會計準則及其制定方法

1、第3章會計準則及其制定方法學(xué)習(xí)目標知識目標：認識和了解美國公認會計準則和我國會計準則的產(chǎn)生原因、發(fā)展過程和制定情況；明確美國公認會計準則和我國會計準則的制定方法及變化趨勢。技能目標：了解我國會計準則的制定和發(fā)展情況，掌握我國會計準則的特點及國際協(xié)調(diào)。能力目標：在客觀評價美國公認會計準則的基礎(chǔ)上，充分借鑒其經(jīng)驗，進一步完善我國會計準則的內(nèi)容，提高我國會計準則的質(zhì)量。目錄3.1 美國公認會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展3.2 美國公認會計原則的制定與初步評價3.3 公認會計原則的制定：從規(guī)則導(dǎo)向到目標導(dǎo)向3.4 我國會計準則的發(fā)展3.5 會計準則的國際趨同與等效3.1 美國公認會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展3.1.1

2、公認會計原則概述1）關(guān)于“公認會計原則”一詞的說明2）公認會計原則的定義中外會計學(xué)家對公認會計原則的定義有不同的表述，各有優(yōu)點但其實質(zhì)基本相同。對公認會計原則可以有兩點認識：一方面，公認會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范另一方面，公認會計原則必須得到公認，即必須具有相當(dāng)權(quán)威的支持。3.1.2 美國公認會計原則的產(chǎn)生與發(fā)展1)產(chǎn)生原因1929年到1933年爆發(fā)的資本主義經(jīng)濟危機是促使美國公認會計原則產(chǎn)生的直接原因。美國國會于1933年和1934年分別通過了證券法和證券交易法，授權(quán)證券交易委員會制定會計原則，最后由美國會計師協(xié)會具體執(zhí)行。2)發(fā)展過程(1)研究形成階段20世紀30年代初到50年代末,按照

3、證券交易委員會的規(guī)定，由美國會計師協(xié)會帶頭制定和發(fā)布會計原則。(2)公認階段20世紀50年代末到70年代初是美國公認會計原則發(fā)展的第二個階段。(3)完善與提高階段20世紀70年代以來，美國公認會計原則的發(fā)展又進入了一個新的時期，即完善與提高階段，其標志是美國成立了財務(wù)會計準則委員會(FASB),從根本上取代了會計原則委員會。FASB是一個民間組織團體，具有較強的獨立性。該委員會已發(fā)布了150多項會計準則，對各國會計理論與實務(wù)產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。3.2 美國公認會計原則的制定與初步評價3.2.1 制定機構(gòu)概況3.2.2 制定程序(1)確定選題(2)成立專題小組(3)舉行公開聽證會(4)提出草案

4、(5)進行投票表決(6)研究復(fù)審意見(7)對外發(fā)布3.2.3 影響公認會計原則制定的主要因素及影響結(jié)果各個會計耳R業(yè)組織，經(jīng)常發(fā)表各自的意見，以不同的方式影響著準則的制定與發(fā)展。會計準則的制定權(quán)力本身是一種稀缺資源，擁有它就相當(dāng)于取得一種政府保護的“特許權(quán)”，會給制定機構(gòu)帶來比較豐厚的利潤。制定機構(gòu)強調(diào)相關(guān)大多數(shù)方面的經(jīng)濟利益和信息滿足的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，并允許在一定范圍內(nèi)具有靈活性和選擇性。3.2.4 對美國公認會計原則的初步評價美國公認會計原則具有產(chǎn)生早、發(fā)展快、數(shù)量多、質(zhì)量高、影響遠、權(quán)威性強等優(yōu)點。但美國公認會計原則太細，是規(guī)則導(dǎo)向的，在實際應(yīng)用上存在不足。3.3 公認會計原則的制定3.3.1

5、 高質(zhì)量會計準則標準討論的影響(1)高質(zhì)量會計準則應(yīng)能如實反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)(2)高質(zhì)量會計準則是保證會計信息質(zhì)量特征的前提(3)高質(zhì)量會計準則應(yīng)該以簡潔明了、易于理解的方式進行表述(4)高質(zhì)量會計準則應(yīng)能體現(xiàn)國際環(huán)境的內(nèi)容(5)高質(zhì)量會計準則應(yīng)接受財務(wù)會計概念框架的指導(dǎo)3.3.2 美國財務(wù)與會計丑聞事件的影響由于高質(zhì)量會計準則標準問題的討論以及2001年陸續(xù)發(fā)生的大公司財務(wù)和會計丑聞，美國重新檢討了其會計準則制定方法問題。在全球引起了會計準則究竟應(yīng)當(dāng)以原則為導(dǎo)向還是以原則為導(dǎo)向的爭論。3.3.3 美國尋求建立目標導(dǎo)向的公認會計原則美國公認會計原則制定導(dǎo)向經(jīng)歷了一個由原則導(dǎo)向到規(guī)則導(dǎo)向再到原則

6、導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變過程2002年以來，美國不僅重視對會計準則制定方法調(diào)整的研究，而且已經(jīng)有了可以操作的具體方案，并且這些方案正在實施和落實之中。2003年7月SEC的工作人員向美國國會提交研究報告,建議在會計準則制定程序中應(yīng)更加一貫地以原則基礎(chǔ)或目標導(dǎo)向來發(fā)展準則。美國證券交易委員會的研究報告指出：目標導(dǎo)向會計準則要優(yōu)于單純原則導(dǎo)向會計準則和單純規(guī)則導(dǎo)向會計準則。目標導(dǎo)向會計準則具有以下特征：(1)目標導(dǎo)向會計準則要為各類交易清楚地確立會計目標，給管理當(dāng)局和審計師提供一個足夠詳細的會計框架，以使會計準則具有操作性。(2)目標導(dǎo)向會計準則更強調(diào)管理當(dāng)局和審計師的責(zé)任，以保證財務(wù)報告反映了會計準則目標。(

7、3)目標導(dǎo)向會計準則有合理化的會計職業(yè)判斷空間，有利于提高會計信息的一致性和及時性。美國公認會計原則制定的上述三項主要變化，體現(xiàn)了美國會計準則由偏重規(guī)則導(dǎo)向向偏重原則導(dǎo)向逐步調(diào)整的價值趨向。3.4 我國會計準則的發(fā)展3.4.1 我國會計準則體系的形成新中國成立以來，我國一直是通過制定分所有制、分部門和分行業(yè)的會計核算制度來規(guī)范企業(yè)的會計實務(wù)1997年正式發(fā)布了我國第一項具體會計準則，隨后陸續(xù)發(fā)布了企業(yè)會計具體準則。2006年，財政部發(fā)布了我國新的企業(yè)會計準則體系。這些具體會計準則的發(fā)布和實施，進一步完善了我國的會計準則體系。3.4.2 我國會計準則制定方法的選擇1)我國基于原則的規(guī)則導(dǎo)向會計準

8、則制定方法的主要特征(1)強化會計專業(yè)發(fā)展規(guī)律的探索(2)根據(jù)會計專業(yè)發(fā)展規(guī)律與使用者需求確定會計的目標(3)形成比較完善的會計概念框架體系(4)進一步確立一系列相互協(xié)調(diào)的會計基本原則(5)科學(xué)地分析經(jīng)濟交易與會計事項的實質(zhì)與影響(6)采用會計準則制定過程中的民主程序(7)實現(xiàn)準則內(nèi)部的協(xié)調(diào)和準則之間的協(xié)調(diào)(8)對會計準則進行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整2)我國基于原則的規(guī)則導(dǎo)向會計準則體系的主要特點(1) 一體化的會計準則(2)財務(wù)報告的基本概念與原則是會計準則體系中的“憲法”(3)針對主要經(jīng)濟交易和會計事項的會計準則應(yīng)著眼于經(jīng)濟交易或會計事項的經(jīng)濟實質(zhì)。(4)針對復(fù)雜經(jīng)濟交易和會計事項的指南有繼續(xù)存在的必

9、要，但指南需要調(diào)整。3)配套的條件(1)有賴于較豐富和有效的會計理論的指導(dǎo)(2)有賴于會計準則制定機構(gòu)行為模式的調(diào)整(3)有賴于社會道德水平和會計職業(yè)道德水平改善(4)有賴于會計職業(yè)人員行為模式的轉(zhuǎn)變和業(yè)務(wù)水平的提高(5)有賴于審計市場和資本市場的進一步發(fā)展(6)有賴于政治和法律環(huán)境的進一步改善3.5 會計準則的國際趨同與等效3.5.1 規(guī)則和制度安排與會計準則的國際趨同模式隨著全球一體化的不斷發(fā)展，作為一項重要的國際經(jīng)濟與商業(yè)交往的規(guī)則和制度安排，國際會計準則的制定模式從最初的國際協(xié)調(diào)逐步向全球趨同發(fā)展。IASC/IASB在維持自身發(fā)展、適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的改變與要求方面，尋求與各個國家和國際組織的廣泛合作，經(jīng)過多年努力，已經(jīng)有越來越多的國家和地區(qū)接受并認可了IAS/IFRS3.5.2 歐盟與美國在會計準則國際趨同過程中的博弈分析為了自身的利益，發(fā)達國家與地區(qū)在會計準則國際趨同這一國際經(jīng)濟與商業(yè)交往合作的重要規(guī)則和制度安排中進行博弈,并力圖增加對ISAB的影響。其中最具有代表性的，是歐盟和美國在會計準則趨同和等效過程中所扮演的角色。2007年SEC決定廢除要求在美國上市的外國公司根據(jù)美國GAAF®行報表調(diào)整的規(guī)定，并考慮允許美國本國上市公司按照IFRS編制財務(wù)報表。3.5.3 中國從追求會計準則國際趨