應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)培訓(xùn)

1、第二章 金融資產(chǎn)（上） 第二部分 應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)涉及各種債權(quán)：（1）應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款；（2）預(yù)付款項(xiàng)：預(yù)付賬款。常見應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的分類常見應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的分類會計(jì)科目會計(jì)科目類類 別別 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)顧客欠本企業(yè)，并以商業(yè)匯票為據(jù)顧客欠本企業(yè)，并以商業(yè)匯票為據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款顧客欠本企業(yè)，僅以合同為據(jù)顧客欠本企業(yè)，僅以合同為據(jù)預(yù)付賬款預(yù)付賬款本企業(yè)本企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)商預(yù)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)的款項(xiàng)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司、職工等欠本企業(yè)的款項(xiàng)保險(xiǎn)公司、職工等欠本企業(yè)的款項(xiàng)產(chǎn)生于產(chǎn)生于企業(yè)購企業(yè)購銷活動銷活動產(chǎn)生于企業(yè)非購銷活動產(chǎn)生于企業(yè)非購銷活動第一

2、節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念及種類一、應(yīng)收票據(jù)的概念及種類n 應(yīng)收票據(jù)的涵義應(yīng)收票據(jù)的涵義 應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的務(wù)等而收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。為企業(yè)的一項(xiàng)。為企業(yè)的一項(xiàng)流動資流動資產(chǎn)產(chǎn)（短期債權(quán)）。（短期債權(quán)）。應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)的分類按承兌人不同按是否帶有追索權(quán)按是否帶息商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶追索權(quán)帶追索權(quán)不帶追索權(quán)不帶追索權(quán)帶息帶息不帶息不帶息 1適用于企業(yè)先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易適用于企業(yè)先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易 2記名，同城或異地均可使用記名，

3、同城或異地均可使用 3付款期限最長不超過付款期限最長不超過6個月；提示付款期限為匯票到期日起個月；提示付款期限為匯票到期日起10日日 4允許背書轉(zhuǎn)讓允許背書轉(zhuǎn)讓 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 結(jié)算程序結(jié)算程序 銀行銀行承兌匯票承兌匯票 結(jié)算程序結(jié)算程序 二、應(yīng)收票據(jù)一般賬務(wù)處理二、應(yīng)收票據(jù)一般賬務(wù)處理 企業(yè)收到票據(jù)時，按票據(jù)的企業(yè)收到票據(jù)時，按票據(jù)的票面價值票面價值入賬。但對入賬。但對于于帶息帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（一般是半年和年末一般是半年和年末）按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額

4、。增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。 注意：應(yīng)收票據(jù)到期如不能收回，應(yīng)將注意：應(yīng)收票據(jù)到期如不能收回，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。（一）收到商業(yè)匯票的會計(jì)處理（一）收到商業(yè)匯票的會計(jì)處理 無論帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票，企業(yè)均無論帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票，企業(yè)均于收到或開出并承兌時，以其票面金額入賬。于收到或開出并承兌時，以其票面金額入賬。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 或：或： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（

5、二）（二）帶息應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù)期末計(jì)息期末計(jì)息的會計(jì)處理的會計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息= =應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)面值票面利率票面利率計(jì)息期限計(jì)息期限 注意利率和期限保持一致。注意利率和期限保持一致。 月利率月利率= =年利率年利率1212； 日利率日利率= =月利率月利率30 30 或或 年利率年利率360360 票據(jù)到期日的確定票據(jù)到期日的確定u按月表示：按月表示：月份中期出票的，應(yīng)以到期月份與月份中期出票的，應(yīng)以到期月份與出票日期的同日為到期日；出票日期的同日為到期日；月份末出票的，不論月份末出票的，不論月份大小，均以到期月份的月末一天為到期日。月份大小，均以到期月份的月末一天為

6、到期日。u按日表示：應(yīng)從出票日期按按日表示：應(yīng)從出票日期按實(shí)際日歷實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，天數(shù)計(jì)算，出票日和到期日只算一天出票日和到期日只算一天，“算尾不算頭算尾不算頭”或或“算頭不算尾算頭不算尾”。 企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)，如償還期跨越會計(jì)年如償還期跨越會計(jì)年度的中期或年末，度的中期或年末，應(yīng)在中期期末（應(yīng)在中期期末（6 6月月3030日）和年日）和年度終了（度終了（1212月月3131日）計(jì)提票據(jù)利息。日）計(jì)提票據(jù)利息。 帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息時間分別為：半年末、年帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息時間分別為：半年末、年末和到期日。末和到期日。 計(jì)提的利息，應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同計(jì)提的利息

7、，應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時沖減時沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （三）應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)到期時到期時的會計(jì)處理的會計(jì)處理l收到承兌人兌付的票款時：收到承兌人兌付的票款時： 借：銀行存款借：銀行存款 （票據(jù)到期值）（票據(jù)到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面余額）（賬面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （帶息票據(jù)的利息）（帶息票據(jù)的利息）l若若商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票的承兌人無力兌付票款時，只需將的承兌人無力兌付票款時，只需將上述分錄中的借方賬戶上述分錄中的借方賬戶“銀行存款銀行存款” ” 改為改為“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”即可，而即可，而銀行承兌

8、匯票銀行承兌匯票一般不會出現(xiàn)這種情一般不會出現(xiàn)這種情況。況。 例：甲公司例：甲公司7 7月月1 1日銷售一批產(chǎn)品，貨款為日銷售一批產(chǎn)品，貨款為8 8萬，增值萬，增值稅為稅為1.361.36萬元，并收到一張商業(yè)承兌匯票，面值為萬元，并收到一張商業(yè)承兌匯票，面值為9.369.36萬元，期限為萬元，期限為4 4個月，票面利率為個月，票面利率為6%6%。（1 1）收到商業(yè)承兌匯票時）收到商業(yè)承兌匯票時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 9360093600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000080000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1360013600（2 2）

9、1111月月1 1日票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息日票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息 4 4個月利息個月利息=93600=936006%6%4/12=18724/12=1872 借：銀行存款借：銀行存款 9547295472 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 9360093600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 18721872（3 3）票據(jù)到期，付款方無力付款。）票據(jù)到期，付款方無力付款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 9547295472 貸：貸： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 93600 93600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 18721872 例：甲公司例：甲公司9 9月月1 1日銷售一批產(chǎn)品，貨款為日銷售一批產(chǎn)品，貨款為8 8萬，增萬，

10、增值稅為值稅為1.361.36萬元，并收到一張商業(yè)承兌匯票，面值為萬元，并收到一張商業(yè)承兌匯票，面值為9.369.36萬元，期限為萬元，期限為6 6個月，票面利率為個月，票面利率為6%6%。（1 1）收到商業(yè)承兌匯票時）收到商業(yè)承兌匯票時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 9360093600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000080000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1360013600（2 2）20072007年末，計(jì)提利息年末，計(jì)提利息 前前4 4個月利息個月利息=93600=936006%6%4/12=18724/12=1872 借：應(yīng)收票據(jù)借：

11、應(yīng)收票據(jù) 18721872 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 18721872（3 3）票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息：）票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息： 后后2 2個月利息個月利息=93600=936006%6%2/12=9362/12=936 借：銀行存款借：銀行存款 9640896408 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 9547295472（93600+187293600+1872） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 936936（4 4）票據(jù)到期，付款方無力付款。）票據(jù)到期，付款方無力付款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 9640896408 貸：貸： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 95472 95472 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 93693

12、6三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)l應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及計(jì)算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及計(jì)算 貼現(xiàn)：如企業(yè)出現(xiàn)資金短缺，可將持有的應(yīng)收貼現(xiàn)：如企業(yè)出現(xiàn)資金短缺，可將持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以獲得票據(jù)在到期前向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以獲得所需資金。所需資金。 融通資金融通資金貼現(xiàn)后企業(yè)從銀行取得的金額貼現(xiàn)后企業(yè)從銀行取得的金額帶息的商業(yè)匯票帶息的商業(yè)匯票銀銀行行收收取取的的利利息息l應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，其貼現(xiàn)屬于金融應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，其貼現(xiàn)屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。根據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23

13、23號號金融金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的規(guī)定：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所的規(guī)定：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（即不應(yīng)從貸方?jīng)_銷不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（即不應(yīng)從貸方?jīng)_銷該金融資產(chǎn)）該金融資產(chǎn)） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)情形：不帶追索權(quán)、帶追索權(quán)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)情形：不帶追索權(quán)、帶追索權(quán)。 凡帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)都保留了應(yīng)凡帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)都保留了應(yīng)收票據(jù)所

14、有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。企業(yè)持未到期的企業(yè)持未到期的不帶追索權(quán)商業(yè)匯票不帶追索權(quán)商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款（貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額賬面余額）企業(yè)持未到期的企業(yè)持未到期的帶追索權(quán)商業(yè)匯票帶追索權(quán)商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款（貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額） 貸：短期借款貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用差差額：額：財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用例：例：A A公司將一張期限為公司將一張期限為6 6個月，面額為個月，面額為1000010000元，元，不帶息的不帶息的

15、不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。向銀行申請貼現(xiàn)。該票據(jù)的出票日是該票據(jù)的出票日是4 4月月1 1日，申請貼現(xiàn)日是日，申請貼現(xiàn)日是5 5月月3131日，日，銀行年貼現(xiàn)率為銀行年貼現(xiàn)率為9%9%，其計(jì)算及會計(jì)分錄如下：，其計(jì)算及會計(jì)分錄如下： 到期值到期值= =面值面值=10000 =10000 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=10000=10000* *4/124/12* *9%=3009%=300 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=10000-300=9700=10000-300=9700分錄分錄 借：銀行存款借：銀行存款 97009700 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 300300 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1000

16、010000若該匯票為帶息匯票，票面年利率為若該匯票為帶息匯票，票面年利率為8%8%，則：，則：到期值到期值=10000=10000* *（1+8%1+8%* *6/126/12）=10400=10400貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=10400=10400* *4/124/12* *9%=3129%=312貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=10400-312=10088=10400-312=10088分錄分錄 借：銀行存款借：銀行存款 1008810088 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1000010000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 8888例：上例中例：上例中A A公司貼現(xiàn)的若是公司貼現(xiàn)的若是帶追索權(quán)帶追索權(quán)的商業(yè)的商業(yè)匯票，則計(jì)算過程一

17、致，會計(jì)分錄如下：匯票，則計(jì)算過程一致，會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 97009700 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 300300 貸：短期借款貸：短期借款 10 00010 000 此時匯票貼現(xiàn)只是一種抵押貸款行為，此時匯票貼現(xiàn)只是一種抵押貸款行為，該商業(yè)承兌匯票所有權(quán)上所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍該商業(yè)承兌匯票所有權(quán)上所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍屬于企業(yè)而不是銀行，因此企業(yè)不能終止屬于企業(yè)而不是銀行，因此企業(yè)不能終止“應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)”，即不能從貸方?jīng)_銷，即不能從貸方?jīng)_銷“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”此處存在爭議此處存在爭議4課堂練習(xí)：不帶追索權(quán)的課堂練習(xí)：不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票商業(yè)匯票的收票日為的收票日為1 1

18、月月3131日日，票面金額，票面金額100 000100 000元，票面利率元，票面利率12%12%，期限，期限5 5個月。貼個月。貼現(xiàn)日為現(xiàn)日為6 6月月1 1日，銀行貼現(xiàn)率日，銀行貼現(xiàn)率9%9%。試計(jì)算貼現(xiàn)額并作出。試計(jì)算貼現(xiàn)額并作出賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。 每月利息：每月利息：100 000 12%12=1 000元元 到期值：到期值：100 000+5 000=105 000元元 貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息：105 000 9%360 30=787.5元元 貼現(xiàn)額：貼現(xiàn)額：105 000-787.5=104 212.5元元 借：銀行存款借：銀行存款 104 212.5104 212.5 貸：應(yīng)收票據(jù)貸

19、：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 212.54 212.5貼現(xiàn)的貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票商業(yè)匯票到期（選講）到期（選講）如果承兌人如期全額兌付票款如果承兌人如期全額兌付票款 借：短期借款借：短期借款（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）（應(yīng)收票據(jù)賬面余額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）（賬面余額）如果承兌人不能兌付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)連帶清償責(zé)如果承兌人不能兌付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)連帶清償責(zé)任，同時對到期的商業(yè)票據(jù)應(yīng)予以沖銷。任，同時對到期的商業(yè)票據(jù)應(yīng)予以沖銷。 借：短期借款借：短期借款（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）（應(yīng)收票據(jù)賬面余額） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）（票據(jù)到期值） 貸：銀行存款貸：銀行存款

20、（票據(jù)到期值）（票據(jù)到期值） 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）（賬面余額）已貼現(xiàn)的已貼現(xiàn)的不不帶追索權(quán)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票商業(yè)匯票已已不屬于企業(yè)不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，到的資產(chǎn)，到期和企業(yè)無期和企業(yè)無關(guān)，無須處關(guān)，無須處理理 5 5月月3131日，日，A A公司收到公司收到B B公司簽發(fā)的一張面公司簽發(fā)的一張面值為值為100 000100 000元的帶追索權(quán)的有息商業(yè)匯票，元的帶追索權(quán)的有息商業(yè)匯票，B B公司用其來償還前欠公司用其來償還前欠A A公司貨款。經(jīng)計(jì)算，該公司貨款。經(jīng)計(jì)算，該票據(jù)每月利息票據(jù)每月利息10001000元。元。A A公司公司7 7月月1 1日因急需資日因急需資金，持該票據(jù)向銀行申

21、請貼現(xiàn)，經(jīng)計(jì)算月貼現(xiàn)金，持該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)計(jì)算月貼現(xiàn)息為息為900900元。元。1111月月3030日，該票據(jù)到期因日，該票據(jù)到期因B B公司無公司無力承兌，貼現(xiàn)銀行從力承兌，貼現(xiàn)銀行從A A公司存款戶中劃走全部公司存款戶中劃走全部款項(xiàng)?？铐?xiàng)。 要求：作出要求：作出A A公司有關(guān)該票據(jù)的全部賬務(wù)處理。公司有關(guān)該票據(jù)的全部賬務(wù)處理。 5 5月月3131日，收到票據(jù)：日，收到票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 100 000100 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 000100 000 6 6月月3030日，計(jì)息（一個月利息日，計(jì)息（一個月利息10001000元）元） 借：應(yīng)收票據(jù)借

22、：應(yīng)收票據(jù) 1 0001 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000 7 7月月1 1日，向銀行貼現(xiàn)：日，向銀行貼現(xiàn)： 借：銀行存款借：銀行存款 101 500101 500（106000-4500106000-4500） 貸：短期借款貸：短期借款 101 000101 000（10000+100010000+1000） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 500500 1111月月3030日，票據(jù)到期，因日，票據(jù)到期，因B B公司無力承兌貼現(xiàn)票據(jù)公司無力承兌貼現(xiàn)票據(jù)，A A公司應(yīng)向銀行清償：公司應(yīng)向銀行清償： 借：短期借款借：短期借款 101 000101 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 106 000

23、 106 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 101 000101 000 銀行存款銀行存款 106 000106 000 如果貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)都無力付款如果貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)都無力付款，則貼現(xiàn)企業(yè)的處理為：，則貼現(xiàn)企業(yè)的處理為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 106 000106 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 101 000101 000 短期借款短期借款 5 000 5 000 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的核算范圍一、應(yīng)收賬款的核算范圍 應(yīng)收賬款是指企業(yè)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品或提供勞務(wù)因賒銷商品或提供勞務(wù)等原因而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的等原因

24、而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。 流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)q應(yīng)收賬款的入賬時間：應(yīng)收賬款的入賬時間：銷售收入的實(shí)現(xiàn)時銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間。間。q應(yīng)收賬款的入賬金額：應(yīng)收賬款的入賬金額：一般情況下按實(shí)際一般情況下按實(shí)際發(fā)生的交易價格。但銷售若有發(fā)生的交易價格。但銷售若有附帶條件附帶條件時時則需考慮有關(guān)因素的影響。則需考慮有關(guān)因素的影響。n銷售附帶條件銷售附帶條件：商業(yè)折扣：商業(yè)折扣：是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上給予的扣除，其目的是為了促銷顧客，

25、在商品標(biāo)價上給予的扣除，其目的是為了促銷（如折扣（如折扣5%5%，10%10%）。）。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額應(yīng)按賬款的入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價確確認(rèn)。認(rèn)?，F(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：是企業(yè)在賒銷的情況下，為鼓勵債務(wù)人在是企業(yè)在賒銷的情況下，為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除（規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除（如如2/102/10，n/30n/30；2/102/10，1/201/20， n/30n/30）。存在現(xiàn)金折）。存在現(xiàn)金折扣時，若用扣時，若用總價法總價法，則應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金

26、折扣前，則應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價確認(rèn)；若用的實(shí)際售價確認(rèn)；若用凈價法凈價法，則應(yīng)收賬款應(yīng)按扣減，則應(yīng)收賬款應(yīng)按扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)。不管是總價法還是凈價法，現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)。不管是總價法還是凈價法，增值稅都應(yīng)按原價計(jì)算增值稅都應(yīng)按原價計(jì)算銷售折讓銷售折讓n企業(yè)因出售的商品質(zhì)量不合格等原因在企業(yè)因出售的商品質(zhì)量不合格等原因在售價上給予的減讓。售價上給予的減讓。銷售退回銷售退回n企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。要求等原因而發(fā)生的退貨。 發(fā)生銷售退回或折讓時，再沖減已入帳的發(fā)生銷售退回或折讓時，再沖減已入帳的應(yīng)收帳款，

27、但不影響應(yīng)收賬款的初始入帳金額應(yīng)收帳款，但不影響應(yīng)收賬款的初始入帳金額 1 1、一般業(yè)務(wù)的核算、一般業(yè)務(wù)的核算 例：例：A A企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價為企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價為5000050000元，增值稅銷項(xiàng)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為稅額為85008500元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500500元，產(chǎn)品已元，產(chǎn)品已售出，款項(xiàng)未收回。售出，款項(xiàng)未收回。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5900059000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000050000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85008500 銀行存款銀行存款 500500三、應(yīng)收賬款的核算三、

28、應(yīng)收賬款的核算n企業(yè)收回前欠銷貨款企業(yè)收回前欠銷貨款5900059000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 5900059000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 59000590002 2、商業(yè)折扣的核算、商業(yè)折扣的核算n應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品200200件，單位售價件，單位售價2020元，增值稅稅元，增值稅稅率為率為17%17%，給予對方，給予對方10%10%的折扣，款項(xiàng)尚未收回。的折扣，款項(xiàng)尚未收回。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 42124212 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 3600 3600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

29、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）612612 200200202090%90%17% =61217% =6123 3、現(xiàn)金折扣的核算、現(xiàn)金折扣的核算n總價法：總價法：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的價格按不扣除現(xiàn)金折扣的價格入賬，對于對方享受折扣而少付的款項(xiàng)在理入賬，對于對方享受折扣而少付的款項(xiàng)在理論上有以下幾種觀點(diǎn)：論上有以下幾種觀點(diǎn)：認(rèn)為是一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入認(rèn)為是一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”認(rèn)為是企業(yè)收入的減少，沖減銷售收入認(rèn)為是企業(yè)收入的減少，沖減銷售收入認(rèn)為是一種損失，計(jì)入認(rèn)為是一種損失，計(jì)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出” 例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000

30、1000件，單位售價件，單位售價2020元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，給予對方的折扣條件是，給予對方的折扣條件是2/102/10，n/30n/30。（按總價法核算）（按總價法核算）q產(chǎn)品售出時：產(chǎn)品售出時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2340023400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000020000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34003400q企業(yè)若在企業(yè)若在1 11010天內(nèi)收到貨款。天內(nèi)收到貨款。借：銀行存款借：銀行存款 2293222932 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 468 (23400468 (234002%)2%) 貸：應(yīng)收賬款貸：

31、應(yīng)收賬款 2340023400q企業(yè)若在企業(yè)若在11113030天內(nèi)收回貨款。天內(nèi)收回貨款。借：銀行存款借：銀行存款 2340023400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2340023400n例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%17%。20102010年年3 3月月1 1日，向乙公司銷售商品日，向乙公司銷售商品10001000件，每件標(biāo)價件，每件標(biāo)價20002000元，實(shí)際售價元，實(shí)際售價18001800元（售價中不含增值稅額）。已開出增值元（售價中不含增值稅額）。已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付乙公司。為了及早收回貨款，甲公稅

32、專用發(fā)票，商品已交付乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。n要求：（要求：（1 1）編制甲公司銷售商品的會計(jì)分錄（）編制甲公司銷售商品的會計(jì)分錄（總價法核算；總價法核算；假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。（2 2）根據(jù)以下假定分別編制甲公司收到款項(xiàng)時的分錄。）根據(jù)以下假定分別編制甲公司收到款項(xiàng)時的分錄。乙公司乙公司3 3月月8 8日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。乙公司乙公司3 3月月1919日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入

33、銀行。日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。乙公司乙公司3 3月月2929日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。（1 1）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 106 0002 106 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 800 0001 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）306 000306 000 1 800 000 1 800 0001 800 0001 800 00017%=2 106 00017%=2 106 000（2 2）借：銀行存款）借：銀行存款 2 070 0002 070 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 36

34、 00036 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 106 000 2 106 000 1 800 000 1 800 0002% =36 0002% =36 000 借：銀行存款借：銀行存款 2 088 0002 088 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 00018 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 106 0002 106 000 1 800 000 1 800 0001% =18 0001% =18 000 借：銀行存款借：銀行存款 2 106 0002 106 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 106 000 2 106 000 n凈價法：凈價法：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款按扣除現(xiàn)金折扣后

35、的發(fā)票價格按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票價格入賬，對于對方放棄折扣而多付的款項(xiàng)在理論上入賬，對于對方放棄折扣而多付的款項(xiàng)在理論上有以下幾種觀點(diǎn)：有以下幾種觀點(diǎn)：認(rèn)為是企業(yè)的一項(xiàng)理財(cái)收益，計(jì)入認(rèn)為是企業(yè)的一項(xiàng)理財(cái)收益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方；貸方；認(rèn)為是企業(yè)收入的增加，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。認(rèn)為是企業(yè)收入的增加，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。從理論上來說凈價法比總價法更為合理，但從理論上來說凈價法比總價法更為合理，但在會計(jì)實(shí)務(wù)中，凈價法卻很少采用在會計(jì)實(shí)務(wù)中，凈價法卻很少采用 例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品10001000件，單位售價件，單位售價2020元，增值稅元，增值稅稅率為稅率為17%17%，給予對方

36、的折扣條件是，給予對方的折扣條件是2/102/10，n/30n/30( (凈價凈價法核算，假設(shè)折扣不考慮增值稅因素法核算，假設(shè)折扣不考慮增值稅因素) )。q產(chǎn)品售出時：產(chǎn)品售出時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2300023000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1960019600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34003400q企業(yè)若在企業(yè)若在1 11010天內(nèi)收到貨款。天內(nèi)收到貨款。借：銀行存款借：銀行存款 2300023000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2300023000q企業(yè)若在企業(yè)若在11113030天內(nèi)收回貨款。天內(nèi)收回貨款。借：銀行存款借：銀行存

37、款 2340023400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2300023000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4004004 4、銷售折讓的核算、銷售折讓的核算n銷售折讓產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認(rèn)以后，因此銷售折讓產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認(rèn)以后，因此在銷售時確認(rèn)應(yīng)收賬款不受該因素的影響在銷售時確認(rèn)應(yīng)收賬款不受該因素的影響。發(fā)生銷售折讓時再沖減銷售收入即可。發(fā)生銷售折讓時再沖減銷售收入即可。n企業(yè)銷售產(chǎn)品企業(yè)銷售產(chǎn)品10001000件，單位售價件，單位售價3030元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，產(chǎn)品已售出，貨款尚未收回。，產(chǎn)品已售出，貨款尚未收回。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 3510035100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：

38、主營業(yè)務(wù)收入 3000030000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51005100n上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量原因，對方不同意付款，后經(jīng)上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量原因，對方不同意付款，后經(jīng)雙方協(xié)商，同意在原價格的基礎(chǔ)上給予對方雙方協(xié)商，同意在原價格的基礎(chǔ)上給予對方5%5%的折讓的折讓。收到的款項(xiàng)存入銀行，同時開出一張紅字發(fā)票沖抵。收到的款項(xiàng)存入銀行，同時開出一張紅字發(fā)票沖抵少收款項(xiàng)。少收款項(xiàng)。借：銀行存款借：銀行存款 3334533345 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 15001500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)255)255 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收

39、賬款 35100351005 5、銷售退回的核算、銷售退回的核算n銷售退回產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認(rèn)以后，因此在銷售時確銷售退回產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認(rèn)以后，因此在銷售時確認(rèn)應(yīng)收賬款不受該因素的影響。發(fā)生銷售退回時再沖認(rèn)應(yīng)收賬款不受該因素的影響。發(fā)生銷售退回時再沖減當(dāng)期銷售收入即可。減當(dāng)期銷售收入即可。n若上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量原因，對方不同意付款，后若上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量原因，對方不同意付款，后經(jīng)雙方協(xié)商，同意退貨。經(jīng)雙方協(xié)商，同意退貨。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 3000030000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51005100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3510

40、035100第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款n 預(yù)付賬款的核算內(nèi)容預(yù)付賬款的核算內(nèi)容 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)以及預(yù)付的工程款。支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)以及預(yù)付的工程款。n 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目進(jìn)行科目進(jìn)行核算；核算；預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目核

41、算，科目核算，但在編制會但在編制會計(jì)報(bào)表時，仍然要將計(jì)報(bào)表時，仍然要將“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的金額分的金額分開報(bào)告。開報(bào)告。1.1.企業(yè)預(yù)付貨款企業(yè)預(yù)付貨款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 （或應(yīng)付賬款）（或應(yīng)付賬款） 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.收到預(yù)購的材料或商品收到預(yù)購的材料或商品 借：原材料等科目借：原材料等科目 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 （或應(yīng)付賬款）（或應(yīng)付賬款）4.4.補(bǔ)付貨款補(bǔ)付貨款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 （或應(yīng)付賬款）（或應(yīng)付賬款） 貸：銀行存款貸：銀行存款3.3.收到退回多付的貨款收到退回多付的貨款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款

42、 （或應(yīng)付賬款）（或應(yīng)付賬款）nA企業(yè)企業(yè)2010年年4月月8日根據(jù)合同規(guī)定向日根據(jù)合同規(guī)定向B企業(yè)預(yù)付甲材料的貨企業(yè)預(yù)付甲材料的貨款款30 000元，元，5月月12日收到甲材料，其專用發(fā)票中注明價款日收到甲材料，其專用發(fā)票中注明價款為為40 000元，增值稅額元，增值稅額6 800元，元，5月月15日向日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款企業(yè)補(bǔ)付貨款。A企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：n4月月8日預(yù)付貨款時：日預(yù)付貨款時：n借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 30 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000n5月月12日收到商品時：日收到商品時：n借：原材料借：原材料 40 000n 應(yīng)

43、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800n 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 46 800n5月月15日補(bǔ)付貨款時：日補(bǔ)付貨款時：n 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 16 800n 貸：銀行存款貸：銀行存款 16 800 n其他應(yīng)收款的會計(jì)核算其他應(yīng)收款的會計(jì)核算其它應(yīng)收款是企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資其它應(yīng)收款是企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)應(yīng)收利息等以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)生的生的非購銷活動非購銷活動的應(yīng)收短

44、期債權(quán)。包括的應(yīng)收短期債權(quán)。包括各種應(yīng)收賠各種應(yīng)收賠款、備用金、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)向職工收款、備用金、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)和各種罰款取的各種暫付款項(xiàng)和各種罰款等。等。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，按應(yīng)收金額借記企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)其他應(yīng)收款收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時，借科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目?？颇?。第四節(jié)第四節(jié) 壞賬及壞賬損失壞賬及壞賬損失n 壞賬的確認(rèn)壞賬的確認(rèn) 壞賬，是指企業(yè)預(yù)計(jì)無法收回或收回的可能性極小的壞賬，是指企業(yè)預(yù)計(jì)無法收回或收回的可能性極小的

45、應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產(chǎn)生的損失，稱為應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產(chǎn)生的損失，稱為壞賬壞賬損失損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：賬：m債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回m債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回m債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。表明無法收回或收回的可能性極小。 但應(yīng)注意，對于在會計(jì)上已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，但應(yīng)注意，對于在會

46、計(jì)上已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入并不意味著企業(yè)放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。賬。n 壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 是指日常核算中對應(yīng)收款項(xiàng)是指日常核算中對應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生可能發(fā)生的壞賬損失的壞賬損失不予考慮，只有在不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生壞賬時，直接沖銷有關(guān)壞賬時，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，借記的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，貸記，貸記“應(yīng)收應(yīng)收帳款帳款”等科目。等科目。 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單 缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的原缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配

47、比的原則。則。損益類科目，屬于損益類科目，屬于企業(yè)的費(fèi)用企業(yè)的費(fèi)用例：企業(yè)例：企業(yè)20072007年年1 1月月1 1日應(yīng)收日應(yīng)收B B公司貨款公司貨款5000050000元，之后元，之后B B公公司效益極差，司效益極差，20102010年年1 1月月2020日該款項(xiàng)仍未收回，經(jīng)核準(zhǔn)日該款項(xiàng)仍未收回，經(jīng)核準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬，按直接轉(zhuǎn)銷法予以轉(zhuǎn)銷。確認(rèn)為壞賬，按直接轉(zhuǎn)銷法予以轉(zhuǎn)銷。 20102010年年1 1月月2020日日A A公司帳務(wù)處理：公司帳務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5000050000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款BB公司公司 5000050000n之后之后B B公司逐漸效益好

48、轉(zhuǎn)，公司逐漸效益好轉(zhuǎn)，20102010年年5 5月月2020日企業(yè)重新收日企業(yè)重新收回原已沖銷的回原已沖銷的5000050000元款項(xiàng)存入銀行。元款項(xiàng)存入銀行。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B B 公司公司 5000050000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 5000050000 借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B B 公司公司 5000050000備抵法備抵法 是采用一定的方法是采用一定的方法按期按期估計(jì)壞賬損失，估計(jì)壞賬損失，建立建立壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備，同時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；待壞賬，同時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；待壞賬實(shí)際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)實(shí)際發(fā)生時，

49、再沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理方法。該方法體現(xiàn)謹(jǐn)?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理方法。該方法體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。慎性原則。 根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，企業(yè)只能采根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。用備抵法核算壞賬損失。壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備壞賬損失壞賬損失p備抵法下的會計(jì)處理程序備抵法下的會計(jì)處理程序l期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 l實(shí)際發(fā)生壞賬實(shí)際發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等l已確認(rèn)的壞賬又重新收回已確認(rèn)的壞賬又重新收回 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行

50、存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)類科目，貸方表資產(chǎn)類科目，貸方表示壞賬準(zhǔn)備增加示壞賬準(zhǔn)備增加借方表示壞賬準(zhǔn)備減少借方表示壞賬準(zhǔn)備減少例：例：B B企業(yè)壞賬損失采用企業(yè)壞賬損失采用備抵法備抵法核算，核算，按余額百分比法按余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬損失估計(jì)率為應(yīng)收賬款總賬余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬損失估計(jì)率為應(yīng)收賬款總賬余額的的10%10%。20012001年末應(yīng)收賬款的總賬余額為年末應(yīng)收賬款的總賬余額為500000500000元，元，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為賬戶的余額為0 0；20022002年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬2000020000元經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷，元經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷，20

51、022002年末應(yīng)收賬款總賬余額為年末應(yīng)收賬款總賬余額為550000550000元；元；20032003年年3 3月原已核銷的應(yīng)收賬款因?qū)Ψ絾卧略押虽N的應(yīng)收賬款因?qū)Ψ絾挝恍б婧棉D(zhuǎn)又重新收回位效益好轉(zhuǎn)又重新收回1500015000元，元，20032003年末應(yīng)收賬款年末應(yīng)收賬款總賬余額為總賬余額為450000450000元。各年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備多少？元。各年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備多少？n20012001年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備=500000=50000010%=5000010%=50000q借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5000050000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5000050000n2

52、0022002年發(fā)生壞賬損失時：年發(fā)生壞賬損失時：q借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 20000 20000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2000020000 n20022002年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備=550000=55000010%=5500010%=55000 壞賬準(zhǔn)備累計(jì)已提：壞賬準(zhǔn)備累計(jì)已提：50000-20000=3000050000-20000=30000 應(yīng)補(bǔ)提應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備=55000=5500030000=2500030000=25000q借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2500025000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2500025000n20032003年年3 3

53、月已核銷的壞賬重新收回時：月已核銷的壞賬重新收回時：q借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1500015000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1500015000q借：銀行存款借：銀行存款 1500015000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1500015000n20032003年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備=450000=45000010%=4500010%=45000q壞賬準(zhǔn)備累計(jì)已提：壞賬準(zhǔn)備累計(jì)已提：55000+15000=7000055000+15000=70000q應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備：45000-70000=-2500045000-70000=-25000q借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2

54、500025000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2500025000優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 期末預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬準(zhǔn)備，并定期末預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬準(zhǔn)備，并定期計(jì)入費(fèi)用，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時也避免了期計(jì)入費(fèi)用，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時也避免了企業(yè)虛增利潤；企業(yè)虛增利潤； 在報(bào)表上列示在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的賬務(wù)情況；解企業(yè)真實(shí)的賬務(wù)情況；缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 核算過程較直接轉(zhuǎn)銷法復(fù)雜。核算過程較直接轉(zhuǎn)銷法復(fù)雜。 估計(jì)壞賬比例時帶有主觀性，給企業(yè)帶來利潤操縱估計(jì)壞賬比例時帶有主觀性，給企業(yè)帶來利潤操縱的空間的空間p備抵

55、法下壞賬損失的核算要求備抵法下壞賬損失的核算要求采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失并性原則預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。以下情況不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備以下情況不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備n當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；n計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組；計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組；n與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；n其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回

56、的應(yīng)收款項(xiàng)。項(xiàng)。p計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法 余額百分比法余額百分比法：是按是按應(yīng)收款項(xiàng)余額應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的方法。算提取壞賬準(zhǔn)備的方法。銷貨百分比法銷貨百分比法：是以：是以當(dāng)期當(dāng)期賒銷金額的一定百分比賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。作為估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。賬齡分析法賬齡分析法：是對余額百分比法的細(xì)化，是根據(jù)是對余額百分比法的細(xì)化，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡（顧客所欠賬款的時間應(yīng)收款項(xiàng)賬齡（顧客所欠賬款的時間 ）的長短）的長短來估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。來估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。個別認(rèn)定法個別認(rèn)定法：根據(jù)每一筆應(yīng)收款項(xiàng)的情況來估計(jì)：根據(jù)每一筆應(yīng)收款項(xiàng)的情況

57、來估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬損失的方法。p余額百分比法余額百分比法 余額：余額：是指應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額，分為兩部分：是指應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額，分為兩部分：一是應(yīng)收賬款的期末余額，即一是應(yīng)收賬款的期末余額，即“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”明細(xì)明細(xì)賬的期末借方余額與賬的期末借方余額與“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”明細(xì)賬的期末明細(xì)賬的期末借方余額之和；二是其他應(yīng)收款的期末余額。借方余額之和；二是其他應(yīng)收款的期末余額。 百分比：百分比：是指計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率，一般由企業(yè)是指計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率，一般由企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理估計(jì)。流

58、量的情況，以及其他相關(guān)信息合理估計(jì)。 余額百分比法下壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算余額百分比法下壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算 如果如果“本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備” ” 0 0，說明本期需補(bǔ)，說明本期需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，其分錄為：借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞提壞賬準(zhǔn)備，其分錄為：借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備。如果如果“本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備” ” 0 0，說明本期需沖，說明本期需沖減壞賬準(zhǔn)備，其分錄為：借記壞賬準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減減壞賬準(zhǔn)備，其分錄為：借記壞賬準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失。值損失。如果如果“本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”0 0，說明本期既不，說明本期既不需補(bǔ)提也不需沖減壞

59、賬準(zhǔn)備，也就不做分錄。需補(bǔ)提也不需沖減壞賬準(zhǔn)備，也就不做分錄?？値た値っ骷?xì)帳明細(xì)帳期初余額期初余額期末余額期末余額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款借方：借方：3030借方：借方：5050A A公司公司借方：借方：1010借方：借方：6060B B公司公司借方：借方：2020貸方：貸方：1010預(yù)收賬款預(yù)收賬款貸方：貸方：4040貸方：貸方：3030C C公司公司借方：借方：1515貸方：貸方：6565DD公司公司貸方：貸方：5555借方：借方：3535 要求：計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，并作出相應(yīng)的會計(jì)處理。要求：計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，并作出相應(yīng)的會計(jì)處理。 甲企業(yè)采用余甲企業(yè)采用余額百分比法核算額百分比法核算壞賬損失，壞賬壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例準(zhǔn)備的提取比例為為10%10%。本期內(nèi)確。本期內(nèi)確認(rèn)發(fā)生壞賬認(rèn)發(fā)生壞賬2 2萬元，萬元，本期內(nèi)又重新收本期內(nèi)又重新收回上期已確認(rèn)為回上期已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款壞賬的應(yīng)收賬款1 1萬元。其他資料萬元。其他資料如右表（單位：如右表（單位：萬元）