關(guān)于新準(zhǔn)則下的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計和稅務(wù)處理

1、新準(zhǔn)則下企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計和稅務(wù)處理為適應(yīng)企業(yè)改革的需要，鼓勵和促進(jìn)有正常經(jīng)營需要的企業(yè)投資活動的健康發(fā)展， 規(guī)范和加強(qiáng)對企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的管理， 國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 （國稅發(fā) 2000118 號）等文件， 對企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理予以規(guī)范， 企業(yè)重組業(yè)務(wù)包括整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立四種典型方式，這四種方式的所得稅處理有所不同，本文將結(jié)合新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行會計和稅務(wù)處理分析。一、什么是企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓關(guān)于企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的定義， 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 （國稅發(fā) 2000

2、118 號）文件是這樣規(guī)范的：企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)） ， 以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán) （包括股份或股票等） ， 包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票。從上述定義可知，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的對象是企業(yè)的所有資產(chǎn)和負(fù)債或其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)， 轉(zhuǎn)讓的目的是換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)， 這種股權(quán)的表現(xiàn)形式是接受企業(yè)的股份或股票等。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以看成是一項整體資產(chǎn)投資活動，轉(zhuǎn)讓企業(yè)將自己的全部資產(chǎn)和負(fù)債投資后，由從事營業(yè)活動（

3、制造業(yè)、加工業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)龋┺D(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動（投資公司或持有的長期股權(quán)投資） ，轉(zhuǎn)讓企業(yè)不解散， 從事的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)， 作為繼續(xù)存在的獨立納稅人的地位沒有發(fā)生任何變更， 因此， 不應(yīng)按照清算所得的計稅辦法處理， 由于投資資產(chǎn)價值需要雙方按照公允價值確認(rèn)， 資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間會存在一定的價差， 對這部分價差如何征稅？稅法規(guī)定按照國稅發(fā) 2000118 號文件來處理。二、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)與會計處理原則稅務(wù)處理的依據(jù)是國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 （國稅發(fā) 2000118 號）文件：企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)

4、行投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理， 并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中， 除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、 有價證券、 其他資產(chǎn) （以下簡稱 “非股權(quán)支付額” ）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值） 20的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)， 轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 （也就是我們所稱的 “免稅改組” ） 。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省 （自治區(qū)、 直轄市） 的，須報國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本， 應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定， 不得以經(jīng)評估確認(rèn)的價值為基礎(chǔ)確定。 接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成

5、本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整。按照新的 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ， 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓視為通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資， 其初始投資成本的確定以 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號長期股權(quán)投資和企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換兩個具體準(zhǔn)則來規(guī)范。轉(zhuǎn)讓企業(yè)的會計處理：（ 1）根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號長期股權(quán)投資的規(guī)定，非企業(yè)合并情況下通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資， 其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換確定。（ 2） 企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 號非貨幣性資產(chǎn)交換 規(guī)定， 換出資產(chǎn)采用兩種計量模式： 公允價值和賬面價值。 非貨幣性資產(chǎn)交

6、換同時滿足下列條件的， 應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 作為換入資產(chǎn)的成本， 公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1） 、該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2） 、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)， 但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。簡單地說，公允價值模式下會計處理基本原則為“以出定入” ，包括三方面的含義：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量

7、的情況下， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)， 但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值存在差額的處理：換出資產(chǎn)為存貨的， 應(yīng)當(dāng)視同銷售處理， 根據(jù) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號收入 按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入， 同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 這種情況是一種較為特殊的購銷活動， 應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。 接受單位可以憑以物投資的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸普通發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額， 報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。 在存貨未計提減值準(zhǔn)備的情況下， 新準(zhǔn)則下存貨投資的會計處理消除了財稅差異

8、。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照相關(guān)法規(guī)（營業(yè)稅及增值稅法規(guī)）計算繳納流轉(zhuǎn)稅， 換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額， 計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。以公允價值為基礎(chǔ)與補(bǔ)價相關(guān)的的情況不發(fā)生補(bǔ)價： 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值 （除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更加可靠）+相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生補(bǔ)價：支付補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)入賬價值=（換出資產(chǎn)公允價值+補(bǔ)價） （或換入資產(chǎn)公允價值） +相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)入賬價值= （換出資產(chǎn)公允價值-補(bǔ)價）或換入資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費(fèi)新準(zhǔn)則損益確認(rèn)與舊準(zhǔn)則有原則性不同： 舊準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價，新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價值確定換入

9、資產(chǎn)成本。（ 3）根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第2 號長期股權(quán)投資的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算， 并分別下列情況進(jìn)行處理：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入） ，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。接受企業(yè)的會計處理在新準(zhǔn)則下，對于投資者投入的資產(chǎn)，應(yīng)按公允價值入賬。對于投資企業(yè)資產(chǎn)公允價值和資產(chǎn)賬面價值形成的差額， 應(yīng)按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 的規(guī)定， 對于非日常活

10、動產(chǎn)生的利得和損失， 投資企業(yè)應(yīng)計入 “營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。對于投資者投入的資產(chǎn)，以投資各方確認(rèn)的價值（公允價值）作為入賬價值。另外， 新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占份額部分 （或股票發(fā)行溢價部分） 是企業(yè)的股東權(quán)益， 不征所得稅， 作資本公積處理。三、舉例說明三和公司 2007 年 4 月向四通公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，二者均系增值稅一般納稅人，稅率為17%.轉(zhuǎn)讓時，三和公司的資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)據(jù)如下：資產(chǎn)總計 2500 萬元。 其中， 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面成本2000 萬元， 公允價 2500萬元；主要包括房產(chǎn)原價1400 萬元， 累計折舊 200 萬元，

11、 公允價 1370 萬元； 無形資產(chǎn)賬面價值 200 萬元，公允價300 萬元；大型設(shè)備一臺，原價70 萬元，累計折20萬元，公允價80 萬元；原材料成本100 萬元，公允價180 萬元，公允價等于計稅價；產(chǎn)成品成本450 萬元，公允價570 萬元，公允價等于計稅價；其余500萬元為應(yīng)收賬款及貨幣資金。負(fù)債總計 2200 萬元。所有者權(quán)益總計300 萬元。經(jīng)評估，三和公司的凈資產(chǎn)為 800 萬元（即對三和公司所有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新評估后的凈增值額為 500 萬元） ， 全部作為對四通公司的投資， 按照雙方約定，投資后三和公司除享有四通公司30的股權(quán)外，四通公司再向三和公司支付現(xiàn)金（非股權(quán)支付額

12、） 500 萬元。三和公司對四通公司具有共同控制和重大影響。投資時四通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 9000 萬元 （假設(shè)所有者權(quán)益全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)） ，流轉(zhuǎn)稅只考慮增值稅和營業(yè)稅。1、三和公司公司的會計和稅務(wù)處理：先按公允價值下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理：借：長期股權(quán)投資銀行存款累計折舊負(fù)債科目2714.1 萬元(3000+68.5+15+3.1+30.6+96.9-500)貸：固定資產(chǎn) -房屋及建筑物固定資產(chǎn) -機(jī)器設(shè)備無形資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅500 萬元200 萬元2200 萬元1400 萬元70 萬元200 萬元570萬元180 萬元83.5萬元應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

13、稅（銷項稅額） 127.5萬元應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 3.1 萬元應(yīng)收賬款和貨幣資金500 萬元營業(yè)外收入2500萬元換出資產(chǎn)公允價值：3000萬元房產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅：1370*5%= 68.5 （萬元）無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅：300*5%=15 （萬元）設(shè)備應(yīng)交的增值稅： 80/（ 1+4%） *4%= 3.1 （萬元）原材料應(yīng)交的增值稅：180*17%=30.6（萬元）產(chǎn)成品應(yīng)交的增值稅：570*17%=96.9（萬元）注：根據(jù)財稅200229 號文件規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)） ，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊

14、貨調(diào)劑試點單位，一律按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。但賬務(wù)處理時，先不做減半處理，繳納時再做減半處理，作為“利得”計入“營業(yè)外收入”科目。繳納時：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 3.1 萬元貸：銀行存款1.55萬元營業(yè)外收入 1.55萬元結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：借：其他業(yè)務(wù)成本100 萬元貸：原材料100 萬元借：主營業(yè)務(wù)成本450 萬元貸：產(chǎn)成品 450 萬元三和公司應(yīng)享有四通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=9000*30%=2700 （萬元）這里三和公司長期股權(quán)投資的初始投資成本2714.1 萬元，大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2700萬元， 其差額 14.1萬元應(yīng)當(dāng)作為商

15、譽(yù)，但在會計處理時不能確認(rèn)商譽(yù)，而是將商譽(yù)包括在長期股權(quán)投資的初始成本中，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。相反，若投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，則將差額計入當(dāng)期損益，即“營業(yè)外收入”科目。根據(jù)國稅發(fā) 2000118 號規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理， 并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 因此， 企業(yè)在年終申報企業(yè)所得稅時， 對全部資產(chǎn)增值（2500-2000）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500 萬元，以后，對投資持有期間分回的利潤按權(quán)益法進(jìn)行會計處理，按“股權(quán)投資所得”進(jìn)行所得稅處理。由于三和公

16、司已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失， 稅法上取得的股權(quán)應(yīng)按公允價值確定計稅成本， 會計上也是按照公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)， 這時不會產(chǎn)生財稅差異。2、四通公司公司的會計和稅務(wù)處理：為便于計算，假設(shè)投資前四通公司所有者權(quán)益為 500 萬元。設(shè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后應(yīng)計入實收資本的金額為 x ，則有：x/ （500+x） =30%,解之得：x=214.29 （萬元）會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)房屋及建筑物 1370萬元固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 80 萬元無形資產(chǎn)300萬元存貨750萬元應(yīng)收賬款及貨幣資金500萬元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 127.5萬元貸：負(fù)債科目 2200 萬元實收資本（股本） 214.2

17、9萬元資本公積股本溢價 713.21 萬元 依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 （國稅發(fā) 200084 號）第七條規(guī)定，納稅人發(fā)生合并、 分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動， 有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實現(xiàn)的， 可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 由于三和公司已對資產(chǎn)評估增值部分計算繳納了企業(yè)所得稅（ 500 萬元） ，因此，四通公司接受投資的資產(chǎn)的會計成本等于計稅成本，四通公司可以對固定資產(chǎn)按照 1450 萬元的入賬價值提取折舊， 并可在以后年度計算企業(yè)所得稅前獲得扣除， 對存貨和其他資產(chǎn)也可按入賬價值進(jìn)行賬務(wù)處理，不作納稅調(diào)整。四、免稅重組時應(yīng)注意的問題（1） 、接受企業(yè)可以按照公允

18、價值確定接受資產(chǎn)的計稅成本根據(jù)國稅發(fā)2000118 號文件規(guī)定， “如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額'）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）20的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)， 轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。 ”本例中，四通公司向三和公司支付的“非股權(quán)支付額” 500萬元占所支付的股權(quán)的賬面價值214.29萬元的比例為：500+214.29X 100% =233.33%>20% ,因止匕，三和公司應(yīng)計算確

19、認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（高于20%，不屬于免稅重組），計算繳納企業(yè)所得稅，已如前所述，年終時調(diào)增應(yīng)納稅所得額500 萬元。如果四通公司向三和公司支付的 “非股權(quán)支付額” 不高于所支付的股權(quán)票面價值的20，則三和公司不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，但四通公司接受三和公司的資產(chǎn)的成本須以其在三和公司的原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定， 不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整。對四通公司來說，在稅收上只能按1250（ 1400-200+70-20）萬元的固定資產(chǎn)凈值計提折舊， 無形資產(chǎn)按賬面原價200萬元計算攤銷， 領(lǐng)用或出售的存貨只能以三和公司原賬面價值作為主營業(yè)務(wù)成本 （這是假設(shè)股權(quán)票面價值不高于20時，受資企業(yè)應(yīng)按投資企業(yè)的原

20、賬面價值入賬）。四通公司在會計上已經(jīng)按資產(chǎn)的評估價入賬，因此，對四通公司可考慮采取“綜合調(diào)整法” ，即對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目， 均額在以后年度納稅申報的成本、 費(fèi)用項目中予以調(diào)整， 相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額， 按規(guī)定調(diào)整期最長不超過10 年。但是，在國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 （國稅發(fā) 200345 號）文件中規(guī)定， “符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 （國稅發(fā) 2000118 號）第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組， 接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)價值確定，不

21、需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 ”因此，根據(jù)該條規(guī)定，即使四通公司向三和公司支付的“非股權(quán)支付額”不高于所支付的股權(quán)票面價值的20，在三和公司不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況下，按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則， 四通公司對投資者投入的資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬， 由于國稅發(fā) 200345 號）文件的規(guī)定，按照實體法從舊，程序法從新的原則，四通公司可以按照公允價值確定接受資產(chǎn)的計稅成本， 所以不產(chǎn)生財稅差異， 不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。（2） 、 符合免稅條件的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓只是暫不確認(rèn)整體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，并非免稅重組按照國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 （國稅發(fā) 200345 號）規(guī)定，符合國家稅

22、務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 （國稅發(fā) 2000118 號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知 （國稅發(fā) 2000119 號） 暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、 整體資產(chǎn)置換、 合并和分立等改組業(yè)務(wù)中， 取得補(bǔ)價或非股權(quán)支付額的企業(yè)， 應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。假設(shè)本例中三和公司凈資產(chǎn) 2000 萬元， 公允價值為 3000 萬元， 增值 1000萬元，取得四通公司股權(quán)支付額2700 萬元，取得非股權(quán)支付額300 萬元，非股權(quán)支付額占所支付的股權(quán)的票面價值 （或股本的賬面價值） 為 300

23、/2700=11%， 小于20，這時三和公司雖然屬于免稅的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓， 但是由于取得了 300 萬元的非股權(quán)支付額， 按照國稅發(fā)200345 號文件， 應(yīng)該將這 300 萬元非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得，對應(yīng)的所得為：1000 3000*300=100 （萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅為100*33%=33 （萬元）。此外，三和公司的長期股權(quán)投資的計稅成本應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，即為：2000 300（非股權(quán)支付額）+ 100 （實現(xiàn)的U益）=1800 （萬元）。假設(shè)三和公司將四通公司給予的股權(quán)以 2700 萬元轉(zhuǎn)讓， 將實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得 900 萬元（ 2700 18

24、00） ， 加上原非股權(quán)支付額 300 萬元確認(rèn)的 100 萬元所得，正好等于整體資產(chǎn)增值1000 萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅900*33%=297（萬元），兩次合計繳納企業(yè)所得稅（ 33+297） =330萬元，等于整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1000*33%=330 萬元，所以，符合免稅條件的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓只是暫不確認(rèn)整體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失， 并非免稅重組。附加公文一篇，不需要的朋友可以下載后編輯刪除，謝謝 （關(guān)于進(jìn) 步加快精準(zhǔn)扶貧工作意）為認(rèn)真貫徹落實省委、市委扶貧工作文件精神，根據(jù)關(guān)于扎實推進(jìn)扶貧攻堅工作的實施意見和關(guān)于進(jìn)一步加快精準(zhǔn)扶貧工作的意見文件精神，結(jié)合我鄉(xiāng)實際情況，經(jīng)鄉(xiāng)黨委、

25、政府研究確定，特提出如下意見：一、工作目標(biāo)總體目標(biāo)：“立下愚公志，打好攻堅戰(zhàn)”，從今年起決戰(zhàn)三年， 實現(xiàn)全鄉(xiāng)基本消除農(nóng)村絕對貧困現(xiàn)象，實現(xiàn)有勞動能力的扶貧對象全 面脫貧、無勞動能力的扶貧對象全面保障， 不讓一個貧困群眾在全面 建成小康社會進(jìn)程中掉隊。總體要求：貧困村農(nóng)村居民人均可支配收入年均增幅高于全縣平 均水平5個百分點以上，遏制收入差距擴(kuò)大趨勢和貧困代際傳遞； 貧 困村基本公共服務(wù)主要指標(biāo)接近全縣平均水平；實現(xiàn)扶貧對象“兩不 愁三保障"（即：不愁吃、不愁穿，保障其義務(wù)教育、基本醫(yī)療和住 房）。年度任務(wù)：2015 2017年全鄉(xiāng)共減少農(nóng)村貧困人口 844人，貧困 發(fā)生率降至3蛆下。

26、二、精準(zhǔn)識別（一）核準(zhǔn)對象。對已經(jīng)建檔立卡的貧困戶，以收入為依據(jù)再一 次進(jìn)行核實，逐村逐戶摸底排查和精確復(fù)核，核實后的名單要進(jìn)行張 榜公示，對不符合政策條件的堅決予以排除，確保扶貧對象的真實性、 精準(zhǔn)度。建立精準(zhǔn)識別責(zé)任承諾制，上報立卡的貧困戶登記表必須經(jīng) 村小組長、掛組村干部、掛點鄉(xiāng)干部、鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)，并作出承諾， 如扶貧對象不符合政策條件愿承擔(dān)行政和法律責(zé)任，確保貧困戶識別 精準(zhǔn)。（二）分類扶持。通過精準(zhǔn)識別建檔立卡的貧困戶分為黃卡戶、 紅卡戶和藍(lán)卡戶三類，第一類為黃卡戶，是指有勞動能力，家庭經(jīng)濟(jì) 收入在貧困線邊緣的貧困戶；第二類為紅卡戶，是指有一定的勞動能 力，家庭貧困程度比較深的貧困

27、戶；第三類為藍(lán)卡戶，是指年老體弱 或因病因殘喪失勞動能力的貧困戶和五保戶。 優(yōu)先扶持黃卡戶，集中 攻堅扶持紅卡戶脫貧，對藍(lán)卡戶則通過保障扶貧來保障其基本生活。（三）掛圖作業(yè)。根據(jù)貧困戶的實際情況，分三年制定脫貧規(guī)劃。 鄉(xiāng)里將根據(jù)各村情況對每年精準(zhǔn)脫貧任務(wù)落實到戶到人，建立臺賬， 并用圖表標(biāo)注清楚，掛圖作業(yè)，脫貧一戶銷號一戶，做到“貧困在庫， 脫貧出庫”。三、精準(zhǔn)施策針對貧困村和建檔立卡貧困戶的實際情況， 分清類別，分類施策, 強(qiáng)化措施，扎實推進(jìn)各項扶貧政策落實到實處。在抓好貧困村公共設(shè) 施和服務(wù)方面的建設(shè)同時要抓好對貧困戶的幫扶，做到精準(zhǔn)施策（一）推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施扶貧1 .對“十三五”扶持貧困村2

28、5戶以上的所有自然村，由規(guī)劃所 牽頭負(fù)責(zé)進(jìn)行村莊建設(shè)規(guī)劃。2 .重點解決“最后一公里”的問題。著力解決貧困群眾最需要、 最期盼的交通、電力、水利、就醫(yī)就學(xué)等方面“最后一公里”的問題， 讓貧困群眾享受均等的基本公共服務(wù)。到 2015年完成2個貧困村25 戶以上自然村水泥路建設(shè)，確保到2016年底新一輪貧困村中25戶以 上自然村全部通水泥路；在調(diào)查摸底和充分征求意見的基礎(chǔ)上，確保到2016底全面完成農(nóng)村貧困戶土坯房和危舊住房的改造任務(wù)；灌溉 渠系建設(shè)和小山塘除險加固改造主要傾向貧困村，提高灌溉能力，到2017底基本解決貧困村農(nóng)村居民飲水安全和生產(chǎn)用水困難問題；每 年安排貧困村至少一個“一事一議”項

29、目，以幫助解決路、橋、水等 問題。（二）推進(jìn)產(chǎn)業(yè)扶貧1 .培育壯大特色富民產(chǎn)業(yè)。大力發(fā)展高產(chǎn)油茶、白蓮、等特色種 植業(yè)和特色養(yǎng)殖業(yè)，鼓勵支持貧困戶依據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源稟賦發(fā)展 “一村一 品”富民特色產(chǎn)業(yè)。為貧困戶發(fā)展種養(yǎng)業(yè)優(yōu)先立項和優(yōu)先提供苗木和 種苗。每年通過產(chǎn)業(yè)扶持貧困戶50戶以上，到2020年有勞動能力的 貧困戶每戶都有一個長效增收的主業(yè)。鄉(xiāng)財政籌集資金，重點打造空坑一一XX扶貧產(chǎn)業(yè)帶，帶動全鄉(xiāng)貧 困群眾發(fā)展扶貧產(chǎn)業(yè)。2 .籌集精準(zhǔn)扶貧到戶資金?？h鄉(xiāng)籌集精準(zhǔn)幫扶到戶資金，對貧困 戶發(fā)展產(chǎn)業(yè)給予獎補(bǔ)，或提供小額貸款擔(dān)保、貼息、補(bǔ)助農(nóng)業(yè)保險， 以及提供信息、技術(shù)、服務(wù)等?？h財政每年從產(chǎn)業(yè)扶貧資金中，

30、切出 一半以上用于精準(zhǔn)扶貧到戶，發(fā)展了扶貧產(chǎn)業(yè)的貧困戶，經(jīng)驗收合格 后每戶獲得一次性扶持資金5000元，按規(guī)劃分批實施，5年內(nèi)全覆 蓋；另外切除部分資金，用于貧困戶精準(zhǔn)扶貧發(fā)展產(chǎn)業(yè)貸款貼息。3 .積極探索“四位一體”的產(chǎn)業(yè)扶貧新模式。指導(dǎo)貧困村選擇一 個適合當(dāng)?shù)匕l(fā)展的高效產(chǎn)業(yè)；組建一個支撐有力的合作組織；設(shè)立一 個產(chǎn)業(yè)貸款風(fēng)險補(bǔ)償金，為條件成熟的貧困村安排 20萬元產(chǎn)業(yè)扶貧 專項資金，作為貧困戶產(chǎn)業(yè)發(fā)展貸款風(fēng)險補(bǔ)償金， 由合作商業(yè)銀行按 1: 8放貸；創(chuàng)建一個部門配合的幫扶機(jī)制，縣委農(nóng)工部、縣農(nóng)業(yè)局、 縣林業(yè)局、縣蔬菜局等相關(guān)部門在貧困村產(chǎn)業(yè)選擇、合作社組建、技 術(shù)培訓(xùn)推廣、市場開發(fā)等方面會給

31、予大力支持，共同推進(jìn)。4 .創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展服務(wù)體系。鼓勵貧困農(nóng)戶以土（林）地經(jīng)營權(quán)作 價入股方式，參與家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、合作農(nóng)場和聯(lián)戶經(jīng)營 等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系。對貧困戶創(chuàng)辦的家庭農(nóng)場和有貧困戶參與的合 作社，縣財政將重點給予資金扶持。廣泛推行“千村萬戶老鄉(xiāng)工程”， 力爭2- 3年覆蓋黃卡、紅卡貧困戶，帶動貧困戶增收致富。（三）推進(jìn)搬遷扶貧對.正確引導(dǎo)。對地處邊遠(yuǎn)、生存和發(fā)展條件較差、就地扶貧難以奏效的貧困戶，堅持群眾自愿、規(guī)模適度、梯度安置的原則，穩(wěn)步 推進(jìn)貧困人口向縣城工業(yè)園、縣城次中心、中心坪鎮(zhèn)或中心村有序搬 遷轉(zhuǎn)移。2 .整合資源。積極整合資源支持搬遷移民集中安置點的基礎(chǔ)設(shè)施 建設(shè)

32、，完善搬遷移民集中安置點的道路、 通水、通電、學(xué)校、幼兒園、 衛(wèi)生所、文化等公共設(shè)施。3 .扶持政策疊加。搬遷移民戶可同時享受搬遷移民扶貧補(bǔ)助和農(nóng) 村危舊房、土坯房改造補(bǔ)助，對特別困難的搬遷戶，進(jìn)一步提高建房 補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，動員和引導(dǎo)社會力量“一對一”幫扶；搬遷移民戶除享受 移民安置各項扶持政策外，遷出地的土地、山林、水面等承包經(jīng)營權(quán) 不變；幫助其解決后續(xù)發(fā)展問題，實現(xiàn)穩(wěn)得住、奔小康能致富。（四）落實智力扶貧政策1 .優(yōu)先支持貧困村發(fā)展教育。加強(qiáng)貧困村學(xué)校規(guī)劃，優(yōu)先立項解 決貧困村薄弱學(xué)校改造，同步實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化和現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育，新招聘的 老師優(yōu)先安排到貧困村小學(xué)任教，每年安排優(yōu)秀小學(xué)教師到貧困村小 學(xué)

33、輪流支教，讓貧困村的小學(xué)生能就近享受優(yōu)質(zhì)教育資源。 優(yōu)先支持 貧困村利用閑置校舍改建公辦幼兒園、村小增設(shè)附屬幼兒班、學(xué)前教 育巡回支教點項目。2 .加大貧困生資助力度。落實好現(xiàn)有國家濟(jì)困助學(xué)政策，逐步提 高貧困生資助標(biāo)準(zhǔn)。公辦幼兒園、村小附屬幼兒班對建檔立卡貧困戶子女學(xué)前教育的保教費(fèi)減半；對義務(wù)教育階段建檔立卡的貧困家庭寄宿生生活補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，在上級規(guī)定的基礎(chǔ)上每人每年增加 500元；擇優(yōu) 錄取建檔立卡貧困戶子女到縣屬中學(xué)上學(xué)， 除享受國家規(guī)定的貧困家 庭寄宿生生活補(bǔ)助和普通高中國家助學(xué)金外， 每人每學(xué)年再給予1000 元的生活補(bǔ)助，并免除學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)；對考取全日制普通高等學(xué)校 的建檔立卡貧困戶

34、子女每人一次性補(bǔ)助 8000元；為當(dāng)年被全日制大 專以上院校錄取的貧困家庭大學(xué)生辦理國家生源地信用助學(xué)貸款。3 .大力實施職業(yè)教育和就業(yè)培訓(xùn)。繼續(xù)實施“雨露計劃”，支持 職業(yè)學(xué)歷教育，對建檔立卡貧困戶子女參加中、高等職業(yè)學(xué)歷教育的， 在校期間每人每年給予2000元的補(bǔ)助；大力開展職業(yè)技能培訓(xùn)，對 參加轉(zhuǎn)移就業(yè)技能培訓(xùn)并取得有關(guān)部門頒發(fā)職業(yè)技能證書的扶貧對 象，給予每人1000元培訓(xùn)補(bǔ)助；為貧困戶免費(fèi)開展農(nóng)村實用技術(shù)培 訓(xùn)，此項工作由縣扶貧和移民辦組織實施。 面向農(nóng)村貧困家庭定向培 養(yǎng)人才，今年對建檔立卡貧困戶子女報考“三定向”的加 20分錄?。?從2016年起，縣里將切出20%勺“三定向”招生

35、指標(biāo)，專門用于招 收建檔立卡貧困戶子女，并根據(jù)當(dāng)年招生考試情況確定具體加分標(biāo) 準(zhǔn)。（五）推進(jìn)勞務(wù)扶貧1 .公益性崗位安置貧困戶就業(yè)。2 .鼓勵能人創(chuàng)業(yè)扶貧。凡通過創(chuàng)業(yè)帶領(lǐng)貧困戶家庭成員就業(yè)，經(jīng) 當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)部門審核符合相關(guān)規(guī)定的，優(yōu)先給予小額擔(dān)保貸款政策扶 持。3 .解決貧困戶進(jìn)企業(yè)務(wù)工。積極幫扶有勞動能力的貧困戶農(nóng)民工 進(jìn)企業(yè)務(wù)工，解決貧困家庭收入來源問題。（六）推進(jìn)保障扶貧1 .落實完善最低生活保障制度。逐步提高低保、“五?！毖a(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大低保覆蓋面，對符合農(nóng)村低保條件的做到“應(yīng)保盡?！?。2 .完善農(nóng)村居民基本養(yǎng)老保險制度。全面推進(jìn)農(nóng)村居民基本養(yǎng) 老保險，讓其享受基本養(yǎng)老金保障。3 .健全醫(yī)療

36、保障制度。對所有建檔立卡的貧困戶縣內(nèi)住院給予 特殊政策傾斜。4 .完善臨時救助制度。對遭遇突發(fā)事件、意外傷害、重大疾病 等特殊原因?qū)е禄旧罾щy，其他社會救助制度暫時無法覆蓋或救 之之后基本生活暫時仍有嚴(yán)重困難的家庭或個人給予臨時救助，幫助他們渡過難關(guān)。（七）推進(jìn)社會扶貧縣工業(yè)園管委會將牽頭聯(lián)合縣工信委、縣扶貧和移民辦在企業(yè)界 開展主題為“全民扶貧，邀您同行”結(jié)對幫扶活動，積極組織工業(yè)企 業(yè)自愿參與到貧困村開展結(jié)對幫扶活動。激勵和引導(dǎo)“愛心協(xié)會”等 社會力量參與扶貧，爭取社會各界參與結(jié)對幫扶等扶貧攻堅工作。四、精準(zhǔn)幫扶進(jìn)一步完善精準(zhǔn)扶貧機(jī)制，搭好精準(zhǔn)扶貧的平臺，實現(xiàn)扶貧方式 由過去大水“漫灌

37、式”向精準(zhǔn)“滴灌式”轉(zhuǎn)變，真正扶到點上、扶到 根上。突出抓好“七個到村到戶”：（一）產(chǎn)業(yè)到村到戶。每個貧困村都要根據(jù)當(dāng)?shù)氐馁Y源稟賦圍繞 富民產(chǎn)業(yè)，選擇一個符合當(dāng)?shù)貙嶋H的特色產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)貧困戶通過參與 產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)增收致富。（二）項目到村到戶。根據(jù)建檔立卡貧困戶的實際情況，有針對 性地選擇脫貧項目，找準(zhǔn)脫貧路子，做到能種則種，能養(yǎng)則養(yǎng)，能外 出務(wù)工則外出務(wù)工。貧困村要根據(jù)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)特色，成立農(nóng)民專業(yè)合作 社，為貧困戶發(fā)展產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)。（三）柚苗到村到戶?？h委農(nóng)工部將安排專項資金、縣農(nóng)業(yè)局負(fù) 責(zé)購買調(diào)運(yùn)柚苗，給每戶貧困戶免費(fèi)發(fā)放 20株以上柚苗，扶持貧困 戶種好“搖錢樹”。（四）資金到村到戶。對建檔立卡的貧困戶逐戶制定發(fā)展目標(biāo)、 落實脫貧項目和幫扶資金，做到專項扶貧與行業(yè)扶貧、社會扶貧并舉, 專項扶貧資金要全部落實到貧困村、貧困戶，行業(yè)扶貧資金、涉農(nóng)部 門項目資金要向貧困村、貧困戶傾斜，與扶貧資金捆綁使用，實現(xiàn)貧 困戶精準(zhǔn)扶貧全覆蓋。（五）干部幫扶到村到戶。進(jìn)一步加大干部掛點幫扶貧困村和結(jié) 對幫扶貧困戶工作力度。實施“四個一”組合式扶貧：每個貧困村都 安排有一個以上縣領(lǐng)導(dǎo)、一個以上縣直單位、一個以上工