第 三 章 消費稅法

1、第 三 章消費稅法 第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述一、消費稅的概念一、消費稅的概念 消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、消費稅的征收意義二、消費稅的征收意義1、引導(dǎo)消費方向，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)2、調(diào)節(jié)收入，緩解分配不公現(xiàn)象3、限制特殊消費品的生產(chǎn)4、保證財政收入三、消費稅的特點三、消費稅的特點（一）征稅項目選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)單一性（三）征收方法多樣性（四）稅收調(diào)節(jié)特殊性（五）消費稅轉(zhuǎn)嫁性nn消費稅與增值稅異同比較不同相同征稅的范圍不同。消費稅征稅范圍現(xiàn)在是十四種應(yīng)稅消費品，而增值稅是所有的有形動產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)對于應(yīng)稅消

2、費品既要繳增值稅也要繳消費稅，在某一指定的環(huán)節(jié)兩個稅同時征收時，兩個稅的計稅依據(jù)（銷售額）在從價定率征收的情況下一般是相同的征稅環(huán)節(jié)不同。消費稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納計稅方法不同。消費稅是從價征收、從量征收和從價從量征收，選擇某一種方法時是根據(jù)應(yīng)稅消費品選擇計稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計稅的方法n2013年年1月至月至12月，全國公共財政收入月，全國公共財政收入129143億元，財政億元，財政收入中的稅收收入收入中的稅收收入110497億元億元【占比占比85.56%】，比上年增，比上年增長長9.8%。n國內(nèi)消費稅國內(nèi)消費稅8230億元，比上年增長

3、億元，比上年增長4.5。 新聞鏈接新聞鏈接2013年我國稅收收入占比餅圖第二節(jié)消費稅的征收制度第二節(jié)消費稅的征收制度 一、納稅人一、納稅人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務(wù)人。二、消費稅的征稅范圍二、消費稅的征稅范圍稅目、稅率：1、煙、煙 卷煙卷煙 復(fù)合稅率：復(fù)合稅率： 150元元/箱箱+56%或或36%比例稅率比例稅率雪茄煙雪茄煙 36% 煙絲煙絲 30%2、酒及酒精、酒及酒精 白酒白酒 復(fù)合稅率：復(fù)合稅率：0.50元元/斤斤+20%比例稅率比例稅率 黃酒黃酒 240元元/噸噸 啤酒啤酒 220元元/噸或噸或250元元/噸噸 其他酒其他酒 10% 酒精酒

4、精 5%3、化妝品、化妝品 30%4、貴重首飾和珠寶玉石、貴重首飾和珠寶玉石 （金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環(huán)節(jié)征收消費稅）（金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環(huán)節(jié)征收消費稅） 金、銀、鉑金首飾和鉆石、鉆石飾品金、銀、鉑金首飾和鉆石、鉆石飾品 5% 其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石 10%5、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 15% 6 、成品油、成品油 （1）汽油）汽油 無鉛汽油無鉛汽油 1.0元元/升升 含鉛汽油含鉛汽油 1.4元元/升升 （2）柴油）柴油 0.8元元/升升 （3）石腦油）石腦油 1.0元元/升升 （4）溶劑油）溶劑油 1.0元元/升升 （5）潤滑油）潤滑油 1.0元元/升

5、升 （6）燃料油）燃料油 0.8元元/升升 （7）航空煤油）航空煤油 0.8元元/升升 （航空煤油暫緩征收消費稅）（航空煤油暫緩征收消費稅）7、汽車輪胎、汽車輪胎 3% 8、摩托車、摩托車 排氣量排氣量250ml（含）以下（含）以下 3% 排氣量排氣量250ml以上以上 10%9、小汽車、小汽車 （1）乘用車）乘用車 排氣量排氣量1.0升（含）以下升（含）以下 1% 排氣量排氣量1.0升升1.5升（含）升（含） 3% 排氣量排氣量1.5升升2.0升（含）升（含） 5% 排氣量排氣量2.0升升2.5升（含）升（含） 9% 排氣量排氣量2.5升升3.0升（含）升（含） 12% 排氣量排氣量3.0升

6、升4.0升（含）升（含） 25% 排氣量排氣量4.0升以上升以上 40% （2）中輕型商用客車）中輕型商用客車 5%10、高爾夫球及球具、高爾夫球及球具 10%11、高檔手表、高檔手表 20% （銷售價格（不含增值稅）每只（銷售價格（不含增值稅）每只10000元（含）以上）元（含）以上）12、游艇、游艇 10%13、木制一次性筷子、木制一次性筷子 5%14、實木地板、實木地板 5%三、稅率三、稅率（一）稅率形式比例稅率、定額稅率（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從1%至56%（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品：啤酒、黃酒、成品油（3）復(fù)合計稅（定額稅率與比例稅率相結(jié)合）：只適

7、用于白酒、卷煙例： 根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中實行從量定額與從價定率相結(jié)合征稅辦法的是（）。A.啤酒B.白酒C.酒糟D.葡萄酒答案：B（二）最高稅率運用n1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；n2.納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。例： 某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其它酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價格為20

8、0元。計算應(yīng)繳納的消費稅。 應(yīng)納消費稅20020%20.541（元）四、納稅環(huán)節(jié)四、納稅環(huán)節(jié)1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅品 于銷售環(huán)節(jié)納稅。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅品（1）若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅品，不納稅；（2）若用于其他方面，在移送使用環(huán)節(jié)納稅。3、委托加工應(yīng)稅品 在提貨環(huán)節(jié)，由受托方代扣代繳。4、進(jìn)口應(yīng)稅品在報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅。消費稅納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定：例： 依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費稅的是（）。A.進(jìn)口卷煙B.進(jìn)口服裝C.零售化妝品D.零售白酒答案A五、計稅依據(jù)五、計稅依據(jù)一、銷售數(shù)量的確定：一、銷售數(shù)量的確定：（一）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費

9、品的移送使用數(shù)量；（三）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；（四）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。二、銷售額的確定：二、銷售額的確定：（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用?！颁N售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。（二）含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）例：根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是（）。A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C.應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消

10、費稅D.應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅 答案：B（三）包裝物的規(guī)定：1.應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。2.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。3.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。 例： 某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售

11、果酒500公斤，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元。計算此業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅稅額。 n答案：應(yīng)納消費稅稅額=（936002000）1.1710%8170.94（元）三、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定三、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定（一）計稅價格的核定應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。（二）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。 （三）納稅人用于以物易物（換生產(chǎn)資料或消費資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的

12、最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。 n例：例： 多選題：按多選題：按消費稅暫行條例消費稅暫行條例的規(guī)定，下的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。稅的有（）。A.A.用于抵債的應(yīng)稅消費品用于抵債的應(yīng)稅消費品B.B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品用于饋贈的應(yīng)稅消費品C.C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品D.D.用于換取消費資料的應(yīng)稅消費品用于換取消費資料的應(yīng)稅消費品E.E.對外投資入股的應(yīng)稅消費品對外投資入股的應(yīng)稅消費品 n答案：答案：ACDE

13、ACDE第三節(jié)應(yīng)納稅額的一般計算第三節(jié)應(yīng)納稅額的一般計算三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售額（含消費稅、不含增值稅）2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額3.復(fù)合計稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額銷售額比例稅率 銷售數(shù)量單位稅額 1.從價定率計稅： 應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率 2.從量定額計稅 ： （啤酒、黃酒、成品油） 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 黃酒黃酒 240元元/噸噸 啤酒啤酒 220元元/噸噸(出廠價格出廠價格3000元以下元以下) 250元元/噸噸(出廠價格出廠價格3000元及以上元及以上; 娛樂業(yè)、餐飲業(yè)自制啤酒娛樂業(yè)、餐飲業(yè)自制啤酒)

14、3. 復(fù)合計算方法： 應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量單位稅額 卷煙卷煙 150元元/箱箱+銷售額銷售額 56% （每條調(diào)撥價格（每條調(diào)撥價格70元及以上）元及以上） 150元元/箱箱+ +銷售額銷售額 36% （每條調(diào)撥價格（每條調(diào)撥價格70元以下）元以下） “卷煙調(diào)撥價格卷煙調(diào)撥價格”，是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)企業(yè)銷售卷煙的價格，不，是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)企業(yè)銷售卷煙的價格，不含增值稅。含增值稅。 白酒白酒 0.50元元/斤斤+20%比例稅率比例稅率例：例： 某酒廠某酒廠2007年年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以糧食白月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以糧食白酒勾兌散裝白酒酒勾兌散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅收入噸并

15、銷售，取得不含稅收入3.8萬元，貨款已收到。計算應(yīng)納消費稅。萬元，貨款已收到。計算應(yīng)納消費稅。 解：從量計征的消費稅=20000.5=1000元=0.1（萬元） （1噸=1000公斤=2000斤）從價計征的消費稅=3.820%=0.76（萬元） 應(yīng)納消費稅= 0.1 0.76=0.86（萬元）第四節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)第四節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算納稅額的計算 一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理：稅務(wù)處理： 不繳納消費稅。不繳納消費稅。 如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納費稅，只對這樣，用于連

16、續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納費稅，只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費稅。生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費稅。 二、用于其它方面： 生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；在建工程；管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 稅務(wù)處理：稅務(wù)處理： 于移送使用時繳納消費稅于移送使用時繳納消費稅 n例多選題:下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（）。A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會E.地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出貢獻(xiàn)的職工 答案:ADE三、組成計稅價格三、組成

17、計稅價格（一）有同類消費品銷售價格的（一）有同類消費品銷售價格的: 按售價（加權(quán)平均售價）按售價（加權(quán)平均售價）（二）沒有應(yīng)稅消費品銷售價格的（二）沒有應(yīng)稅消費品銷售價格的: 按組成計稅價格按組成計稅價格三、組成計稅價格三、組成計稅價格1、從價定率公式：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅 =(成本+利潤)(1-消費稅稅率） =成本（1成本利潤率）（1消費稅稅率）應(yīng)納稅額組成計稅價格適用稅率n例：例： 某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元套，護(hù)膚元套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本品的生產(chǎn)成本50元套。

18、元套。2010年年3月將月將100套成套套成套化妝品分給職工作獎勵。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消化妝品分給職工作獎勵。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（費稅（ ）元。（化妝品成本利潤率為）元。（化妝品成本利潤率為5%，消費稅，消費稅稅率為稅率為30%）A.2700B.4200C.4050D.6300 n答案：答案：D應(yīng)納消費稅（應(yīng)納消費稅（9050）（15%）（130%）10030%6300（元）（元）三、組成計稅價格三、組成計稅價格n2.復(fù)合計稅辦法：（白酒、卷煙） 從價定率部分組價公式變化為：組成計稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率） n例：例： 某酒廠某酒廠2009年年12月份生產(chǎn)一

19、種新的糧食白酒，廣告樣品使月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為元，比例稅率為20%。計算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅和。計算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。增值稅。 n答案：答案： （1）應(yīng)納消費稅：）應(yīng)納消費稅：從量稅從量稅0.220000.5200（元）（元）組價組價=0.235000（110%）200（120%）=9875（元）（元） 從價稅從價稅987520%1975（元）（元

20、）應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅20019752175（元）（元）（2）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅 987517%1678.75（元）（元）n3.單一數(shù)量征收n例：某啤酒廠自產(chǎn)啤酒例：某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本本1000元（每噸出廠價格不足元（每噸出廠價格不足3000元）元） ，無同類產(chǎn)品售，無同類產(chǎn)品售價。計算消費稅及增值稅。價。計算消費稅及增值稅。 n答案：答案：應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅202204400（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅201000（110%）440017%4488（元）（元）第五節(jié)第五節(jié) 外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款

21、的扣除 外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的的, ,已繳納的消費稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費稅已繳納的消費稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費稅中扣除中扣除: : （1 1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； （2 2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； （3 3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（玉石（P113P113）；）； （4 4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； （5 5）外購已稅）外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎； （6 6）

22、外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； （7 7）以外購已稅）以外購已稅石腦油石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；品； （8 8）以外購已稅）以外購已稅潤滑油潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；為原料生產(chǎn)的潤滑油； （9 9）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；的高爾夫球桿； （1010）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；的木制一次性筷子； （1111）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。地板。 一、扣稅范圍11項14個稅目中

23、，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項不得抵扣已納消費稅，成品油要看清油品子目。舉例的11項，也必須是同一稅目。n例例單選題：單選題： 按照現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定，納稅人外購下列已按照現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費品可以從應(yīng)稅銷售額中扣除的有（）。稅消費品可以從應(yīng)稅銷售額中扣除的有（）。A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車C.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾 答案：答案：Cn二、扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除

24、的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量外購應(yīng)外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額稅消費品的適用稅率或稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量期當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量當(dāng)期購初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量期末庫存的外購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量n例：某日化企業(yè)為增值稅一股納稅人，例：某日化企業(yè)為增值稅一股納稅人，2010年年8月發(fā)生如下月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：（

25、1）進(jìn)口一批化妝品作原材料，進(jìn)口增值稅）進(jìn)口一批化妝品作原材料，進(jìn)口增值稅20.4（萬元），（萬元），進(jìn)口消費稅進(jìn)口消費稅36萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)口化妝品的萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)口化妝品的80%。（2）將護(hù)膚品和化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場）將護(hù)膚品和化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場一次購買一次購買240套，該日化企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金套，該日化企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額額48萬元，其中包括護(hù)膚品萬元，其中包括護(hù)膚品18萬元，化妝品萬元，化妝品30萬元。萬元。（3）銷售其他化妝品取得不含稅銷售額）銷售其他化妝品取得不含稅銷售額150萬元。萬元。（4）將成本為）將成本為1

26、.4萬元的新研制的化妝品贈送給消費者使用萬元的新研制的化妝品贈送給消費者使用（化妝品的成本利潤率為（化妝品的成本利潤率為5%）。）。2010年年8月該企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅（）萬元。月該企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅（）萬元。A.25.20B.31.23C.59.40D.60.03n答案答案:B國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅為：國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅為：4830%+15030%+1.4（1+5%）（1-30%）30%-3680% =31.23（萬元）（萬元）n三、扣稅環(huán)節(jié)： 從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)（批發(fā)）企業(yè)、委托加工、國外購進(jìn)、進(jìn)口應(yīng)稅消費品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅； 納稅人用外購的已稅珠寶玉石生

27、產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。第六節(jié)第六節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費（二）委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算（四）用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費品（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費品 委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。 如果出現(xiàn)下列情形，無論受托方在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按受托方銷售自制應(yīng)稅消

28、費品繳納消費稅：1.1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； 2. 2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；的應(yīng)稅消費品；3.3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。品。（二）委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納（二）委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納1.1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方( (除個體經(jīng)營者外除個體經(jīng)營者外) )代收代繳消費稅。如果受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅

29、消費品是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅。后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅。 2.2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅( (處以處以50%50%以上以上3 3倍以下罰款倍以下罰款) )，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計稅依據(jù)為：依據(jù)為：（1 1）已直接銷售的：按銷售額計稅；）已直接銷售的：按銷售額計稅； （2 2）未銷售或不能直接銷售的：按組成計稅價）未銷售或不能直接銷售的：按組成計稅價格計稅。格計稅。（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算受托方代收代繳消費稅時：受托方代收

30、代繳消費稅時： 1 1）應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的）應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價售價計算納稅；計算納稅； 2 2）沒有同類價格的，按照）沒有同類價格的，按照組成計稅價格組成計稅價格計算納稅。計算納稅。 1 1、從價計稅組價公式：、從價計稅組價公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費)(1-消費稅稅率)2 2、復(fù)合計稅組價公式：、復(fù)合計稅組價公式：組成計稅價格（材料成本加工費+從量消費稅）（1消費稅稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格稅率稅率 材料的實際成本包括代墊輔助材料的實際成本，材料的實際成本包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消但不包括隨加

31、工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。費稅。n例：例：甲酒廠為增值稅一般納稅人，甲酒廠為增值稅一般納稅人，20092009年年2 2月發(fā)生以下月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：（1 1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食3030噸，每噸收購價噸，每噸收購價20002000元，共計支付收購價款元，共計支付收購價款6000060000元。元。（2 2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒酒8 8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的

32、增值稅專用發(fā)票，上面注明加工費票，上面注明加工費4000040000元，其中含代墊輔料元，其中含代墊輔料1500015000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。計算乙酒廠代收代繳的消費稅和應(yīng)納的增值稅。計算乙酒廠代收代繳的消費稅和應(yīng)納的增值稅。n答案：答案：代收代繳的消費稅代收代繳的消費稅 組成計稅價格（材料成本加工費消費稅定組成計稅價格（材料成本加工費消費稅定額稅）額稅）（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）303020002000（1 1l3%l3%）40000400008 8200020000.50.5（1 120%20%）125250125250（元）

33、（元）應(yīng)代收代繳的消費稅應(yīng)代收代繳的消費稅12525012525020%20%8 8200020000.50.53305033050（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅400004000017%17%68006800（元）（元）（四）用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)（四）用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣應(yīng)稅消費品的稅款抵扣 稅法規(guī)定： 對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除。這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。 n1.扣稅范圍11項扣稅范圍中沒有酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高

34、檔手表4項.n2.扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款= = 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+ + 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款- - 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款n3.特殊規(guī)定：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。 委托加工環(huán)節(jié)納稅分析 n例 單選題： 依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品

35、中，準(zhǔn)予扣除已納消費稅的是（）。A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒 n答案：C例：例： 某卷煙廠（一般納稅人）委托某煙絲加工廠（一般納稅人）某卷煙廠（一般納稅人）委托某煙絲加工廠（一般納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本成本8萬元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時，加工廠收取加工萬元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時，加工廠收取加工費，開具的專用發(fā)票上注明金額費，開具的專用發(fā)票上注明金額1.2萬元，并代收代繳了煙萬元，并代收代繳了煙絲的消費稅。卷煙廠將這批加工收回的煙絲的絲的消費稅。卷煙廠將這批加工收回的煙絲的50對外直對外直接銷售，取得不含稅收