農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1 .蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2 .農(nóng)作物新品種的選育；3 .中藥材的種植；4 .林木的培育和種植；5 .牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6 .林產(chǎn)品的采集；7 .灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8 .遠(yuǎn)洋捕撈?！?/p>

2、釋義】本條關(guān)于農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目中享受免稅和減半征稅的具體范圍的規(guī)定本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的具體細(xì)化。企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征所得稅。但是，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒有明確農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的具體范圍是什么？哪些是免稅的？哪些又是減稅的？減稅的又減多少？這些問題就是本條規(guī)定要回答的問題。與原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定相比，本條的規(guī)定更加系統(tǒng)全面，法律層次也有所提高。原對(duì)內(nèi)資企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得稅優(yōu)惠政策，主要規(guī)定在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件中；而對(duì)外資企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的

3、稅收優(yōu)惠政策，規(guī)定在原外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第八條第三款和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十二條、第七十五條、第八十一條中。企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資稅法和外資稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一、調(diào)整、整合，本條則進(jìn)一步細(xì)化了企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)涉及的內(nèi)容。本條在具體細(xì)化企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目時(shí)，主要依據(jù)的是國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T4754-2002）的規(guī)定。分類標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段各行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，按照國(guó)際通行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同質(zhì)性原則進(jìn)行劃分，并積極采用了聯(lián)合國(guó)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類的若干規(guī)定。按該標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)

4、分類分為四個(gè)層次，即門類、大類、中類、小類，一共20個(gè)門類、95個(gè)大類、396個(gè)中類、913個(gè)小類。本條按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中列舉的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，再根據(jù)與基本生活必需的關(guān)系遠(yuǎn)近，區(qū)分不同情況，分為免稅和減半征收兩類劃分的標(biāo)準(zhǔn)主要是，涉及到國(guó)計(jì)民生最基礎(chǔ)、最重要的項(xiàng)目，關(guān)系到最大多數(shù)人生計(jì)、健康的項(xiàng)目，以及最為薄弱、最需要扶持的項(xiàng)目給予免稅待遇；對(duì)有一定收入，國(guó)家在一定期間仍鼓勵(lì)發(fā)展，仍需要扶持的項(xiàng)目實(shí)施減半征收；本條沒有列明的項(xiàng)目及國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠，即并非國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類所列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目都有免稅或減半征收的待遇。因此，本條的規(guī)定主要包括以下三

5、方面內(nèi)容：一、享受免稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的具體范圍（一）部分基礎(chǔ)性農(nóng)、林、收、漁業(yè)項(xiàng)目。1 .蔬菜的種植。包括各種葉菜、根莖菜、瓜果菜、茄果菜、蔥蒜、菜用豆、水生菜等的種植，以及蘑菇、菌類等蔬菜的種植。2 .谷物的種植。指以收獲籽實(shí)為主，可供人類食用的農(nóng)作物的種植，如稻谷、小麥、玉米等農(nóng)作物的種植。包括稻谷、小麥、玉米、高粱、谷子等谷物的種植。3 .薯類的種植。包括馬鈴薯（土豆、洋芋）、甘薯（紅薯、白薯）、木薯等的種植。4 .油料的種植。包括花生、油菜籽、芝麻、向日葵等油料的種植。5 .豆類的種植。包括大豆的種植和其他各類雜豆（如豌豆、綠豆、紅小豆、蠶豆等）的種植。6 .麻類的種植。包

6、括各種麻類的種植，如亞麻、黃紅麻、芭麻、大麻等的種植；用于編織、襯墊、填充、刷子、掃帚用植物原料的種植。7 .糖料的種植。包括甘蔗、甜菜等糖料作物的種植。8 .水果、堅(jiān)果的種植。包括園林水果如蘋果、梨、柑橘、葡萄、香蕉、杏、桃、李、梅、荔枝、龍眼等的種植；西瓜、木瓜、哈密瓜、甜瓜、草莓等瓜果類的種植；堅(jiān)果的種植，如椰子等；在同一種植地點(diǎn)或在種植園內(nèi)對(duì)水果的簡(jiǎn)單加工，如曬干、暫時(shí)保存等活動(dòng)。但不包括生水果和堅(jiān)果等的采集。9 .農(nóng)作物新品種的選育，屬于農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)方面的鼓勵(lì)優(yōu)惠。（二）中藥材的種植。主要指用于中藥配制以及中成藥加工的藥材作物的種植。包括：當(dāng)歸、地黃、五味、人參、枸杞子等中藥材的種植

7、。但是不包括：用于殺蟲和殺菌目的植物的種植。（三）林木的培育和種植。包括育種和育苗、造林、林木的撫育和管理。（四）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。«國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類將豬的飼養(yǎng)從牲畜的飼養(yǎng)中分離出來，本條則將兩者合二為一，即牲畜的飼養(yǎng)包括豬、牛、羊、馬、驢、騾、駱駝等主要牲畜，也包括在飼養(yǎng)牲畜的同一牧場(chǎng)進(jìn)行的鮮奶、奶油、奶酪等乳品的加工，在農(nóng)（牧）場(chǎng)或農(nóng)戶家庭中對(duì)牲畜副產(chǎn)品的簡(jiǎn)單加工，如毛、皮、鬃等的簡(jiǎn)單加工。家禽的飼養(yǎng)包括雞、鴨、鵝、駝鳥、鶴鶉等禽類的孵化和飼養(yǎng)；相關(guān)的禽產(chǎn)品，如禽蛋等。但是不包括鳥類的飼養(yǎng)和其他珍禽如山雞、孔雀等的飼養(yǎng)。（五）林產(chǎn)品的采集。指在天然森林和人工林地進(jìn)行的各種林木產(chǎn)品

8、和其他野生植物的采集活動(dòng)。包括天然林和人工林的果實(shí)采集，如對(duì)橡膠、生漆、油桐籽、油茶籽、核桃、板栗、松子、軟木、蟲膠、松脂和松膠等非木質(zhì)林木產(chǎn)品的采集；他野生植物的采集，如林木的枝？葉等的采集。但是不包括咖啡、可可等飲料作物的采集。（六）農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。1 .灌溉服務(wù)。是指為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)。包括農(nóng)業(yè)水利灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)、管理。但是，不包括水利工程的建設(shè)、水利工程的管理。2 .農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)。是指由農(nóng)民家庭兼營(yíng)或收購(gòu)單位對(duì)收獲的各種農(nóng)產(chǎn)品（包括紡織纖維原料）進(jìn)行去籽、凈化、分類、硒干、剝皮、泅軟或大批包裝以提供初級(jí)市場(chǎng)的服務(wù)活動(dòng)，以及其他農(nóng)產(chǎn)品的初加工活動(dòng)。包括

9、軋棉花、羊毛去雜質(zhì)、其他類似的纖維初加工等活動(dòng)；其他與農(nóng)產(chǎn)品收獲有關(guān)的初加工服務(wù)活動(dòng)，包括對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻或批量包裝等加工處理等。3 .獸醫(yī)服務(wù)。是指對(duì)各種動(dòng)物進(jìn)行的病情診斷和醫(yī)療活動(dòng)。包括：畜牧獸醫(yī)院（站、中心）、動(dòng)物病防治單位、獸醫(yī)監(jiān)察等活動(dòng)。但是，不包括對(duì)動(dòng)物的檢疫。4 .農(nóng)技推廣。是指將與農(nóng)業(yè)有關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝直接推向市場(chǎng)而進(jìn)行的相關(guān)技術(shù)活動(dòng)，以及技術(shù)推廣的轉(zhuǎn)讓活動(dòng)。5 ,農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十五條條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的

10、范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第八條下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二條條例第八條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：（三）第一款第（五）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)