稅收籌劃(環(huán)節(jié))

1、提醒您：提醒您： 野野 蠻蠻 者者 抗抗 稅，愚稅，愚 昧昧 者者 偷稅，狡偷稅，狡 猾猾 者者 騙騙 稅，精稅，精 明明 者者 避避 稅。稅。 精明者精明者第一章第一章 稅務籌劃概述稅務籌劃概述一、稅務籌劃的概念與意義一、稅務籌劃的概念與意義二、稅務籌劃的動因與目標二、稅務籌劃的動因與目標 三、稅務籌劃的原理、原則與特點三、稅務籌劃的原理、原則與特點 四、稅務籌劃的基本方法四、稅務籌劃的基本方法 我國政府原來不承認稅務籌劃。因這種行為減少國家稅收，我國政府原來不承認稅務籌劃。因這種行為減少國家稅收，損害國家利益。從損害國家利益。從1999年、年、2000年開始，才公開承認年開始，才公開承認稅

2、務籌劃，其實這也只是承認了稅務籌劃，其實這也只是承認了“順立法意圖順立法意圖”的節(jié)稅。的節(jié)稅。稅務籌劃稅務籌劃:通過不違法手段，實現(xiàn)最佳納稅、涉稅零風險、通過不違法手段，實現(xiàn)最佳納稅、涉稅零風險、節(jié)流型理財目的的一種理性行為。節(jié)流型理財目的的一種理性行為。（1）節(jié)稅定義：）節(jié)稅定義：在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅負最低為目在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。擇行為。（2）節(jié)稅特點：）節(jié)稅特點：合法性、符合政府政策導向、符合立法合法性、符合政府政策導向、符合立法意愿意愿（1）避稅定義）避稅定義：納稅人

3、在熟知相關(guān)稅境的稅收法：納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等涉稅事過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等涉稅事項的精心安排項的精心安排,達到規(guī)避或減輕稅負的行為。達到規(guī)避或減輕稅負的行為。（2）避稅特點：）避稅特點：不違法性、不符合政府政策導向、不違法性、不符合政府政策導向、立法意愿不一致立法意愿不一致（3）不違法性：）不違法性：遵循遵循“法無明文不為過法無明文不為過”的原則，的原則，依據(jù)法律上依據(jù)法律上“非不允許

4、非不允許”及未規(guī)定內(nèi)容來選擇及未規(guī)定內(nèi)容來選擇和采取行動。和采取行動。想方設法想方設法“用足用活用足用活”稅法。稅法。（1）用足稅收政策）用足稅收政策 被動接受稅收優(yōu)惠被動接受稅收優(yōu)惠 主動直接接受稅收優(yōu)惠主動直接接受稅收優(yōu)惠 主動為自己創(chuàng)造條件獲得優(yōu)惠主動為自己創(chuàng)造條件獲得優(yōu)惠例例1 1：杭州：杭州“娃哈哈娃哈哈”集團：從校辦工廠到集團公集團：從校辦工廠到集團公司司,2009,2009年銷售額年銷售額432432億元。目前是全球第億元。目前是全球第5 5大飲大飲料生產(chǎn)企業(yè)，在全國料生產(chǎn)企業(yè)，在全國2727個省市建有個省市建有8080余家合資余家合資控股、參股公司，擁有員工上近控股、參股公司，

5、擁有員工上近2 2萬名萬名, ,總資產(chǎn)總資產(chǎn)達達8888億元。億元。例例2 2：杭州創(chuàng)意精密技術(shù)有限公司：免繳的稅金是：杭州創(chuàng)意精密技術(shù)有限公司：免繳的稅金是企業(yè)所付報酬的企業(yè)所付報酬的8787倍。倍。（2）用活稅收政策）用活稅收政策 規(guī)避稅法規(guī)避稅法“陷阱陷阱”，如如“同類產(chǎn)品售價同類產(chǎn)品售價最近期最近期” 消除稅法消除稅法“障礙障礙”，如如“資產(chǎn)重組的特殊納稅調(diào)資產(chǎn)重組的特殊納稅調(diào)整：被合并的資產(chǎn)在整：被合并的資產(chǎn)在75%75%以上，股權(quán)支付比例不以上，股權(quán)支付比例不低于其交易支付總額的低于其交易支付總額的85% ”85% ” 利用稅法缺陷利用稅法缺陷-立法缺陷和執(zhí)法缺陷，聰明者更立法缺陷

6、和執(zhí)法缺陷，聰明者更多選擇立法缺陷，因為這樣不違法；狡猾者更多多選擇立法缺陷，因為這樣不違法；狡猾者更多選擇執(zhí)法缺陷，因為這是利用征管的某些不足而選擇執(zhí)法缺陷，因為這是利用征管的某些不足而在打在打“擦邊球擦邊球”。例例3 3：上海手套廠分只出口（：上海手套廠分只出口（90%90%出口美國，美國對出口美國，美國對中國出口美國的紡織品加收中國出口美國的紡織品加收40%40%的懲罰性關(guān)稅，的懲罰性關(guān)稅，而對半成品的懲罰力度只有產(chǎn)成品的而對半成品的懲罰力度只有產(chǎn)成品的1/31/3）。）。的意義的意義1、有助于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的、有助于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識納稅意識2

7、、有助于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化、有助于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化3、有助于提高企業(yè)企業(yè)財務與會計管理水平、有助于提高企業(yè)企業(yè)財務與會計管理水平4、有利于提高企業(yè)的競爭能力、有利于提高企業(yè)的競爭能力5、有利于塑造企業(yè)的良好形象、有利于塑造企業(yè)的良好形象6、有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置、有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置7、有助于不斷健全和完善稅制、有助于不斷健全和完善稅制二、稅務籌劃的動因與目標二、稅務籌劃的動因與目標（一）稅務籌劃的動因（一）稅務籌劃的動因納稅管理和籌劃是企業(yè)管理的重要內(nèi)容納稅管理和籌劃是企業(yè)管理的重要內(nèi)容減少稅收成本實現(xiàn)企業(yè)利益最大化減少稅收成本實現(xiàn)企業(yè)利益最大化減

8、輕稅負的三條途徑：減輕稅負的三條途徑： 停業(yè)：無保障之路停業(yè)：無保障之路 偷稅：受懲罰之路偷稅：受懲罰之路 籌劃：最陽光之路籌劃：最陽光之路稅務籌劃是降低企業(yè)稅負的最佳方式稅務籌劃是降低企業(yè)稅負的最佳方式我國的宏觀稅負：我國的宏觀稅負： 小口徑綜合稅負率：小口徑綜合稅負率：20102010年為年為18.3%18.3%（ 稅款稅款7.37.3萬億元，萬億元， GDPGDP為為39.839.8萬億元）；萬億元）；20112011年為年為20.3%20.3%（稅款（稅款9.69.6萬億元，萬億元，GDPGDP為為47.247.2萬億元）。萬億元）。 中口徑綜合稅負率：中口徑綜合稅負率：2010201

9、0年為年為20.8%20.8%（ 財政收入財政收入8.38.3萬億元）；萬億元）；20112011年為年為22.0%22.0%（財政收入（財政收入10.410.4萬萬億元）。億元）。 大口徑綜合稅負率：米建國、石小敏、溫鐵軍、大口徑綜合稅負率：米建國、石小敏、溫鐵軍、劉佐等經(jīng)濟學家認為：制度外收入不會低于劉佐等經(jīng)濟學家認為：制度外收入不會低于GDPGDP總量的總量的10%10%。所以，大口徑稅負大于。所以，大口徑稅負大于30%30%。 一般觀點：人均一般觀點：人均GDP260GDP260美元為美元為13%13%、750750美元為美元為20%20%、20002000美元為美元為23%23%、1

10、000010000美元為美元為30%30%。 中國人均中國人均GDPGDP，20092009年年36223622美元，全球第美元，全球第9999位；位；20102010年年42834283美元，全球第美元，全球第9595位，位，20112011年年43824382美元，美元，全球第全球第9393位。位。（二）稅務籌劃的目標（二）稅務籌劃的目標1 1、恰當履行納稅義務（不多繳、早繳）、恰當履行納稅義務（不多繳、早繳）2 2、降低納稅成本、降低納稅成本3 3、控制企業(yè)稅收風險（不少繳、遲繳、不違法不、控制企業(yè)稅收風險（不少繳、遲繳、不違法不辦）辦）4 4、降低企業(yè)稅收負擔、降低企業(yè)稅收負擔三、稅務

11、籌劃的原理、原則與特點三、稅務籌劃的原理、原則與特點（一）稅務籌劃的原理（一）稅務籌劃的原理1.絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理（1）絕對收益籌劃原理）絕對收益籌劃原理使納稅人納稅總額絕對減少。使納稅人納稅總額絕對減少。直接收益籌劃原理直接收益籌劃原理直接減少納稅人納稅絕對額直接減少納稅人納稅絕對額間接收益籌劃原理間接收益籌劃原理使其他關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅絕對額減少使其他關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅絕對額減少（2）相對收益籌劃原理）相對收益籌劃原理使納稅人實現(xiàn)遞延納稅使納稅人實現(xiàn)遞延納稅2.稅基、稅率、稅額籌劃原理稅基、稅率、稅額籌劃原理過直接減少應納稅額方式減輕稅收負擔的原理。過

12、直接減少應納稅額方式減輕稅收負擔的原理。 （二）稅務籌劃的原則（二）稅務籌劃的原則（三）稅務籌劃的特點（三）稅務籌劃的特點四、稅務籌劃的基本方法四、稅務籌劃的基本方法 對于稅收政策，納稅人也不完全是扮演被動對于稅收政策，納稅人也不完全是扮演被動接受角色。在某些情況下，稅收政策也是接受角色。在某些情況下，稅收政策也是可以籌劃的，也是可以爭取的?？梢曰I劃的，也是可以爭取的。（一）政策尋租法（一）政策尋租法在新的稅收法規(guī)尚未出臺之前，納稅人及其在新的稅收法規(guī)尚未出臺之前，納稅人及其群體通過尋租或游說來影響稅法政策本身，群體通過尋租或游說來影響稅法政策本身，使之形成對己有利結(jié)果的一種籌劃方法。使之形成

13、對己有利結(jié)果的一種籌劃方法。具體方法主要有：行業(yè)協(xié)會哭訴、中介機構(gòu)具體方法主要有：行業(yè)協(xié)會哭訴、中介機構(gòu)游說、彈性尋租和反傾銷應訴。實踐中幾游說、彈性尋租和反傾銷應訴。實踐中幾種方法也可同時運用。種方法也可同時運用。納稅人俱樂部理論：納稅人俱樂部理論：1 1、必要性：洋會計師事務所收費太高，一般、必要性：洋會計師事務所收費太高，一般企業(yè)負擔不起，本土的稅務師事務所又嫌水企業(yè)負擔不起，本土的稅務師事務所又嫌水平低而看不上，要解決這一問題，可以由同平低而看不上，要解決這一問題，可以由同一行業(yè)的企業(yè)聯(lián)合起來建立納稅人俱樂部，一行業(yè)的企業(yè)聯(lián)合起來建立納稅人俱樂部，由俱樂部共同聘請專門的稅務律師為他們服

14、由俱樂部共同聘請專門的稅務律師為他們服務。務。2 2、好處：服務專業(yè)對口；成本低廉、好處：服務專業(yè)對口；成本低廉-對一對一家企業(yè)的稅務籌劃方案，可以原樣不動地適家企業(yè)的稅務籌劃方案，可以原樣不動地適用同行業(yè)的其他企業(yè)。用同行業(yè)的其他企業(yè)。資料：資料：到目前為止，已有內(nèi)蒙古、廣東到目前為止，已有內(nèi)蒙古、廣東2省成立了省級省成立了省級納稅人維權(quán)組織，納稅人維權(quán)組織，11個省的個省的24個地區(qū)和地級市成個地區(qū)和地級市成立了納稅人維權(quán)中心或納稅人維權(quán)協(xié)會或納稅人立了納稅人維權(quán)中心或納稅人維權(quán)協(xié)會或納稅人之家，并且以北京、內(nèi)蒙古為主形成了納稅人網(wǎng)之家，并且以北京、內(nèi)蒙古為主形成了納稅人網(wǎng)站。站。全國全國

15、29個省市有納稅人俱樂部（企業(yè)自發(fā)組成）。個省市有納稅人俱樂部（企業(yè)自發(fā)組成）。浙江省的納稅人俱樂部地址：浙江省的納稅人俱樂部地址： 杭州市西湖區(qū)文三路杭州市西湖區(qū)文三路398號東信號東信1714室室 郵編：郵編：310013電話：電話傳真：傳真子信箱：電子信箱： 2 2、中介機構(gòu)、中介機構(gòu)-游說游說借助中介機構(gòu)借助中介機構(gòu)(研究機構(gòu)或?qū)W者、專家組成的團體研究機構(gòu)或?qū)W者、專家組成的團體)游說相關(guān)部門來獲得政府在稅收上的優(yōu)惠和支持。游說相關(guān)部門來獲得政府在稅收上的優(yōu)惠和支持。由于中立的、專業(yè)的研究機構(gòu)常常能夠比較客觀地由于中立的、專業(yè)的

16、研究機構(gòu)常常能夠比較客觀地反映現(xiàn)實狀況，所以這些中介機構(gòu)的建議，有時反映現(xiàn)實狀況，所以這些中介機構(gòu)的建議，有時候會比行業(yè)協(xié)會哭訴更為有效。候會比行業(yè)協(xié)會哭訴更為有效。3 3、彈性尋租、彈性尋租-提倡與稅務機關(guān)搞好關(guān)系，但絕提倡與稅務機關(guān)搞好關(guān)系，但絕不能去行賄不能去行賄 利用稅務機關(guān)對某些稅收優(yōu)惠政策的給予與否等利用稅務機關(guān)對某些稅收優(yōu)惠政策的給予與否等存在理解與政策掌握上寬嚴程度的不同存在理解與政策掌握上寬嚴程度的不同 利用稅務機關(guān)在行使行政職權(quán)過程中的利用稅務機關(guān)在行使行政職權(quán)過程中的“自由裁自由裁量權(quán)量權(quán)”4 4、反傾銷調(diào)查、反傾銷調(diào)查-應訴應訴 通過應訴，使得反傾銷調(diào)查無法取得足夠的制

17、裁通過應訴，使得反傾銷調(diào)查無法取得足夠的制裁或懲罰的依據(jù)，懲罰關(guān)稅最終無法實施；或懲罰的依據(jù)，懲罰關(guān)稅最終無法實施； 借用反傾銷應訴的名義，來贏得政府在稅收上的借用反傾銷應訴的名義，來贏得政府在稅收上的支持和偏護。支持和偏護。如果不積極去應訴，就意味著把多年苦心開發(fā)出來如果不積極去應訴，就意味著把多年苦心開發(fā)出來的市場拱手相讓，這塊市場至少在長達的市場拱手相讓，這塊市場至少在長達5年的時年的時間內(nèi)進不去。即使間內(nèi)進不去。即使5年后取消了反傾銷稅，原有年后取消了反傾銷稅，原有的進口商早已有了新的進貨渠道。的進口商早已有了新的進貨渠道。但應訴要注意：集體應訴的成本低、風險少；不要但應訴要注意：集體

18、應訴的成本低、風險少；不要急于用證據(jù)證明自己非傾銷急于用證據(jù)證明自己非傾銷( (有非市場經(jīng)濟地位有非市場經(jīng)濟地位的限制的限制) )。例例1 1：20012001年年1212月月1111日，中國正式成為世貿(mào)組織成員。日，中國正式成為世貿(mào)組織成員。20022002年年6 6月月2727日，歐盟正式宣布對中國出口的打火機進日，歐盟正式宣布對中國出口的打火機進行反傾銷立案調(diào)查。訴訟的目的很明確行反傾銷立案調(diào)查。訴訟的目的很明確通過對中國通過對中國企業(yè)征收高昂的反傾銷稅，把中國打火機關(guān)在歐洲市場企業(yè)征收高昂的反傾銷稅，把中國打火機關(guān)在歐洲市場大門外。溫州煙具協(xié)會籌集資金（共花費了大門外。溫州煙具協(xié)會籌集

19、資金（共花費了300300多萬多萬元）、準備材料，遞交了應訴材料。元）、準備材料，遞交了應訴材料。20032003年年9 9月，歐盟月，歐盟委員會正式發(fā)表公報，終止對中國打火機的反傾銷調(diào)查。委員會正式發(fā)表公報，終止對中國打火機的反傾銷調(diào)查。這是中國加入世貿(mào)組織后的這是中國加入世貿(mào)組織后的“民營企業(yè)應訴反傾銷第一勝民營企業(yè)應訴反傾銷第一勝案案”。自此以后，比如溫州的皮鞋、眼鏡，但凡遇到反。自此以后，比如溫州的皮鞋、眼鏡，但凡遇到反傾銷訴訟，不論勝負，相關(guān)行業(yè)都會以協(xié)會出面，有訴傾銷訴訟，不論勝負，相關(guān)行業(yè)都會以協(xié)會出面，有訴必應。必應。例例2 2：美國商務部要對所有從中國進口的濃縮果汁進行反傾：

20、美國商務部要對所有從中國進口的濃縮果汁進行反傾銷調(diào)查，如確實則要受到銷調(diào)查，如確實則要受到80%80%200%200%的懲罰性關(guān)稅的制的懲罰性關(guān)稅的制裁。因應訴成本昂貴都保持沉默。但煙臺的一家濃縮果裁。因應訴成本昂貴都保持沉默。但煙臺的一家濃縮果汁廠，不惜花費汁廠，不惜花費3535萬億美金進行應訴成功。而其他未應萬億美金進行應訴成功。而其他未應訴的果汁廠美國對其進行高低不等的懲罰性關(guān)稅制裁。訴的果汁廠美國對其進行高低不等的懲罰性關(guān)稅制裁。（二）政策利用法（二）政策利用法鼓勵性條款多表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)性、區(qū)域性政策或特定鼓勵性條款多表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)性、區(qū)域性政策或特定行為、特殊時期政策行為、特殊時期政策 區(qū)域

21、性減免稅政策區(qū)域性減免稅政策 產(chǎn)業(yè)性減免稅政策產(chǎn)業(yè)性減免稅政策 起征點與免征額規(guī)定起征點與免征額規(guī)定 出口退稅與稅收抵免出口退稅與稅收抵免2、利用稅法的選擇性條款、利用稅法的選擇性條款（1）融資租賃業(yè)務：繳增值稅或營業(yè)稅的選擇）融資租賃業(yè)務：繳增值稅或營業(yè)稅的選擇例：公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務（未經(jīng)人行批準）。例：公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務（未經(jīng)人行批準）。某年月，按公司的要求購入大型設備一臺，價款某年月，按公司的要求購入大型設備一臺，價款700萬元，增萬元，增值稅值稅119萬元，預計使用年限萬元，預計使用年限10年。年。方案：租期方案：租期10年，公司每年支付租金年，公司

22、每年支付租金140萬元，租期滿，公司萬元，租期滿，公司取得設備所有權(quán)。取得設備所有權(quán)。方案：租期年，公司每年支付租金方案：租期年，公司每年支付租金140萬元，租期滿，公司萬元，租期滿，公司收回設備（可變現(xiàn)收回設備（可變現(xiàn)280萬元）。萬元）。分析分析（暫不考慮城建稅、教育費附加和印花稅等）（暫不考慮城建稅、教育費附加和印花稅等）方案：方案：所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，應繳增值稅。所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，應繳增值稅。公司增值稅：公司增值稅：1401401010(1+17%) (1+17%) 17%-119=84.42 17%-119=84.42 萬元萬元公司可獲利：公司可獲利：1401401010(1+17%) (1+17

23、%) 700=496.58700=496.58萬元萬元方案：方案：按規(guī)定帳面殘值應并入營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。按規(guī)定帳面殘值應并入營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。公司可收回的帳面殘值：公司可收回的帳面殘值：(700+119) (700+119) 10102=163.82=163.8萬元萬元公司營業(yè)稅：（公司營業(yè)稅：（1401408+163.8-819) 8+163.8-819) 5%=23.245%=23.24萬元萬元公司可獲利公司可獲利: 1120+280-819-23.24=557.76: 1120+280-819-23.24=557.76萬元萬元所以，只要可變現(xiàn)殘值超過所以，只要可變現(xiàn)殘值超過218.8

24、2218.82萬元，萬元，A A公司應應該選擇方案公司應應該選擇方案2 2。（2）廠家返利）廠家返利名目：實銷獎、達標獎、上架費、展示費、管理費、廣告費補助、名目：實銷獎、達標獎、上架費、展示費、管理費、廣告費補助、促銷費補助、建店補助等。促銷費補助、建店補助等。稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，繳納營業(yè)稅。商聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，繳納營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如一定比例、業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（

25、如一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，應計算轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額。金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，應計算轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額。（3）經(jīng)營虧損：利潤彌補或沖減利潤的選擇）經(jīng)營虧損：利潤彌補或沖減利潤的選擇納稅人的經(jīng)營虧損，可用下一年度的利潤彌補；分公司的虧損，在與總納稅人的經(jīng)營虧損，可用下一年度的利潤彌補；分公司的虧損，在與總公司合并申報所得稅時，可沖減總公司的盈利。公司合并申報所得稅時，可沖減總公司的盈利。例：例：A建筑公司多年來一直盈利。但該公司下屬的子公司近建筑公司多年來一直盈利。但該公司下屬的子公司近3年來已累年來已累計虧損計虧損50萬元。年終，萬元。年終，A公司考慮到子公司職工的情緒

26、以及公司的公司考慮到子公司職工的情緒以及公司的整體形象，將自己的部分盈利支付給子公司，計整體形象，將自己的部分盈利支付給子公司，計12萬元。萬元。如將子公司合并，子公司的虧損可沖減了如將子公司合并，子公司的虧損可沖減了A公司的當年盈利；同時，給公司的當年盈利；同時，給子公司的工資性支出也可直接計入子公司的工資性支出也可直接計入A公司當期損益。公司當期損益。例例1 1：某有色金屬行業(yè)公司總部在蘭州，在甘肅省有：某有色金屬行業(yè)公司總部在蘭州，在甘肅省有A A、B B、C C、D D四家分四家分公司。公司總部負責材料的統(tǒng)一采購與產(chǎn)品的統(tǒng)一銷售，各分公司公司。公司總部負責材料的統(tǒng)一采購與產(chǎn)品的統(tǒng)一銷售

27、，各分公司負責產(chǎn)品的生產(chǎn)，材料統(tǒng)一從公司總部購進，產(chǎn)品統(tǒng)一由公司總部負責產(chǎn)品的生產(chǎn)，材料統(tǒng)一從公司總部購進，產(chǎn)品統(tǒng)一由公司總部銷售。公司總部某年統(tǒng)一采購并按采購價向各分公司銷售材料銷售。公司總部某年統(tǒng)一采購并按采購價向各分公司銷售材料1 1億億元、元、2 2億元、億元、3 3億元和億元和4 4億元，各分公司按公司總部指定價格向公司億元，各分公司按公司總部指定價格向公司總部銷售的產(chǎn)成品分別為總部銷售的產(chǎn)成品分別為2 2億元、億元、3 3億元、億元、2 2億元和億元和5 5億元。最后產(chǎn)品億元。最后產(chǎn)品統(tǒng)一由公司總部按市場價對外銷售，年銷售額統(tǒng)一由公司總部按市場價對外銷售，年銷售額2020億元。億元

28、。C C公司未形成增值稅，只有公司未形成增值稅，只有A A、B B、D D三家公司分別繳納增值稅三家公司分別繳納增值稅0.170.17萬萬元，總公司繳納增值稅為元，總公司繳納增值稅為1.361.36億元，總公司和各分公司共計繳納增億元，總公司和各分公司共計繳納增值稅為值稅為1.871.87億元。億元。如果由總分公司匯總繳納增值稅，全年增值稅納稅額如果由總分公司匯總繳納增值稅，全年增值稅納稅額1.71.7億元，可億元，可以少繳以少繳0.170.17億元。億元。（7）扣除標準的利用）扣除標準的利用業(yè)務招待費業(yè)務招待費應注意的事項：應注意的事項：與會議費區(qū)分：會議費要提供證明資料與會議費區(qū)分：會議費

29、要提供證明資料與業(yè)務宣傳費區(qū)別：外購禮品用于贈送的應作為業(yè)務招待費，如是自行生產(chǎn)與業(yè)務宣傳費區(qū)別：外購禮品用于贈送的應作為業(yè)務招待費，如是自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，為業(yè)務宣傳費或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，為業(yè)務宣傳費 與誤餐費區(qū)別：誤餐費是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進餐而得與誤餐費區(qū)別：誤餐費是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進餐而得到補償；而招待費是對外接待業(yè)務企業(yè)和個人而發(fā)生的吃、喝、用、玩費用。到補償；而招待費是對外接待業(yè)務企業(yè)和個人而發(fā)生的吃、喝、用、玩費用。與個人消費區(qū)別：購買高爾夫球會員卡是滿足公司管理人員日常

30、休閑娛樂，與個人消費區(qū)別：購買高爾夫球會員卡是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，應由個人負擔；如果用來聯(lián)系業(yè)務招待客戶使用的，可作為業(yè)務招待費處理應由個人負擔；如果用來聯(lián)系業(yè)務招待客戶使用的，可作為業(yè)務招待費處理招待費處理的具體規(guī)定招待費處理的具體規(guī)定 開辦（籌建）期間業(yè)務招待費：可按實際發(fā)生額的開辦（籌建）期間業(yè)務招待費：可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除 股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)按規(guī)定比例計算業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)：包括股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)按規(guī)定比例計算業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)：包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

31、，但不包括權(quán)益法核算從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動 查補收入可以作為計提業(yè)務招待費的基數(shù)查補收入可以作為計提業(yè)務招待費的基數(shù) 職工工會經(jīng)費職工工會經(jīng)費-2%職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費-2.5%職工福利費職工福利費-14%公益性捐贈公益性捐贈-12%固定資產(chǎn)大修理費固定資產(chǎn)大修理費-50%廣告宣傳費廣告宣傳費-15%政策規(guī)避法是指納稅人充分利用現(xiàn)行稅法的不足政策規(guī)避法是指納稅人充分利用現(xiàn)行稅法的不足（如（如稅制不完善、自身稅制不完善、自身規(guī)定矛盾或存在

32、較大的不確定性、在執(zhí)行上存在較大的彈性空間等規(guī)定矛盾或存在較大的不確定性、在執(zhí)行上存在較大的彈性空間等），進行合理避稅籌劃。進行合理避稅籌劃。與政策利用法的主要區(qū)別在于：與政策利用法的主要區(qū)別在于：政策利用法，政府是支持或不反對的；政策利用法，政府是支持或不反對的；而政策規(guī)避法是一種打而政策規(guī)避法是一種打“擦邊球擦邊球”的做法，是合理避稅，而不是合法的做法，是合理避稅，而不是合法節(jié)稅，政府是不支持或反對的。（畢馬威讓美國政府一年損失節(jié)稅，政府是不支持或反對的。（畢馬威讓美國政府一年損失10多多億美元。億美元。P.30）1、轉(zhuǎn)讓定價法、轉(zhuǎn)讓定價法轉(zhuǎn)讓定價法是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤、成本引用常采用的方

33、法。這種方法轉(zhuǎn)讓定價法是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤、成本引用常采用的方法。這種方法在合理避稅中所占比例超過在合理避稅中所占比例超過30%。（因企業(yè)定價是市場化行為，政府。（因企業(yè)定價是市場化行為，政府一般無權(quán)干涉）一般無權(quán)干涉）通過違反常規(guī)的高買低賣或低買高賣，將企業(yè)利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)向低稅區(qū)通過違反常規(guī)的高買低賣或低買高賣，將企業(yè)利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)向低稅區(qū)例：金華的豐泰企業(yè)與重慶的元泰企業(yè)共同投資在金華興辦一家合資企例：金華的豐泰企業(yè)與重慶的元泰企業(yè)共同投資在金華興辦一家合資企業(yè)，合同約定：合資企業(yè)的產(chǎn)品業(yè)，合同約定：合資企業(yè)的產(chǎn)品90%90%由元泰企業(yè)負責銷售，由元泰企業(yè)負責銷售，10%10%由豐泰由豐泰

34、企業(yè)負責銷售。合資企業(yè)銷給元泰企業(yè)的產(chǎn)品價格低于市場正常價格，企業(yè)負責銷售。合資企業(yè)銷給元泰企業(yè)的產(chǎn)品價格低于市場正常價格，而銷給豐泰企業(yè)的產(chǎn)品價格卻高于市場正常價格。而銷給豐泰企業(yè)的產(chǎn)品價格卻高于市場正常價格。2、稅基最小化法、稅基最小化法轉(zhuǎn)讓定價法使利潤發(fā)生空間轉(zhuǎn)移；稅基最小化法使利潤就地轉(zhuǎn)讓定價法使利潤發(fā)生空間轉(zhuǎn)移；稅基最小化法使利潤就地消失。消失。 減少應稅收入減少應稅收入 增加稅前扣除：工資成本、廣告宣傳費與業(yè)務招待費、非增加稅前扣除：工資成本、廣告宣傳費與業(yè)務招待費、非廣告性贊助等廣告性贊助等3、延期納稅法、延期納稅法 銷售、結(jié)算方式：分期收款銷售；委托代銷；賒銷。銷售、結(jié)算方式：

35、分期收款銷售；委托代銷；賒銷。 固定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)加速折舊3、分割法、分割法（1）機構(gòu)分割：把一個企業(yè)分成二個或二個以上企業(yè)）機構(gòu)分割：把一個企業(yè)分成二個或二個以上企業(yè)主要適用于：主要適用于：增值稅抵扣鏈斷裂業(yè)務和混合銷售行為增值稅抵扣鏈斷裂業(yè)務和混合銷售行為例：國美電器銷售在上門安裝時采取委托外包方式例：國美電器銷售在上門安裝時采取委托外包方式例：北京一家窗桿公司：生產(chǎn)企業(yè)和安裝企業(yè)例：北京一家窗桿公司：生產(chǎn)企業(yè)和安裝企業(yè)高稅率應稅消費品生產(chǎn)企業(yè)。高稅率應稅消費品生產(chǎn)企業(yè)。例：化妝品廠銷售化妝品例：化妝品廠銷售化妝品400萬元，消費稅萬元，消費稅120萬元。如將銷售部門萬元。如將銷售部

36、門獨立為銷售公司，廠以獨立為銷售公司，廠以350萬元售給銷售公司，銷售公司再以萬元售給銷售公司，銷售公司再以400萬元對外銷售，則消費稅為萬元對外銷售，則消費稅為105萬元。萬元。受營業(yè)收入規(guī)模影響的費用較多的企業(yè)受營業(yè)收入規(guī)模影響的費用較多的企業(yè)例：如上例例：如上例4、臨界點利用法、臨界點利用法稅務籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點稱之為規(guī)避平稅務籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點稱之為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎是臨界點，因為臨界點會由于臺。規(guī)避平臺建立的基礎是臨界點，因為臨界點會由于“量量”的積累而引起的積累而引起“質(zhì)質(zhì)”的突破，它是一個關(guān)鍵點。的突破，它是一個關(guān)鍵點。所以實踐中要著眼于

37、尋找臨界點，利用臨界點控制稅負。所以實踐中要著眼于尋找臨界點，利用臨界點控制稅負。（1 1）小型微利企業(yè)的條件）小型微利企業(yè)的條件（2 2）安置殘疾人的比例與人數(shù)：月均安置殘疾人高于）安置殘疾人的比例與人數(shù)：月均安置殘疾人高于25%25%（含（含25%25%），且安置的殘疾人人數(shù)多于），且安置的殘疾人人數(shù)多于1010人（含人（含1010人）人）的，則按安置殘疾人的人數(shù)，限額的，則按安置殘疾人的人數(shù)，限額( (經(jīng)省級人民政府批經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的準的最低工資標準的6 6倍確定，但最高不得超過每人每倍確定，但最高不得超過每人每年年3.53.5萬元萬元) )即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的

38、辦法即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法（3 3）全年一次性獎金的個人所得稅：月平均數(shù)與累進稅）全年一次性獎金的個人所得稅：月平均數(shù)與累進稅率臨界值相等時，稅負相對輕；盡量減少年終獎金數(shù)額，率臨界值相等時，稅負相對輕；盡量減少年終獎金數(shù)額，增加按月發(fā)放金額。增加按月發(fā)放金額。稅收籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則之下的協(xié)稅收籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則之下的協(xié)調(diào)、變通和對策。企業(yè)有許多業(yè)務可以通過變通和轉(zhuǎn)化尋找稅收調(diào)、變通和對策。企業(yè)有許多業(yè)務可以通過變通和轉(zhuǎn)化尋找稅收籌劃空間，其技術(shù)手段靈活多變，無章可循?；I劃空間，其技術(shù)手段靈活多變，無章可循。(1)(1)包裝

39、物包裝物作價、作價、現(xiàn)金工資、直接銷售、合作建房自用現(xiàn)金工資、直接銷售、合作建房自用(2)(2)買一贈一、贈送購物券、返還現(xiàn)金買一贈一、贈送購物券、返還現(xiàn)金例：某超市為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。超例：某超市為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。超市決定店慶時開展促銷活動。假定市決定店慶時開展促銷活動。假定98元的商品進價為元的商品進價為58元，具體元，具體方案有如下幾種：方案有如下幾種：顧客購物滿顧客購物滿98元，超市給予元，超市給予8折的商業(yè)折扣優(yōu)惠；折的商業(yè)折扣優(yōu)惠；顧客購物滿顧客購物滿98元，超市贈送折扣券元，超市贈送折扣券18元（不可兌換現(xiàn)金，下次購元（不

40、可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；物可代幣結(jié)算）；顧客購物滿顧客購物滿98元，超市另行贈送價值元，超市另行贈送價值18元的禮品；元的禮品；顧客購物滿顧客購物滿98元，超市返還現(xiàn)金元，超市返還現(xiàn)金18元；元；顧客購物滿顧客購物滿98元，超市送加量，顧客可再選購價值元，超市送加量，顧客可再選購價值18元的商品，元的商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。實行捆綁式銷售，總價格不變?，F(xiàn)假定超市單筆銷售了現(xiàn)假定超市單筆銷售了98元商品，按以上方案逐一分析稅負情況。元商品，按以上方案逐一分析稅負情況。方案方案1 1稅負分析稅負分析按此方案，顧客購買按此方案，顧客購買9898元商品，超市收取元商品，超市收取78

41、.478.4元，在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入元，在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算。因可按折扣后的金額計算。因9898元商品的進價為元商品的進價為5858元（不含稅為元（不含稅為49.5749.57元），則：元），則：應繳增值稅應繳增值稅78.478.41.171.1717%17%58581.171.1717%17%2.962.96（元）（元）應繳城建稅和教育費附加（不含地方附加，下同）應繳城建稅和教育費附加（不含地方附加，下同）2.962.967%7%2.962.963%3%0.30.3（元）（元）銷售毛利潤銷售毛利潤78.478.41.171.1758581.171.

42、1717.4417.44（元）（元）應繳企業(yè)所得稅（應繳企業(yè)所得稅（17.4417.440.30.3）25%25%4.294.29（元）（元）應繳稅款應繳稅款2.962.960.30.34.294.297.557.55（元）（元）稅收負擔率稅收負擔率7.557.55（78.478.41.171.17）100%100%11.27%11.27%。會計分錄如下會計分錄如下: : 借：銀行存款（或現(xiàn)金）借：銀行存款（或現(xiàn)金） 78.478.4 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入67.0167.01 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 11.39 11.39。結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借

43、：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 49.5749.57 貸：庫存商品貸：庫存商品 49.57 49.57。計提稅金計提稅金 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 0.30.3 所得稅費用所得稅費用 4.294.29 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅應交城建稅 0.210.21 應交稅費應交稅費應交教育費附加應交教育費附加 0.090.09 應交稅費應交稅費應交企業(yè)所得稅應交企業(yè)所得稅 4.29 4.29。 方案方案2稅負分析稅負分析按此方案，顧客購買按此方案，顧客購買98元商品，超市收取元商品，超市收取98元，贈送元，贈送18元的折扣券，則：元的折扣券，則：應繳增值稅應繳增值稅981.1717

44、%581.1717%5.81（元）（元）應繳城建稅和教育費附加應繳城建稅和教育費附加5.817%5.813%=0.58（元）（元）銷售毛利潤銷售毛利潤981.17581.1734.19（元）（元）應繳企業(yè)所得稅（應繳企業(yè)所得稅（34.190.58）25%8.4（元）（元）應繳稅款應繳稅款5.810.588.414.79（元）（元）稅收負擔率稅收負擔率14.79（981.17）100%17.66%。 會計處理如下會計處理如下: 借：銀行存款（或現(xiàn)金）借：銀行存款（或現(xiàn)金） 98 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入83.76 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 14.24。

45、結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 49.57 貸：庫存商品貸：庫存商品 49.57計提稅金：計提稅金： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 0.58 所得稅費用所得稅費用 8.4 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅應交城建稅 0.41 應交稅費應交稅費應交教育費附加應交教育費附加 0.17 應交稅費應交稅費應交企業(yè)所得稅應交企業(yè)所得稅 8.4當顧客下次使用折扣券時，超市按方案當顧客下次使用折扣券時，超市按方案1計算稅負，方案計算稅負，方案2比方案比方案1多了流入資金增量部多了流入資金增量部分的時間價值。分的時間價值。 方案方案3稅負分析稅負分析企業(yè)贈送禮品是有償贈送行為，贈

46、送禮品成本企業(yè)贈送禮品是有償贈送行為，贈送禮品成本12元的進項稅額允許抵扣，禮品元的進項稅額允許抵扣，禮品18元的銷項稅額包元的銷項稅額包含在含在98元商品的銷項稅額當中，計算增值稅時不必單獨計算禮品的銷項稅額。相關(guān)計算如下：元商品的銷項稅額當中，計算增值稅時不必單獨計算禮品的銷項稅額。相關(guān)計算如下：應繳增值稅應繳增值稅981.1717%（5812）1.1717%4.07（元）（元）應繳城建稅和教育費附加應繳城建稅和教育費附加4.077%4.073%0.41（元）（元）稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放

47、現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代繳。支付單位代繳。代顧客繳納個人所得稅代顧客繳納個人所得稅18（120%）20%3（元）（元）銷售毛利潤銷售毛利潤981.17（5812）1.1723.93（元）（元）應繳企業(yè)所得稅（應繳企業(yè)所得稅（23.930.41）25%5.88（元）（元）應繳稅款應繳稅款4.070.415.88313.36（元）（元）稅收負擔率稅收負擔率13.36（981.17）100%15.95%。會計處理如下會計處理如下: 借：銀行存款（現(xiàn)金）借：銀行存款（現(xiàn)金）98 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入83.76 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅

48、（銷項稅額） 14.24。結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 營業(yè)務成本（營業(yè)務成本（5812）1.1759.83（元）（元） 借：營業(yè)務成本借：營業(yè)務成本 59.83 貸：庫存商品貸：庫存商品 59.83計提稅金計提稅金 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 0.41 所得稅費用所得稅費用 8.4 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅應交城建稅 0.29 應交稅費應交稅費應交教育費附加應交教育費附加 0.12 應交稅費應交稅費應交企業(yè)所得稅應交企業(yè)所得稅 8.4 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 3。 方案方案4稅負分析稅負分析 在超市購物返還現(xiàn)金屬于商業(yè)折扣行為，在這種情況下，所贈送的現(xiàn)金要繳納個

49、人所得稅。在超市購物返還現(xiàn)金屬于商業(yè)折扣行為，在這種情況下，所贈送的現(xiàn)金要繳納個人所得稅。應繳增值稅應繳增值稅981.1717%581.1717%5.81（元）（元）應繳城建稅和教育費附加應繳城建稅和教育費附加5.817%5.813%0.58（元）（元）應繳個人所得稅應繳個人所得稅18（120）203（元）（元）銷售毛利潤銷售毛利潤981.17581.171816.19（元）（元）應繳企業(yè)所得稅（應繳企業(yè)所得稅（16.190.58）25%3.9（元）（元）應繳稅款應繳稅款5.810.5833.913.29（元）（元）稅收負擔率稅收負擔率13.29（981.17）100%15.87%會計分錄如下

50、會計分錄如下: 借：銀行存款（現(xiàn)金）借：銀行存款（現(xiàn)金）98 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入83.76 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 14.24 借：銷售費用借：銷售費用 18 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 18。結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：營業(yè)務成本借：營業(yè)務成本 49.57 貸：貸： 庫存商品庫存商品 49.57計提稅金計提稅金 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 0.58 所得稅費用所得稅費用 3.9 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅應交城建稅 0.41 應交稅費應交稅費應交教育費附加應交教育費附加 0.17 應交稅費應交稅費應交企業(yè)所得稅應

51、交企業(yè)所得稅 3.9 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 3方案方案5稅負分析稅負分析超市對購物滿超市對購物滿98元商品的顧客實行加量不加價的優(yōu)惠。這種捆綁式銷售不是元商品的顧客實行加量不加價的優(yōu)惠。這種捆綁式銷售不是“無償贈送無償贈送”，不視同銷，不視同銷售貨物的行為，因而加量的售貨物的行為，因而加量的18元商品的成本可以正常列支，其元商品的成本可以正常列支，其12元的進價可以抵扣。元的進價可以抵扣。應繳增值稅應繳增值稅981.1717%（5812）1.1717%4.07（元）（元）應繳城建稅和教育費附加應繳城建稅和教育費附加4.077%4.073%0.41（元）（元）銷售毛利潤銷

52、售毛利潤981.17（5812）1.1723.93（元）（元）應繳企業(yè)所得稅（應繳企業(yè)所得稅（23.930.41）25%5.88（元）（元）應繳稅款應繳稅款4.070.415.8810.36（元）（元）稅收負擔率稅收負擔率10.36（981.17）100%12.37會計處理如下：會計處理如下： 借：銀行存款（現(xiàn)金）借：銀行存款（現(xiàn)金）98 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入83.76 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 14.24結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 59.83 貸：庫存商品貸：庫存商品 59.83。計提稅金計提稅金 借：營業(yè)稅金及附加借：

53、營業(yè)稅金及附加 0.41 所得稅費用所得稅費用 5.88 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅應交城建稅 0.29 應交稅費應交稅費應交教育費附加應交教育費附加 0.12 應交稅費應交稅費應交企業(yè)所得稅應交企業(yè)所得稅 5.88在以上在以上5種方案中，方案種方案中，方案1的稅負最輕的稅負最輕 (8)“(8)“非雇傭非雇傭”臨時人員臨時人員案例際導入：案例際導入：某公司聘請企業(yè)外甲、乙、丙某公司聘請企業(yè)外甲、乙、丙3名人名人員為企業(yè)進行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的員為企業(yè)進行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數(shù)量計算報酬。一個月后，甲、乙、丙數(shù)量計算報酬。一個月后，甲、乙、丙3人，分人，分別取得收入別取得

54、收入3000元、元、4000元、元、5000元。公司支元。公司支付勞務費時，采取臨時人員工資表的形式進行付勞務費時，采取臨時人員工資表的形式進行發(fā)放。稅務機關(guān)檢查后認為，這發(fā)放。稅務機關(guān)檢查后認為，這3名人員屬于企名人員屬于企業(yè)外人員，應到稅務機關(guān)開具發(fā)票據(jù)以入賬，業(yè)外人員，應到稅務機關(guān)開具發(fā)票據(jù)以入賬，并認定公司的行為屬于并認定公司的行為屬于發(fā)票管理辦法發(fā)票管理辦法中中“未按規(guī)定取得發(fā)票未按規(guī)定取得發(fā)票”的情形，決定對公司處的情形，決定對公司處以以5000元罰款。公司認為，甲、乙、丙三人屬元罰款。公司認為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時人員工資表屬于合法的原于企業(yè)的雇員，臨時人員工資表屬

55、于合法的原始憑證。始憑證。 案情分析：案情分析：上述案例的關(guān)鍵問題在于：企業(yè)與外聘人員之間究上述案例的關(guān)鍵問題在于：企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有竟是否具有“雇傭雇傭”關(guān)系。如果沒有關(guān)系。如果沒有“雇傭關(guān)雇傭關(guān)系系”，說明稅務機關(guān)的做法是正確的。因為非雇，說明稅務機關(guān)的做法是正確的。因為非雇傭關(guān)系人員的勞動所得，屬于獨立個人從事自由傭關(guān)系人員的勞動所得，屬于獨立個人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務報酬，企業(yè)應憑稅務機關(guān)開具的正式發(fā)票，作為報酬，企業(yè)應憑稅務機關(guān)開具的正式發(fā)票，作為原始憑證據(jù)以入賬，并支付勞務費。原始憑證據(jù)以入賬，并支付

56、勞務費。 如果存在如果存在“雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系”，則說明公司的理由是正確，則說明公司的理由是正確的，不應受到處罰。因為具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨的，不應受到處罰。因為具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨時人員的勞動所得，屬于非獨立個人勞務所得，時人員的勞動所得，屬于非獨立個人勞務所得，其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，可憑自制憑證其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，可憑自制憑證(工資表工資表) 作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。 從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個人簽訂勞從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。反之，未簽訂勞動合同的動合同。反之，未簽訂勞動合同的“雇傭雇傭”，則被

57、認定，則被認定為為“非雇傭非雇傭”。從實質(zhì)上來講，具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨。從實質(zhì)上來講，具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨時人員的勞動所得，屬于非獨立個人勞務所得，其取得時人員的勞動所得，屬于非獨立個人勞務所得，其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，而非雇傭關(guān)系人員的勞動所的收入在性質(zhì)上屬于工資，而非雇傭關(guān)系人員的勞動所得，屬于獨立個人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的得，屬于獨立個人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務報酬。從時間上看，雇傭更具有長收入純粹是一種勞務報酬。從時間上看，雇傭更具有長期性或至少是一段時間，而非雇傭則具有暫時性、一次期性或至少是一段時間，而非雇傭則具有暫時性、一次性。從提供勞務

58、的方式上來講，雇傭人員提供勞務往往性。從提供勞務的方式上來講，雇傭人員提供勞務往往在受雇企業(yè)進行，有時也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定在受雇企業(yè)進行，有時也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定的地點和空間進行，而非雇傭則不一定，根據(jù)自已的意的地點和空間進行，而非雇傭則不一定，根據(jù)自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進行，也可以不在受雇企業(yè)進行。愿，可以在受雇企業(yè)進行，也可以不在受雇企業(yè)進行。在實際工作中，判別是否具有在實際工作中，判別是否具有“雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系”與與“非雇傭關(guān)非雇傭關(guān)第第”更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時人員更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時人員簽訂了勞動合同，則被定為法律意義上的簽訂了

59、勞動合同，則被定為法律意義上的“臨時人員臨時人員”，否則將視為非企業(yè)臨時人員。否則將視為非企業(yè)臨時人員。 所以，企業(yè)應當注意與納稅人簽訂勞動合同，從而以法律所以，企業(yè)應當注意與納稅人簽訂勞動合同，從而以法律的形式對雇傭關(guān)系加以確立，以減少納稅風險和避免遭的形式對雇傭關(guān)系加以確立，以減少納稅風險和避免遭致不必要的處罰。致不必要的處罰。4、租賃籌資的稅務籌劃、租賃籌資的稅務籌劃（1）經(jīng)營租賃與融資租賃的選擇）經(jīng)營租賃與融資租賃的選擇經(jīng)營租賃，承租方租賃費所得稅前扣除，但不得計提折舊經(jīng)營租賃，承租方租賃費所得稅前扣除，但不得計提折舊融資租賃，承租方支付的手續(xù)費、安裝使用后的利息可所得稅前扣融資租賃，

60、承租方支付的手續(xù)費、安裝使用后的利息可所得稅前扣除，租賃費不得在所得稅前扣除，但可計提折舊除，租賃費不得在所得稅前扣除，但可計提折舊（2）融資租賃方式的選擇）融資租賃方式的選擇例：公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務（未經(jīng)人行批準）。例：公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務（未經(jīng)人行批準）。某年月，按公司的要求購入大型設備一臺，價款某年月，按公司的要求購入大型設備一臺，價款700萬元，增萬元，增值稅值稅119萬元，預計使用年限萬元，預計使用年限10年。年。方案：租期方案：租期10年，公司每年支付租金年，公司每年支付租金140萬元，租期滿，公司萬元，租期滿，公司取得設備所有權(quán)。取得設備所有權(quán)。方