BT-BOT項(xiàng)目收入核算

1、第六章BOT與BT業(yè)務(wù)第一節(jié)業(yè)務(wù)概述二、BT業(yè)務(wù)BT就是建設(shè)移交（Build-Transfer）得簡(jiǎn)稱(chēng)，即由發(fā)起方（政府）通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)得方式確定投資建設(shè)方，由投資建設(shè)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目資金籌措與工程建設(shè)，項(xiàng)目建成竣工驗(yàn)收合格后由業(yè)主回購(gòu)，并由業(yè)主向投資建設(shè)方支付回購(gòu)價(jià)款得一種融資建設(shè)方式。（一）BT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：1 .合同發(fā)起方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)得公司。2 .合同投資方為按照有關(guān)程序取得合同得公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)。3 .合同中對(duì)所建造公共基礎(chǔ)設(shè)施得質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、移交得對(duì)象、合同總價(jià)款及其分期償還

2、等作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方或其指定得單位，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)得性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。（二）與BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入得確認(rèn)BT業(yè)務(wù)就是發(fā)起方采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)實(shí)施BT企業(yè)得基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)，投資方（或項(xiàng)目公司）提供了建造服務(wù)后，便取得了向發(fā)起方U取款項(xiàng)得權(quán)利，即未來(lái)有很可能得經(jīng)濟(jì)利益流入，符合收入得確認(rèn)條件。1 .建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供得建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同確認(rèn)相關(guān)得收入與費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)得收入。2 .合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后得一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公

3、司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額得貨幣資金或其她金融資產(chǎn)得，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入得同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)與計(jì)量得規(guī)定處理。3 .項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其她方得，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入,應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付得工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定確認(rèn)為金融資產(chǎn)。4 .建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用得規(guī)定處理。（三）長(zhǎng)期應(yīng)收款得核算1 .會(huì)計(jì)科目設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目下設(shè)“BT合同”二級(jí)科目，并在此二級(jí)科目下設(shè)三個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，分別就是：“投資成本”、“投資收益”、“回購(gòu)資金”。(1) “長(zhǎng)期應(yīng)收款一BT合同一投資成

4、本”科目，借方記錄為BT項(xiàng)目建設(shè)發(fā)生得勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)、征地拆遷費(fèi)、建安費(fèi)用、資本化利息、工程質(zhì)監(jiān)費(fèi)、工程審計(jì)費(fèi)用等。該科目按照費(fèi)用明細(xì)下設(shè)三級(jí)科目。該科目最終借方余額反映項(xiàng)目投資總額，若工程審計(jì)結(jié)束后，政府或業(yè)主認(rèn)定得回購(gòu)基數(shù)與該科目有差額得一次性調(diào)整。(2) “長(zhǎng)期應(yīng)收款一BT合同一投資收益”科目，借方記錄按照攤余成本與實(shí)際利率分期確認(rèn)得利息收入。(3)“長(zhǎng)期應(yīng)收款一BT合同一回購(gòu)資金”科目，貸方記錄實(shí)際收到政府或發(fā)起方匯入得回購(gòu)款。2 .長(zhǎng)期應(yīng)收款采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率在長(zhǎng)期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。3 .項(xiàng)目公司應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)BT業(yè)務(wù)現(xiàn)金流情況進(jìn)行審核，

5、若有跡象表明現(xiàn)金流情況發(fā)生重大變化得應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，調(diào)整期末攤余成本(即未來(lái)現(xiàn)金流入得凈現(xiàn)值)。調(diào)整時(shí)仍采用最初確定得實(shí)際利率。三、BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算案例案例1:項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)得會(huì)計(jì)處理XX高速公路就是書(shū)交通廳對(duì)外才H標(biāo)得項(xiàng)目，高速公路全長(zhǎng)18公里，投資估算10億元，采取BT方式。甲公司通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性談判方式成為本項(xiàng)目得投資人，組建XX高速公路有限公司，對(duì)高速公路項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)。X*速公路有限公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目得投融資，且同時(shí)提供建造服務(wù)。2009年1月開(kāi)工，建設(shè)期36個(gè)月，試運(yùn)行24個(gè)月。合同價(jià)款采用固定總價(jià)包干得方式，合同價(jià)款=投資成本+投資收益。投資成本即10億元，包括甲公司建設(shè)所承擔(dān)得

6、前期工作費(fèi)、土地費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、建安工程費(fèi)、融資費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、稅費(fèi)等。投資收益=投資成本X20%?；刭?gòu)款支付方式：(1)項(xiàng)目交工驗(yàn)收后10日內(nèi)支付暫定價(jià)款得65%,(2)交工驗(yàn)收后1年后得10日內(nèi)，支付暫定價(jià)款得25%,(3)項(xiàng)目最終移交，價(jià)款結(jié)算后結(jié)清剩余價(jià)款。1 .在項(xiàng)目公司同時(shí)提供建造服務(wù)得方式下，將BT業(yè)務(wù)分解為兩項(xiàng)內(nèi)容：一就是投資成本；二就是投資收益。(1)投資成本項(xiàng)目公司對(duì)投資成本部分執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，建造合同執(zhí)行小組根據(jù)簽訂得投資建設(shè)合同與項(xiàng)目實(shí)際情況確定預(yù)計(jì)合同總收入、預(yù)計(jì)合同總成本后，報(bào)上級(jí)單位建造合同委員會(huì)審核。本例中預(yù)計(jì)合同總收入為10億元(投資概算，預(yù)計(jì)合同總成本為9億

7、元(假設(shè)施工中未發(fā)生變化)，合同毛利1億元，毛利率為10%。20092011年建造合同情況如下：2009年,計(jì)劃投資支出40000萬(wàn)元(即為建造合同得收入，實(shí)際成本36000萬(wàn)元，毛利4000萬(wàn)元。2010年,計(jì)劃投資支出30000萬(wàn)元(即為建造合同得收入，發(fā)生成本27000萬(wàn)元，毛利3000萬(wàn)元。2011年,計(jì)劃投資支出30000萬(wàn)元(即為建造合同得收入，發(fā)生成本27000萬(wàn)元，毛利3000萬(wàn)元。(2)投資收益由于政府采用延期支付回購(gòu)款得方式，故包含了資金得時(shí)間價(jià)值，應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)收款得攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算得利息確認(rèn)為各期得利息收入。項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)，項(xiàng)目公司根據(jù)投資概算中各種控制性要素：建設(shè)期、回

8、購(gòu)期、投資總額、投資回報(bào)、回購(gòu)款支付方式、工程款支付進(jìn)度等估計(jì)執(zhí)行過(guò)程中每一時(shí)期得現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入。該項(xiàng)目得現(xiàn)金流量圖示如下：現(xiàn)金流量模型金額:萬(wàn)元建設(shè)期回購(gòu)期012345凈現(xiàn)金流量-40000-30000-30000780003000012000(注:1.假設(shè)現(xiàn)金流出在每期期初，現(xiàn)金流入在每期期末。2.實(shí)際工作中應(yīng)將投資支出以季度為最小計(jì)算期，測(cè)算期利率。)根據(jù)上述現(xiàn)金流量模型根據(jù)誤試法結(jié)合內(nèi)插法測(cè)算實(shí)際利率1(也可以用插入excel函數(shù)IRR)。凈現(xiàn)金流量=43X(PA,I,2)+7.8X(PF,I,3)+3X(PF,I,4)+1.2X(PF,I,5)假設(shè)I=7%,凈現(xiàn)金流量=0、087

9、4假設(shè)I=8%,凈現(xiàn)金流量=0、1366采用插值法得到I=7.39%根據(jù)投資支出情況、實(shí)際利率、現(xiàn)金流入計(jì)算各期攤余成本。年份期初攤余成本a利息收入ax7.39%現(xiàn)金流入c期末攤余成本d=a+b-c200940000、002956.000、0042956.00201072956.005391.450、0078347.452011108347.458006.8878000、0038354.33201238354.332834.3830000、0011188.71201311188.71811.2912000、000、00表2攤余成本計(jì)算表金額：萬(wàn)元2.主要會(huì)計(jì)處理(1)2009年賬務(wù)處理a、建造

10、期，甲公司實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用36000萬(wàn)元。建造合同部分處理如下完工進(jìn)度=3600090000=40%合同收入=100000X40%=40000萬(wàn)元合同成本=90000X40%=36000萬(wàn)元借:工程施工一一合同成本36000貸:銀行存款原材料應(yīng)付賬款等36000借:長(zhǎng)期應(yīng)U攵款一BT合同一投資成本40000貸:工程結(jié)算40000借:工程施工一一合同毛利4000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本36000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000計(jì)提稅金及繳納略。b、根據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本計(jì)算得利息收入2956萬(wàn)元，借:長(zhǎng)期應(yīng)U攵款一BT合同一利息收入2956貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息U入2956(2)2010年賬務(wù)處理a、建造期，甲公司

11、發(fā)生合同費(fèi)用27000萬(wàn)元。建造合同部分處理如下完工進(jìn)度=(36000+27000)90000=70%合同收入=100000X70%-40000=30000萬(wàn)元合同成本=90000X70%-36000=27000萬(wàn)元借:工程施工一一合同成本27000貸:銀行存款原材料應(yīng)付賬款等27000借:長(zhǎng)期應(yīng)U攵款一BT合同一投資成本30000貸:工程結(jié)算30000借:工程施工一一合同毛利3000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本27000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000計(jì)提稅金及繳納略。b、根據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本計(jì)算得利息收入5391.45萬(wàn)元，借:長(zhǎng)期應(yīng)U攵款一BT合同一利息收入5391.45貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息收入5391.4

12、5(3)2011年賬務(wù)處理a、建造期，甲公司發(fā)生合同費(fèi)用27000萬(wàn)元，項(xiàng)目完工；如果實(shí)際投資額與投資概算有差異得，均在政府審定后一次性調(diào)整。完工進(jìn)度=100%合同收入=100000X100%-40000-30000=30000元合同成本=90000X100%-36000-27000=27000元借:工程施工一一合同成本27000貸:銀行存款原材料應(yīng)付賬款等27000借:長(zhǎng)期應(yīng)U攵款一BT合同一投資成本30000貸:工程結(jié)算30000借:工程施工一一合同毛利3000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本27000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000借:工程結(jié)算100000貸:工程施工一一合同成本90000工程施工一一合同毛利10

13、000計(jì)提稅金及繳納略。b、根據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本計(jì)算得利息收入8006.88萬(wàn)元貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息收入8006.88c、收到7.8億元回購(gòu)款借:銀行存款78000貸:長(zhǎng)期應(yīng)U攵款一BT合同78000(4)2012年賬務(wù)處理a、按照攤余成本計(jì)算利息收入借:長(zhǎng)期應(yīng)U攵款一BT合同一利息收入2834.38貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息收入2834.38b、收到3億元回購(gòu)款借:銀行存款30000貸:長(zhǎng)期應(yīng)U攵款一BT合同30000(5)2013年賬務(wù)處理a、按照攤余成本計(jì)算利息收入借:長(zhǎng)期應(yīng)U攵款一BT合同一利息收入811.29貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息U入811.29b、收到1.2億元回購(gòu)款收到回購(gòu)款借:銀行存

14、款12000貸:長(zhǎng)期應(yīng)U攵款一BT合同12000案例2:項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)得會(huì)計(jì)處理XX高速公路就是書(shū)交通廳對(duì)外才H標(biāo)得項(xiàng)目，高速公路全長(zhǎng)18公里，投資估算10億元，采取BT方式。甲公司通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性談判方式稱(chēng)為本項(xiàng)目得投資人，組建XX高速公路有限公司，對(duì)高速公路項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)。X*速公路有限公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目得投融資。施工采用二次招標(biāo)得方式確定為XX建筑公司。2009年1月開(kāi)工，建設(shè)期36個(gè)月，試運(yùn)行24個(gè)月。合同價(jià)款采用固定總價(jià)包干得方式，合同價(jià)款=投資成本+投資收益。投資成本即10億元，包括甲公司建設(shè)所承擔(dān)得前期工作費(fèi)、土地費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、建安工程費(fèi)、融資費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、稅費(fèi)等。投資收益=投資成

15、本X20%?；刭?gòu)款支付方式：(1)項(xiàng)目交工驗(yàn)收后10日內(nèi)支付暫定價(jià)款得65%,(2)交工驗(yàn)收后1年后得10日內(nèi)，支付暫定價(jià)款得25%,(3)項(xiàng)目最終移交，價(jià)款結(jié)算后結(jié)清剩余價(jià)款。1 .項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)融資、投資，不提供建造服務(wù)，故不確認(rèn)建造合同收入。只確認(rèn)利息收入。利息收入按長(zhǎng)期應(yīng)收款得攤余成本與實(shí)際利率分期確認(rèn)。該項(xiàng)目得現(xiàn)金流量圖示如下：表4現(xiàn)金流量模型金額：萬(wàn)元建設(shè)期回購(gòu)期012345凈現(xiàn)金流量-40000-30000-30000780003000012000(注:1.假設(shè)現(xiàn)金流出在每期期初，現(xiàn)金流入在每期期末。2.實(shí)際工作中應(yīng)將投資支出以季度為最小計(jì)算期，測(cè)算期利率。)根據(jù)上述現(xiàn)金流量模型根

16、據(jù)誤試法結(jié)合內(nèi)插法測(cè)算實(shí)際利率1(也可以用插入excel函數(shù)IRR)。凈現(xiàn)金流量=43X(PA,I,2)+7.8X(PF,I,3)+3X(PF,I,4)+1.2X(PF,I,5)假設(shè)I=7%,凈現(xiàn)金流量=0、0874假設(shè)I=8%,凈現(xiàn)金流量=0、1366采用插值法得到I=7.39%根據(jù)投資支出情況、實(shí)際利率、現(xiàn)金流入計(jì)算各期攤余成本。表5攤余成本計(jì)算表金額：萬(wàn)元年份期初攤余成本a利息收入ax7.39%現(xiàn)金流入c期末攤余成本d=a+b-c200940000、002956.000、0042956.00201072956.005391.450、0078347.452011108347.458006.

17、8878000、0038354.33201238354.332834.3830000、0011188.71201311188.71811.2912000、0002 .主要會(huì)計(jì)處理(1)2009年賬務(wù)處理a、建設(shè)期，甲公司實(shí)際發(fā)生投資支出4億元借:長(zhǎng)期應(yīng)收款40000貸:銀行存款應(yīng)付賬款等400002956b、按照實(shí)際發(fā)生投資成本與實(shí)際利率，計(jì)算利息收入借:長(zhǎng)期應(yīng)收款貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息收入(2)2010年賬務(wù)處理a、建設(shè)期，甲公司實(shí)際發(fā)生投資支出借:長(zhǎng)期應(yīng)收款貸:銀行存款應(yīng)付賬款等b、按照實(shí)際發(fā)生投資成本與實(shí)際利率借:長(zhǎng)期應(yīng)收款貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息收入(3)2011年賬務(wù)處理a、建設(shè)期，甲公司

18、實(shí)際發(fā)生投資支出政府審定后一次性調(diào)整。借:長(zhǎng)期應(yīng)收款貸:銀行存款應(yīng)付賬款等b、按照實(shí)際發(fā)生投資成本與實(shí)際利率借:長(zhǎng)期應(yīng)收款貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息收入c、收到7.8億元回購(gòu)款借:銀行存款貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款5.2012年賬務(wù)處理a、按照攤余成本計(jì)算利息收入借:長(zhǎng)期應(yīng)收款貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息收入b、收到3億元回購(gòu)款借:銀行存款貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款6.2013年,按照攤余成本計(jì)算利息收入a、彳t:長(zhǎng)期應(yīng)收款貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息收入29563億元3000030000，計(jì)算利息收入5391.455391.453億元。如果實(shí)際投資額與投資概算有差異得，均在3000030000，計(jì)算利息收入8006.888006.8878000780006003600330000300001726b、收到1.2億元回購(gòu)款1726借:銀行存款12000貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款12000假定在2011年12月31日，甲公司只收到6億元回購(gòu)款，預(yù)計(jì)剩余6億元回購(gòu)款將于2012年、2013年底分別收回3億元。據(jù)此