商業(yè)銀行會計存在的問題與對策解析

1、隨著我國經(jīng)濟體制改革快速的發(fā)展，商業(yè)銀行的會計問題顯得愈發(fā)嚴(yán)峻了。面對我國經(jīng)濟的快速反戰(zhàn)的市場經(jīng)濟，商業(yè)銀行在發(fā)展的過程中應(yīng)當(dāng)如何解決這 些在銀行會計中存在的問題，這需要我們不斷地努力，對由于經(jīng)濟過快增長過程 中的銀行會計問題進行有效地解決， 覓取有效的措施解決商業(yè)銀行會計問題。 這 些趨勢對我們提出了新的需要研究的商業(yè)銀行會計問題，主要包括：如何進一步規(guī)范我國商業(yè)銀行的會計管理工作；如何對我國商業(yè)銀行的各項創(chuàng)新業(yè)務(wù)進行會 計確認(rèn)、計量與披露；如何規(guī)范各類商業(yè)銀行的信息披露。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行，銀行會計，問題，對策第一章緒論 11.1 商業(yè)銀行含義 11.2 商業(yè)銀行發(fā)展歷程 11.3 商業(yè)銀行

2、會計發(fā)展歷程 2第二章商業(yè)銀行會計的基本理論42.1 商業(yè)銀行會計的含義 42.2 商業(yè)銀行會計的特征 42.3 商業(yè)銀行會計問題的分類 42.1.1根據(jù)產(chǎn)生的原因分類 42.3.2根據(jù)損害程度分類 5第三章我國商業(yè)銀行會計問題研究63.1 商業(yè)銀行會計規(guī)范體系問題 63.1.1 我國商業(yè)銀行會計規(guī)范體系的基本框架 63.1.2 我國商業(yè)銀行會計規(guī)范體系存在的問題 63.2 我國商業(yè)銀行會計信息披露存在問題 73.2.1 會計信息披露受內(nèi)在約束 73.2.2 會計信息披露規(guī)范不完善 83.3 我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題 83.3.1 內(nèi)部控制環(huán)組織結(jié)構(gòu)不合理 83.3.2 缺乏有效的會

3、計內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制 83.3.3 會計核算存在違規(guī)操作 9第四章我國商業(yè)銀行會計問題的對策104.1 完善商業(yè)銀行會計規(guī)范體系 104.1.1 構(gòu)建商業(yè)銀行會計規(guī)范 104.1.2 構(gòu)建商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則 104.2 完善我國商業(yè)銀行信息披露制度 104.2.1 改善與完善信息披露規(guī)范 104.2.2 加強會計信息披露監(jiān)管 114.3 強化商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度 114.3.1 構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度 114.3.2 完善商業(yè)銀行會計內(nèi)部核算體系 124.3.3 強化銀行會計內(nèi)部控制監(jiān)督 12第五章結(jié)論 14參考文獻15致 謝 16天津大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）第一章緒論1.1

4、商業(yè)銀行含義商業(yè)銀行因其的特殊性與一般工商企業(yè)不同。 其特殊性的差異體具體表現(xiàn)在 業(yè)務(wù)對的差異。從事商品生產(chǎn)和流通的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)的商品是有一定的利用價 值。而商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)是針對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的管理對象，管理的內(nèi)容是特殊商品。其主要的管理內(nèi)容包括貨幣走勢或以及相關(guān)的金融服務(wù)相關(guān)的支付，貸款。在社會再生產(chǎn)過程中，商業(yè)銀行管理的是工業(yè)和商業(yè)企業(yè)所處的狀態(tài)。正因為這些與一般的工商企業(yè)之間的差異，商業(yè)銀行成為一種特殊的金融企業(yè)。1.2 商業(yè)銀行發(fā)展歷程西方銀行業(yè)的起源，可追溯到公元前的古巴比倫以及文明古國時期。而現(xiàn)代商業(yè)銀行則始于1694年成立的英格蘭銀行。就現(xiàn)代商業(yè)銀行而言，隨著生產(chǎn)力 的發(fā)展

5、，生產(chǎn)技術(shù)的進步，隨之帶來的資本主義生產(chǎn)關(guān)系也是促使商業(yè)銀行出現(xiàn) 助力。因為早期銀行的貸款對象主要是政府等一批特權(quán)階層而非工商業(yè)，而在這個時期新興的資產(chǎn)階級工商業(yè)由于無法得到足夠的信用，無法得到銀行的貸款。 并與新興和資本主義生產(chǎn)方式發(fā)展的一個重要前提是要有很多必要的組織資本 主義生產(chǎn)的貨幣資本。其結(jié)果是，新興的資產(chǎn)階級銀行迫切需要建立和發(fā)展資 本主義。我國商業(yè)銀行的發(fā)展時期可以概括為“三個轉(zhuǎn)變”階段：從“大一統(tǒng)”向“國 有專業(yè)銀行”轉(zhuǎn)變時期；從“國有專業(yè)銀行”向“國有商業(yè)銀行”轉(zhuǎn)變時期；是從“國有商業(yè)銀行”向“股份制商業(yè)銀行”轉(zhuǎn)變時期。1978年以前為“大一統(tǒng)”時間，中國人民銀行處于“當(dāng)家作

6、不了主”，計劃 經(jīng)濟特色的時期。1979年到1993年這一期間可以稱為“國有專業(yè)銀行”時期， 截止到1993年還沒有明確提出過“國有商業(yè)銀行”這一概念，銀行業(yè)改革重點 放在企業(yè)管理或經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變上。到 1993年12月“決定對金融體系改革” 提出政策性金融和商業(yè)性金融的分離，”國家專業(yè)銀行”變成真正的商業(yè)銀行。 至此，銀行改革方向向商業(yè)銀行開始轉(zhuǎn)變。 從1993至2001年這一時期可以被稱 為“國有商業(yè)銀行”時期，在這時候的銀行仍然還像是政府的“提款機”。針對這一現(xiàn)象溫家寶總理趁著2003年召開的“兩會”這個記者招待會上提出“只能 成功，不許失敗”的“背水一戰(zhàn)”式改革。隨之帶來的是從2002

7、年以后到今天 的商業(yè)銀行股份制改革，其主要的內(nèi)容包括了產(chǎn)權(quán)改革、引進外資戰(zhàn)略投資者、 上市等項目。有數(shù)據(jù)表明截止至2014年12月末，在我國當(dāng)代商業(yè)銀行發(fā)展勢頭良好，我國整體銀行業(yè)金融機構(gòu)境內(nèi)外本外幣資產(chǎn)總額為172.3萬億元，同比增長13.87%。其中，大型商業(yè)銀行資產(chǎn)總額 71.0萬億元，占比41.21%,同比增長 8.25 %;股份制商業(yè)銀行資產(chǎn)總額31.4萬億元，占比18.21 %，同比增長16.50%。 銀行業(yè)金融機構(gòu)境內(nèi)外本外幣負(fù)債總額為160.0萬億元，同比增長13.35%。其中，大型商業(yè)銀行負(fù)債總額 65.7萬億元，占比41.07%,同比增長7.44%;股 份制商業(yè)銀行負(fù)債總額

8、29.5萬億元，占比18.41%,同比增長16.26%。銀行業(yè) 整體風(fēng)險抵補能力較強。截止至2014年，商業(yè)銀行當(dāng)年累計實現(xiàn)凈利潤1.55萬 億元，同比增長9.65 %;平均資產(chǎn)利潤率為1.23%,同比下降0.04個百分點； 平均資本利潤率17.59%,同比下降1.58個百分點，商業(yè)業(yè)利潤增長保持平穩(wěn)。 1.3商業(yè)銀行會計發(fā)展歷程近年來，隨著我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行不管是在規(guī)模、 數(shù)量以及服務(wù)質(zhì)量都獲得很大程度上的提升，在經(jīng)營的效率、資產(chǎn)質(zhì)量、抗風(fēng)險 能力方面都有所提升。在同行業(yè)中，銀行之間的競爭演變得越來越激烈，很多經(jīng)營信托、金融租賃以及金融資產(chǎn)等方面的公司都獲得了發(fā)展的機遇

9、結(jié)合國家更強 烈鼓勵金融機構(gòu)給銀行的投資者繼續(xù)投資，也緩解了投資者的投資需求，對銀行貸款的部分給予了大力支持。因此衍生出了很多的理財、投資等行業(yè)3,這些公司的出現(xiàn)無疑將降低商業(yè)銀行的信貸份額。由于我國的銀行活動中存在著不同環(huán)節(jié)，不同的環(huán)節(jié)上存在著不同的崗位，這些崗位之間相互聯(lián)系，尤其是會計行業(yè)在銀行的發(fā)展中，既要擔(dān)任一定的業(yè)務(wù)工作，同時也到擔(dān)當(dāng)一定的銀行事務(wù)處理 工作4。對于會計人才有著較高的要求要求，既要有較強的業(yè)務(wù)能力，同時還需 具備較強的專業(yè)能力，能夠具備銀行會計所需要的各項專業(yè)知識來應(yīng)對當(dāng)前各種 經(jīng)濟形勢。商業(yè)銀行作為金融業(yè)中的一部分，起著信用中介的重要作用，對我國的金融業(yè)發(fā)展有著重要

10、的作用，同時會計行業(yè)的良好發(fā)展和會計制度的科學(xué)性對 各個行業(yè)來說都是至關(guān)重要的。 會計工作是商業(yè)銀行工作的前提和基礎(chǔ)，銀行的每一筆業(yè)務(wù)都與會計核算和會計監(jiān)督有很大關(guān)系，所以銀行的會計對銀行的正常 運行有直接的影響。1997年中國人民銀行根據(jù)我國金融業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及其面臨的潛在風(fēng)險和問題，頒布了加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制指導(dǎo)原則，這份指導(dǎo)原則明確要求從 1998年起各類金融機構(gòu)必須建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度 ，商業(yè)銀行需根據(jù)指 導(dǎo)原則結(jié)合自身實際情況，制定了一系列的制度和措施，如中國工商銀行內(nèi) 部控制暫行規(guī)定、中國建設(shè)銀行關(guān)于貫徹加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制指導(dǎo)原則 的意見等，縱觀各家商業(yè)銀行加強銀行內(nèi)部控制制

11、度建設(shè)的制度和措施，基本 涵蓋了銀行會計內(nèi)部控制的方方面面。14第二章商業(yè)銀行會計的基本理論2.1商業(yè)銀行會計的含義商業(yè)銀行會計作為一個獨立的分支會計制度，同時作為金融財務(wù)會計的重要 組成部分。主要是是根據(jù)貨幣銀行理論為基礎(chǔ)，利用會計的基本原則和基本方法， 以貨幣作為主要計量單位，對企業(yè)和商業(yè)銀行的會計進行核算，監(jiān)督， 分析金融 活動和評估。商業(yè)銀行會計包括會計核算，會計分析和會計檢查三個方面的內(nèi)容。 2.2商業(yè)銀行會計的特征我國商業(yè)銀行的會計特點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理和會計處理的統(tǒng)一性， 每一筆在銀行中辦理的業(yè)務(wù)都 必須經(jīng)過會計的記錄與核算。二是商業(yè)銀行會計處理的及時性

12、比其他行業(yè)要好，為了不影響客戶和企業(yè)用 款，銀行柜臺必須要不間斷的將各個業(yè)務(wù)納入到會計核算程序中進行處理，結(jié)合計算機網(wǎng)絡(luò)在銀行目前應(yīng)用5,各分支銀行可以通過計算機進行同城異地間流動 會計的核算，在業(yè)務(wù)的處理上和會計處理上都體現(xiàn)出了銀行的及時性。三是在給客戶提供服務(wù)的同時也加強了對服務(wù)對象的監(jiān)督，這是商業(yè)銀行為客戶的業(yè)務(wù)的客戶服務(wù)要求，必須具備合法性、合規(guī)性、合理性，否則銀行可以 不予服務(wù)。與其他行業(yè)的企業(yè)相比，銀行有其特殊性，但也有共通性，如兩者的 內(nèi)部管理，銀行和普通企業(yè)都有內(nèi)部收支平衡，也有財務(wù)管理等，同樣銀行和企業(yè)也有各自每天消耗的必需品。另一方面，銀行內(nèi)資金（銀行本身持有的資金和 外來

13、資金的總資金）在運用方式上和資金的所有者有較大的區(qū)別。在外部管理上， 最多的是股份制商業(yè)銀行，股份制作為現(xiàn)代社會的經(jīng)濟發(fā)展過程的產(chǎn)物，股份制促進會計行業(yè)發(fā)展迅速，但股份制的發(fā)展基礎(chǔ)上，現(xiàn)行的會計制度，所以這意味著我國商業(yè)銀行需要做出更正式對外財務(wù)報告，更嚴(yán)格的會計工作的要求。2.3商業(yè)銀行會計問題的分類2.1.1根據(jù)產(chǎn)生的原因分類根據(jù)商業(yè)銀行會計日常工作中問題產(chǎn)生的原因可以分為四類，分別為會計操作問題、會計核算問題、會計監(jiān)督問題以及行會計人員道德問題這四類。會計的 操作問題一般指在日常操作中由于工作疏忽或錯誤失誤等原因所引起的商業(yè)銀 行的資產(chǎn)損失等問題。會計核算問題主要是指在會計在進行資金清算

14、和票據(jù)核算 過程中，由于個人的疏忽或制度的不健全所引起的一系列的造成損失6 ,這個問題具有突發(fā)性、隱蔽性和復(fù)雜性的特征。會計監(jiān)督上的問題是指在銀行的正常運 行中，本該由銀行的會計發(fā)揮對銀行經(jīng)營的合法性和合理性進行監(jiān)督，但是由于商業(yè)銀行將工作重點放在了攬存和貸款方面，使得銀行會計的監(jiān)督職能被削弱， 而造成了各種損失。銀行會計人員道德問題是指被利益的驅(qū)使的銀行會計人員， 違背銀行從業(yè)人員的職業(yè)道德，進行違規(guī)操作等違法行為702.3.2根據(jù)損害程度分類按照商業(yè)銀行會計問題導(dǎo)致的的損害程度， 一般可以分為以下三類會計問題 分別為一般性的會計問題、重大的會計問題以及特別嚴(yán)重的重大會計問題。其中一般性的會

15、計問題是指那些有可能給商業(yè)銀行帶來一般損失導(dǎo)致的。這個問題一股包括由于銀行的會計、出納或統(tǒng)計員在統(tǒng)計數(shù)據(jù)、管理重要文件、財物以及在核算資產(chǎn)負(fù)債和現(xiàn)金的過程中，由于工作人員的工作失誤等主觀因素給商業(yè)銀行 帶來損失。但是這一系列的問題產(chǎn)生的影響一般是內(nèi)部的，對整個商業(yè)銀行的會計工作的進行影響程度較小，可以通過檢查來發(fā)現(xiàn)和彌補。重大會計問題是指商 業(yè)銀行的會計人員在日常工作中，由于疏忽或失誤所導(dǎo)致的銀行的重要文件、 重 要資料等丟失；或者導(dǎo)致銀行現(xiàn)金或客戶的資金丟失， 以及違反國家的相關(guān)會計 法規(guī)，進行違規(guī)操作；或者沒有嚴(yán)格按照相應(yīng)的銀行制度來辦理業(yè)務(wù)，或是由于 丟失銀行內(nèi)部重要資料這樣的不良事件，

16、 而給銀行帶來較大的損失，這一損失是 在后期較難彌補的。特別嚴(yán)重的重大會計問題是指在商業(yè)銀行中會計人員私自惡 意設(shè)立“小金庫”，私自留存各種資金；或者私自設(shè)立表外賬戶，偽造或編造虛 假的賬戶憑證或各類票據(jù)；或者提供虛假信息，偽造或編造銀行的資產(chǎn)負(fù)債表等 主要報表，以上這些行為給銀行帶來相當(dāng)大的困難， 這些問題是在后期難以彌補 的問題。第三章我國商業(yè)銀行會計問題研究3.1 商業(yè)銀行會計規(guī)范體系問題3.1.1 我國商業(yè)銀行會計規(guī)范體系的基本框架名稱第一層法律規(guī)范公司法、會計法、證券法中國人民銀行法、商業(yè)銀行法«冏業(yè)銀行信息披露暫行辦法第二層會計制度企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度金融保險企

17、業(yè)會計制度第三層上市公司 披露規(guī)則公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第 1號-商業(yè)銀行招 股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定公開發(fā)行證券公司披露編報規(guī)則第 2號-商業(yè)銀行財務(wù)報 表附注特別規(guī)定（2002年修訂）公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第 7號-商業(yè)銀行年 度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定公開發(fā)行證券商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定3.1.2 我國商業(yè)銀行會計規(guī)范體系存在的問題1 .金融企業(yè)會計制度存在的問題按照會計規(guī)范的層次來看，會計制度應(yīng)該是直接指導(dǎo)會計實務(wù)的， 但是這一 新制度在實際應(yīng)用中仍存在缺陷。一方面，金融企業(yè)會計制度僅適用于包括 銀行、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司

18、、租賃公 司以及財務(wù)公司在內(nèi)的各類金融企業(yè)， 使用的范圍涉及到從存貸款業(yè)務(wù)、 證券業(yè) 務(wù)、信托業(yè)務(wù)、期貨業(yè)務(wù)、基金等各類金融業(yè)務(wù) 網(wǎng)，可以說是幾乎涵蓋了整個金 融業(yè)務(wù)的整個領(lǐng)域的指導(dǎo)性制度。因此金融企業(yè)會計制度不可避免地成為只 是按照財務(wù)報告要素進行原則性的規(guī)定。另一方面，這項新制度是參照2001年發(fā)布的企業(yè)會計制度的內(nèi)容與格 式制定的，因此新制度規(guī)范范圍幾乎涵蓋商業(yè)銀行的所有業(yè)務(wù)，其中既包括了商業(yè)銀行特有的存貸款業(yè)務(wù)，同時也包括了如投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所得稅 等各類企業(yè)共有的業(yè)務(wù)。但是對于商業(yè)銀行存在的眾多表外業(yè)務(wù)、特有事項，新 制度只是在第十章進行了一般性的解釋性說明，并沒有特別突出

19、包括商業(yè)銀行這項在金融企業(yè)中的特殊企業(yè)的日常使用， 同時沒有涉及到商業(yè)銀行已存在的衍生 金融工具，因此無法具體指導(dǎo)商業(yè)銀行對于表外業(yè)務(wù)的日常會計處理。按照我國會計界對會計準(zhǔn)則的研究，我國會計準(zhǔn)則體系組成包括有基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則兩大塊。參照國際會計準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗，在我國具體的會計 準(zhǔn)則又可分為三類：通用會計準(zhǔn)則、有關(guān)會計報表的準(zhǔn)則和有關(guān)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的 準(zhǔn)則。特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則又包括三個方面：各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)（如外匯業(yè) 務(wù)和結(jié)算業(yè)務(wù)）會計準(zhǔn)則、特殊行業(yè)（如銀行業(yè)和保險業(yè)）會計準(zhǔn)則和特殊組織 （如合伙企業(yè)）會計準(zhǔn)則。就目前而言我國尚未制定針對銀行業(yè)這個特殊的行業(yè) 頒布的會計準(zhǔn)則。因此諛了

20、與國際接軌，更好地指導(dǎo)與完善我國會計準(zhǔn)則體系， 我國應(yīng)盡快指定符合國際慣例的會計準(zhǔn)則來實踐規(guī)范商務(wù)銀行會計實務(wù)902 .商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則的制定問題企業(yè)會計準(zhǔn)則是適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)的一項制 度。而商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則同樣適用于各類金融企業(yè)，其中包括銀行、保險公司、 證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司以及財務(wù)公司等， 涉及存貸款業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)、信托業(yè)務(wù)、期貨業(yè)務(wù)、基金等各類金融業(yè)務(wù)在內(nèi)， 可以說這項制度規(guī)范幾乎涵蓋了整個金融業(yè)務(wù)領(lǐng)域。但是由于商業(yè)銀行職能和業(yè)務(wù)的特殊性，同時考慮到我國會計工作實際會計規(guī)范體系發(fā)展方向，因此有必要建立適用于商業(yè)銀行的會計準(zhǔn)則。企業(yè)

21、會計準(zhǔn)則是通用性的一項會計準(zhǔn)則因 此不能對每一項具體商業(yè)銀行的金融業(yè)務(wù)有明確規(guī)定，在實際運用過程中金融企業(yè)有可能利用準(zhǔn)則的不完善進行利潤操縱的行為。就好比商業(yè)銀行會計運用中就 是看到會計準(zhǔn)則與監(jiān)管政策中的不匹配點，實質(zhì)融資給企業(yè)的貸款作為同業(yè)拆借 雙出表處理，規(guī)避貸款規(guī)模的限制。3.2 我國商業(yè)銀行會計信息披露存在問題我國商業(yè)銀行業(yè)在會計信息披露方面仍存在許多不完善之處，具集中表現(xiàn) 在：（1）披露的信息不真實?？颇?、項目的反映及其中的數(shù)據(jù)不真實，例如高估 資本充足率、資產(chǎn)質(zhì)量與實際差距較大、準(zhǔn)備金提取嚴(yán)重不足、高估利息收入等等。（2）披露的信息不充分。商業(yè)銀行缺乏對于非財務(wù)信息的披露 10,缺

22、乏對會 計報表附注的重視與風(fēng)險管理的定量信息。（3）缺乏對信息披露的具體規(guī)范。法 律法規(guī)對商業(yè)銀行信息披露的要求幾乎都是原則性的，沒有具體要求。我國商業(yè)銀行信息披露目前幾乎沒有適當(dāng)?shù)囊?guī)范可遵循。其主要有兩方面的原因。3.2.1 會計信息披露受內(nèi)在約束我國的銀行其組織機構(gòu)按照行政模式設(shè)置，因此帶有明顯的行政色彩，董事會與監(jiān)事會的決議以及經(jīng)營者高管層的任命基本都由政府來決定，雖然目前大多數(shù)商業(yè)銀行已經(jīng)完成股份制改造，但是國有股在整個銀行的股份中仍占主導(dǎo)地位 第一大股東對銀行的具體管理和監(jiān)督不甚了解，商業(yè)銀行本身的治理結(jié)構(gòu)以及委 托代理關(guān)系存在一些問題。公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和管理經(jīng)營機制完善了壓力和動力不

23、 足的企業(yè)管理，尤其是對會計信息披露的內(nèi)部動力不足的情況。因為信息公開將提高銀行操作條件的透明度，這可以顯示不利于對一些對于管理層的問題。3.2.2 會計信息披露規(guī)范不完善就目前而言我國銀行信息披露的規(guī)定由中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中證券業(yè)監(jiān)督管理委員會等機構(gòu)發(fā)布，他們各自承擔(dān)不同的監(jiān)管職責(zé) ： 按照各自規(guī)定對銀行進行監(jiān)管。由人民銀行劃歸入銀監(jiān)會對銀行業(yè)的日常工作進 行監(jiān)管，但各個部門劃分地并不徹底，例如人民銀行依然擁有一部分對于銀行的 監(jiān)管職能，但人民銀行在發(fā)現(xiàn)銀行信息披露問題時并不能立即進行調(diào)查，需要通過銀監(jiān)會這一中介機構(gòu)才能進行，在情節(jié)嚴(yán)重的情況下還需向國務(wù)院報備11。監(jiān)管

24、部門監(jiān)管職能的分散會導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管、 監(jiān)管職責(zé)不明晰等問題，最終導(dǎo)致監(jiān) 管空白，不能形成有效的監(jiān)管環(huán)境。多頭監(jiān)管、 多部門監(jiān)管造成部門之間監(jiān)管困 難，權(quán)責(zé)界定不清，監(jiān)管部門重復(fù)監(jiān)管既增加了被監(jiān)察銀行與監(jiān)察部門雙方的監(jiān) 察成本。止匕外，所有的監(jiān)管部門缺乏有效溝通，無法實現(xiàn)實時共享監(jiān)管信息，缺 少統(tǒng)一的監(jiān)管信息系統(tǒng)，未及時發(fā)現(xiàn)，解決問題，影響到調(diào)控的效果。3.3 我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題3.3.1 內(nèi)部控制環(huán)組織結(jié)構(gòu)不合理內(nèi)部控制環(huán)境作為評價整體商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制有效性的前提條件，會計內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)展不理想直接影響和制約我國商業(yè)銀行會 計內(nèi)部控制的建設(shè)與實施效果。內(nèi)部

25、控制環(huán)境主要包括會計組織架構(gòu)、 會計從業(yè) 人員職業(yè)道德三項。會計業(yè)務(wù)隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量的增多而增多，因此會計職能部門需要細化各 自的職能才能使會計核算質(zhì)量得以提高， 不同類型會計問題的處理方式也不盡相 同，大部分商業(yè)銀行無法分別設(shè)立會計崗位負(fù)責(zé)不同類型的風(fēng)險操作，且沒有設(shè)立一個總的協(xié)調(diào)部門12 0例如會計及財務(wù)部門、清算、核算金庫中心等屬于同一 級別機構(gòu)，如果缺乏各部門之間良好的合作和溝通有可能導(dǎo)致管理弱化，直接影響內(nèi)控工作效率。3.3.2 缺乏有效的會計內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制在商業(yè)銀行中時常存在銀行會計機構(gòu)對于監(jiān)督職能弱化，只注重事后的監(jiān)督，同時缺乏對重點人員、重點時段的監(jiān)督檢查。因此在會計監(jiān)

26、督評價中存在盲 區(qū)和死角，使得會計的監(jiān)督職能不能發(fā)揮其真正的作用， 在實務(wù)中相對弱化了會 計監(jiān)督職能，加大了商業(yè)銀行會計問題產(chǎn)生的可能性。其次，會計部門存在組織機構(gòu)設(shè)置不合理，分工不明、職責(zé)不明確，甚至存在混崗和一職多崗的現(xiàn)象，重 要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離，檢查力度不足，同時對違規(guī)人員的查處力度不夠大， 起不到警示作用，最終使得會計監(jiān)督在很大程度上流于形式。最后一點，在實際 操作中沒有形成嚴(yán)密的會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系， 只局限于對會計業(yè)務(wù)中存在的具 體問題的查找，在設(shè)計內(nèi)控制度制度時缺乏對制度合理性、完整性、有效性等方面的綜合分析、研究和評價，無法對會計內(nèi)控運行中的重要環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控和 預(yù)警。

27、3.3.3 會計核算存在違規(guī)操作在具體工作中，有工作人員我行我素，不依照法律法規(guī)行事，不依照規(guī)程操作的情況發(fā)生。有些商業(yè)銀行機構(gòu)為了節(jié)約經(jīng)營成本，減少會計人員的配備，導(dǎo)致了一人身兼數(shù)職，在業(yè)務(wù)處理時出現(xiàn)“一手清”情況。由于銀行電子化進程加速 發(fā)展，形成了相對較為完善的會計核算體系。但是在實際工作中，會計人員往往 缺乏業(yè)務(wù)專業(yè)知識和風(fēng)險防范意識，在日常辦理業(yè)務(wù)時經(jīng)常不遵照規(guī)程操作甚至 越權(quán)辦理，這樣的現(xiàn)象大大的增加了會計核算風(fēng)險。 這種不合規(guī)的會計核算導(dǎo)致 商業(yè)銀行資金運動的安全性、流動性以及盈利性的情況得不到全面、真實、 客觀 的反映，這使得銀行決策者難以獲取真正的資金運營的情況，繼而導(dǎo)致決策

28、上的失誤。在實際工作中，主要存在以下違規(guī)會計核算操作現(xiàn)象例如不按規(guī)定流程開設(shè) 銀行賬戶，不正確使用對應(yīng)會計科目，不核對印鑒是否相符，銀行與企業(yè)的對賬也不按照正常的流程進行。甚至存在違反規(guī)定簽發(fā)空頭支票，開具資信證明等的 現(xiàn)象，不正確計算利息，導(dǎo)致會計賬務(wù)混亂，違反規(guī)定進行退票、壓票等。會計 人員違反相關(guān)規(guī)章制度調(diào)整隨意更改會計報表以及表內(nèi)會計科目余額13 0第四章 我國商業(yè)銀行會計問題的對策4.1 完善商業(yè)銀行會計規(guī)范體系4.1.1 構(gòu)建商業(yè)銀行會計規(guī)范商業(yè)銀行會計規(guī)范是以會計法和企業(yè)財務(wù)會計報告條例為基礎(chǔ)構(gòu)建 的，通過全面執(zhí)行貫徹金融企業(yè)會計制度的規(guī)定，加快對金融創(chuàng)新產(chǎn)品的立 法，制定針對商

29、業(yè)銀行業(yè)特有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則， 保證相關(guān)會計準(zhǔn)則的權(quán)威性。 此外金融也具有不斷改革創(chuàng)新的特點，因此商業(yè)銀行會計規(guī)范體系要隨時推陳出 新，根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化而變化，并適時對已頒布的會計規(guī)范進行修改和調(diào)整。 4.1.2構(gòu)建商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則的構(gòu)建可以從以下四個方面來考慮：1、商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則的內(nèi)容。商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則可以分為基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和 財務(wù)報表披露準(zhǔn)則這兩項準(zhǔn)則，對于這兩項準(zhǔn)則將分別進行制定與發(fā)布。2、商業(yè)銀行基本業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則的構(gòu)成。商業(yè)銀行基本業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容 應(yīng)只包括商業(yè)銀行特有基本業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)、核算與披露這些內(nèi)容作出規(guī)定，對不屬于商業(yè)銀行特有業(yè)務(wù)的核算，按照其他相關(guān)準(zhǔn)則

30、的規(guī)定執(zhí)行。3、商業(yè)銀行信息披露準(zhǔn)則的構(gòu)成。商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則分為兩個準(zhǔn)則分別制 定,即商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則一基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則一財務(wù)報告 披露準(zhǔn)則。分為這樣兩項準(zhǔn)則的目的，是一方面考慮了我國會計工作實際情況， 另一方面又能夠接近國際慣例。4、商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則與中央銀行會計監(jiān)管的協(xié)調(diào)。商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則應(yīng)在 考慮監(jiān)管需要的基礎(chǔ)上，按照會計原則相對獨立地制定和發(fā)布。4.2 完善我國商業(yè)銀行信息披露制度4.2.1 改善與完善信息披露規(guī)范當(dāng)前我國的會計準(zhǔn)則已基本實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，并積極努力適應(yīng)新經(jīng)濟形勢下的變化，在2014年財政部相繼出臺了企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號一公允 價值計量、企業(yè)會計準(zhǔn)

31、則第30號一財務(wù)報表列報、企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號一 合并財務(wù)報表、金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定、企業(yè)會計 準(zhǔn)則第41號一在其他主體中權(quán)益的披露。在不斷提升和完善相關(guān)會計準(zhǔn)則的前 提下應(yīng)當(dāng)規(guī)范新業(yè)務(wù)的會計處理以及更好地披露會計信息生產(chǎn)過程，以提高會計信息披露的質(zhì)量140止匕外，進一步完善中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會，證券監(jiān)督管理委員會，人民銀行的規(guī)章的規(guī)定，以增加其可操作性，同時要加強監(jiān)管協(xié)調(diào)， 共同制定的法律法規(guī)，以避免不協(xié)調(diào)的監(jiān)管政策，保障和改善銀行的信息披露和 質(zhì)量信譽。4.2.2 加強會計信息披露監(jiān)管多頭監(jiān)管將帶來監(jiān)管的低效率，怎么劃分監(jiān)管職能需依據(jù)金融市場實際情況 進行協(xié)調(diào)。就

32、目前而言我國金融市場的發(fā)展并不十分完善，進行完全的分業(yè)監(jiān)管， 或者完全的混業(yè)監(jiān)管都不切實際。商業(yè)銀行混業(yè)經(jīng)營的情況越來越多，其他金融機構(gòu)保險、證券業(yè)開展銀行業(yè)務(wù)也并不鮮見。另外 ，在我國人民銀行完全脫離銀 行監(jiān)管領(lǐng)域也不太現(xiàn)實。因此目前比較適宜的改進方案是明確劃分各監(jiān)管部門的 職能，尤其是將人民銀行與銀監(jiān)會的職能分離，同時加強監(jiān)管部門的合作與協(xié)調(diào)。對會計信息披露違法違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)格的懲罰機制具有警戒作用，增加了違法違規(guī)的成本。目前我國的懲罰機制，對違規(guī)機構(gòu)的懲罰偏低。通過可提高罰款力度 的辦法，比如對證券業(yè)違規(guī)操作的處理金額能達到違規(guī)金額的十幾倍，達到幾百 倍的數(shù)量。對相關(guān)責(zé)任人員的懲罰，提升至刑

33、法懲罰的地步。根據(jù)刑法修正案 （六）第5條的規(guī)定，任何提供虛假財會報告、不依法披露信息，可直接對公司、 企業(yè)中直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處有期徒刑不超過3年或者拘 役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下的罰款。從總體上看，罰金的力度依 然較低，但將罰款上升為刑罰處罰，以終身或者一段較長的時間禁止入市作為行 政懲罰，對于銀行、企業(yè)等金融機構(gòu)而言是比罰款更為嚴(yán)格的處罰。此外在對故 意違規(guī)的中介機構(gòu)需堅決落實連帶責(zé)任的懲罰機制 ，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)區(qū)分客觀被迫的情 況。如此，對會計信息披露的監(jiān)管效率才能得到提升1504.3 強化商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度4.3.1 構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度商業(yè)銀行建立

34、和健全完善的內(nèi)控制度對保證商業(yè)銀行的健康和穩(wěn)健發(fā)展具 有至關(guān)重要的作用。建立完善的內(nèi)控機制首先需要建立嚴(yán)格的人員管理和控制機 制，同時還需要建立內(nèi)部責(zé)任機制、內(nèi)部檢查機制、權(quán)力制衡機制和財務(wù)監(jiān)督機 制，形成一個統(tǒng)一的整體，4種有效發(fā)揮內(nèi)部控制機制。定期對對原有內(nèi)控機制 檢查，在發(fā)現(xiàn)問題后及時修改和完善。商業(yè)銀行要對其自身業(yè)務(wù)制定完善的業(yè)務(wù) 流程，并制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，必須使每一筆業(yè)務(wù)有章可循。建立了工作人員的監(jiān)督機制和約束機制的重要職務(wù)，做“負(fù)責(zé)一切，一切是基于，一切有監(jiān)督”， 避免任何潛在的風(fēng)險漏洞。同時還要建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度考核機制， 開展對會計 人員的工作進行定期考核。在商業(yè)銀行會計

35、內(nèi)部成立專門的內(nèi)控監(jiān)督檢查部門， 對銀行的會計部門、人員和系統(tǒng)實施監(jiān)督檢查的內(nèi)部控制部門進行監(jiān)督定期檢 查，并使之制度化、長期化和規(guī)范化16 0實現(xiàn)嚴(yán)格的分級授權(quán)制度，完善內(nèi)部控 制制度和業(yè)務(wù)流程，消除任何可能出現(xiàn)的會計漏洞。4.3.2 完善商業(yè)銀行會計內(nèi)部核算體系商業(yè)銀行的穩(wěn)定發(fā)展，離不開完善的內(nèi)部核算體系。因此商業(yè)銀行必須要建 立一套完善的核算體系，從制度的制定和實施上都要有相應(yīng)的制度約束和監(jiān)督機 制，并不斷修改和完善。與此同時，商業(yè)銀行的會計要遵循銀行會計制度和會計 核算制度，嚴(yán)格登記遵仔細檢查每一個商業(yè)交易，正確使用會計科目，準(zhǔn)確的記錄下每個科目的變動數(shù)目；形成嚴(yán)格的登記交接制度，杜絕

36、一切可能的風(fēng)險。會計記錄賬目應(yīng)嚴(yán)格遵守“賬證相符，賬實相符，帳表相符”制度的基礎(chǔ)上，根據(jù) 真實的原始憑證和會計憑證登記入冊。每日認(rèn)真核算每一筆庫存和存貸款利率， 計算出銀行的收入和成本，客觀公正的填報各類數(shù)據(jù)報表，提高會計風(fēng)險防范意 識，以此構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部核算體系，積極推動商業(yè)銀行健康發(fā)展17 04.3.3 強化銀行會計內(nèi)部控制監(jiān)督從會計監(jiān)督的循環(huán)流程來看，商業(yè)銀行會計監(jiān)督管理是一種系統(tǒng)管理，進行 監(jiān)督管理的內(nèi)容有：對銀行會計崗位進行科學(xué)的設(shè)置和合理的崗位分工；當(dāng)填制 和復(fù)核會計憑證時，必須進行嚴(yán)格的審查；會計賬簿的登記與保管必須進行有效 的控制；防止發(fā)生涉及實物和現(xiàn)金的各種違法違規(guī)行為；認(rèn)

37、真履行財務(wù)收支制度控制的職責(zé)；使各項會計報表的信息更加真實、合理等。事前監(jiān)督的預(yù)防性和事中監(jiān)督的控制性是銀行會計監(jiān)督的特點。因此，為進行有力的銀行會計監(jiān)督，應(yīng)著力完善會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)。完善的會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)包括了事前監(jiān) 督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三個部分18 0第一，事前監(jiān)督，主要包括制定和分析反 饋銀行的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系。然后以資產(chǎn)收益率、資本充足率、核心資本充足率、 不良貸款率、壞賬比率及流動比率等風(fēng)險指標(biāo)為基礎(chǔ) ，分別從資本情況、資產(chǎn)狀 況、市場風(fēng)險、流動性狀況等方面對銀行面臨的風(fēng)險進行分析。然而只有建立有 效的會計分析和信息反饋制度，才能使這些指標(biāo)真正發(fā)揮預(yù)警作用。要構(gòu)建有效 的會計分析和信息反饋制度：一是建立分析制度?？梢圆扇∶吭禄蛎恐芾龝男?式，在會上綜合分析銀行的運行情況，而分析人員應(yīng)來自各業(yè)務(wù)職能部門。二是建 立信息反饋渠道。在辦理業(yè)務(wù)過程中，會計人員如果發(fā)現(xiàn)問題，對會計分析例會的分析結(jié)果存在較大異議時，可以直接、及時地向會計主管人員和銀行負(fù)責(zé)人反 應(yīng)情況。第二，事中監(jiān)督。在商業(yè)銀行經(jīng)營過程中，對其的穩(wěn)健性進行動態(tài)監(jiān)控。 銀行管理部門要以實現(xiàn)銀行價值最大化為目標(biāo)，在制定考核指標(biāo)時，同時考慮利 潤來自兩個方面的檢查和監(jiān)督，并審慎管理。讓每個責(zé)任部門都將風(fēng)險指標(biāo)作為 主要考核指標(biāo)之一?？己瞬块T通過分析對各種指標(biāo)與數(shù)據(jù)間的