第二章審計體系

1、 第二章第二章 審計體系審計體系第一節(jié) 國家審計第二節(jié) 內部審計第三節(jié) 注冊會計師審計第一節(jié) 國家審計一、政府審計機構的設置1、國家審計：是指由獨立的審計機關對各級政府、經濟管理部門、金融機構、國有和國家控股企業(yè)和事業(yè)單位的財政財務收支以及所反映的經濟活動的真實性、規(guī)范性、合理性和效益性進行的經濟監(jiān)督、鑒證、評價活動。或者說是由國家審計機關代表國家依法進行的審計。2、世界各國政府審計按隸屬關系的類型： 立法型：如美國、英國、加拿大、西班牙。 司法型：介于行政與立法之間。如法國、意大利、巴西。 行政型：審計機構設在政府 獨立型：類似于立法型。3、我國國家審計機構的組成 最高審計機關和地方審計機關

2、 根據(jù)工作需要設在重點地區(qū)、部門、城市的派出機構 中國人民解放軍系統(tǒng)的審計機構審計機關領導體制及上下級關系圖示 國務院外交部、財政部 審計署 省級政府各廳、委、局 審計廳(局)市級政府各委、局 審計局縣級政府各委、局 審計局4、我國審計機關實行雙重領導體制憲法109條規(guī)定：地方各級審計機關實行雙重領導體制，對本級人民政府和上一級審計機關負責審計法第8條規(guī)定：“審計機關實行雙重領導體制，在本級行政首長和上一級審計機關的領導下，即地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關領導為主。” 上級審計機關領導下級審計機關的審計業(yè)務 下級審計機關對本級政府和上級審計

3、機關負責二、政府審計機關的審計對象 審計機關依法對國務院各部門和地方人民政府及其各部門的財政收支、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財政收支、財務收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督。三、政府審計機關的職責1、直接進行下列審計： 本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況；本級各部門（含直屬單位）和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財政收支情況；國家事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務收支；中央銀行的財務收支； 國有及國有資本占控股地位或主導地位的金融機構的資產、負債、損益；國有及國有資本占控股地位或主導地位的企業(yè)的資產、負債、損益；政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算； 政府部

4、門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支；國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支；根據(jù)國家有關規(guī)定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的其他單位主要負責人進行任期經濟責任審計。2、對內部審計的指導和監(jiān)督審計機關還擔負對內部審計的業(yè)務指導、監(jiān)督以及社會審計機構的指導、監(jiān)督和管理。審計署負責指導和監(jiān)督全國的內部審計工作；地方各級審計機關負責指導和監(jiān)督本地區(qū)的內部審計工作。四、國家審計準則體系 2010年9月1日審計署以第8號令予以公布修訂后的中華人民共和國國家審計準則，自2011年1月1日起施行。 審計準則正文分為七章，即總則、審計機關

5、和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則。共200條。第二節(jié) 內部審計一、內部審計及其設立 1.內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督與評價活動，通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。2.內部審計 的設立 審計署關于內部審計工作的規(guī)定明確:“大型國有和國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)（含金融機構，下同），或者有關規(guī)定對設立內部審計機構有明確要求的企業(yè)，應當設立內部審計機構?！?中小型國有和國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)可以根據(jù)需要設立內部審計機構。未設立內部審計機構的，應當指定相關機構履行內部審計職責。 財政財務收支

6、數(shù)額較大、下屬單位較多或者實行系統(tǒng)垂直管理的國家機關、事業(yè)單位、社會團體以及其他單位，應當加強內部審計機構建設，可以根據(jù)國家編制管理規(guī)定要求和管理需要設置內部審計機構，或者授權本單位內設機構履行內部審計職責。二、內部審計管理的規(guī)定 內部審計工作應當依法接受審計機關和其他有關主管部門的指導和監(jiān)督。 企業(yè)設立董事會的，內部審計機構應當在董事會和高級管理層主要負責人（總經理或者總裁，下同）領導下開展審計并向其報告工作。 大型國有和國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)，或者有關規(guī)定對設立首席審計官 財政財務收支數(shù)額較大、下屬單位較多或者實行系統(tǒng)垂直管理的國家機關、事業(yè)單位、社會團體以及其他單位，內部審

7、計機構應當在本單位主要負責人領導下開展審計并向其報告工作。三、內部審計的職責 企業(yè)內部審計機構主要履行下列職責：1.對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經營計劃等執(zhí)行情況進行審計；2.對企業(yè)財務收支及有關經營活動進行審計 3.對企業(yè)內部控制及風險管理情況進行評審； 4.對企業(yè)內部管理的領導干部履行經濟責任情況進行審計； 5.有關規(guī)定和企業(yè)董事會、高級管理層主要負責人要求辦理的其他事項。四、內部審計準則體系 中國內部審計準則經中國內部審計協(xié)會第六屆常務理事會審議通過發(fā)布，自2014 年1 月1 日起施行。包括作業(yè)類、業(yè)務類和管理類共20個具體準則。第三節(jié) 注冊會計師審計一、注冊會計師審計： 是指注冊會計師依

8、法接受委托，對被審單位的財務報表及相關資料進行獨立審查并發(fā)表意見。IFAC的定義AICPA的定義二、民間審計機構 （1）注冊會計師協(xié)會 （2）會計師事務所三、注冊會計師審計業(yè)務范圍 注冊會計師的業(yè)務包括鑒證業(yè)務和非鑒證業(yè)務一、鑒證業(yè)務特點：對相關對象進行鑒定之后給出鑒定報告（一）審計業(yè)務的類別：1.審查企業(yè)財務報表，出具審計報告；財務報表法定審計的范圍：（1）上市公司的年度財務報表（2）國有企業(yè)的年度財務報表（3）各類公司的年度財務報表2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告；4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。（二

9、）審閱業(yè)務對象：財務報表，一般是對中期財務信息進行審閱，對鑒證結論提供一種有限保證目標：是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。相對審計而言，審閱程序簡單，保證程度有限，審閱成本也較低。（三）其他鑒證業(yè)務對非歷史的財務信息（如招股說明書、貸款的未來現(xiàn)金流量預測等）、非財務信息（藥品療效、獎票統(tǒng)計等）進行鑒證。種類對象保證程度報告的保證審計業(yè)務財務報表、注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況等最高合理（積極）保證審閱業(yè)務歷史財務信息低于最高有限（消極）保證其他鑒證業(yè)務例如