第五章 關稅會計

1、第五章第五章 關稅會計關稅會計 第一節(jié)第一節(jié) 關稅概述關稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算和繳納關稅的計算和繳納 第三節(jié)第三節(jié) 關稅的會計關稅的會計處理處理 通過學習，了解我國關稅制度的基本內通過學習，了解我國關稅制度的基本內容，重點掌握關稅的計算和會計處理。容，重點掌握關稅的計算和會計處理。 難點在于關稅完稅價格的確定。難點在于關稅完稅價格的確定。教學目的與要求教學目的與要求第一節(jié)第一節(jié) 關稅概述關稅概述一、關稅的概念及特點一、關稅的概念及特點二、關稅的納稅義務人二、關稅的納稅義務人三、關稅的征稅對象三、關稅的征稅對象四、關稅稅則及稅率四、關稅稅則及稅率五、關稅的減免規(guī)定五、關稅的減免規(guī)定一、

2、關稅的概念及特點一、關稅的概念及特點1、關稅的概念：、關稅的概念：有狹義和廣義之分有狹義和廣義之分 狹義的關稅狹義的關稅是指海關依法對進出是指海關依法對進出關境關境貨物、物貨物、物品品征收的一種稅。征收的一種稅。(本章所指本章所指) 廣義的關稅，除狹義的關稅，還包括海關在進廣義的關稅，除狹義的關稅，還包括海關在進出境環(huán)節(jié)代征的其他國內稅費，如增值稅、消出境環(huán)節(jié)代征的其他國內稅費，如增值稅、消費稅、船舶噸位稅、行郵稅（行李和郵遞物品費稅、船舶噸位稅、行郵稅（行李和郵遞物品進口關稅）。進口關稅）。2 2、關稅的作用、關稅的作用3 3、分類、分類按貨物和物品的流向劃分按貨物和物品的流向劃分按征收標準

3、劃分按征收標準劃分按差別待遇分類按差別待遇分類進口關稅進口關稅出口關稅出口關稅滑準稅滑準稅從量稅從量稅從價稅從價稅復合稅復合稅進口關稅進口關稅出口關稅出口關稅進口關稅進口關稅從量稅從量稅從價稅從價稅復合稅復合稅出口關稅出口關稅進口關稅進口關稅滑準稅滑準稅從量稅從量稅從價稅從價稅復合稅復合稅出口關稅出口關稅進口關稅進口關稅4、特點、特點5、我國關稅法律制度、我國關稅法律制度 海關法海關法（2001年）第五章，確年）第五章，確定了我國關稅制度的基本結構。定了我國關稅制度的基本結構。 關稅條例關稅條例(修訂修訂)、進出口稅則進出口稅則海關審定進出口貨物完稅價格辦法海關審定進出口貨物完稅價格辦法（修訂

4、）等（修訂）等二、關稅的納稅義務人二、關稅的納稅義務人 進口貨物的收貨人進口貨物的收貨人 出口貨物的發(fā)貨人出口貨物的發(fā)貨人 進出境物品的所有人進出境物品的所有人依法取得依法取得對外貿易對外貿易經營權經營權三、關稅的征稅對象三、關稅的征稅對象n準許進出境的準許進出境的貨物（貿易性商品）和物品貨物（貿易性商品）和物品四、關稅稅則及稅率四、關稅稅則及稅率（一）關稅稅則（一）關稅稅則 一國關稅政策的具體體現(xiàn)一國關稅政策的具體體現(xiàn) 包括包括稅率表稅率表（主體）、實施稅則的法令、（主體）、實施稅則的法令、使用稅則的有關說明和附錄使用稅則的有關說明和附錄（二）關稅稅率（二）關稅稅率 稅率表：包括稅則商品分類

5、目錄、稅率稅率表：包括稅則商品分類目錄、稅率稅則商品分類目錄稅則商品分類目錄 我國從我國從1992年起實施年起實施商品名稱及編碼協(xié)調制商品名稱及編碼協(xié)調制度度（Harmonized Commodity Description and Coding System 簡稱簡稱HS ） 2008年修訂了進出口稅則年修訂了進出口稅則 進口關稅稅率進口關稅稅率 復式稅率：普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、復式稅率：普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、 關稅配額稅率關稅配額稅率 稅率的形式：比例稅率、定額稅率、復合稅率、稅率的形式：比例稅率、定額稅率、復合稅率、 滑準稅率滑準稅率 出口關稅稅率：出口關稅稅率：一欄

6、比例稅率一欄比例稅率 通過中國海關網站查詢通過中國海關網站查詢關稅稅率關稅稅率關稅稅率表關稅稅率表五、關稅的減免稅五、關稅的減免稅 法定減免法定減免 特定減免特定減免 臨時減免臨時減免第二節(jié)第二節(jié) 關稅的計算和繳納關稅的計算和繳納一、關稅的基本計算方法一、關稅的基本計算方法二、關稅完稅價格的確定二、關稅完稅價格的確定三、關稅的繳納三、關稅的繳納 一、關稅的基本計算方法一、關稅的基本計算方法1、從價計征、從價計征2、從量計征、從量計征3、復合計征、復合計征4、滑準計征、滑準計征 海關法海關法規(guī)定，進出口貨物的完稅價格，規(guī)定，進出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確由海關以該貨物

7、的成交價格為基礎審查確定，成交價格不能確定時，完稅價格由海定，成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定。關依法估定。 中華人民共和國海關審定進出口貨物完中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法稅價格辦法。（最新修訂從（最新修訂從20062006年年5 5月月1 1日實日實施）施） 進口完稅價格、出口完稅價格進口完稅價格、出口完稅價格 二、關稅完稅價格的確定二、關稅完稅價格的確定（一）（一）進口貨物進口貨物關稅完稅價格的確定關稅完稅價格的確定 以成交價格為基礎的完稅價格以成交價格為基礎的完稅價格 海關估價法海關估價法1、以成交價格為基礎的完稅價格：主要包括貨、以成交價格為基礎的完稅價格：主

8、要包括貨物的買價、貨物運抵我國境內輸入地起卸前的物的買價、貨物運抵我國境內輸入地起卸前的運輸及其相關費用、保險費等。（運輸及其相關費用、保險費等。（CIF） 應當計入的項目（應當計入的項目（P193） 不應當計入的項目不應當計入的項目 對對CIFCIF、FOBFOB、CFRCFR等價格的調整（等價格的調整（P195P195）（一）（一）進口貨物進口貨物關稅完稅價格的確定關稅完稅價格的確定2、進口貨物海關估價法、進口貨物海關估價法 相同或類似貨物成交價格法（相同或類似貨物成交價格法（當存在多個當存在多個相同或類似貨物成交價格時，以相同或類似貨物成交價格時，以最低成交最低成交價格價格為基礎估定完稅

9、價格）為基礎估定完稅價格） 倒扣價格法倒扣價格法 計算價格法計算價格法 其他合理方法其他合理方法（一）（一）進口貨物進口貨物關稅完稅價格的確定關稅完稅價格的確定（二）出口貨物關稅的完稅價格（二）出口貨物關稅的完稅價格1、以成交價格為基礎的完稅價格：以、以成交價格為基礎的完稅價格：以FOB價格為基礎，含境內運保費、不含價格為基礎，含境內運保費、不含出口關稅及支付境外的傭金及運保費。出口關稅及支付境外的傭金及運保費。 完稅價格完稅價格=FOB/=FOB/（1+1+出口關稅稅率）出口關稅稅率） 對對CIFCIF、CFRCFR、CIFCCIFC的調整（的調整（P198P198）2、出口貨物海關估價方法

10、、出口貨物海關估價方法 例例1：某公司通過境外代理商進口貨物一某公司通過境外代理商進口貨物一批，以離岸價成交，成交價折合為人民批，以離岸價成交，成交價折合為人民幣幣1550萬元，其中包含了向境外采購代萬元，其中包含了向境外采購代理人支付的購貨傭金理人支付的購貨傭金50萬元，貨物進口萬元，貨物進口后的技術服務費后的技術服務費10萬元；該公司另外向萬元；該公司另外向境外支付的特許權使用費境外支付的特許權使用費25萬元；萬元；關稅計算舉例關稅計算舉例此外，該批貨物運抵我國關境需支付運費此外，該批貨物運抵我國關境需支付運費和保險費和保險費2525萬元。假設該貨物適用關稅萬元。假設該貨物適用關稅稅率為稅

11、率為8%8%，增值稅率為，增值稅率為17%17%。要求：分別。要求：分別計算該公司應納的關稅、增值稅。計算該公司應納的關稅、增值稅。例例2 2、某企業(yè)從日本進口一批摩托車，貨價、某企業(yè)從日本進口一批摩托車，貨價8585萬元，運費萬元，運費2 2萬元，保險費按貨價加運費萬元，保險費按貨價加運費的的0.3%0.3%確定，其他雜費確定，其他雜費80008000元。請問：該元。請問：該企業(yè)應交哪些稅？各交多少？（已知關稅企業(yè)應交哪些稅？各交多少？（已知關稅稅率稅率25%25%，消費稅率，消費稅率10%10%）三、關稅的繳納三、關稅的繳納1、納稅地點：關境地海關或主管地、納稅地點：關境地海關或主管地2、

12、申報期、申報期3、納稅期限：自海關填發(fā)繳款書之日起、納稅期限：自海關填發(fā)繳款書之日起15日內日內4、關稅的強制執(zhí)行、退還、補征和追征、關稅的強制執(zhí)行、退還、補征和追征5、關稅納稅爭議、關稅納稅爭議第三節(jié)第三節(jié) 關稅的會計處理關稅的會計處理一、工業(yè)企業(yè)進出口關稅的會計處理一、工業(yè)企業(yè)進出口關稅的會計處理1 1、進口關稅：計入采購成本、進口關稅：計入采購成本2 2、出口關稅：計入營業(yè)稅金及附加、出口關稅：計入營業(yè)稅金及附加二、外貿企業(yè)進出口關稅的會計處理二、外貿企業(yè)進出口關稅的會計處理（一）自營進出口業(yè)務關稅的核算（一）自營進出口業(yè)務關稅的核算 （通過（通過 “ “應交稅費應交稅費”）1 1、進口關稅：計入采購成本、進口關稅：計入采購成本2 2、出口關稅：計入營業(yè)稅金及附加、出口關稅：計入營業(yè)稅金及附加 外貿企業(yè)作為受托方