新增值稅,新營業(yè)稅,新消費稅處理與運用

1、 2022-5-202 增值稅轉型與流轉稅改革背景分析增值稅轉型與流轉稅改革背景分析 增值稅轉型的十大變化及運用策劃增值稅轉型的十大變化及運用策劃 營業(yè)稅改革的九大變化及運用策劃營業(yè)稅改革的九大變化及運用策劃 消費稅改革的主要變化分析消費稅改革的主要變化分析2022-5-203 20082008年年1111月月1010日，國務院總理溫家寶簽署國日，國務院總理溫家寶簽署國務院令，公布修訂后的務院令，公布修訂后的中華人民共和國增值稅中華人民共和國增值稅暫行條例暫行條例、中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例和和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例。新修訂。新修

2、訂的三個條例將于的三個條例將于20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 20082008年年1212月月1515日，財政部國家稅務總局下發(fā)日，財政部國家稅務總局下發(fā)三個令，公布修訂后的三個三個令，公布修訂后的三個實施細則實施細則，隨三，隨三個個暫行條例暫行條例一起于一起于20092009年年1 1月月1 1日起實施。日起實施。2022-5-204 （一（一) )什么是什么是增值稅類型增值稅類型及對企業(yè)納稅的影響及對企業(yè)納稅的影響增值稅類型增值稅類型生產(chǎn)型生產(chǎn)型收入型收入型消費型消費型2022-5-205 增值稅轉型，指的就是將生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增增值稅轉型，指的就是將生產(chǎn)型

3、增值稅轉為消費型增值稅，允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)值稅，允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅金。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購固定所含進項稅金。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進項稅金不能直接抵扣，只能計入固定資產(chǎn)價值，資產(chǎn)所含進項稅金不能直接抵扣，只能計入固定資產(chǎn)價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除，納稅通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除，納稅人的增值稅稅負較高。人的增值稅稅負較高。 有專家測算，稅率為有專家測算，稅率為17的生產(chǎn)型增值稅，相當于稅的生產(chǎn)型增值稅，相當于稅率為率為23的消費型增值稅。消費型增值稅允許納稅

4、人在計的消費型增值稅。消費型增值稅允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅金，減輕了算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅金，減輕了企業(yè)的增值稅稅負，有利于鼓勵企業(yè)擴大投資，更新生產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負，有利于鼓勵企業(yè)擴大投資，更新生產(chǎn)設備設備2022-5-206轉型影響分析 認為設備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大認為設備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機械設備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、的機械設備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額。而現(xiàn)在沒有開征增值稅的行業(yè)，扣稅額。而現(xiàn)在沒有開征增值稅的行業(yè)，比如交通運輸、倉儲業(yè)、

5、建筑安裝業(yè)、金比如交通運輸、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，增值稅轉型對其沒有融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，增值稅轉型對其沒有直接影響。直接影響。 2022-5-207 假定某納稅人假定某納稅人2009年購進機器設備，取得進年購進機器設備，取得進項稅金項稅金1000萬元，其當年在未抵扣機器設備進項萬元，其當年在未抵扣機器設備進項稅金的前提下，應繳納的增值稅為稅金的前提下，應繳納的增值稅為2000萬元，萬元，2008年其繳納的增值稅稅額為年其繳納的增值稅稅額為1500萬元。如果采萬元。如果采取增量抵扣的方式，該企業(yè)取增量抵扣的方式，該企業(yè)2009年新增的增值稅年新增的增值稅稅額為稅額為500萬元，企

6、業(yè)萬元，企業(yè)1000萬元的機器設備進項萬元的機器設備進項稅金只能抵扣稅金只能抵扣500萬元，企業(yè)應繳納萬元，企業(yè)應繳納1500萬元的萬元的增值稅。如果采取直接抵扣的辦法，增值稅。如果采取直接抵扣的辦法，1000萬元的萬元的機器設備進項稅金全部可以抵扣，企業(yè)只需繳納機器設備進項稅金全部可以抵扣，企業(yè)只需繳納1000萬元的增值稅萬元的增值稅。2022-5-208增值稅轉型對企業(yè)納稅的影響 如甲企業(yè)購入機器一臺，價值如甲企業(yè)購入機器一臺，價值10萬元，增值稅萬元，增值稅1.7萬萬元。假設該機器設備的正常使用壽命為元。假設該機器設備的正常使用壽命為10年，預計凈殘值年，預計凈殘值為為0，采用平均年限法

7、對其計提折舊，所得稅稅率為，采用平均年限法對其計提折舊，所得稅稅率為33%。 在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設備時不在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設備時不允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產(chǎn)允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產(chǎn)11.7萬元。在萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬元。萬元。該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.1725% =0.2925萬元，折算成年金現(xiàn)值為萬元，折算成年金現(xiàn)值為0.2925 6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）（年金現(xiàn)值

8、系數(shù)）=1.7972955萬元萬元2022-5-209 隨著機器設備的使用，它的價值轉移到隨著機器設備的使用，它的價值轉移到產(chǎn)品當中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷產(chǎn)品當中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項稅額，這部分銷項稅額雖然不是甲企業(yè)項稅額，這部分銷項稅額雖然不是甲企業(yè)負擔而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購買方負擔，但負擔而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購買方負擔，但稅務機關確實對該機器設備重復計征了增稅務機關確實對該機器設備重復計征了增值稅。總的看來，甲企業(yè)購買機器設備實值稅。總的看來，甲企業(yè)購買機器設備實際上繳的稅款為增值稅際上繳的稅款為增值稅1.7萬元，折舊抵減萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅收入共少繳所得稅1.797

9、2955萬元。萬元。(聯(lián)接電子聯(lián)接電子文檔）文檔）2022-5-2010 在消費型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設在消費型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理是增加固定資產(chǎn)價值是增加固定資產(chǎn)價值10萬元。在該機器設備的正萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為常使用壽命里，每年的折舊額為1萬元。該折舊萬元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅125%=0.25萬萬元，折算成年金現(xiàn)值為元，折算成年金現(xiàn)值為0.256.1446（年金現(xiàn)值（年金現(xiàn)值系數(shù)）系數(shù)）=1.53615萬元。由于

10、在購入時增值稅已作萬元。由于在購入時增值稅已作為進項稅額抵扣，因此不存在重復計征的問題。為進項稅額抵扣，因此不存在重復計征的問題。對于甲企業(yè)來講，它沒有負擔增值稅，折舊額抵對于甲企業(yè)來講，它沒有負擔增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅減收入共少繳所得稅1.53615萬元。萬元。 2022-5-2011（二）現(xiàn)行增值稅特點（二）現(xiàn)行增值稅特點 中央地方共享稅中央地方共享稅 按照中國現(xiàn)行分稅制政策的規(guī)定，增值稅為中央地按照中國現(xiàn)行分稅制政策的規(guī)定，增值稅為中央地方共享稅，又國家稅務局負責征收管理（進口環(huán)節(jié)方共享稅，又國家稅務局負責征收管理（進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關代為征收管理）。的增值稅由海關代為征收

11、管理）。 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣外購固定現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所含稅金。資產(chǎn)所含稅金。2022-5-2012 非全面型增值稅非全面型增值稅 全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產(chǎn)、批全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及服務等所有交易活動。現(xiàn)行增值稅征發(fā)、零售以及服務等所有交易活動?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍不包括無形資產(chǎn)轉讓和不動產(chǎn)銷售，以及除稅范圍不包括無形資產(chǎn)轉讓和不動產(chǎn)銷售，以及除加工、修理修配勞務之外的服務交易。加工、修理修配勞務之外的服務交易。 價外稅價外稅 增值稅實行價外稅，稅金不包括在銷售價格之增值稅實行價外

12、稅，稅金不包括在銷售價格之內(nèi)。納稅人開具發(fā)票，稅金與價格分開注明，為簡內(nèi)。納稅人開具發(fā)票，稅金與價格分開注明，為簡化計稅提供了方便。納稅人對含稅銷售額計算增值化計稅提供了方便。納稅人對含稅銷售額計算增值稅時，應換算成不含稅銷售額。稅時，應換算成不含稅銷售額。 發(fā)票扣稅法發(fā)票扣稅法 增值稅采用發(fā)票扣稅法，實行憑全部統(tǒng)一的增增值稅采用發(fā)票扣稅法，實行憑全部統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票注明稅金和其他增值稅扣稅憑證進行值稅專用發(fā)票注明稅金和其他增值稅扣稅憑證進行抵扣的計稅方法，計稅準確，便于操作。抵扣的計稅方法，計稅準確，便于操作。2022-5-2013 （三）生產(chǎn)型增值稅的缺陷（三）生產(chǎn)型增值稅的缺陷 1.

13、1.不利于鼓勵企業(yè)擴大投資不利于鼓勵企業(yè)擴大投資 生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)的增值稅不予扣除，生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)的增值稅不予扣除，企業(yè)投資的稅負較重，不利于企業(yè)擴大投資，促進企業(yè)投資的稅負較重，不利于企業(yè)擴大投資，促進設備更新和技術進步。設備更新和技術進步。 2.2.重復征稅，加重企業(yè)的稅收負擔重復征稅，加重企業(yè)的稅收負擔 生產(chǎn)型增值稅將購入固定資產(chǎn)的增值稅計人固生產(chǎn)型增值稅將購入固定資產(chǎn)的增值稅計人固定資產(chǎn)成本，會導致重復征稅。定資產(chǎn)成本，會導致重復征稅。 例如，企業(yè)購一臺價值例如，企業(yè)購一臺價值1000010000元的設備，增值稅元的設備，增值稅17001700元，則固定資產(chǎn)的入帳價值為元

14、，則固定資產(chǎn)的入帳價值為1170011700元。該生產(chǎn)元。該生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品中所包含這部分入賬價值銷售的產(chǎn)品中所包含這部分入賬價值17001700元征收的元征收的銷項稅額為銷項稅額為289289元。元。2022-5-2014 3.不利于高新技術企業(yè)、基礎設施企業(yè)以及其他高不利于高新技術企業(yè)、基礎設施企業(yè)以及其他高投資企業(yè)發(fā)展投資企業(yè)發(fā)展 高新技術企業(yè)設備更新非常快，基礎設施以及高高新技術企業(yè)設備更新非常快，基礎設施以及高投資企業(yè)投資非常大，因此，生產(chǎn)型增值稅極不利投資企業(yè)投資非常大，因此，生產(chǎn)型增值稅極不利于高新技術企業(yè)、基礎設施企業(yè)和高投資企業(yè)的發(fā)于高新技術企業(yè)、基礎設施企業(yè)和高投資企業(yè)的發(fā)展

15、。相比較而言，固定資產(chǎn)投資較小的勞動密集型展。相比較而言，固定資產(chǎn)投資較小的勞動密集型企業(yè)在稅負上負擔要小得多。企業(yè)在稅負上負擔要小得多。 4.不利于我國產(chǎn)品與外國產(chǎn)品競爭不利于我國產(chǎn)品與外國產(chǎn)品競爭 世界大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅，在增值世界大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅，在增值稅稅負成本上，這些國家的產(chǎn)品成本就低。對企業(yè)稅稅負成本上，這些國家的產(chǎn)品成本就低。對企業(yè)征收生產(chǎn)型增值稅將很大程度上降低產(chǎn)品的競爭力。征收生產(chǎn)型增值稅將很大程度上降低產(chǎn)品的競爭力。2022-5-2015 （四）增值稅條例修訂的主要背景（四）增值稅條例修訂的主要背景 1.1.生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)

16、的進項稅額，生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，存在重復征稅問題，制約了企業(yè)技術改進的積極性。存在重復征稅問題，制約了企業(yè)技術改進的積極性。 2.2.自自20042004年年7 7月月1 1日起，經(jīng)國務院批準，東北、中部等部分地日起，經(jīng)國務院批準，東北、中部等部分地區(qū)已先后進行改革試點，取得了成功經(jīng)驗。區(qū)已先后進行改革試點，取得了成功經(jīng)驗。 3.3.為了進一步消除重復征稅因素，降低企業(yè)設備投資稅收負為了進一步消除重復征稅因素，降低企業(yè)設備投資稅收負擔，鼓勵企業(yè)技術進步和促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。擔，鼓勵企業(yè)技術進步和促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。 4.4.為應對目前國際金融危機對我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的

17、不利影響，為應對目前國際金融危機對我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響，努力擴大需求，作為一項促進企業(yè)設備投資和擴大生產(chǎn)，保努力擴大需求，作為一項促進企業(yè)設備投資和擴大生產(chǎn)，保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的重要舉措。持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的重要舉措。 5.5.國務院決定自國務院決定自20092009年年1 1月月1 1日起，在全國推開增值稅轉型改日起，在全國推開增值稅轉型改革。革。本次增值稅轉型改革的核心是在企業(yè)計算應繳增值稅時，本次增值稅轉型改革的核心是在企業(yè)計算應繳增值稅時，允許扣除購入機器設備所含的增值稅，允許扣除購入機器設備所含的增值稅，實行的是消費型增值實行的是消費型增值稅。稅。2022-5-201

18、6 （五）增值稅條例修訂遵循主要原則（五）增值稅條例修訂遵循主要原則 1.1.確保改革重點，不作全面修訂，為增值稅轉型改確保改革重點，不作全面修訂，為增值稅轉型改革提供法律依據(jù)。革提供法律依據(jù)。 2.2.體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關規(guī)定進行銜接。例的相關規(guī)定進行銜接。 3.3.滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務，促進征管水平的滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務，促進征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。 2022-5-2017 （六）（六）暫行條例暫行條例五個方面的修訂五個方面的修訂： 1.1.允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。允許抵扣固

19、定資產(chǎn)進項稅額。 2.2.與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。得予以抵扣。 3.3.降低小規(guī)模納稅人的征收率。對小規(guī)模納稅人不降低小規(guī)模納稅人的征收率。對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%3%。 4.4.補充了有關農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅補充了有關農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的

20、對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定。備的免稅規(guī)定。 5.5.將納稅申報期限從將納稅申報期限從1010日延長至日延長至1515日。日。2022-5-2018增值稅轉型的十大變化及策劃運用增值稅轉型的十大變化及策劃運用 固定資產(chǎn)抵扣變化固定資產(chǎn)抵扣變化 稅率的變化稅率的變化 視同銷售的變化視同銷售的變化 混合銷售的判斷變化混合銷售的判斷變化 價外費用征免稅變化價外費用征免稅變化 廢舊物資企業(yè)和用廢企業(yè)征稅變化廢舊物資企業(yè)和用廢企業(yè)征稅變化 非正常損失進項轉出變化非正常損失進項轉出變化 納稅義務發(fā)生時間變化納稅義務發(fā)生時間變化 免稅權與納

21、稅權的選擇時限變化免稅權與納稅權的選擇時限變化 其他變化分析其他變化分析2022-5-2019 一、固定資產(chǎn)抵扣變化一、固定資產(chǎn)抵扣變化 第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者利或者個人消費個人消費的購進貨物或者應稅勞務；的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞

22、務者應稅勞務（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。用和銷售免稅貨物的運輸費用。 政策分析政策分析： 1.取消了原政策取消了原政策“購進固定資產(chǎn)購進固定資產(chǎn)”，增加了（四）、（五），增加了（四）、（五）項。項。 2. 納稅人自用的應征消費稅的納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇摩托車、汽車、游艇，其進項，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（稅額不得從銷項稅額中抵扣。（包括中輕型商用客車包括中輕型商

23、用客車）2022-5-2020 第二十二條第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。括納稅人的交際應酬消費。 運用分析：運用分析： 1.1.交際應酬貨物是否視同銷售？交際應酬貨物是否視同銷售？如果用于廣告宣傳如果用于廣告宣傳的外購貨物，是否以抵扣進項，是否視同銷售？的外購貨物，是否以抵扣進項，是否視同銷售？ 2.2.對從事設備維修業(yè)務的管理變化對從事設備維修業(yè)務的管理變化 3.3.對從事融資租賃業(yè)務企業(yè)的影響及應對？對從事融資租賃業(yè)務企業(yè)的影響及應對？2022-5-2021非增值稅應稅項目不能抵扣非增值稅應稅項目不能抵扣 第二十三條

24、第二十三條 條例第十條第（一）項和本細則所稱條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、建筑物、 構構筑物和筑物和其他土地附著物其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程均屬于不動產(chǎn)在建工程。（原表述。（原表述“無論會

25、計制度無論會計制度如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程”） 分析：分析：1.1.辦公樓電梯中央空調(diào)進項是否可以抵扣？辦公樓電梯中央空調(diào)進項是否可以抵扣？ 2.2.廠房中的固定機器、設備的構筑物其進項廠房中的固定機器、設備的構筑物其進項是否抵扣？是否抵扣？ 3.3.如何合理核算在建工程？如何合理核算在建工程？2022-5-2022 已經(jīng)抵扣的要轉出已經(jīng)抵扣的要轉出 第二十六條第二十六條 一般納稅人兼營一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應免稅項目或者非增值稅應稅勞務稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列

26、公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月當月全部銷售額、營業(yè)額合計全部銷售額、營業(yè)額合計 第二十七條第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞免稅項目、非增值稅應稅勞務除外務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅

27、額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。實際成本計算應扣減的進項稅額。 分析：分析： 1.1.當月計算年終需要調(diào)整嗎？當月計算年終需要調(diào)整嗎？ 2.2.能夠劃分清楚的不需要轉出嗎？是否存在邏輯問題能夠劃分清楚的不需要轉出嗎？是否存在邏輯問題2022-5-2023 重點注意重點注意：財政部：財政部 國家稅務總局關于全國實施增國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知值稅轉型改革若干問題的通知 （財稅財稅20082008170170號號） 一、自一、自20092009年年1 1月月1 1日起，增值稅一般納稅

28、人購日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)增值稅暫行條例增值稅暫行條例和和暫行條例實施細則暫行條例實施細則的有關規(guī)定，憑的有關規(guī)定，憑增值稅專增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其抵扣，其進項稅額應當記入進項稅額應當記入“應交稅金一

29、應交增值應交稅金一應交增值稅（進項稅額）稅（進項稅額）”科目科目。 2022-5-2024 二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人指納稅人20092009年年1 1月月1 1日以后（含日以后（含1 1月月1 1日，下同）實日，下同）實際發(fā)生際發(fā)生，并取得，并取得20092009年年1 1月月1 1日以后開具日以后開具的增值稅扣的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。值稅稅額。 三、已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，三、已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，20092009年

30、年1 1月月1 1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額，不再日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額，不再采取退稅方式，其采取退稅方式，其20082008年年1212月月3131日以前（含日以前（含1212月月3131日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額期末余額，應期末余額，應于于20092009年年1 1月份月份一次性轉入一次性轉入 “ “應交稅金一應交增值應交稅金一應交增值稅（進項稅額）稅（進項稅額）”科目科目。2022-5-2025 四、自四、自20092009年年1 1月月1 1日起，納稅人銷售自己使用過的固定日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），

31、應區(qū)分不同情形征資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：收增值稅：（一）銷售自己使用過的（一）銷售自己使用過的20092009年年1 1月月1 1日以后購進或者自日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；按照適用稅率征收增值稅；（二）（二）20082008年年1212月月3131日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的試點的納稅人，銷售自己使用過的20082008年年1212月月3131日以前購進日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，或者自制的固定資產(chǎn)，按照按照4%4%征收率減半征收增值稅征收率減半征收增

32、值稅；（三）（三）20082008年年1212月月3131日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照按照4%4%征收率減半征收率減半征收增值稅征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增按照適用稅率征收增值稅。值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務本

33、通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。2022-5-2026 五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的（注：非應稅、第十條（一）至（三）項所列情形的（注：非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失等），應免稅、集體福利、個人消費、非正常損失等），應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額= =固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值適用稅率適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財

34、務本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。 六、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷六、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。七、自七、自20092009年年1 1月月1 1日起，進口設備增值稅免稅政日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策停策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。止執(zhí)行。 八、本通知自八、本通知自20092009年年1 1

35、月月1 1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。2022-5-2027 二、稅率的變化二、稅率的變化 基本稅率基本稅率17%17% 低稅率低稅率13%13% 零稅率零稅率 出口貨物，稅率為零（國務院另有規(guī)定的出口貨物，稅率為零（國務院另有規(guī)定的除外）除外） 兼營情況下稅率的適用：兼營情況下稅率的適用：分別核算，不能分別核算分別核算，不能分別核算從高適用稅率從高適用稅率 征稅率征稅率 小規(guī)模征稅率小規(guī)模征稅率3%3% 簡易辦法征稅率？簡易辦法征稅率？2022-5-2028 低稅率（低稅率（13%13%） 1.1.糧食、食用植物油；糧食、食用植物油； 2.2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、自來水、暖氣

36、、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.3.圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志； 4.4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5.5.國務院規(guī)定的其他貨物。國務院規(guī)定的其他貨物。 其他其他 1.1.礦產(chǎn)品礦產(chǎn)品: :從從19941994年年5 5月月1 1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由17%17%調(diào)整為調(diào)整為13%13%（財稅（財稅199422199422號）號） 2.2.農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品: :從從19941994年年5 5月月1 1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅日

37、起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由率已由17%17%調(diào)整為調(diào)整為13%13%。（財稅。（財稅1994419944號號) ) 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財稅（財稅199552199552號）號）2022-5-2029 重點注意：小規(guī)模納稅人的標準為：重點注意：小規(guī)模納稅人的標準為：（一）（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（簡稱應稅銷售額）銷售額（簡稱應稅銷售額）在在50

38、50萬元以下萬元以下（含本數(shù)）（含本數(shù)）的；的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，稅人，年應稅銷售額在年應稅銷售額在8080萬元以下萬元以下的。的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在年應稅銷售額的比重在50%50%以上。以上。2022-5-2030 重點關注：礦產(chǎn)品稅率提高到重點關注：礦產(chǎn)品稅率提高到17%17% 財政部財政部 國家稅務總局關于金屬礦國家稅務總局關于金屬礦 非金屬礦采選產(chǎn)非金

39、屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知（品增值稅稅率的通知（財稅財稅20081712008171號號） 一、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值一、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅稅率由稅率由13%13%恢復到恢復到17%17%。二、二、食用鹽仍適用食用鹽仍適用13%13%的增值稅稅率，其具體的增值稅稅率，其具體范圍是指符合范圍是指符合食用鹽食用鹽（GB5461-2000GB5461-2000）和）和食食用鹽衛(wèi)生標準用鹽衛(wèi)生標準（GB2721-2003GB2721-2003）兩項國家標準的）兩項國家標準的食用鹽。食用鹽。三、本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和三、本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑

40、色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和煤炭和鹽。鹽。四、本通知自四、本通知自20092009年年1 1月月1 1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。 分析：對礦業(yè)是否屬利空？分析：對礦業(yè)是否屬利空？2022-5-2031三、視同銷售的變化三、視同銷售的變化 第四條第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（二）銷售代銷貨物；（三

41、）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅增值稅應稅項目；應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者給其他單位或者個體工商戶個體工商戶；（七）

42、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單其他單位或者個人位或者個人。2022-5-2032 重點關注：機構之間移送貨物可以不視同銷售重點關注：機構之間移送貨物可以不視同銷售 國稅發(fā)國稅發(fā)19981998137137號號 增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第四條第四條視同銷售貨視同銷售貨物行為的第物行為的第( (三三) )項所稱的用于銷售項所稱的用于銷售, ,是指受貨機構發(fā)是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：生以下情形之

43、一的經(jīng)營行為： （一）向購貨方開具發(fā)票；（一）向購貨方開具發(fā)票； （二）向購貨方收取貨款。（二）向購貨方收取貨款。 受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的, ,應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的項情形的, ,則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。2022-5-2033 關注：關注：“實物折扣實物折扣”是無償贈送嗎？是無償贈送嗎？ “實物折扣實物折扣”與無償贈與相比，存在本質(zhì)差異：與無償贈與相比，存在本質(zhì)差異： 1.1.無償贈與可以附加義務，也可以不附加義務。無償贈與可以

44、附加義務，也可以不附加義務。而而“買一贈一買一贈一”必須附加義務，并且這種附加義務必須附加義務，并且這種附加義務必須是財產(chǎn)義務。必須是財產(chǎn)義務。 2.2.對于贈與財產(chǎn)的質(zhì)量，贈與人不承擔責任。對于贈與財產(chǎn)的質(zhì)量，贈與人不承擔責任。而而“買一贈一買一贈一”贈送的財產(chǎn)如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，贈贈送的財產(chǎn)如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，贈與人應承擔完全責任，消費者能夠得到完全賠償。與人應承擔完全責任，消費者能夠得到完全賠償。 3.3.對贈與行為行使撤銷權的時間不同。對贈與行為行使撤銷權的時間不同。 結論：結論：“買一贈一買一贈一”不屬于無償贈送，應屬于不屬于無償贈送，應屬于有償贈送，類似于成套、捆綁銷售。有償贈送，類似

45、于成套、捆綁銷售。 運用分析：如何處理？是否需要征收個人所得稅？運用分析：如何處理？是否需要征收個人所得稅？2022-5-2034四、混合銷售的判斷變化四、混合銷售的判斷變化 第五條第五條 一項銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的

46、混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、

47、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)。在內(nèi)。2022-5-2035 重點關注：重點關注：50%50%比例比例 (94)(94)財稅字第財稅字第026026號號 實施細則第五條的規(guī)定，實施細則第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者性單位及個體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應視為銷的混合銷售行為，應視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說的售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為

48、主的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主, ,并兼營非應稅勞務并兼營非應稅勞務”，是，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過年貨物銷售額超過50%50%，非增值稅應，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到稅勞務營業(yè)額不到50%50%。 從事運輸業(yè)務的單位與個人從事運輸業(yè)務的單位與個人, ,發(fā)生銷售貨物并負發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為責運輸所售貨物的混合銷售行為, ,征收增值稅。征收增值稅。2022-5-2036 重點關注：營業(yè)稅也有混合銷售行為重點關注：營業(yè)稅也有混合銷售行為 第六條第六條 一項銷售行為一項銷售

49、行為如果既涉及應稅勞務又如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)除本細則第七條的規(guī)定外定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。 第七條第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅別核算應

50、稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額務的營業(yè)額：（一）（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 2022-5-2037 關注兼營行為：可以分開核算分開納稅關注兼營行為：可以分開核算分開納稅 第七條第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算分別核算

51、貨物或者應稅勞務貨物或者應稅勞務的銷售額和的銷售額和非增值稅應非增值稅應稅項目稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 原細則規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務應分別核原細則規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務應分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應一并算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅。并規(guī)定征收增值稅。并規(guī)定是否一并征收增值稅由國家稅是否一并征收增值稅由國家稅務局征收機關確定。務局征收機關確定。 2022-5-2038五、價外費用征免稅變化五、價外費用征免稅變化 條例條例第六條銷

52、售額為納稅人銷售貨物或者應第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用收取的全部價款和價外費用，但是，但是不包括收取的銷項稅額。不包括收取的銷項稅額。 第十二條第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各物租金、

53、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。2022-5-2039六、廢舊物資企業(yè)和利廢企業(yè)征稅變化六、廢舊物資企業(yè)和利廢企業(yè)征稅變化 第八條納稅人購進貨物或者接受應稅勞務第八條納稅人購進貨物

54、或者接受應稅勞務( (以下簡稱購進以下簡稱購進貨物或者應稅勞務貨物或者應稅勞務) )支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。值稅額。 （三）購進農(nóng)產(chǎn)品，（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，值稅專用繳款書外，按照

55、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和明的農(nóng)產(chǎn)品買價和1313的扣除率的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額買價計算公式：進項稅額買價扣除率扣除率 （四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7 7的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額運輸費用金額運輸費用金額扣除率扣除率2022-5-2040 注意：哪

56、些項目不得抵扣！注意：哪些項目不得抵扣！ 第十七條第十七條 條例第八條第二款第（三）項所稱條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅按規(guī)定繳納的煙葉稅。第十八條第十八條 條例第八條第二款第（四）項所稱條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費不

57、包括裝卸費、保險費等其他雜費。第十九條第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù)。算單據(jù)。 2022-5-2041 關注：哪些資源綜合利用產(chǎn)品有新優(yōu)惠政策關注：哪些資源綜合利用產(chǎn)品有新優(yōu)惠政策 關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知財稅財稅20081562008156號號 一、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：一、對銷售下列自產(chǎn)貨物實

58、行免征增值稅政策： （一）（一）再生水再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經(jīng)適當處理后達到一定水質(zhì)標準，并在一定范圍進行回收，經(jīng)適當處理后達到一定水質(zhì)標準，并在一定范圍內(nèi)重復利用的水資源。再生水應當符合水利部內(nèi)重復利用的水資源。再生水應當符合水利部再生水水質(zhì)再生水水質(zhì)標準標準（SL368SL36820062006）的有關規(guī)定。）的有關規(guī)定。 （二）（二）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應。膠粉應當符

59、合當符合GB/T19208GB/T1920820082008規(guī)定的性能指標。規(guī)定的性能指標。 （三）（三）翻新輪胎翻新輪胎。翻新輪胎應當符合。翻新輪胎應當符合GB7037GB703720072007、GB14646GB1464620072007或者或者HG/T3979HG/T397920072007規(guī)定的性能指標，并且規(guī)定的性能指標，并且翻新輪胎的胎體翻新輪胎的胎體100%100%來自廢舊輪胎。來自廢舊輪胎。 （四）（四）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%30%的特定建材的特定建材產(chǎn)品。產(chǎn)品。 特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶特定建材產(chǎn)品，是指磚（不

60、含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉?；鸩牧稀⒛突鸩牧?、保溫材料、礦（巖）棉。 2022-5-2042 二、二、對污水處理勞務免征增值稅對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工。污水處理是指將污水加工處理后符合處理后符合GB18918GB1891820022002有關規(guī)定的水質(zhì)標準的業(yè)務。有關規(guī)定的水質(zhì)標準的業(yè)務。 三、對銷售下列自產(chǎn)貨物三、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退實行增值稅即征即退的政策：的政策： （一）（一）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化