工程施工企業(yè)審計實務(wù)培訓(xùn)資料.

1、1合同收入審計實務(wù)合同成本審計實務(wù)工程承包板塊業(yè)務(wù)介紹220112011年收入年收入工程設(shè)計收入工程承包收入裝備制造收入20112011年毛利年毛利工程設(shè)計收入工程承包收入裝備制造收入 2011年XXXX工程承包板塊實現(xiàn)收入98億元，占總收入的75%，創(chuàng)造利潤12億元，占利潤總額的50%，平均毛利率12%。 工程承包板塊主要核算總部等公司承包的境內(nèi)外有色金屬行業(yè)工程和國際招投標(biāo)工程。隨著國內(nèi)電解鋁產(chǎn)能逐漸過剩， XXXX積極參與實施了電解鋁及相關(guān)產(chǎn)業(yè)節(jié)能技術(shù)改造，承接政府主導(dǎo)的BT項目，積極拓展海外業(yè)務(wù)，逐漸擺脫對關(guān)聯(lián)方XXXX的業(yè)務(wù)依賴。 3策劃策劃決策決策勘察設(shè)勘察設(shè)計計建設(shè)準(zhǔn)建設(shè)準(zhǔn)備備工

2、程工程施施工工竣工驗竣工驗收和考收和考核評價核評價建設(shè)單位設(shè)計單位招標(biāo)、造價咨詢施工單位監(jiān)理單位建設(shè)單位41、與業(yè)主簽訂合同2、組織施工簽訂績效目標(biāo)3、人材機(jī)成本分包成本暫估成本4、計算合同收入 與業(yè)主結(jié)算工程量5、竣工結(jié)算校正總收入金額工程施工與工程結(jié)算對沖56 工程施工合同成本合同毛利合同收入合同金額完工百分比以前年度累計確認(rèn)收入工程結(jié)算合同收入=合同成本+合同毛利7合同成本的審計方法甲供材合同成本的確定僅收取管理費(fèi)的合同合同成本的組成與預(yù)算成本8v合同成本主要由材料 成本、機(jī)械成本、人工成本，簡稱“人材機(jī)”；v其他主要包括：安全措施費(fèi)、間接費(fèi)用等。v非主體工程可以分包，形成分包成本特殊的

3、合同成本：v甲供材成本：由業(yè)主提供原材料，平價出入庫，屬于材料成本，根據(jù)合同的規(guī)定不同，影響合同收入的確認(rèn)金額以及營業(yè)稅費(fèi)的計算；v暫估成本:一般月末根據(jù)工程進(jìn)度對未結(jié)算的工程量進(jìn)行暫估，需要工程師、財務(wù)人員的審批。910（1）在采用完工百分比確認(rèn)工程進(jìn)度時，一般情況下本期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)與本期實際發(fā)生的合同成本相等，即主營業(yè)務(wù)成本=工程施工-合同成本的本期借方發(fā)生額；（2）抽查憑證，核實業(yè)務(wù)記錄于正確的會計期間，人材機(jī)成本由適當(dāng)?shù)娜藛T審批，工程量結(jié)算單由項目經(jīng)理和財務(wù)負(fù)責(zé)人審批；（3）核實工程施工-合同成本暫估金額是否有充分的依據(jù)，是否存在期末蓄意調(diào)增合同成本，從而達(dá)到調(diào)增完工百分比，并

4、最終增加收入、調(diào)節(jié)利潤的目的；（4）通過現(xiàn)場盤點核實工程項目形象進(jìn)度與賬面完工百分比是否存在重大的差異；（5）測算合同成本中“人材機(jī)”成本的比例，并與預(yù)算成本的比例比較是否存在重大異常，并要求客戶解釋差異原因；11（6）比較合同規(guī)定的工期與工程實際建設(shè)時間是否存在重大差異，開工工期短而實際發(fā)生成本較大，則可能高估成本；開工工期長而實際發(fā)生成本較小，則可能低估成本或者存在合同糾紛；（7）對于甲供材成本需核實合同條款是否將甲供材金額計入合同金額，否則，甲供材成本不能計入合同成本；（8）對收取管理費(fèi)的工程項目（管理費(fèi)一般為合同金額的1.5%3%），核實合同條款中是否規(guī)定客戶按照合同金額的一定百分比收

5、取管理費(fèi)，若是，則客戶只能按實際收取的管理費(fèi)確認(rèn)收入，而不能按照自營合同進(jìn)行會計處理。注：A.甲供材成本需要在合同中規(guī)定營業(yè)稅金的承擔(dān)方式，否則由施工企業(yè)承擔(dān)； B.僅收取管理費(fèi)的工程項目作為自營項目核算的，營業(yè)稅金一般由實際施工方承擔(dān)， 但是由被審計單位代為繳納，在客戶與實際施工單位結(jié)算時從工程款中扣除。12僅收取管理費(fèi)合同與正常工程合同的區(qū)別：僅收取管理費(fèi)合同與正常工程合同的區(qū)別：13對于僅收取管理費(fèi)的合同需要滿足以下條件才能作為自營合同核算：1、合同條款中不能明確指出客戶與實際施工方的利益分成比例；2、施工成本的原始單據(jù)必須由客戶保管并進(jìn)行成本核算；3、工程項目經(jīng)理必須為客戶的內(nèi)部員工，

6、簽訂正式勞務(wù)合同；4、對于被審計單位享有的利益分成，由企業(yè)與項目經(jīng)理簽訂內(nèi)部績效目標(biāo)責(zé)任書的形式予以規(guī)范。若不能達(dá)到上述要求，則根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的會計原則，按照企業(yè)收取的管理費(fèi)確認(rèn)收入。14工程量工程量根據(jù)工程設(shè)計圖紙根據(jù)工程設(shè)計圖紙計算工程量計算工程量 定額定額國家物價局、財政國家物價局、財政部發(fā)布部發(fā)布分國家級、地方級、分國家級、地方級、行業(yè)級、企業(yè)級。行業(yè)級、企業(yè)級。 預(yù)算成本預(yù)算成本投標(biāo)價格投標(biāo)價格預(yù)算成本預(yù)算成本= =投標(biāo)價投標(biāo)價格格 （1-1-績效目標(biāo)）績效目標(biāo)）1516預(yù)算成本預(yù)算成本的審計實務(wù)l建設(shè)工程項目可分為單項工程、單位（子單位）工程、分部（子分部）工程和分項工程，因

7、此我們需要獲取單項工程或者單位工程的預(yù)算匯總表l由于勘察設(shè)計的不足、設(shè)計變更、簽訂補(bǔ)充合同等原因?qū)е骂A(yù)算成本的增加l預(yù)算成本的變化需要工程師、財務(wù)主管的審批l通過預(yù)算成本審核預(yù)算毛利的合理性，防止利用預(yù)算成本操縱利潤（BT項目15%、房地產(chǎn)項目10%15%、冶金項目5%10%、維修項目20%以上、僅收取管理費(fèi)項目1.53%）17完工百分比法測算要點合同分拆與合同合并虧損合同與存貨跌價準(zhǔn)備18合同金額合同金額預(yù)計成本預(yù)計成本上年末上年末累計確認(rèn)的合同收入累計確認(rèn)的合同收入上年末上年末累計確認(rèn)的合累計確認(rèn)的合同成本同成本累計結(jié)算金累計結(jié)算金額額ABCDE當(dāng)年發(fā)生當(dāng)年發(fā)生的成本的成本累積完工進(jìn)度累積

8、完工進(jìn)度累計應(yīng)確認(rèn)收入累計應(yīng)確認(rèn)收入當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)收當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)收入入是否竣工結(jié)是否竣工結(jié)算算FG=if(F+D)B,1,(F+D)/B)H=if(J=“否”,AG,E)I=H-C J=否1、在測算完工百分比時應(yīng)首先核實累計已經(jīng)發(fā)生的成本是否大于預(yù)計成本，若是，則完工百分比為100%；2、在測算累計確認(rèn)的收入時，應(yīng)首先確認(rèn)是否已經(jīng)竣工結(jié)算，若已經(jīng)竣工結(jié)算應(yīng)該用結(jié)算金額作為累計應(yīng)該確認(rèn)的收入金額；3、當(dāng)一攬子合同拆分為多個合同并分別測算收入時，除非預(yù)算毛利率相同，否則應(yīng)該合并為單項合同測算收入；4、當(dāng)工程沒有竣工結(jié)算且累計發(fā)生的合同成本大于合同金額時，應(yīng)預(yù)測未來可能發(fā)生的成本，并計提存貨跌價準(zhǔn)備。19

9、建造合同預(yù)計損失與存貨減值損失的處理建造合同預(yù)計損失與存貨減值損失的處理對象對象一般存貨建造合同-固定造價合同條件條件資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，合同預(yù)計總成本超過合同總收入時計提存貨跌價準(zhǔn)備。計算計算賬面成本與可變現(xiàn)凈值的差額（預(yù)計總成本超過-合同總收入）（1完工率）計提分錄計提分錄借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)時點結(jié)轉(zhuǎn)時點計提了存貨跌價準(zhǔn)備的存貨已經(jīng)銷售，企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。（相當(dāng)于按存貨賬面價值轉(zhuǎn)成本）對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計

10、提的存貨跌價準(zhǔn)備。合同完工時，將已計提的損失準(zhǔn)備沖減合同成本。結(jié)轉(zhuǎn)分錄結(jié)轉(zhuǎn)分錄借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本總結(jié)：建造合同是施工企業(yè)的存貨，存貨跌價準(zhǔn)備的處理原則與制造企業(yè)相同。 工程施工合同毛利、工程施工合同成本 屬于存貨的明細(xì)科目，不是損 益科目；合同毛利核算的是已經(jīng)實現(xiàn)的合同損益，因此合同預(yù)計總損失=合同毛利中已經(jīng)實現(xiàn)的損失+存貨跌價準(zhǔn)備20 1、首先明確該合同是否存在一攬子合同，若是，則應(yīng)將工程項目合并、首先明確該合同是否存在一攬子合同，若是，則應(yīng)將工程項目合并后測算合同虧損金額；后測算合同虧損金額；2、應(yīng)測算未來增加的合同成本，否則無法計算存貨跌價準(zhǔn)

11、備；、應(yīng)測算未來增加的合同成本，否則無法計算存貨跌價準(zhǔn)備；3、測算得出的存貨跌價準(zhǔn)備不能以累計發(fā)生的合同成本為權(quán)重在拆分的合同中分?jǐn)?，而?yīng)該作為一攬子合同的存貨跌價準(zhǔn)備。注：一攬子合同：同時滿足下列三項條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：(1)該組合同按一攬子交易簽訂；(2)該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；(3)該組合同同時或依次履行。21工程項目工程項目合同金額合同金額預(yù)算成本預(yù)算成本當(dāng)期合同成本當(dāng)期合同成本當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同收入A項目100502550B項目60303060C項目1608055110結(jié)論：當(dāng)預(yù)算毛利率相同時，合同的分拆與合并對當(dāng)期損益沒有影響，當(dāng)預(yù)算毛利率不同時，分拆核算的工