第4章-貸款業(yè)務(wù)的核算.

1、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)主講教師：主講教師： 第第4 4章章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算第4章 貸款業(yè)務(wù)的核算n4.1 貸款業(yè)務(wù)概述n4.2 信用貸款的核算n4.3 擔(dān)保貸款的核算n4.4 貸款利息的核算n4.5 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算n4.6 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)n1、掌握抵押貸款的核算n2、掌握貸款利息核算n3、熟悉抵債資產(chǎn)的核算n4、掌握貸款減值的核算一、貸款的含義一、貸款的含義 貸款是指商業(yè)銀行對(duì)借款人提供約定的利率和期限償還本息的貨幣資金。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述二、貸款的意義二、貸款的意義 貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，也是銀行資金運(yùn)用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放

2、貸款，將一定數(shù)量的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)循環(huán)使用，充分發(fā)揮資金的使用效能，滿足社會(huì)再生產(chǎn)過程中對(duì)資金的需要，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 商業(yè)銀行發(fā)放貸款，必須遵循資金使用安全性、流動(dòng)性和盈利性的原則。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述三、貸款的種類 銀行貸款按不同劃分方法，有不同種類：1、按貸款的發(fā)放條件劃分，分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括抵押擔(dān)保貸款、質(zhì)押擔(dān)保貸款和保證擔(dān)保貸款等）、票據(jù)貼現(xiàn)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述三、貸款的種類2、按貸款發(fā)放期限劃分，可分為短期貸款（1年含以下）、中期貸款（1年以上及5年含以以下）和長期貸款（5年以上）。3、按貸款的資產(chǎn)質(zhì)量劃分，根據(jù)五級(jí)貸款分類制度分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可

3、疑和損失。4、按貸款本息是否逾期分類，銀行貸款可分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。5、按貸款來源及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人分類，銀行貸款可分為自營貸款、委托貸款和特定貸款。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述6、按貸款資金的性質(zhì)分類，銀行貸款可分為政策性貸款和商業(yè)性貸款。 此外，還有按貸款資金的用途不同，按貸款對(duì)象不同，短期貸款按貸款用途或?qū)ο蟛煌挚蛇M(jìn)行分類。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述四、貸款業(yè)務(wù)的核算要求1、本息分別核算。 商業(yè)銀行發(fā)放的中長期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按適應(yīng)利率收取利息，本息分別核算。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述2、商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算。政策性貸款的發(fā)放與國家相關(guān)政策性導(dǎo)向有密切關(guān)系，且在利率上有

4、一定的優(yōu)惠，因此分開核算。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述3、自營貸款和委托貸款分別核算。商業(yè)銀行在發(fā)放委托貸款時(shí)，只收取手續(xù)費(fèi)不得代墊資金。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述4、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)分別核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。 應(yīng)計(jì)貸款是指除非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述五、貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）貸款資產(chǎn)類賬戶第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款借（+） 貸（-）期初余額：期初余額：上月結(jié)存數(shù)上月結(jié)存數(shù)本期增加額：本期增加額：貸出款項(xiàng)貸出款項(xiàng)本期減少額：本期減少額：收回款項(xiàng)收回款項(xiàng)本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額：期末余額：本

5、月結(jié)余數(shù)本月結(jié)余數(shù)本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額五、貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）貸款資產(chǎn)類賬戶按照貸款類別和客戶明細(xì)核算，可設(shè)“短期貸款”“中長期貸款”、“抵押貸款”、“保證貸款”、“利息調(diào)整”等二級(jí)科目。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述五、貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（二）利息收入損益類賬戶第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述利息收入借（-） 貸（+）本期減少額：本期減少額：轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”期初余額：期初余額：無無本期增加額：本期增加額：發(fā)生實(shí)際利發(fā)生實(shí)際利息息本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額無期末余額無期末余額 第二節(jié) 信用貸款的核算一、信用貸款業(yè)務(wù)的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而

6、發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)），由于信用貸款沒有實(shí)物或有價(jià)物作擔(dān)保，因而是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。 信用貸款有逐筆核貸、下貸上轉(zhuǎn)和商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)3種，本章介紹逐筆核貸這種形式。1、銀行發(fā)放信用貸款的基本條件（1）企業(yè)客戶信用等級(jí)至少在AA-（含）級(jí)以上的，經(jīng)國有商業(yè)銀行省級(jí)分行審批可以發(fā)放信用貸款第二節(jié) 信用貸款的核算1、銀行發(fā)放信用貸款的基本條件（2）經(jīng)營收入核算利潤總額近3年持續(xù)增長，資產(chǎn)負(fù)債率控制在60%的良好值范圍，現(xiàn)金流量充足、穩(wěn)定第二節(jié) 信用貸款的核算1、銀行發(fā)放信用貸款的基本條件（3）企業(yè)承諾不以其有效經(jīng)營資產(chǎn)向他

7、人設(shè)定抵（質(zhì)）押或?qū)ν馓峁┍ＷC，或在辦理抵（質(zhì)）押等及對(duì)外提供之前征得貸款銀行同意第二節(jié) 信用貸款的核算1、銀行發(fā)放信用貸款的基本條件（4）企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范、無逃廢債、欠息等不良信用記錄第二節(jié) 信用貸款的核算2、信用貸款適用范圍經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記的企（事）業(yè)法人、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體工商戶，并符合貸款通則和銀行規(guī)定的要求第二節(jié) 信用貸款的核算3、信用貸款幣種、期限和利率幣種：人民幣、外幣期限：根據(jù)借款人的生產(chǎn)周期、還款能力、項(xiàng)目評(píng)估情況和貸款人的資金實(shí)力等，有借貸雙方協(xié)商確定第二節(jié) 信用貸款的核算4、發(fā)放貸款 借款單位申請(qǐng)這類貸款時(shí)，應(yīng)填寫借款申請(qǐng)書，經(jīng)銀行信貸部門同意后，應(yīng)填制借款憑證

8、（一式五聯(lián)），第一聯(lián)（借方傳票）應(yīng)加蓋借款單位公章及預(yù)留印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為回單，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為借據(jù)，連同申請(qǐng)書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會(huì)計(jì)部門。 第二節(jié) 信用貸款的核算 會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核后，為借款單位開立貸款分戶帳，并將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期（或中長期）貸款單位貸款戶 貸：活期存款單位存款戶 借款憑證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)為由會(huì)計(jì)部門保管。 第二節(jié) 信用貸款的核算5、收回貸款 貸款到期前3天，由銀行信貸部門通知借款人按期歸還。借款單位在歸還貸款時(shí)，借款單位到期主動(dòng)歸還貸款時(shí)應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬

9、支票及一式四聯(lián)的還款憑證送交開戶銀行，辦理還款手續(xù)。 第二節(jié) 信用貸款的核算 第二節(jié) 信用貸款的核算銀行會(huì)計(jì)部門收到借款人提交的還款憑證后，核對(duì)無誤后，以轉(zhuǎn)賬支票代替轉(zhuǎn)賬借方傳票，以第一聯(lián)還款憑證作其附件；以第二聯(lián)還款憑證代替轉(zhuǎn)賬貸方傳票；第三聯(lián)還款憑證轉(zhuǎn)交信貸部門核銷原放款記錄；第四聯(lián)還款憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章后作為回單還給借款人作為歸還貸款的依據(jù)。 第二節(jié) 信用貸款的核算（1）借款人主動(dòng)歸還借款 在銀行開戶的借款人的貸款歸還會(huì)計(jì)分錄如下： 借：活期存款存款戶 貸：短期（或中長期）貸款貸款戶 利息收入 貸款利息收入戶 第二節(jié) 信用貸款的核算未在銀行開戶的借款人的貸款歸還會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金

10、貸：短期（或中長期）貸款貸款戶 利息收入 貸款利息收入戶 第二節(jié) 信用貸款的核算（2）商業(yè)銀行主動(dòng)扣收到期貸款的核算會(huì)計(jì)分錄如下： 借：活期存款存款戶 貸：短期（或中長期）貸款貸款戶 利息收入 貸款利息收入戶 n例1:2005年5月7日開戶單位松雷商廈（賬號(hào)： 2010004）向霈豐銀行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元，期限6個(gè)月，利率4.35 ，2005年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。n會(huì)計(jì)分錄為：借：短期貸款松雷戶 200,000 貸：活期存款松雷戶 200,000 第二節(jié) 信用貸款的核算例2：6個(gè)月后，松雷商廈歸還貸款。利息200,0004.3565,220（元）n會(huì)計(jì)分錄：借：

11、活期存款-松雷戶 205,220 貸：短期貸款-松雷戶 200,000 利息收入 5,220 第二節(jié) 信用貸款的核算6、貸款展期 借款單位不能按期歸還貸款的，應(yīng)于貸款到期前向銀行申請(qǐng)貸款延期，提交“貸款展期申請(qǐng)書”，說明展期原因，經(jīng)信貸部門審批。如屬擔(dān)保貸款展期，還應(yīng)有保證人、抵押人、質(zhì)押人出具同意的書面證明。 第二節(jié) 信用貸款的核算6、貸款展期 每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下： 短期貸款不得超過原貸款期限，中期貸款不得超過原貸款期限的一半，長期貸款不得超過3年。 第二節(jié) 信用貸款的核算7、逾期貸款 借款單位借款到期不申請(qǐng)展期或申請(qǐng)后未經(jīng)批準(zhǔn)，不按期歸還貸款，則為逾期貸款。對(duì)于逾期貸款，

12、銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入借款單位的“逾期貸款”帳戶。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：逾期貸款逾期貸款戶 貸：短期（或中長期）貸款貸款戶 第二節(jié) 信用貸款的核算 上述會(huì)計(jì)分錄也可以采用同一方向紅藍(lán)字沖帳的辦法處理。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：逾期貸款單位逾期貸款戶 借：短期（或中長期）貸款單位貸款戶 第二節(jié) 信用貸款的核算 第二節(jié) 信用貸款的核算對(duì)逾期貸款應(yīng)從轉(zhuǎn)入逾期貸款之日起，至還款之日止，按實(shí)際逾期天數(shù)和規(guī)定的罰息率計(jì)收罰息。借款人歸還逾期貸款本息時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期存款存款人戶 貸：逾期貸款存款人戶 利息收入貸款利息收入戶 第二節(jié) 信用貸款的核算當(dāng)貸款按期限核算的本金或者利息逾期90天仍未收回，或按質(zhì)量進(jìn)行五級(jí)分

13、類結(jié)果被確認(rèn)為不良貸款時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”賬戶單獨(dú)核算會(huì)計(jì)分錄如下：借:非應(yīng)計(jì)貸款貸款戶 貸：逾期貸款貸款戶 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算保證貸款保證貸款抵押貸款抵押貸款質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算一、保證貸款的核算保證貸款是指按中華人民共和國擔(dān)保法規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫保證貸款申請(qǐng)書，按照擔(dān)保法和貸款通則有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門密封交會(huì)

14、計(jì)部門保管。會(huì)計(jì)按單位及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，納入表外科目核算。具體的發(fā)放和收回的核具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。算與信用貸款相同。 二、抵押貸款的核算 抵押貸款是申請(qǐng)貸款企業(yè)提供物質(zhì)財(cái)產(chǎn)作抵押品，由銀行按抵押品價(jià)值的一定比例計(jì)算發(fā)放的貸款。 根據(jù)擔(dān)保法規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算 抵押貸款在到期時(shí)如無法償還，銀行有權(quán)處理抵押品，將抵押品拍賣或?qū)⒌盅浩纷鲀r(jià)以償還本息，因此，對(duì)于銀行來說，抵押貸款相比信用貸款安全性增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)性降低。 辦理抵押貸款的手續(xù)與信用貸款基本相同，只是借款人必須

15、提供抵押品，在申請(qǐng)貸款時(shí)填制抵押貸款申請(qǐng)書，銀行在審核貸款時(shí)必須對(duì)抵押品進(jìn)行審核。 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算1、抵押品的種類 一般來說，抵押品包括如下幾類： （1）貨物。如企業(yè)經(jīng)營的商品。 （2）貨幣及有價(jià)證券。如存單、國庫券、股票等。 （3）房屋及設(shè)備。如住房、廠房、車輛及機(jī)器設(shè)備等。 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算2、抵押品的審查 對(duì)于貸款人提供的抵押品，銀行應(yīng)進(jìn)行審查，抵押品應(yīng)盡可能符合下列要求： （1）價(jià)格變動(dòng)較少； （2）有市場，可隨時(shí)變賣； （3）變于保管； （4）容易識(shí)別、鑒定和估價(jià)。 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算3、抵押率 銀行在確定抵押貸款額度時(shí)，要通過對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及

16、價(jià)格變化趨勢(shì)的分析，確定合理的抵押率。 抵押率=放款本息總額抵押物現(xiàn)值100% 按通常慣例，抵押率為70%左右。 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算4、抵押貸款發(fā)放的核算 銀行發(fā)放抵押貸款，應(yīng)由借款人填交借款申請(qǐng)書，經(jīng)信貸部門審批，簽訂抵押貸款合同，并辦理相應(yīng)的抵押物登記保管手續(xù)，將抵押品清單和保險(xiǎn)單作為借款合同附件，交會(huì)計(jì)部門登記保管。 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算 銀行會(huì)計(jì)部門收到有關(guān)憑證后，記帳如下： 借：抵押貸款單位抵質(zhì)押貸款戶 貸：活期存款存款人戶 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算另外，會(huì)計(jì)部門要對(duì)抵押品進(jìn)行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對(duì)代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對(duì)。收：待處理抵質(zhì)押品其他待處理抵質(zhì)

17、押品或收：待處理抵質(zhì)押品質(zhì)入債券 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算若借款方為個(gè)人，在銀行未設(shè)立存款賬戶需提取現(xiàn)金的，會(huì)計(jì)分錄如下：借：質(zhì)押貸款單位抵質(zhì)押貸款戶 貸：庫存現(xiàn)金例題：2005年7月1日，開戶單位塑料廠申請(qǐng)辦理抵押貸款300 000元，審核后辦理。借：抵押貸款塑料廠戶 300 000 貸：活期存款塑料廠戶 300 000 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算 5、抵押貸款到期收回的核算 借款人在抵押貸款到期時(shí)須填交還款憑證，銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，記帳如下： 借：活期存款存款人戶（或庫存現(xiàn)金） 貸：抵押貸款抵押貸款戶 利息收入抵押貸款利息收入戶 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算 辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)

18、交還抵押人并撤消抵押登記，同時(shí)應(yīng)銷記表外科目。付：待處理抵質(zhì)押品其他待處理抵質(zhì)押品或付：待處理抵質(zhì)押品質(zhì)入債券 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算 6、抵債資產(chǎn)的賬務(wù)處理 抵押貸款到期，如果借款單位不能按期歸還，銀行應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶，并按規(guī)定計(jì)收罰息，如果貸款逾期一個(gè)月以上，借款單位仍無法償還貸款，經(jīng)催收無效，銀行有權(quán)依法處理抵押品。 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算（1）取得抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)取得價(jià)格的確定抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與貸款本息差額的處理取得抵債資產(chǎn)的賬務(wù)處理 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算借：待處理抵債資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 貸：貸款抵押貸款戶 應(yīng)收利息 應(yīng)收催收利息 營業(yè)外收入 資產(chǎn)減值損

19、失 應(yīng)交稅費(fèi) 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算同時(shí)，付：擔(dān)保物收：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)戶 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算對(duì)抵押品的處置方式有以下兩種情況： A.出售抵押品如拍賣所得大于抵押貸款本息， 則，借：活期存款等 貸：待處理抵債資產(chǎn) 營業(yè)外收入同時(shí)，付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)戶 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算 如拍賣所得小于抵押貸款本息， 則，借：庫存現(xiàn)金等 待處理抵債資產(chǎn)折價(jià)損失 貸：待處理抵債資產(chǎn) 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算 待批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出貸：待處理抵債資產(chǎn)折價(jià)損失同時(shí)，付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)戶 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算 B. 轉(zhuǎn)入帳內(nèi)則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)等 貸：待處理抵債資產(chǎn)同時(shí)，付：處

20、理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)戶 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算一、貸款計(jì)息的管理規(guī)定1、計(jì)息時(shí)間按實(shí)際天數(shù)及算，算頭不算尾，節(jié)假日照計(jì)利息（1）短期貸款。雙方協(xié)定按月或按季（2）中長期貸款。一年一定利率，按季結(jié)息。（3）貸款提前歸還、展期與逾期 第四節(jié) 貸款利息的核算2、罰息與復(fù)息利率計(jì)算公式：罰息=逾期貸款本金罰息利率逾期天數(shù)復(fù)息=應(yīng)收未收利息復(fù)息利率違約天數(shù) 第四節(jié) 貸款利息的核算二、貸款利息的核算 貸款利息的核算有利隨本清和定期結(jié)息兩種方法。 第四節(jié) 貸款利息的核算（1）定期結(jié)息 定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每月或每季末月20日）計(jì)算應(yīng)收利息，計(jì)息公式如下： 利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)日利率（貸款金額貸款天

21、數(shù)） 第四節(jié) 貸款利息的核算例1：某筆短期貸款金額500 000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3，則到6月20日結(jié)息時(shí)，應(yīng)計(jì)利息為：500 00020（330）=1 000元 從6月21日至9月1日之間的應(yīng)計(jì)利息為： 500 00072（330）=3 600元 第四節(jié) 貸款利息的核算例2:某銀行于2007年4月5日發(fā)放短期貸款一筆，金額為10萬，期限為3個(gè)月。假設(shè)貸款利率為5.3%。6月20日銀行按季結(jié)息時(shí)，應(yīng)收利息為： 100 000775.3%360=1133.61（元）7月5日到期還款時(shí)，應(yīng)收利息為： 100 000145.3%360=206.11（元） 如果6月20日銀行未能收

22、到1133.61元利息，應(yīng)收利息為： 1133.611133.61145.3%360206.11 =1342.06（元） 第四節(jié) 貸款利息的核算 利息計(jì)算出來后，編制“貸款利息憑證”，并辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期存款存款戶 應(yīng)收利息（不足部分） 貸：利息收入 第四節(jié) 貸款利息的核算 例3：銀行2002年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為5，計(jì)息日分次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 第四節(jié) 貸款利息的核算n2002年8月1日：借：短期貸款A(yù)廠本金 100 000 貸：活期存款A(yù)廠 100 000n2002年9月21日：借：

23、活期存款A(yù)廠 850 （51天10萬 5 /30） 貸：利息收入 850 第四節(jié) 貸款利息的核算 2002年12月21日：借：活期存款A(yù)廠 1516.67（91天） 貸：利息收入 1516.672003年2月1日借：活期存款A(yù)廠 100 700 貸：短期貸款A(yù)廠本金100 000 利息收入 700 第四節(jié) 貸款利息的核算（2）利隨本清。利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時(shí)一次性計(jì)算貸款利息，貸款滿年的按年利率計(jì)算，滿月的按月利率計(jì)算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計(jì)算，整年按360天計(jì)算，整月按30天計(jì)算，零頭按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算至還款前一天為止。 第四節(jié) 貸款利息的核算計(jì)

24、算公式如下： 全是整年整月的 利息=本金時(shí)期（年或月）年或月利率 全部化成天數(shù)的 利息=本金時(shí)期（天數(shù)）日利率 第四節(jié) 貸款利息的核算 貸款到期，如銀行實(shí)際收到本息，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：活期存款存款戶 貸：短期（中長期）貸款貸款戶 利息收入 第四節(jié) 貸款利息的核算例：某銀行于20年4月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個(gè)月，月利率4.35 ，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息到期利息30000064.357830（元） 第四節(jié) 貸款利息的核算（3）逾期貸款利息的計(jì)算分段計(jì)算。發(fā)貸款之日到到期日，到期日次日到收回貸款之日止。按一定的百分比加計(jì)罰息。 第四節(jié) 貸款利息的核

25、算接上題：如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。n逾期利息307830201.54.35/301339.06（元） 第四節(jié) 貸款利息的核算一、商業(yè)銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理 1、商業(yè)匯票受理貼現(xiàn)處理 貼現(xiàn)利息計(jì)算： 貼現(xiàn)利息=匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)日利率 實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息 第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)分錄的處理：借:貼現(xiàn)資產(chǎn)匯票戶 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入戶 活期存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 2、貼現(xiàn)匯票到期收回處理 （1）貼現(xiàn)到期收回的核算 借：清算資金往來聯(lián)行來賬（或同城票據(jù)清

26、算等） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)匯票戶 第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 2、貼現(xiàn)匯票到期收回處理 （2）貼現(xiàn)到期未收回的核算 借：活期存款持票戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)匯票戶 第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 二、票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別 1、資金流動(dòng)性不同 2、利息收取時(shí)間不同 3、利息率不同 4、資金使用范圍不同 5、債務(wù)債權(quán)的關(guān)系人不同 6、資金的規(guī)模和期限不同一、貸款減值準(zhǔn)備概述1、貸款的損失準(zhǔn)備 貸款的損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行從事貸款業(yè)務(wù)過程中，對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的貸款進(jìn)行補(bǔ)償?shù)膶ｍ?xiàng)基金。 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算2、貸款的損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍 貸款的損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行

27、承兌匯票、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯等等。 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算3、貸款的損失準(zhǔn)備的種類和比例 （1）一般準(zhǔn)備：按季計(jì)提，年末余額不得低于年末貸款余額1% 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算n（2）專項(xiàng)準(zhǔn)備：按貸款五級(jí)分類計(jì)提的。關(guān)注貸款為2%，次級(jí)貸款計(jì)提比率為25%，可疑貸款計(jì)提比率為50%，損失貸款計(jì)提比率為100%。對(duì)次級(jí)貸款和可疑貸款計(jì)提比率可上下浮動(dòng)20%。貸款分貸款分類類 正常貸正常貸款款 關(guān)注貸關(guān)注貸款款 次級(jí)貸次級(jí)貸款款 可疑貸可疑貸款款 損失貸損失貸款款 提取比提取比例例 2%2% 25%25% 50%50% 1

28、00%100% n3.特種準(zhǔn)備由商業(yè)銀行根據(jù)不同類別貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定按季計(jì)提比例。 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算n商業(yè)銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失時(shí)，沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。對(duì)核銷后的呆賬貸款，商業(yè)銀行繼續(xù)保留追索的權(quán)利；對(duì)已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算二、貸款損失準(zhǔn)備核算1、提取貸款損失準(zhǔn)備金 每年年初，將信用貸款余額乘以1%計(jì)算出貸款損失準(zhǔn)備的應(yīng)備數(shù)額，再與年初貸款損失準(zhǔn)備的現(xiàn)有數(shù)相比較，應(yīng)備數(shù)大于現(xiàn)有數(shù)的差額為應(yīng)補(bǔ)提額；反之，則為應(yīng)沖減差額。 第六節(jié) 貸

29、款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算一般準(zhǔn)備是從凈利潤中計(jì)提的，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：利潤分配一般準(zhǔn)備戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備金計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備作為當(dāng)期成本支出，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金 貸：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備 特種準(zhǔn)備 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算例題1：工商銀行朝陽支行2007年12月31日各項(xiàng)貸款余額為：正常100 000萬元，關(guān)注50 000萬元，次級(jí)10 000萬元，可疑5 000萬元，損失1 000萬元。按銀行內(nèi)部規(guī)定，分類計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%，年初貸款損失準(zhǔn)備的余額為4 500萬元。計(jì)算如下：（1）貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)有余額=50

30、 0002%10 00025%5 00050%1 000100%=7 000萬元 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算（2）本年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備=7 0004 500=2 500萬元 借：資產(chǎn)減值損失（+） 25 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備（+） 25 000 000 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算 2、貸款損失準(zhǔn)備核銷的核算。呆賬核銷條件的貸款包括：（1）借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貨款；（2）借款人死亡，或依民法通則規(guī)定宣告失蹤或死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款。 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算 2、貸款損失準(zhǔn)備核銷的核算

31、。（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且未獲何險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)不能償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)賠款清償后未能還清的貸款；（4）借款人依法處置貸款抵押物所得價(jià)款不足以補(bǔ)償?shù)馁J款部分；（4）國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款。 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算 2、貸款損失準(zhǔn)備核銷的核算。 呆帳貸款是指已轉(zhuǎn)逾期3年以上，由于種種原因催收無效的逾期貸款。 核銷呆帳貸款時(shí)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)由信貸部門填制并經(jīng)行長及信貸、財(cái)會(huì)和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審查并簽署意見，和經(jīng)財(cái)政部有關(guān)機(jī)構(gòu)審查同意的“核銷貸款損失申請(qǐng)表”，辦理核銷呆帳損失的手續(xù)。 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算 其會(huì)計(jì)分錄如下：核銷貸款損失時(shí)，

32、借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：逾期貸款（或非應(yīng)計(jì)貸款）借款人戶 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算已確認(rèn)核銷以后又收回時(shí)， 借：逾期貸款（或非應(yīng)計(jì)貸款）借款人戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)，應(yīng)在借款單位存款賬戶內(nèi)扣收已核銷的貸款 借：活期存款借款人戶 或（現(xiàn)金等科目） 貸：逾期貸款（或非應(yīng)計(jì)貸款）借款人戶 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算例：工商銀行朝陽支行2008年2月15日因長青公司破產(chǎn)，經(jīng)追償后，仍有50萬元逾期貸款無法追回，經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)予以核銷。 借：貸款損失準(zhǔn)備 50萬元 貸：逾期貸款長青公司 50萬元 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算三、壞帳準(zhǔn)備的核算 由于銀行貸款的利息是在結(jié)息時(shí)結(jié)計(jì)并

33、按照責(zé)權(quán)發(fā)生制原則計(jì)入當(dāng)期損益，但是在貸款逾期并成為壞帳時(shí)，應(yīng)收利息則存在收不回來的風(fēng)險(xiǎn)，即造成壞帳損失。為了防止銀行在發(fā)生壞帳損失時(shí)，不至于引起經(jīng)營和財(cái)務(wù)收支困難，防止發(fā)生潛虧，準(zhǔn)確反映經(jīng)營成果，國家規(guī)定，銀行可按年末應(yīng)收利息余額的3提取壞帳準(zhǔn)備，用于核銷壞帳損失。 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算（1）壞帳準(zhǔn)備的提取。 年度終了，銀行應(yīng)按“應(yīng)收利息”帳戶年末余額的千分之三計(jì)算壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)備數(shù)，再與“壞帳準(zhǔn)備”帳戶年末余額比較，前者大于后者的差額為補(bǔ)提額；反之，為沖減額。 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算銀行按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：壞帳準(zhǔn)備 第六

34、節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算（2）壞帳損失的核銷。 發(fā)生并經(jīng)確認(rèn)的壞帳損失，首先應(yīng)從提取的壞帳準(zhǔn)備金中沖減，如所提的壞帳準(zhǔn)備金不足以核銷壞帳損失，可以將超過部分直接計(jì)入當(dāng)期成本。收回已確認(rèn)核銷的壞帳損失，增加壞帳準(zhǔn)備金。增加壞帳準(zhǔn)備金以后，年末應(yīng)按規(guī)定比例對(duì)“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的余額進(jìn)行調(diào)整。 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算核銷壞帳損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收利息 應(yīng)收利息戶收回已確認(rèn)核銷的壞帳損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 應(yīng)收利息戶 貸：壞帳準(zhǔn)備 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算同時(shí)， 借：活期存款 借款人戶 或（現(xiàn)金等科目） 貸：應(yīng)收利息 應(yīng)收利息戶 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算 如果當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失，超過壞賬準(zhǔn)備金余額時(shí)，其超過部分記入當(dāng)期損益。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他營業(yè)支出壞賬損失 貸：應(yīng)收利息 應(yīng)收利息戶 第六節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算 小結(jié)： 貸款是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，銀行在發(fā)放貸款的同時(shí)即將其轉(zhuǎn)為借款人的活期存款，因此，貸款是銀行創(chuàng)造貨幣功能的具體表現(xiàn)。同時(shí)，銀行按期收回本息，也是銀行經(jīng)營貨幣資金的本質(zhì)所在。練習(xí)與思考1、商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)有哪幾種？有哪些不同之處？2、計(jì)提呆帳準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的原因是什么？3、某企業(yè)到銀行申請(qǐng)短期貸款500 000元，經(jīng)批準(zhǔn)同意發(fā)放。約定期限為6個(gè)月，月利率為