第三篇 公共收入

1、本篇共五章：本篇共五章： 第八章 稅收概論 第九章 稅收原則 第十章 稅收制度 第十一章 中國稅制簡介 第十二章 公債主要內(nèi)容主要內(nèi)容：1、政府征稅的理論依據(jù) 2、稅制要素 3、稅收的分類 4、稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿本章重點本章重點 ：1、稅收的含義與特征 2、政府征稅的理論依據(jù) 3、稅收的性質(zhì)和作用 4、稅收轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律與方式稅收的概念稅收的概念 稅收是一種無償性的征收，由政府依靠政治權(quán)力強制施行。 1、美國塞里格曼：稅收是政府對人民的一種強制性征收，以供支付謀取公共 利益所需的費用。 2、英國巴斯特布爾：稅收是人民或私人團體為供應(yīng)公共機關(guān)的事業(yè)費用而被 強制征收的財富。 3、美國新大英百科全書：稅

2、收是強制的固定征收；滿足政府開支的需 要；是無償?shù)?，不通過交換取得。 4、中國國家需要論：稅收是滿足國家行使職能的需要，依法而進行的征收， 具有強制性和無償性的特征。稅收自愿說 1、美國阿圖?？怂固梗好绹亩愂罩贫仁亲栽缸袷氐闹贫?，而不是由政府確定稅收金額 并強制征收的制度。 2、英國洛克：政府征稅必須經(jīng)過人民同意，無人民同意政府就無權(quán)征稅。政府征稅的理論依據(jù)政府憑什么征稅？ 1、國家分配論：以馬克思國家學(xué)說為依據(jù) 2、公共需要論：我國改革開放后逐漸發(fā)展 起來的觀點 3、交換說或利益交換學(xué)說：建立在契約國 家的基礎(chǔ)上 4、公共產(chǎn)品補償說：西方現(xiàn)代稅收觀點稅制要素指構(gòu)成稅收制度的基本元素。包括納

3、稅人、課稅對象、稅率等二十幾種。解決對誰征稅,對誰的什么征稅,征多少稅以及如何征稅等問題。納稅人納稅人 也叫納稅主體,指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。可分為自然人和法人。自然人:公民或居民個人法人:依法成立并能獨立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義 務(wù)的社會組織。負稅人：實際(最終)承受稅收負擔(dān)的人。稅款有無轉(zhuǎn)嫁，是區(qū)別納稅人和負稅人的關(guān)鍵。課稅對象課稅對象 也稱稅收客體,指稅法規(guī)定的課稅的目的物,解決對什么征稅的問題,是給稅種命名和稅收分類的標志,可據(jù)此將稅收分為商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅.稅源：稅源：稅款的最終來源,與課稅對象未必一致。 一致:所得稅(納稅人的所得) 不一致:財產(chǎn)稅,課

4、稅對象是應(yīng)稅財產(chǎn),稅源是納稅人的財產(chǎn)收益;商品稅, 課稅對象是各種應(yīng)稅商品和勞務(wù);稅源是商品和勞務(wù)的銷售收入 。 稅目：稅目：是一個稅種在稅法中具體規(guī)定應(yīng)納稅的項目，是課稅對象的質(zhì) 的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度。 稅率稅率 稅率是稅額與課稅對象之間的數(shù)量關(guān)系或比 例,是課稅的尺度,體現(xiàn)了征稅的深度,是稅收制度的 核心要素 1、實際應(yīng)用的稅率形式 （1）比例稅率：對同一征稅對象,不論其計稅依據(jù)數(shù)額的 大小,只規(guī)定一個統(tǒng)一比例的稅率。 （2）累進稅率：按照計稅依據(jù)數(shù)額的大小，規(guī)定若干不同 等級的稅率，計稅依據(jù)越大，適用稅率越高。 （3）定額稅率：按單位課稅對象直接規(guī)定一定數(shù)量的稅額, 而不是規(guī)定征收

5、比例,又稱固定稅額。2、用于經(jīng)濟分析的稅率用于經(jīng)濟分析的稅率（1）邊際稅率與平均稅率 邊際稅率：最后一單位課稅對象所適用的稅率。 平均稅率：稅額占課稅對象總額的比例 。（2）累進稅率與累退稅率 累進稅率: 隨著課稅對象的增加,平均稅率不斷上升。 累退稅率: 隨著課稅對象的增加,平均稅率不斷下降。（3）名義稅率和實際稅率 名義稅率：稅法中規(guī)定的稅率。 實際稅率：稅收的實際負擔(dān)率。課稅環(huán)節(jié) 是在經(jīng)濟生活中應(yīng)該繳納稅款或課稅的 環(huán)節(jié)。 按照納稅環(huán)節(jié)的多少，商品課稅被分為三 種課征制度：即一次課征制；二次課征 制；多次課征制。起征點和免征額 起征點：稅法規(guī)定的開始征稅的數(shù)額,課稅對象達不到起征點的不征

6、稅,達到起征點的課稅對象全部征稅。 免征額：課稅對象中免于征稅的數(shù)額,只在課稅對象數(shù)額超過免征額時,才就超過部分征稅。稅基納稅期限減稅免稅稅收違章等直接稅和間接稅直接稅和間接稅 以稅收負擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標志，可將稅收分 為直接稅和間接稅。 1、直接稅直接稅：由納稅人自行繳納并由自己負擔(dān) 的稅。 2、間接稅間接稅：納稅人能將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給其他 人負擔(dān)的稅。商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅 以課稅對象為標志，可將稅收分為商品稅、所得 稅、財產(chǎn)稅和行為稅。 1、商品稅：、商品稅：對商品和勞務(wù)的銷售額或營業(yè)額所課 征的稅 。 2、所得稅：所得稅：對所得額課征的稅。 3、財產(chǎn)稅：

7、財產(chǎn)稅：就財產(chǎn)的擁有、收益或轉(zhuǎn)移所課征的稅。 4、行為稅：行為稅：以納稅人的特定行為作為課稅對象的稅。 價內(nèi)稅和價外稅價內(nèi)稅和價外稅 以價格和稅收的關(guān)系，可將稅收分為價 內(nèi)稅和價外稅。 1、價內(nèi)稅：價內(nèi)稅：稅金包含在價格之內(nèi)。 2、價外稅：價外稅：稅金在價格之外。中央稅和地方稅中央稅和地方稅 按稅種的歸屬可將稅收分為中央稅和地 方稅。 1、中央稅中央稅：由中央征收，收入歸中央政府 支配的稅種。 2、地方稅地方稅：由地方征收，收入歸地方政府 支配的稅種。普通稅和目的稅普通稅和目的稅 以征稅目的為標準，可將稅收分為普通稅和目 的稅。 1、普通稅：普通稅：即一般稅，指為滿足一般的政府職能 需要而征收

8、的稅收，主要功能在于取 得財政資金。 2、目的稅：目的稅：即特別稅，指那些稅款有特別用途， 或運用某些稅種的特殊作用以達到調(diào) 節(jié)納稅人行為或達于特定目的的稅種。稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本含義稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本含義1、含義：含義：稅收的轉(zhuǎn)嫁,指納稅人通過種種途徑而將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人 的過程。2、特征特征: :（1）稅負轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的,而且價格的升降是 由稅負轉(zhuǎn)移引起的; （2）稅負轉(zhuǎn)嫁是各種經(jīng)濟主體之間稅負的再分配,也就是經(jīng)濟利 益的再分配,稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負稅人的不 一致。 （3）稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向,是納稅人的主動行為。3、稅收歸宿：稅收歸宿：指稅收負擔(dān)的

9、最終歸著點或稅收轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。4、類型：類型： （1）一次轉(zhuǎn)嫁和輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁 （2）完全轉(zhuǎn)嫁和部分轉(zhuǎn)嫁 稅收轉(zhuǎn)嫁的基本形式稅收轉(zhuǎn)嫁的基本形式 1、前轉(zhuǎn)：、前轉(zhuǎn)：也稱順轉(zhuǎn)，納稅人將其所納稅款,通過提高商品或生產(chǎn)要素價 格的方法,向前轉(zhuǎn)移給商品和生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者 負擔(dān)的一種形式。 2、后轉(zhuǎn)：后轉(zhuǎn)：也稱逆轉(zhuǎn)，納稅人將其所納稅款,通過壓低商品進價或生產(chǎn)要 素價格的方法,向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的生產(chǎn)者或商品提供者負 擔(dān)的一種形式。 3、消轉(zhuǎn)：消轉(zhuǎn)：亦稱稅收轉(zhuǎn)化，納稅人將其所納稅款,通過改善經(jīng)營管理,改 進生產(chǎn)技術(shù)等方法,補償其納稅損失,使支付稅款之后的利潤 水平不比納稅前減少,從而使稅負在生產(chǎn)發(fā)展

10、和收入增長中自 行消失。 稅負轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律稅負轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律 1、對商品或生產(chǎn)要素課征的稅款，往往向沒有彈性或彈性 較小的方向轉(zhuǎn)嫁。 2、稅收轉(zhuǎn)嫁和課稅范圍大小以及有無替代品密切相關(guān)。 3、與經(jīng)濟交易無關(guān)而直接向納稅人課征的稅不易轉(zhuǎn)嫁，通 過經(jīng)濟交易過程而間接向納稅人課征的稅易于轉(zhuǎn)嫁。 4、就消費品而言，對必需品的課稅易于轉(zhuǎn)嫁，對奢侈品的 課稅不易轉(zhuǎn)嫁。主要內(nèi)容：1、稅收原則的發(fā)展 2、稅收的效率原則 3、稅收的公平原則 4、稅務(wù)行政原則本章重點 ：1、現(xiàn)代稅收原則的理論淵源 2、稅收的超額負擔(dān) 3、稅收中性原則 4、稅收公平原則的含義與衡量 5、稅務(wù)行政原則的含義與分析威廉威廉配第的課稅原

11、則配第的課稅原則 在其賦稅論和政治算術(shù)中,闡述了關(guān)于稅 收制度建設(shè)的理論,提出征稅必須遵循一定的原則。 1、公平:稅收負擔(dān)應(yīng)與納稅人的能力相對應(yīng)。 2、便利:征收的手續(xù)、程序、方法要簡便,符合納 稅人的習(xí)俗和具備的條件。 3、節(jié)省:盡量節(jié)約征稅費用。亞當(dāng)亞當(dāng)斯密的稅收原則斯密的稅收原則 1、平等原則。公民應(yīng)根據(jù)自身納稅能力來承擔(dān)政府經(jīng)費支 出，即按其在國家保護下所獲收入的多少來確定納稅的 額度。(取消免稅特權(quán),稅收保持中立,按負擔(dān)能力交稅) 2、確定原則。各人應(yīng)納稅收金額及交納方式(時間、地點、 手續(xù))都應(yīng)清楚明確，不要輕易變動。 3、便利原則。各稅應(yīng)在納稅人最便利的情況下或以最便利 的交納方

12、法征收。即要求征稅及其管理手續(xù)盡量從簡。 4、節(jié)省原則。應(yīng)使國庫收入與公民交納稅收差額為最小， 即稅收征收費用最小。瓦格納的課稅原則瓦格納的課稅原則 1、財政收入原則。其，充足原則。稅收收入應(yīng)足以滿足國家財政需 要；其二，彈性原則，稅收收入足以適應(yīng)財政支出的變化 。2、國民經(jīng)濟原則。其、慎選稅源原則。應(yīng)選擇有助于保護稅本的稅 源，以發(fā)展國民經(jīng)濟 。其二，慎選稅種原則。稅種選擇，應(yīng)避免使 市場經(jīng)濟機制的效率受損 。3、社會公正原則。其，普遍原則。稅負普及到每一公民，人人有納稅 義務(wù)；其二，平等原則。應(yīng)根據(jù)納稅能力大小征稅 。4、稅務(wù)行政原則。其一，確定原則。納稅的內(nèi)容及程序事先規(guī)定清楚； 其二，

13、便利原則。便利納稅人，簡化征收手續(xù)；其三，節(jié)省原則。節(jié) 省征收費用?，F(xiàn)代稅制原則 1、公平原則，稅收應(yīng)有助于實現(xiàn)收入的公 平分配； 2、效率原則，稅收應(yīng)有助于實現(xiàn)資源的有 效配置； 稅收公平原則的含義1、橫向公平：也稱水平公平，指稅收負擔(dān)能 力相同者，繳納相同的稅收，稅收不應(yīng)是 專斷的或有差別的。 2、縱向公平：也稱垂直公平，指稅收負擔(dān)能力不同者，應(yīng)繳納不同的稅收，稅收負擔(dān)能力越大者，繳納稅收越多。 稅收公平的衡量標準稅收公平的衡量標準 1、受益原則：納稅人應(yīng)根據(jù)他從公共服務(wù)中獲得 利益的水平來相應(yīng)納稅，即社會成員的稅收負 擔(dān)應(yīng)與他從政府服務(wù)中獲得的收益相等。 2、機會原則：即機會均等原則，認

14、為只要納稅人 參與市場競爭的權(quán)利和機會是均等的，則分配 結(jié)果就是公平的。反之則不公平。 3、能力原則：也稱負擔(dān)能力原則，要求按納稅人 負擔(dān)能力的大小和有無來決定稅負的輕重?？陀^說稅收負擔(dān)能力衡量指標的選擇1、收入標準：以納稅人的收入作為衡量納稅 能力的標準。2、消費標準：以消費數(shù)量作為衡量稅收負擔(dān) 能力的標準。3、財產(chǎn)標準：以財產(chǎn)擁有量作為衡量納稅能 力的標準。主觀說縱向公平的落實問題1、均等犧牲原則：每個人因納稅而犧牲的總 效用應(yīng)相等。2、比例犧牲原則：每個人因納稅而犧牲的效 用與其稅前總校用之比應(yīng)相等。3、邊際犧牲原則（最小犧牲原則）：納稅人 因納稅而犧牲的效用之和應(yīng)最小。稅收效率原則的意

15、義 稅收效率原則：一般指經(jīng)濟效率原則。通常 以帕累托最優(yōu)來定義。要求稅制的設(shè)計應(yīng)盡 可能有利于社會經(jīng)濟資源的有效配置。 稅收的中性原則稅收的中性原則：即稅收應(yīng)既不干擾相對價 格，也不干擾市場運行機制。稅收的超額負擔(dān) 無謂損失：納稅人經(jīng)濟福利的減少大于政 府增加的收入量。稅務(wù)行政原則，也稱稅收自身效率原則。 由亞當(dāng)斯密的最少征費原則發(fā)展而來。在政府征稅過程中的成本： 1、征稅成本：稅務(wù)機關(guān)因征稅而發(fā)生的各項支 出。 2、納稅成本：納稅人在納稅過程中發(fā)生的各項支 出。兩類支出均屬社會資源的耗費，有必要降低以提 高征稅效率。主要內(nèi)容：1、稅收模式 2、稅制結(jié)構(gòu)的國際比較 3、稅制結(jié)構(gòu)的決定 4、中國

16、稅制的演進 5、稅收的征管本章重點 ：1、稅制模式理論 2、復(fù)合稅制和主體稅種的選擇 3、稅制結(jié)構(gòu)的國際比較 4、稅制結(jié)構(gòu)的決定因素 5、中國稅制的演進稅制結(jié)構(gòu)：指一國稅收制度由哪些稅種組成，各主要稅種的地位及相互關(guān)系。分為單一稅制和復(fù)合稅制。單一稅制：也稱為單稅制，指一個國家的稅收制度由一個稅種組成?？煞譃椋簡我幌M稅制、單一土地稅制、單一財產(chǎn)稅制和單一所得稅制。復(fù)合稅制：也稱復(fù)稅制，指一個國家的稅收制度由兩種以上稅種組成。 中國的稅制結(jié)構(gòu) 改革前：企業(yè)上繳利潤收入 十 稅收收入 改革后：企業(yè)收入急劇下降，稅收升至第一。 其中商品稅是主體稅種，占71% 增值稅：占 38.6% 所得稅：占18

17、%（所得稅大部為企業(yè)所 得稅）。稅制結(jié)構(gòu)的國際比較 西方國家：以直接稅為主體稅種的稅收體 系。個人所得稅位居第一，社會保險 稅居第二，企業(yè)所得稅不重要。 中國：間接稅為主，其中商品稅占70%， 位居第一，所得稅居第二，主要是企 業(yè)所得稅。稅收負擔(dān)的國際比較 兩層含義：1、總體稅負輕重，即國家與納稅人如何分配 國民收入，各自擁有多大份額； 2、稅負在納稅人之間如何分配。 衡量指標：稅收負擔(dān)率，即稅收總額占國民生產(chǎn) 總值或國民收入的比重來表示。 中國的稅收負擔(dān)率較低：1978年 28.4% 1995年 10.7% 1998年 12.4%稅收原則經(jīng)濟發(fā)展階段：發(fā)展水平高，人均GDP水平會較高，為實行

18、以所得稅和社會保險稅為主體的現(xiàn)代直接稅制奠定了基礎(chǔ)。發(fā)展中國家必須以易于征收商品稅作為主體稅種。政府的稅收征管能力。 商品稅計算簡便，便于征收管理 所得稅 比較復(fù)雜技術(shù)進步的促進作用 新稅制的建立體制改革前的稅制演變 1、1953年的稅制改革 2、1958年的稅制改革 3、1973年改革工商稅制體制改革以后的稅制改革 1、以利改稅為中心的稅制改革 （1）第一階段，1979年1982年，局部調(diào)整和準備階段 （2）第二階段，以利改稅為中心的稅制改革 2、90年代的稅制變革 （1）商品稅改革 （2）所得稅改革 （3）其他稅制改革主要內(nèi)容：1、商品稅的含義、特點、內(nèi)容 2、所得稅的意義、課征方法 3、

19、財產(chǎn)稅的概念、理論依據(jù)本章重點：1、商品稅的設(shè)計與類型 2、增值稅的優(yōu)點及內(nèi)容 3、個人所得稅的設(shè)計及作用 4、財產(chǎn)稅的主要稅種 商品稅是指以商品銷售額或營業(yè)額為課稅對象的稅收體系，在國際上通稱為“商品和勞務(wù)課稅”（Goods and Service Tax）中國現(xiàn)行稅制中包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，是稅收體系的主體稅種。商品稅的優(yōu)點商品稅的優(yōu)點 1、負擔(dān)普遍 2、穩(wěn)定可靠 3、征收簡便 4、調(diào)節(jié)工具商品稅的缺點商品稅的缺點 1、累退性 2、重復(fù)征稅 3、容易轉(zhuǎn)嫁 按課稅范圍寬窄分按課稅范圍寬窄分 1、普遍征稅 （中國） 2、只就消費品征稅 3、只就少數(shù)消費品征稅按課稅對象性質(zhì)分按課稅對

20、象性質(zhì)分 1、總值型 2、增值型按課稅環(huán)節(jié)多少分按課稅環(huán)節(jié)多少分 1、單一環(huán)節(jié)征稅 2、多環(huán)節(jié)征稅 按稅率形式分按稅率形式分 1、單一比例稅率 2、差別比例稅率增值稅的含義增值稅的含義 是對商品生產(chǎn)和流通過程中的增值額所課征的稅。增值稅的類型增值稅的類型 1、生產(chǎn)型增值稅：不允許抵扣折舊，只扣外購原材料部 分，課稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。 2、收入型增值稅：對資本品按折舊期限分期抵扣，理論上 與當(dāng)期增值額相符，其課稅對象相當(dāng)于國民收入 3、消費型增值稅：對購進資本品和外購原材料均作一次性 扣除，可有效避免對資本品的重復(fù)課稅。增值稅的主要內(nèi)容增值稅的主要內(nèi)容 1、課稅范圍 2、納稅環(huán)節(jié) 3、稅率

21、 基本稅率及適用范圍 低稅率及適用范圍 零稅率及適用范圍 4、納稅人及課稅對象 5、計算方法增值稅的優(yōu)點增值稅的優(yōu)點 1、稅負公平 2、適應(yīng)性強 3、便于出口退稅 4、控制嚴密 消費稅的特征消費稅的特征 1、對特定的消費品征收 2、在特定環(huán)節(jié)征收 3、稅率、稅額的差別性 4、稅負具有轉(zhuǎn)嫁性 我國消費稅課征制度我國消費稅課征制度 1、納稅義務(wù)人 2、消費稅的征收范圍 3、計稅依據(jù)的確定 4、稅目、稅率 營業(yè)稅的特點1、按行業(yè)設(shè)計稅目稅率；2、征收面廣，稅負低，收入穩(wěn)定；3、多環(huán)節(jié)總額征收；4、計稅方法簡便。營業(yè)稅的內(nèi)容1、納稅義務(wù)人2、征稅對象及征稅范圍營業(yè)稅的稅目稅率關(guān)稅的含義關(guān)稅的含義 關(guān)稅

22、是由海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。目的目的 1、財政收入 2、國家主權(quán) 3、保護國內(nèi)經(jīng)濟關(guān)稅的分類關(guān)稅的分類 1、按征收目的分：財政關(guān)稅、保護關(guān)稅 2、按商品的流向分：進口關(guān)稅、 出口關(guān)稅、 過境稅 3、按優(yōu)惠程度分：普通稅、最惠國稅、特惠 稅、普惠稅 關(guān)稅制度關(guān)稅制度 1 1、關(guān)稅的稅則、關(guān)稅的稅則 國家制定的對進出口的征稅和免稅商品 分類及稅率類別的一覽表。 （1）單式稅則和復(fù)式稅則 （2）國定稅則和協(xié)定稅則 2 2、中國關(guān)稅制度、中國關(guān)稅制度 所得與所得稅所得 1、所得：指在一定期間內(nèi)，自然人或法人運用資本或勞 力，所獲得的可以用貨幣表示的經(jīng)常的或臨時的 合法收益。 （1

23、）純所得： 即應(yīng)減去一切合法的生產(chǎn)費用，以及依賴 該項收入的正常開支與負擔(dān)，以剩余的純 所得作為課稅對象。 （2）貨幣所得 （3）正常所得 （4）足以增加納稅能力的所得 2、所得稅：以所得為課稅對象的稅。所得稅的意義 1、所得稅為對人稅 2、所得稅為直接稅 3、所得科為累進稅 4、所得稅為符合納稅能力的稅所得稅的課征范圍與方法所得稅的課征范圍與方法1、所得稅的課征范圍所得稅的課征范圍（1）屬人主義：以納稅人的國籍或居住期限為標準，來確 定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的征稅原則。（2）屬地主義： 以納稅人的收入來源地或以其經(jīng)濟活動地 為標準，確定行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。2、課征方法課征方法（1）申報

24、法 （2）課源法 所得稅的類型與特點所得稅的類型與特點所得稅的類型所得稅的類型：1 1、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅 2 2、公司所得稅、公司所得稅 3 3、個人所得稅制、個人所得稅制所得稅的特點所得稅的特點：1、優(yōu)點： （1）富于單性，素有自動穩(wěn)定器之稱 （2）所得稅制度對經(jīng)濟變動的彈性反應(yīng)。 （3）公平原則 2、缺點： （1）較高的邊際稅率可能有礙經(jīng)濟發(fā)展 （2）稽征困難，易于偷逃 社會保障稅社會保障稅：是為籌集社會福利保險基金，以企業(yè)支付 的工資或薪金為課稅對象征收的一種特別稅。一般由雇 主和職工共同負擔(dān)，少數(shù)國家如瑞典只向雇主征收。社會保險稅的特點社會保險稅的特點（1）社會保險稅按受益原則征

25、收。（2）社會保險稅最大特點是累退性以美國工薪稅為例：以美國工薪稅為例： 比例稅率 無起征點 有限征額 沒有費用扣除財產(chǎn)與財產(chǎn)稅概念財產(chǎn)與財產(chǎn)稅概念 1、財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅：是對個人或組織在某一時點（財產(chǎn)稅的征收、 估價一般在課稅年度終止日）占有和使用的財產(chǎn)課征的 稅。 2、財產(chǎn)財產(chǎn)：一定時點上財富的存量。 3、財產(chǎn)分類財產(chǎn)分類 （1）按其運動形態(tài)，可分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)。 （2）按其存在的物質(zhì)形態(tài)，可分為有形財產(chǎn)和無形財產(chǎn) 1 1、根據(jù)課稅范圍劃分、根據(jù)課稅范圍劃分：（1）一般財產(chǎn)稅 （2）個別財產(chǎn)稅 2 2、根據(jù)課稅對象分、根據(jù)課稅對象分：（1）靜態(tài)財產(chǎn)稅 （2）動態(tài)財產(chǎn)稅 3 3、按課稅權(quán)行使的連

26、續(xù)性劃分、按課稅權(quán)行使的連續(xù)性劃分：（1）經(jīng)常財產(chǎn)稅 （2）臨時財產(chǎn)稅 4 4、按課稅依據(jù)、按課稅依據(jù)：（1）財產(chǎn)價值稅 （2）財產(chǎn)增值稅 1、受益原則：（1）國家為所有人提供了保護，財 產(chǎn)所有者理所當(dāng)然要為此支付費用。（2）政府 提供的各種服務(wù)，均有利于財產(chǎn)的增值。2、納稅能力原則： 財產(chǎn)可以作為衡量納稅能力的 尺度，即財富的多少與納稅能力直接相關(guān)。3、社會政策原則：稅收是政府調(diào)節(jié)收入分配不公， 均平社會財富的有力工具。 1、一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅2、個別財產(chǎn)稅個別財產(chǎn)稅：（1）土地稅：土地財產(chǎn)稅 土地收益稅 土地所得稅 土地增值稅 （2）房屋稅 ：財產(chǎn)房屋稅 所得房屋稅 收益房屋稅 消費房屋

27、稅3、遺產(chǎn)和贈與稅遺產(chǎn)和贈與稅遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅 ：在財產(chǎn)所有人死亡時，就其遺產(chǎn)課 征的稅，也稱死亡稅。理論依據(jù)理論依據(jù)：國家共同繼承權(quán)說。 溯往課稅說。 能力說 均富說 遺產(chǎn)稅制度遺產(chǎn)稅制度 總遺產(chǎn)稅制度 ：對遺留的財產(chǎn)總額課稅，以死 亡者為納稅義務(wù)人。 分遺產(chǎn)稅制：對繼承人所繼承遺產(chǎn)征稅，考慮 親疏關(guān)系，親者稅率低。 總分遺產(chǎn)稅制：混合遺產(chǎn)稅制。對遺產(chǎn)作兩次 課征。先就被繼承人遺產(chǎn)總額課征一次遺產(chǎn) 稅，稅后遺產(chǎn)分配給各繼承人時，再就繼承人 所繼承遺產(chǎn)征一次遺產(chǎn)稅。中國財產(chǎn)稅制主要稅種有：土地增值稅、契 稅、資源稅、耕地占用稅和房產(chǎn)稅。有待開征的有：遺產(chǎn)稅、贈與稅（哈爾濱目前為防止二手房交易中的假贈與這一避稅行為，對贈與房屋征收20%的稅收）。主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：1、公債的一般理論 2、公債的負擔(dān) 3、公債的經(jīng)濟效應(yīng) 4、公債的發(fā)行、償還與流通 5、外債重點、難點：重點、難點：1、公債的概念、特點 2、公債負擔(dān)的概念、衡量 3、公債的擠出效應(yīng) 4、公債的發(fā)行、償還與流通 5、外債的負擔(dān)與限度公債的概念政府舉借的債務(wù) 公債理論的發(fā)展 1、亞當(dāng)斯密：公債有害論 2、凱恩斯：（1）彌補財政赤字 （2）宏觀調(diào)控工具中國的情況：從1981年恢復(fù)發(fā)行公債至今，公 債的作