審計(jì)案例分析答案

1、第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例案例一 誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例練習(xí)思考題 1本案例中，美林公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開(kāi)原來(lái)所服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶(hù)同意后，王越已與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，其應(yīng)該如何與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通?答：與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1152號(hào)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通： （1）溝通的必要性及形式 與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托，這些溝通可在接受委托之前

2、或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書(shū)面方式進(jìn)行。 如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢(xún)問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。 （2）溝通的內(nèi)容后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理，包括： 關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)或其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)

3、計(jì)師事務(wù)所的原因。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)其他事項(xiàng)。如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許其查閱。 (3)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通結(jié)果的利用 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴(lài)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。如果接受委托對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)詢(xún)問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取信息，但這些信息并不足以成為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。 (4)發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存

4、在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿(mǎn)意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時(shí)可向律師咨詢(xún)，以采取進(jìn)一步的措施。 2本案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林公司是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所老客戶(hù)，那么誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所此次持續(xù)接受委托時(shí)，調(diào)查的主要內(nèi)容應(yīng)有什么不同?答：一般來(lái)說(shuō)，首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托

5、時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信；（）被審計(jì)單位的涉訟案件及其處理情況；（）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果；（）利害沖突及回避事宜；（）內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；（）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。 3假設(shè)美林公司是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶(hù)，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)著重注意哪些問(wèn)題?答：查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)、重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、或有損失、管理建議書(shū)的要點(diǎn)等有關(guān)重要事項(xiàng)予以充分關(guān)注，并考慮對(duì)本年度審計(jì)工作的影響。案例二 晨風(fēng)公司總體審計(jì)策略確定案例練習(xí)思考題1、 下表反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行

6、業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。中宏百貨公司及同行業(yè)主要財(cái)務(wù)比率指標(biāo)指標(biāo)項(xiàng)目2006年2006年行業(yè)平均2007年2007年行業(yè)平均速動(dòng)比率 024003880346 0465流動(dòng)比率09241115 1094 1160利息保障倍數(shù)15616 12385805211850資產(chǎn)負(fù)債率 4880054733 5275053864投資報(bào)酬率70103828 20803884 主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率2559015877 1346016114凈資產(chǎn)收益率10620545330705486應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率15711 10789 1120014117存貨周轉(zhuǎn)率3335743039468056

7、答：分析如下： （1）流動(dòng)比率和速動(dòng)比率低于同行業(yè)平均水平，2007年利息保障倍數(shù)不僅相對(duì)嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對(duì)數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤(rùn)難以彌補(bǔ)其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。 （2）該公司2007年的盈利水平嚴(yán)重惡化，凈資產(chǎn)收益率由2006年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2007年的55.96%。而值得關(guān)注的是，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率下降83.53%。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動(dòng)顯然不合常理，審計(jì)人員有理由對(duì)其去年的業(yè)績(jī)表示懷疑，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤(rùn)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)反映，以虛飾報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)就此要求被審計(jì)單位管理當(dāng)

8、局作出合理解釋。 （3）應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營(yíng)狀況惡化，并且經(jīng)營(yíng)資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。 （4）以上的分析使得審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的影響。2如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，這意味著被審計(jì)單位可能存在哪些情況？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：（）經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；（）年末銷(xiāo)售額突然增減；（）顧客總體發(fā)生變動(dòng)；（）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；（）信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；（）銷(xiāo)售收入的總體發(fā)生變動(dòng)。3總體審計(jì)策略包括的要素有哪些？如何確定總體審計(jì)策略？答：

9、總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：1.確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；2.明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；3.考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶(hù)余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。第二章.銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)案例案例一 大

10、為公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例練習(xí)思考題1銷(xiāo)售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些?本案例中還缺少哪些控制點(diǎn)?請(qǐng)?zhí)岢龈纳拼胧?。答：銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的顧客定貨單為依據(jù)入帳的；賒購(gòu)要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；銷(xiāo)售發(fā)票要事先編號(hào)，并入帳；每月向顧客送對(duì)帳單；銷(xiāo)售價(jià)格、付款條件等要經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)；采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表等。對(duì)照教材21 頁(yè)內(nèi)部控制調(diào)查表確定本案例還缺少哪些控制點(diǎn)。2在銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易?與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的舞弊方式有哪些?如何發(fā)現(xiàn)和防止?答：關(guān)聯(lián)方交易有可能導(dǎo)致銷(xiāo)售虛假，高估和低估銷(xiāo)售收入，審計(jì)是要充分關(guān)注。價(jià)格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；商業(yè)理由明顯不合乎

11、邏輯的交易；實(shí)質(zhì)與形式不符的交易；處理方式異常的交易；與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易；未予記錄的交易。執(zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試；查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；復(fù)核大額或異常的交易、賬戶(hù)余額的會(huì)計(jì)記錄，特別關(guān)注接近報(bào)告期末或在報(bào)告期末確認(rèn)的交易；復(fù)核對(duì)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的詢(xún)證函回函以及來(lái)自銀行的詢(xún)證函回函，以發(fā)現(xiàn)擔(dān)保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易；復(fù)核投資交易。3進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析程序時(shí)應(yīng)從哪些方面人手?你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些?答：銷(xiāo)售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷(xiāo)售收入審計(jì)的重要程序，通過(guò)該程序可以發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入可能存在的高估或低估問(wèn)題。進(jìn)行銷(xiāo)售收入的分析性復(fù)核程序時(shí)：將本期的收入數(shù)與上一期對(duì)比，看是否

12、有異常波動(dòng)；也可將本期數(shù)與計(jì)劃數(shù)對(duì)比，看其與計(jì)劃的差異。將近幾年的毛利率進(jìn)行對(duì)比分析，看其波動(dòng)規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格走勢(shì)、外部的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化。將本期收入與本期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計(jì)算銷(xiāo)售費(fèi)用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率；毛利率；銷(xiāo)售費(fèi)用率等。4為什么要對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止性測(cè)試?若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄作如下調(diào)整，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的期末數(shù)應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整?表2-6銷(xiāo)售收入期末數(shù)數(shù)調(diào)整表客戶(hù)名稱(chēng)發(fā)票記錄記賬憑證出庫(kù)單備注編號(hào)日期數(shù)量金額日期編號(hào)日期D公司15422004.12.203523

13、4002005.1.12轉(zhuǎn)字1252004.12.20 J 公司15432004.12.2528189002004.12.26銀收字562004.12.25 Q公司15442004.12.2890725402005.1.2轉(zhuǎn)字1402004.12.14 W公司15452004.12.3168483002005.1.5轉(zhuǎn)字182005.1.1 K公司15462005.1.535240002005.1.7轉(zhuǎn)字232005.1.5發(fā)票和出庫(kù)單均為紅字,退貨答：對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行截止期測(cè)試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對(duì)銷(xiāo)售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低

14、估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對(duì)D公司和對(duì)Q公司的銷(xiāo)售收入，兩筆收入共計(jì)95940元應(yīng)計(jì)入2001年的收入中，調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款D公司 23400 Q公司 72540 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 82000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 13940案例二 藍(lán)格公司應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例練習(xí)思考題 1對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證?在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素?答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時(shí)，為了提高審計(jì)效率，一般不需對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計(jì)抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來(lái)選定函證對(duì)象。（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那

15、么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴(kuò)大函證范圍。（3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對(duì)應(yīng)擴(kuò)大一些。（4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應(yīng)增加函證量。一般情況下，賬齡長(zhǎng)、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱(chēng)的賬戶(hù)、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶(hù)，則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對(duì)象。 2.對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用什么替代程序?答：可以采用的替代程序有：核對(duì)相關(guān)發(fā)票；出庫(kù)單；貨運(yùn)憑證；顧客定單；銷(xiāo)售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存

16、款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。3、本案例中若應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法為余額百分比法，兩個(gè)賬戶(hù)合計(jì)的期末余額為1010萬(wàn)元，計(jì)提比例為10%，壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的期初余額為120萬(wàn)元，本期借方發(fā)生額為181萬(wàn)元，預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無(wú)需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情形，不考慮其他項(xiàng)目的影響，藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為101萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)額是否正確？答：不對(duì)，應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為=1010×10%+（181120）=162萬(wàn)元 4若本案例中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)進(jìn)行抽查，藍(lán)格公司有一筆轉(zhuǎn)銷(xiāo)分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 150 000 銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收賬

17、款光明集團(tuán) 2500000該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，請(qǐng)問(wèn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會(huì)發(fā)生哪些后果?答：首先對(duì)剛滿(mǎn)3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)，應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷(xiāo)；如果公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項(xiàng)收回時(shí)，被有關(guān)人員貪污挪用的問(wèn)題。第三章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例案例一 永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例練習(xí)思考題1， 根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時(shí)應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證?答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時(shí)，應(yīng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)的付款通知書(shū)等。2就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款有何不同?答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并

18、不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣(mài)方發(fā)票、對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核實(shí)應(yīng)付賬款，而對(duì)應(yīng)收賬款，則沒(méi)有類(lèi)似的憑證予以證明。還有，核算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核時(shí)已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。3在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)所取得的供應(yīng)商的對(duì)賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屆外部審計(jì)證據(jù)，但是它們的證據(jù)力是不同的，請(qǐng)分析其區(qū)別?答：應(yīng)付賬款的函證回函證據(jù)力更強(qiáng)。因?yàn)閺谋粚徲?jì)單位取得的供應(yīng)

19、商的對(duì)賬單與審計(jì)人員直接從被函證單位取得的函證回函比較，前者的獨(dú)立性與真實(shí)性較差。4對(duì)于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員是否需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審 閱?如果需要，其主要是為了查證什么問(wèn)題?答：對(duì)于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱，其主要目的是為了查證存在于報(bào)表日的應(yīng)付賬款是否完整，是否有未入賬的應(yīng)付賬款。發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款中含有本期估價(jià)入庫(kù)的價(jià)值3000000元的購(gòu)貨，經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)反映其具體的戶(hù)名、品種、數(shù)量及金額計(jì)算的有關(guān)憑證：永鋒公司的這種情況是否正常?劉華雨應(yīng)開(kāi)展哪些進(jìn)步的實(shí)質(zhì)性程序工作?答：不正常。被審計(jì)單位有可能虛記購(gòu)貨、虛記負(fù)債，或者在貨物沒(méi)有

20、到達(dá)的情況下，提前確認(rèn)購(gòu)貨，當(dāng)然，也有可能是所購(gòu)貨物已經(jīng)到達(dá)，但是會(huì)計(jì)核算資料不全。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)付賬款的函證，將應(yīng)付賬款及所購(gòu)貨物的總賬、明細(xì)表、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，要求被審計(jì)單位提供有關(guān)證明估價(jià)入賬應(yīng)付賬款存在的證據(jù)等，以證實(shí)問(wèn)題的實(shí)際形態(tài)。6本案例中表32是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的2家公司(供貨人)進(jìn)行函證，請(qǐng)問(wèn)他應(yīng)該選擇哪2家公司?假設(shè)表中的客戶(hù)為購(gòu)貨人(債務(wù)人)，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華麗又應(yīng)該選擇哪2家客戶(hù)進(jìn)行函證?這兩種選擇在問(wèn)題考慮上有什么不同?應(yīng)付賬款明細(xì)表 表32被審計(jì)單位：永鋒股份有

21、限公司 編制人：李明 日期：2001年1月8 編號(hào)：永鋒2000/12截止日期：2000年12月31日 復(fù)核人：鄭明 日期：2001年1月9日 頁(yè) 次：20/20賬戶(hù)名稱(chēng)期 初 余 額本 期 發(fā) 生 額期 末 余 額備注借方貸 方借 方貸 方借 方貸 方陽(yáng)光公司原擴(kuò)工廠地博公司迪愛(ài)公司明揚(yáng)公司遠(yuǎn)航公司中太機(jī)電碩英物資維奧工廠大維公司北和公司里司商廈            200000 82500 17000050000260000 370000 380000 260000 200000 6800

22、0 76400 249000 250000 600000 525000 126000 2500000 2000000 2188000 600000 400000 900000 400000 211980 300000 550000 500000 120000260000020200002300000 870000 100000 854000 358000 421000        100000  250000 32500 145000 44000 360000 390000 492000 530000

23、22000 34400 458020 本頁(yè)合計(jì)  236590010700981099300100002757920 全部合計(jì) 4212400020010980024580600050000087320200 答：審計(jì)人員應(yīng)選擇本案例圖表32中明揚(yáng)公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，如果表中的客戶(hù)為購(gòu)貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應(yīng)該選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶(hù)進(jìn)行函證。這兩種選擇在問(wèn)題考慮上是有所不同的。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶(hù)，而不是在結(jié)賬日具有較大余

24、額的賬戶(hù)，因?yàn)榇藭r(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶(hù)余額的真實(shí)性，而是尋找未入賬的負(fù)債。與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗(yàn)證年末賬戶(hù)余額的真實(shí)性，防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時(shí)要選擇年末具有較大余額的賬戶(hù)，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。案例二綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例三、練習(xí)思考題1.在本案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計(jì)，現(xiàn)假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意哪些要點(diǎn)？答：是否有符合國(guó)家規(guī)定且經(jīng)過(guò)管理部門(mén)審批的合法合同；租金的收取按合同規(guī)定，是否存在多收或少收現(xiàn)象；租入固定資產(chǎn)是否已經(jīng)登在備查簿；改良支出的核算符合規(guī)定等。2.本案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)7

25、2萬(wàn)元不屬更新改造費(fèi)用，不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，如該筆費(fèi)用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支出，那么審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)著重注意哪些問(wèn)題？答：對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建或?qū)υ泄潭ㄙY產(chǎn)的某一裝置進(jìn)行改造或提高原有功能發(fā)生的支出，可以計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。3.審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問(wèn)題？答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時(shí)，應(yīng)先通過(guò)復(fù)核客戶(hù)編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢(xún)問(wèn)客戶(hù)，以確定客戶(hù)在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對(duì)于再度審計(jì)的客戶(hù)，審計(jì)人員可通過(guò)復(fù)核去年的工作底稿，來(lái)確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時(shí)，

26、應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：一是客戶(hù)過(guò)去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限；二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過(guò)重新計(jì)算來(lái)驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測(cè)試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。4.假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)輸企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問(wèn)題？ 答：在查驗(yàn)有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在時(shí)，可能有一定困難。運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動(dòng)使用，如運(yùn)貨卡車(chē)可能大部分正在運(yùn)貨途中，建筑機(jī)械正在某個(gè)遠(yuǎn)方城市的工地上。這時(shí)，審計(jì)

27、人員可以實(shí)施替代性審計(jì)程序來(lái)查驗(yàn)。如通過(guò)審查產(chǎn)權(quán)證書(shū)、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備詳細(xì)說(shuō)明的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開(kāi)支的明細(xì)記錄等來(lái)確定運(yùn)輸工具的存在。5.現(xiàn)假設(shè)審計(jì)人員季小明在按盤(pán)點(diǎn)表抽盤(pán)的同時(shí)，還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)綠島公司現(xiàn)用的營(yíng)業(yè)樓的擴(kuò)建部分，已投入使用3年，固定資產(chǎn)賬面無(wú)此項(xiàng)目，補(bǔ)充審計(jì)程序查驗(yàn)該項(xiàng)目仍在“在建工程”科目反映。季小明對(duì)此因如何處理？答：按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先行估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。由于綠島公司未按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不能如實(shí)反映，且又未能及時(shí)通過(guò)計(jì)提折舊使資

28、金及時(shí)得到補(bǔ)償。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作如下審計(jì)處理：（1）應(yīng)根據(jù)審驗(yàn)情況擴(kuò)大審計(jì)范圍，結(jié)合對(duì)被審單位“在建工程”項(xiàng)目的審計(jì)，確認(rèn)在建工程項(xiàng)目是否還存在其他類(lèi)似的情況，如有類(lèi)似情況應(yīng)一并要求被審計(jì)單位進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)額；（2）應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的調(diào)整情況，詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿；（3）如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。6.審查固定資產(chǎn)時(shí)，分析其修理費(fèi)用有什么作用？答：一般情況下，固定資產(chǎn)使用的年限與其修理費(fèi)用成正比例，固定資產(chǎn)使用年限越長(zhǎng)，其修理費(fèi)用就越大，如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)與其修理費(fèi)用不配比，說(shuō)明其修理費(fèi)用有可能舞弊。分析固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

29、，能審查固定資產(chǎn)的客觀真實(shí)性。第四章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)案例案例一 康泰公司存貨審計(jì)案例練習(xí)思考題1 審計(jì)人員在制訂監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問(wèn)題?答：盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤(pán)點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤(pán)點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；盤(pán)點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤(pán)盈盤(pán)虧的分析、調(diào)查與處理。2 盤(pán)點(diǎn)的準(zhǔn)備工作應(yīng)包括哪些內(nèi)容?答：盤(pán)點(diǎn)的準(zhǔn)備工作應(yīng)包括：第一編制連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或

30、盤(pán)點(diǎn)清單，確定盤(pán)點(diǎn)順序，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤(pán)點(diǎn)路線(xiàn)。第二應(yīng)了解有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對(duì)各項(xiàng)制度的遵守情況進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤(pán)點(diǎn)的重點(diǎn)。第三做好盤(pán)點(diǎn)人員的準(zhǔn)備，盤(pán)點(diǎn)是企業(yè)的大事，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員都應(yīng)參加，通過(guò)開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃或指令落實(shí)到每一個(gè)參與者。 3注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況： (1)存貨盤(pán)點(diǎn)不夠認(rèn)真； (2)由紅特公司代管的甲材料可能并不存在； (3)通過(guò)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷(xiāo)產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理； (4)A公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料記人A公

31、司存貨項(xiàng)目中。要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審計(jì)?答：針對(duì)情況（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)要求該公司對(duì)期末存貨進(jìn)行重盤(pán)，審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤(pán)和抽點(diǎn)；針對(duì)情況（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對(duì)情況（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)對(duì)期末存貨進(jìn)行截止期測(cè)試；針對(duì)情況（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)采取詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止期測(cè)試等程序。案例二 永晟公司生產(chǎn)成本審計(jì)案例練習(xí)思考題 1。通過(guò)對(duì)表4-4的審查，你對(duì)被審計(jì)單位的4種產(chǎn)品有哪些了解?答：從表43審計(jì)人員可以獲得以下信息：被審單位有兩種產(chǎn)品即Q型摩托和Y型助力車(chē)的成本較高，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)；每種產(chǎn)品的村料、人工工資、

32、制造費(fèi)用比例中，直接材料所占比重是最大的，所以對(duì)直接材料的審查應(yīng)作為重點(diǎn)。 2。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王克對(duì)三源股份有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審查該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下： 原材料期初余額 10 000元 本期購(gòu)進(jìn)原材料 25 000元 原材料期末余額 8 000元 本期銷(xiāo)售材料 3 000元 直接人工成本 15 000元 制造費(fèi)用 12 000元 在產(chǎn)品期初余額 23 000元 在產(chǎn)品期末余額 25 000元 產(chǎn)成品期初余額 40 000元 產(chǎn)成品期末余額 38 000元 該注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以

33、下問(wèn)題： (1)經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38 000元； (2)領(lǐng)而未用的原材料，共計(jì)3 000元，未作“假退料”處理； (3)為在建工程發(fā)生的人工工資記人生產(chǎn)成本2 000元。要求：根據(jù)以上資料填制生產(chǎn)成本及銷(xiāo)售成本倒軋表，計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。答：生產(chǎn)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表被審計(jì)單位名稱(chēng)：三源股份有限公司 編制人：王克審計(jì)項(xiàng)目：生產(chǎn)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表 復(fù)核人：鄭重項(xiàng) 目未審金額調(diào)整或重做分錄審計(jì)金額原材料期初余額10000.0010000.00加：本期購(gòu)入原材料25000.0025000.00減：原材料期末余額8000.00借3000.0011000.00 本

34、期銷(xiāo)售原材料3000.003000.00直接材料成本24000.0021000.00直接人工成本15000.00貸2000.0013000.00制造費(fèi)用12000.0012000.00生產(chǎn)成本合計(jì)51000.0046000.00加：在產(chǎn)品期初余額23000.0023000.00減：在產(chǎn)品期末余額25000.00借13000.0038000.00加：產(chǎn)成品期初余額40000.0040000.00減：產(chǎn)成品期末余額38000.0038000.00主營(yíng)業(yè)務(wù)成本合計(jì)51000.0033000.00審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)18000元。

35、第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例案例一 華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例練習(xí)思考題 1關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表所列示的，還有哪些?答：關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有：是否對(duì)計(jì)劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對(duì)長(zhǎng)期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否定期或不定期地進(jìn)行核對(duì)；對(duì)借款利息是否經(jīng)常復(fù)核等。 2審計(jì)人員在對(duì)短期借款、長(zhǎng)期借款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，除了本案例中提到的內(nèi)容外，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)?答：還應(yīng)審查年末是否有無(wú)到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已經(jīng)轉(zhuǎn)到流動(dòng)負(fù)債

36、；等等。 3審計(jì)人員王軍在審查應(yīng)付債券時(shí)，假設(shè)僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價(jià)發(fā)行的企業(yè)債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額沒(méi)有在債券存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)”這一問(wèn)題，那么公司應(yīng)作何審計(jì)調(diào)整?答：取得應(yīng)付債券明細(xì)表，通有關(guān)的明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；詢(xún)證債券的承銷(xiāo)人，并驗(yàn)證應(yīng)付債券期末余額的正確性。同時(shí)，在發(fā)行債券時(shí)，將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門(mén)、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中都進(jìn)行了登記。核對(duì)記帳憑證和所附的原始憑證，確認(rèn)其內(nèi)容、金額等項(xiàng)目相符；債券的償還情況良好；確認(rèn)應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映的恰當(dāng)，等等。審計(jì)人員王軍應(yīng)要求被審計(jì)單位做如下帳項(xiàng)調(diào)整：借

37、：應(yīng)付債券債券溢價(jià) 40 000     貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 40 000 4假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2007年4月1 日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200 000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為55o，華興公司的會(huì)計(jì)處理為： (1)取得借款時(shí)： 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 (2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1 100 貸：短期借款 1 100 (3)6月底歸還借款時(shí)： 借：短期借款 203 300 貸：銀行存款 203 300 要求：指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處。分析

38、該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。答：（1）該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1100貸：預(yù)提費(fèi)用 1100因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營(yíng)業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因?yàn)闊o(wú)論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會(huì)計(jì)分錄中使用的科目不對(duì)，但不會(huì)影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3300貸：營(yíng)業(yè)外支出 3300案例二 東安公司權(quán)

39、益性融資審計(jì)案例三、練習(xí)思考題 1審計(jì)人員對(duì)所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)主要包括什么?確定實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)年末余額是否正確；確定實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 2審計(jì)人員審查發(fā)現(xiàn)，公司在注冊(cè)后不久，其投資方之一M公司即有一筆與投資額相等的資金減少額，審計(jì)人員懷疑M公司存在抽逃資金的情況。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)施進(jìn)一步審查?答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員

40、通過(guò)審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無(wú)貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)查，對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書(shū)的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會(huì)決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等. 3審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)實(shí)收資本進(jìn)行審查時(shí)，了解到投資方的如下信息，并發(fā)現(xiàn)公司的驗(yàn)資費(fèi)用為正常驗(yàn)資費(fèi)用的10倍多：投資情況表    摘  要    投入日期    出

41、資比例    資本形態(tài)  實(shí)收資本(元)  F公司投資  N公司投資  S公司投資    2007年    2007年    2007年    10    15    75    貨幣 &#

42、160;  貨幣    無(wú)形資產(chǎn)    100 000    150 000    750 000 請(qǐng)分析企業(yè)可能存在的問(wèn)題。答：新公司法取消了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)出資比例不得高于注冊(cè)資本20%的限制，但明確規(guī)定注冊(cè)資本中貨幣出資比例不得低于30%，顯然此公司的貨幣資金占出資比例只有25%，不符合公司法規(guī)定；另外，驗(yàn)資費(fèi)用過(guò)高，說(shuō)明可能存在公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所串通進(jìn)行驗(yàn)資舞弊的情況，應(yīng)檢查投資者是否

43、已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告，同時(shí)還要審查驗(yàn)資的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資質(zhì)。 4審計(jì)人員李欣確認(rèn)了東安公司盈余公積金的提取是合規(guī)的，請(qǐng)具體說(shuō)明這一結(jié)論是通過(guò)審查哪些具體內(nèi)容得出的。獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；對(duì)盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證；檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查動(dòng)用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金；驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表

44、上恰當(dāng)披露。 5，假設(shè)審計(jì)人員李欣在對(duì)東安公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)盤(pán)虧的國(guó)有固定資產(chǎn)300000元，先后作了如下賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 300 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000 借：實(shí)收資本國(guó)家投入資本 300 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 300 000 要求：指出東安公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題，并加以調(diào)整。答：盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，而不是實(shí)收資本，所以應(yīng)做如下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)外支出 300 000貸：實(shí)收資本國(guó)家投入資本 300 000案例三 瑞豐公司投資審計(jì)案例三、練習(xí)思考題 1審計(jì)人員在對(duì)投資內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)行哪些實(shí)

45、質(zhì)性程序?1.審查投資成本是否真實(shí)。2.審查投資采用的成本計(jì)算方法是否正確。3.盤(pán)點(diǎn)和詢(xún)證有價(jià)證券。4.審查投資減值準(zhǔn)備計(jì)提的是否正確。5.審查是否有投資方面的其他違規(guī)問(wèn)題。 2確定瑞豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當(dāng)?可以運(yùn)用哪些審計(jì)程序和方法?答：通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對(duì)接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計(jì)人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對(duì)接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)而變動(dòng)，

46、審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過(guò)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開(kāi)渠道取得，否則，審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。 3假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明，“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目數(shù)額為2 170萬(wàn)元，“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額100萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目數(shù)額為0，該公司沒(méi)有其他短期和長(zhǎng)期投資。張穎進(jìn)一步審查“交易性金融資產(chǎn)”賬簿及有關(guān)資料得知，2007年1月1日，瑞豐公司購(gòu)入某公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2 000

47、萬(wàn)元，票面利率為5，債券利息按年支付。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 200萬(wàn)元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。2007年2月5日，瑞豐公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。同時(shí)審計(jì)人員了解到，2007年6月30日，瑞豐公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2 180萬(wàn)元；2007年12月31日，該筆債券的市價(jià)為2 160萬(wàn)元。 要求：(1)根據(jù)上述資料，核實(shí)2007年12月31日“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目和該年度“投資收益”項(xiàng)目、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)，并提出審計(jì)意見(jiàn)。(2)假定2008年1月10日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價(jià)為2 165萬(wàn)元，

48、它應(yīng)作怎樣的會(huì)計(jì)處理?答：（1）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)=2200-50+30-20=2160萬(wàn)元（其中成本2150元，公允價(jià)值變動(dòng)10萬(wàn)元）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)=-20+100=80萬(wàn)元（交易費(fèi)用20萬(wàn)元應(yīng)沖減投資收益）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)=（2180-2150）+（2160-2180）=10萬(wàn)元審計(jì)結(jié)果表明，以上三項(xiàng)的金額均有差異，應(yīng)做科目調(diào)整。（2）應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 2165貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2150公允價(jià)值變動(dòng) 10投資收益 5 4假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明，該公司在2007年1月

49、1日對(duì)A公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，以600萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入A公司3的股份，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。A公司是未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。瑞豐公司在投資以后，也沒(méi)有參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。瑞豐公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上采用成本法核算。通過(guò)審查相關(guān)憑證，張穎發(fā)現(xiàn)瑞豐公司在取得投資時(shí)，將600萬(wàn)元記入長(zhǎng)期股權(quán)投資，將2萬(wàn)元稅費(fèi)記入投資收益。經(jīng)查證，A公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，當(dāng)年度分派利潤(rùn)1 200萬(wàn)元。瑞豐公司對(duì)此沒(méi)有反映。 要求：根據(jù)上述資料，指出該公司用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資是否正確。指出存在的主要問(wèn)題。答：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本計(jì)算不正確，相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入成本

50、。正確的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 602貸：銀行存款 602第六章貨幣資金審計(jì)案例案例一 金荔科技庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)案例練習(xí)思考題 1庫(kù)存現(xiàn)金舞弊的表現(xiàn)形式有哪些?少列現(xiàn)金收入總額；記錄錯(cuò)誤出現(xiàn)長(zhǎng)款；要空白發(fā)票，多計(jì)費(fèi)用；涂改憑證，獲取利差；虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容；大頭小尾，貪污現(xiàn)金；多報(bào)車(chē)票，冒領(lǐng)公款；公款私存，貪污利息；偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫(kù)；利用借款挪用現(xiàn)金；延遲入帳，挪用現(xiàn)金；白條抵庫(kù)，挪用機(jī)會(huì)；循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金；虛報(bào)壞帳，貪污貨款；非法侵占出售國(guó)家和其他單位資產(chǎn)的收入；截留企業(yè)的各面罰沒(méi)收入；開(kāi)現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金帳進(jìn)行貪污；利用吃空額，涂改或虛工資表中有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行貪污；在銷(xiāo)售過(guò)

51、程中以短斤少兩，抬高價(jià)格等手段進(jìn)行貪污；用現(xiàn)金支付回扣或好處費(fèi) 2對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面?對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對(duì)于一些特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對(duì)于有疑問(wèn)的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對(duì)同類(lèi)業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問(wèn)題，對(duì)各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。  3從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用其他應(yīng)付款隱藏銷(xiāo)售收入?解答要點(diǎn):”其他應(yīng)付款科目”核算的是企業(yè)除了購(gòu)買(mǎi)商品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)以外，應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，包括應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃的方式租入固定資產(chǎn)

52、租金，出租、出借包裝物出租的押金等。由于其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)復(fù)雜，有些企業(yè)將應(yīng)計(jì)入收入類(lèi)的科目的金額計(jì)入“其他應(yīng)付款科目”，從而隱慝收入，偷逃稅金。審查時(shí)應(yīng)以其他應(yīng)付款的明細(xì)賬作為審查重點(diǎn)，對(duì)明細(xì)賬設(shè)置不符合規(guī)定的，如戶(hù)名、類(lèi)別和摘要不清，應(yīng)審閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)應(yīng)審查其他應(yīng)付款賬戶(hù)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬時(shí)間，若掛在貸方時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，應(yīng)進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證，以發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)付款隱慝收入的行為。 4怎樣從企業(yè)現(xiàn)金日記賬登記中查出賬外有賬?答：抽查現(xiàn)金日記賬看庫(kù)存現(xiàn)金的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，借或貸和摘要和分錄看賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常，進(jìn)而追查相應(yīng)的原始憑證，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。案例二 達(dá)美公司銀行存款審計(jì)案例練習(xí)思考題 1.

53、試列舉銀行存款的幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：（1）記賬與出納分離； （2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度； 6）出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。 2為什么要對(duì)銀行存款進(jìn)行函證?當(dāng)企業(yè)銀行存款余額為零時(shí)，審計(jì)人員是否還需要向其開(kāi)戶(hù)行函證?答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對(duì)于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過(guò)函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時(shí)，應(yīng)向企業(yè)所有開(kāi)過(guò)戶(hù)的銀行函證，有

54、時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對(duì)其進(jìn)行函證。 3對(duì)銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面?答：首先，對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對(duì)于一些特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對(duì)于有疑問(wèn)的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對(duì)同類(lèi)業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問(wèn)題，對(duì)各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。 4從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號(hào)問(wèn)題?答：首先，從銀行對(duì)賬單與企業(yè)日記賬的核對(duì)中，可能存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒(méi)有登記；企業(yè)

55、支票存根也出現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象； 其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號(hào)問(wèn)題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作"銀行存款"和"應(yīng)付賬款"的增加，過(guò)幾天后再作退款處理，將賬戶(hù)轉(zhuǎn)平。 5承本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對(duì)賬單中，企業(yè)已收銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng)234 000元經(jīng)與銀行日記賬核對(duì)后已于2008年1月3日收妥，是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日的銀行存款數(shù)?答：應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因?yàn)榇隧?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為年報(bào)審計(jì)，盡管該筆未達(dá)賬項(xiàng)在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了貨幣資金分配的重要性水平，所以，