審計(jì)工作底稿專題培訓(xùn)

1、2022-6-51籌資與投資循環(huán)2022-6-52l概述l投資工程審計(jì)工作底稿l籌資工程審計(jì)工作底稿l其他相關(guān)工程審計(jì)工作底稿2022-6-53l行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)l什么是審計(jì)工作底稿l審計(jì)工作底稿的種類l審計(jì)工作底稿的作用l審計(jì)工作底稿的根本內(nèi)容l審計(jì)工作底稿的編制要求l審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系l審計(jì)工作底稿的復(fù)核l審計(jì)工作底稿的管理l審計(jì)工作底稿體系2022-6-54l?獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么第6號(hào)-審計(jì)工作底稿?l?中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南第2號(hào)-審計(jì)工作底稿試行?l?獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么第1號(hào)-年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)?l?中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南第1號(hào)-年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)試行?2022-6-55l注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2、應(yīng)當(dāng)將審計(jì)方案及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。l ?獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么?第十五條l審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。l ?獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么第6號(hào)?第二條2022-6-56l綜合類工作底稿:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。l業(yè)務(wù)類工作底稿：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。l備查類工作底稿：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。2022-6-57l注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依

3、據(jù)；l解脫或減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)；l為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能；l對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值。2022-6-58l被審計(jì)單位名稱l審計(jì)工程名稱l會(huì)計(jì)期間或截止日l審計(jì)過程記錄l審計(jì)標(biāo)識(shí)l審計(jì)結(jié)論l索引號(hào)及頁次l編制者姓名及編制日期l復(fù)核者姓名及復(fù)核日期l其他應(yīng)說明事項(xiàng)2022-6-59內(nèi)容：資料翔實(shí)重點(diǎn)突出繁簡得當(dāng)結(jié)論明確形式：要素齊全格式標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)識(shí)一致記錄清晰2022-6-510l各會(huì)計(jì)報(bào)表工程審計(jì)工作底稿與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，通過核對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表、帳簿及憑證過入；l各會(huì)計(jì)報(bào)表工程之間審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系，通過交

4、叉索引及備注說明等形式反映；l各會(huì)計(jì)報(bào)表工程審計(jì)工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關(guān)系，通過審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表反映。2022-6-511審計(jì)調(diào)整未審會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)差異調(diào)整表試算平衡表已審會(huì)計(jì)報(bào)表未審數(shù)審定數(shù)審計(jì)差異調(diào)整表未審會(huì)計(jì)報(bào)表試算平衡表已審會(huì)計(jì)報(bào)表各會(huì)計(jì)報(bào)表工程審計(jì)工作底稿過入?yún)R總編制編制2022-6-512l建立三級(jí)復(fù)核制度l工程經(jīng)理或工程負(fù)責(zé)人-詳細(xì)復(fù)核，對(duì)業(yè)務(wù)助理人員形成的底稿逐頁復(fù)核；l部門經(jīng)理或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師-一般復(fù)核，對(duì)重要會(huì)計(jì)帳項(xiàng)、重要審計(jì)程序、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)復(fù)核；l主任會(huì)計(jì)師或合伙人-重點(diǎn)復(fù)核。l見“復(fù)核及批準(zhǔn)匯總表P28-292022-6-513l整理、歸檔l所有權(quán)與保

5、管l保密與調(diào)閱2022-6-514將綜合類、業(yè)務(wù)類和備查類工作底稿進(jìn)一步細(xì)分為七類：綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)生產(chǎn)或效勞循環(huán)籌資與投資循環(huán)貨幣資金和特殊工程審計(jì)備查類工作底稿2022-6-515l1.符合性測(cè)試l2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試l按資產(chǎn)、負(fù)債、損益工程排列編號(hào)；l分程序表、審定表、明細(xì)表或測(cè)試表三個(gè)層次。以第一、二層次為主，重要工程增加了第三層次。l 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往根據(jù)審計(jì)工程繁簡程度，利用專業(yè)判斷，自行開設(shè)審計(jì)工作底稿。2022-6-516l包括程序表和調(diào)查表,完成相關(guān)內(nèi)部控制制度 “授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄的穿行測(cè)試。l投資方面：l重大的對(duì)外投資是否

6、經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)？有無與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議？查閱、復(fù)印董事會(huì)有關(guān)決議及投資合同、協(xié)議l權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過審計(jì)？持股比例到達(dá)50%以上的控股子公司是否納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍？查閱被投資單位會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及審計(jì)報(bào)告l投資前景預(yù)測(cè)及投資回報(bào)率分析？2022-6-517籌資方面：重大借款和籌資行為及抵押、擔(dān)保是否經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)？有無借款合同協(xié)議？復(fù)印董事會(huì)有關(guān)決議、有關(guān)借款合同、協(xié)議籌資費(fèi)用的測(cè)算包括利息費(fèi)用的測(cè)試、查閱有關(guān)股利分配的決議，并進(jìn)行資金本錢分析？2022-6-518共涉及工程8個(gè)短期投資短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期投資減值準(zhǔn)備委

7、托貸款委托貸款減值準(zhǔn)備投資收益2022-6-519l1.程序表。即“短期投資具體審計(jì)方案，明確具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。工程經(jīng)理根據(jù)審計(jì)方案和了解的情況，可在印好的程序表上增加或減少一些審計(jì)程序，并確定審計(jì)重點(diǎn)。實(shí)際執(zhí)行情況可在審計(jì)程序表“適用與否欄做簡單說明，并注明實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿索引號(hào)。P2202022-6-520l2.審定表。本表用來確認(rèn)短期投資余額數(shù)。按股權(quán)投資、債權(quán)投資和其他投資分項(xiàng)列示。未審報(bào)表數(shù)，根據(jù)未審會(huì)計(jì)報(bào)表過入，并與總帳、明細(xì)賬核對(duì)相符；審定數(shù)，通過審計(jì)測(cè)試調(diào)整過入，并計(jì)入試算平衡表。P221l3.庫存有價(jià)證券盤點(diǎn)表。本表為短期投資審定表的附表。如在外保管，需函證或向代管公

8、司核對(duì)。P222l注意：假設(shè)短期投資工程較多，可增加短期投資明細(xì)表。短期投資與投資收益審計(jì)工作底稿F331的勾稽關(guān)系；短期投資委托貸款與委托貸款審計(jì)工作底稿F101的勾稽關(guān)系。2022-6-521l1.程序表。P223l2.審定表。P224l 檢查被審計(jì)單位短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，是采用單項(xiàng)投資法，還是投資類別法、投資總體法，前后各期是否一致；向被審計(jì)單位索取市價(jià)及市價(jià)資料來源，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，與未審報(bào)表數(shù)比較有無差異。l要點(diǎn)：計(jì)提程序；計(jì)提依據(jù)；計(jì)提方法。2022-6-522l1.程序表。P236-237l2.審定表。P238l3.測(cè)試表。P239-240l按本錢法和權(quán)益法

9、分別編制。索取投資協(xié)議、被投資單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告或資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、已經(jīng)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，以充分關(guān)注長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值、核算方法的選擇、賬務(wù)處理和可收回金額情況。2022-6-523l1.程序表。P241l2.審定表。P242l3.測(cè)試表。P243l“債券投資按債券類別分別面值購入和溢折價(jià)進(jìn)行測(cè)算?！耙荒暌陨系奈匈J款在“其他債權(quán)投資工程中反映。重點(diǎn)關(guān)注長期債權(quán)投資初始本錢中利息、溢折價(jià)的處理，持有期間投資收益的計(jì)算，投資可收回金額的情況。2022-6-524l1.程序表。P244l2.審定表。P245l分有市價(jià)和無市價(jià)兩方面考慮。對(duì)有市價(jià)的長期投資，應(yīng)索取各項(xiàng)投資的市價(jià)及市價(jià)資料來源

10、，在考慮各項(xiàng)長期投資的減值在可預(yù)見的將來價(jià)值恢復(fù)的可能性根底上，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備；對(duì)無市價(jià)的長期投資，應(yīng)索取被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，或?qū)Ρ煌顿Y單位進(jìn)行審計(jì)，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備。2022-6-525l1.程序表。P246l2.審定表。P247l分1年內(nèi)到期的委托貸款和超過1年到期的委托貸款列示，注意分別與短期投資和長期債權(quán)投資審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系。2022-6-526l1.程序表。P248l2.審定表。P2492022-6-527l1.程序表。P302l2.審定表。P303l分別短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和 委托貸款列示，注意與前四

11、項(xiàng)審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系。通過交叉索引或?qū)徲?jì)說明反映2022-6-528共涉及工程12個(gè)短期借款長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用專項(xiàng)應(yīng)付款財(cái)務(wù)費(fèi)用l實(shí)收資本或股本l已歸還投資l資本公積l盈余公積l未分配利潤2022-6-529l1.程序表。P259l2.審定表。P260l3.利息測(cè)算表。P261 )l4.詢證函l查閱有關(guān)借款合同、協(xié)議，測(cè)算利息支出，并與“財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出相互勾稽。l向借款銀行函證是確認(rèn)短期借款及其利息最為有效的審計(jì)方法。2022-6-530l1.程序表。P271l2.審定表。P272l3.利息測(cè)算表。P273l充分關(guān)注借款費(fèi)用資本化，結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用和在建工程等工程的審計(jì)

12、，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。2022-6-531l1.程序表。(P274)l2.審定表。(P275)分別面值發(fā)行和溢折價(jià)發(fā)行考慮。重點(diǎn)關(guān)注在不同利息償付方式下，利息的計(jì)算及溢折價(jià)的攤銷，尤其注意利息費(fèi)用的核算，是予以資本化還是計(jì)入當(dāng)期損益。2022-6-532l1.程序表。(P276)l2.審定表。(P277)主要涉及融資租賃和補(bǔ)償貿(mào)易兩種情形。2022-6-533l1.程序表。(P255)l2.審定表。(P256)l關(guān)注攤銷方法是否合理，并與“長期應(yīng)付款l和“財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)工作底稿相勾稽。2022-6-534l1.程序表。(P278)l2.審定表。(P279)l關(guān)鍵要審查各項(xiàng)撥款的批準(zhǔn)文件。注意

13、：形成資產(chǎn)局部經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“資本公積-撥款轉(zhuǎn)入，形成費(fèi)用局部經(jīng)批準(zhǔn)核銷負(fù)債。2022-6-535l1.程序表。P297l2.審定表。P298)l3.各月份比較分析表。P299)l4.與上年度比較分析表。P300l5.截止性測(cè)試表。P301l結(jié)合長、短期借款和應(yīng)付債券等工程對(duì)利息支出進(jìn)行驗(yàn)算。涉及外幣業(yè)務(wù)的，要關(guān)注匯兌損益的計(jì)算。2022-6-536l1.程序表。(P282)l2.審定表。(P283)查閱并復(fù)印以下資料： 公司設(shè)立與批準(zhǔn)證書與營業(yè)執(zhí)照；公司設(shè)立的協(xié)議、合同、章程與可行性研究報(bào)告；股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要；驗(yàn)資報(bào)告。關(guān)注要點(diǎn)：出資不到位；抽逃資金。2022-6-537l1.程序表。P

14、284l2.審定表。P285l該工程僅適用于中外合作企業(yè)適用。2022-6-538l1.程序表。P286l2.審定表。P287l分工程關(guān)注資本公積的增減，檢查其形成過程的真實(shí)性，并與相關(guān)法律文件相核對(duì)。2022-6-539l1.程序表。P288l2.審定表。P289l按企業(yè)類型分工程列示：l一般企業(yè)和股份l法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積l外商投資企業(yè)l儲(chǔ)藏基金、企業(yè)開展基金、利潤歸還投資僅適用于中外合作企業(yè)2022-6-540l1.程序表。P290l2.審定表。P291l審查利潤分配及虧損彌補(bǔ)情況，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。注意該

15、表與其他各工程審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系。2022-6-541共涉及工程18個(gè)應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款補(bǔ)貼收入無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期待攤費(fèi)用l應(yīng)付股利l其他應(yīng)付款l待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值l預(yù)計(jì)負(fù)債l遞延稅款l管理費(fèi)用l營業(yè)外收入l營業(yè)外支出l所得稅l以前年度損益調(diào)整2022-6-542l1.程序表。P225l2.審定表。P2262022-6-543l1.程序表。P227l2.審定表。P2282022-6-544l1.程序表。P229-230l2.審定表。P231本表分別關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方單位列示，假設(shè)明細(xì)單位較多，可增加“其他應(yīng)收款明細(xì)表作為其附表。l3.賬齡分析表。P232分析資產(chǎn)質(zhì)量

16、，關(guān)注其他應(yīng)收款的可收回情況，對(duì)三年以上工程，是否有可能形成壞帳。l4.函證匯總表。P233l選擇函證樣本的特征：金額較大、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小、重大關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常交易等工程。未回含需通過替代審計(jì)程序確認(rèn)。 在選擇函證樣本時(shí)，要求樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，注意抽樣與抽查的區(qū)別2022-6-545l1.程序表。(P234)l2.審定表。(P235)l關(guān)鍵把握應(yīng)收補(bǔ)貼款的內(nèi)容，索取有關(guān)法規(guī)性文件。注意與“補(bǔ)貼收入底稿的勾稽關(guān)系。2022-6-546l1.程序表 (P304)l2.審定表 (P305)2022-6-547l1.程序表。P250-251l2.審定表。P252l關(guān)注要點(diǎn)：

17、l增加：無形資產(chǎn)入帳的依據(jù)；包括購入的、投資者投入的、債務(wù)重組業(yè)務(wù)取得的、非貨幣性交易換入的、接受捐贈(zèng)的、自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)l減少：攤銷的期限；轉(zhuǎn)讓是所有權(quán)還是使用權(quán)。2022-6-548l1.程序表。P253l2.審定表。P2542022-6-549l1.程序表。P257l2.審定表。P258l關(guān)注要點(diǎn)：l1.入帳依據(jù)是否充分，入帳金額是否正確；l2.攤銷政策運(yùn)用是否合法。2022-6-550l1.程序表。P264l2.審定表。P265分別關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方列示，假設(shè)單位明細(xì)較多，可增加其他應(yīng)付款明細(xì)表作為該表的附表。l3.賬齡分析表。P2662022-6-551l1.程序表。P

18、267l2.審定表。P268l該工程僅適用于外商投資企業(yè)接受接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的情形。2022-6-552l1.程序表。P292l2.審定表。P293)l審計(jì)要點(diǎn)：l按工資總額一定比例提取的工程，如職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等工程；確定計(jì)提基數(shù)，然后進(jìn)行驗(yàn)算。l按銷售收入一定比例計(jì)算、控制的工程，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等；l四小稅：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。注意與有關(guān)應(yīng)交稅金審計(jì)工作底稿的 勾稽關(guān)系；2022-6-553l與資產(chǎn)及技術(shù)條件有關(guān)的費(fèi)用：如折舊費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷等；注意與累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系。l與資產(chǎn)相關(guān)的損失或準(zhǔn)備：如：壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨盤盈、盤虧等。注意與壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系。l3.各月份比較分析表。P294)l4.與上年度比較分析表。P2952022-6-554 實(shí)施分析性程序，將本期與上期、本期各月管理費(fèi)用各明細(xì)工程做比較分析，對(duì)重大波動(dòng)或異常情況的工程應(yīng)查明原因，必要時(shí)追蹤至原始憑證進(jìn)行審查。5.截止性測(cè)試表。P296 審閱下期期初管理費(fèi)用明細(xì)帳，檢查有無跨期入帳的工程，對(duì)于重大工程應(yīng)做調(diào)整。2022