第6章財政總預算會計凈資產

1、第第7章章 財政凈資產的核算財政凈資產的核算第一節(jié)第一節(jié) 結余結余第二節(jié)第二節(jié) 預算周轉金預算周轉金第三節(jié)第三節(jié) 財政周轉基金財政周轉基金財政總預算會計核算的凈資產是一級政府財政所掌管的財政總預算會計核算的凈資產是一級政府財政所掌管的資產凈值，即資產減去負債的差額。具體包括結余、預資產凈值，即資產減去負債的差額。具體包括結余、預算周轉金及財政周轉基金等。算周轉金及財政周轉基金等。 NO.1 結余結余 結余是收入減去支結余是收入減去支出后的差額。它是財政出后的差額。它是財政執(zhí)行政府預算的結果，執(zhí)行政府預算的結果，是各級財政下年度可以是各級財政下年度可以結轉使用或重新安排使結轉使用或重新安排使用的

2、資金用的資金。一般預算結余是一般預算類收入與一般預算類支出相一般預算結余是一般預算類收入與一般預算類支出相抵后的差額，是各級財政執(zhí)行政府一般預算的年終執(zhí)抵后的差額，是各級財政執(zhí)行政府一般預算的年終執(zhí)行結果。其中行結果。其中:一般預算結余一般預算結余一般預算收入類收入包括一般預算收入和轉移性收入中的一般一般預算收入類收入包括一般預算收入和轉移性收入中的一般預算轉移性收入。預算轉移性收入。一般預算類支出包括一般預算支出和轉移性支出中一般預算轉一般預算類支出包括一般預算支出和轉移性支出中一般預算轉移性支出。移性支出。一般預算結余每年年終結算一次一般預算結余每年年終結算一次,平時不結算。平時不結算。概

3、念：概念：本年一般預算結余本年一般預算結余=（一般預算收入補助收入中一般預算（一般預算收入補助收入中一般預算收入上解收入的一般預算收入調入資金收入上解收入的一般預算收入調入資金）（一般預（一般預算支出補助支出中一般預算支出上解支出的一般預算算支出補助支出中一般預算支出上解支出的一般預算支出調出資金）支出調出資金）本年滾存預算結余本年滾存預算結余=上年滾存結余中的一般預算結余上年滾存結余中的一般預算結余本年一般預算結本年一般預算結余余一般預算結余的計算公式為: 應將應將“一般預算收入一般預算收入”和和屬于一般預算的屬于一般預算的“補助收入補助收入”、“上解收入上解收入”、“調入資金調入資金”等賬

4、戶貸方余額轉入本賬戶貸等賬戶貸方余額轉入本賬戶貸方，方， 借：一般預算收入借：一般預算收入 補助收入補助收入 上解收入上解收入 調入資金調入資金 貸：一般預算結余貸：一般預算結余賬戶賬戶：設置“一般預算結余”賬戶。賬務處理賬務處理：將將“一般預算支出一般預算支出”、屬于一般預算的屬于一般預算的“補助支補助支出出”、“上解支出上解支出” 、“調出資金調出資金”等賬戶借方等賬戶借方余額轉入本賬戶借方，余額轉入本賬戶借方， 借：一般預算結余借：一般預算結余 貸：一般預算支出貸：一般預算支出 補助支出補助支出 上解支出上解支出 調出資金調出資金 財政總預算會計年終結賬時：財政總預算會計年終結賬時：例2

5、 某市財政2011年年終結算時有關一般預算類支出科目總分類賬戶的借方余額為：“一般預算支出”2455000元，“補助支出”850 00元，“上解支出”150 000元，調出資金50000元。其中： 基金預算結余是指基金預算收入與基金預算支出相抵后的差額。它是各級財政執(zhí)行政府基金預算的年終執(zhí)行結果?；痤A算結余基金預算結余 基金預算結余每年年終結算一次，平時不結轉?；痤A算結余每年年終結算一次，平時不結轉。 基金預算類收入包括基金預算收入、屬于基金預算的補助收入、上基金預算類收入包括基金預算收入、屬于基金預算的補助收入、上解收入、調入資金等，解收入、調入資金等， 基金預算類支出包括基金預算支出和

6、轉移性支出中的基金預算轉移基金預算類支出包括基金預算支出和轉移性支出中的基金預算轉移性支出。轉移性支出中的基金預算轉移性支出包括補助支出、上解支出性支出。轉移性支出中的基金預算轉移性支出包括補助支出、上解支出和調出支出資金等種類。和調出支出資金等種類。含義含義 應將應將“基金預算收入基金預算收入”和屬于基和屬于基金預算的金預算的“補助收入補助收入”、“上解收上解收入入”、“調入資金調入資金”等賬戶貸方余等賬戶貸方余額轉入本賬戶貸方，額轉入本賬戶貸方， 借：基金預算收入借：基金預算收入 補助收入補助收入 上解收入上解收入 調入資金調入資金 貸：基金預算結余貸：基金預算結余賬戶賬戶：設置“基金預算

7、結余”賬戶。賬務處理賬務處理：將將“基金預算支出基金預算支出”、屬于基金預算的屬于基金預算的“補助支補助支出出”、“上解支出上解支出” 、“調出資金調出資金”等賬戶借方等賬戶借方余額轉入本賬戶借方，余額轉入本賬戶借方， 借：基金預算結余借：基金預算結余 貸：基金預算支出貸：基金預算支出 補助支出補助支出 上解支出上解支出 調出資金調出資金 財政總預算會計年終結賬時：財政總預算會計年終結賬時： 在例3中，“基金預算收入”和“基金預算支出”科目的余額，同屬于基金預算的轉移性收入和轉移性支出科目的余額一起，轉入“基金預算結余”科目。這樣，“基金預算結余”科目的口徑與編制基金預算的口徑保持了一致?！盎?/p>

8、金預算結余”科目可以反映政府基金預算的執(zhí)行結果。在例3中，該市財政基金預算結余為 20 000元（650 000630 000）。 在例3中，各項基金預算收入與各項基金預算支出保持對應關系。各項基金都需要單獨計算出相應的基金預算結余，這與各項基金都需要單獨編制預算、單獨反映預算執(zhí)行情況的要求相一致。例如，地方教育費附加結余為 5 000元（60 00055 000），政府性基金上解支出結余10000元（5000040000元）。 國有資本經(jīng)營預算結余是指國有資本經(jīng)營預算類收入減去國有資本經(jīng)營預算類支出后的差額。其中， 國有資本經(jīng)營預算類收入包括國有資本經(jīng)營預算收入和轉移性收入中的國有資本經(jīng)營預

9、算類收入包括國有資本經(jīng)營預算收入和轉移性收入中的國有資本經(jīng)營預算轉移性收入。國有資本經(jīng)營預算轉移性收入。 國有資本經(jīng)營預算類支出包括國有資本經(jīng)營預算支出和轉移性支出中的國有資本經(jīng)營預算類支出包括國有資本經(jīng)營預算支出和轉移性支出中的國有資本經(jīng)營預算轉移性支出。國有資本經(jīng)營預算轉移性支出。 國有資本經(jīng)營預算結余是各級政府財政執(zhí)行國有資本經(jīng)營預算的結果。國有資本經(jīng)營預算結余國有資本經(jīng)營預算結余含義含義 國有資本經(jīng)營預算結余每年年終結算一次，平時不結算。國有資本經(jīng)營預算結余每年年終結算一次，平時不結算。應將應將“國有資本經(jīng)營預算收入國有資本經(jīng)營預算收入”和屬和屬于基金預算的于基金預算的“補助收入補助收

10、入”、“上解收上解收入入”、“調入資金調入資金”等賬戶貸方余額轉等賬戶貸方余額轉入本賬戶貸方，入本賬戶貸方， 借：國有資本經(jīng)營預算收入借：國有資本經(jīng)營預算收入 補助收入補助收入 上解收入上解收入 調入資金調入資金 貸：國有資本經(jīng)營預算結余貸：國有資本經(jīng)營預算結余賬戶賬戶：設置設置“國有資本經(jīng)營預算結余國有資本經(jīng)營預算結余”賬賬戶。戶。賬務處理賬務處理：將將“國有資本經(jīng)營預算支國有資本經(jīng)營預算支出出”、屬于國有資本經(jīng)營預算、屬于國有資本經(jīng)營預算的的“補助支出補助支出”、“上解支上解支出出” 、“調出資金調出資金”等賬戶借等賬戶借方余額轉入本賬戶借方，方余額轉入本賬戶借方，借：國有資本經(jīng)營預算結余

11、借：國有資本經(jīng)營預算結余 貸：國有資本經(jīng)營預算支出貸：國有資本經(jīng)營預算支出 補助支出補助支出 上解支出上解支出 調出資金調出資金 財政總預算會計年終結賬時：財政總預算會計年終結賬時： 專用基金結余是指專用基金收入與專用基金支出相抵后的差額。它是各級總預算會計管理的專用基金的年終執(zhí)行結果。專用基金結余專用基金結余含義含義 專用基金結余每年年終結算一次，平時不結算。年終轉賬時，將“專用基金收入”賬戶余額轉入本賬戶， 借：專用基金收入借：專用基金收入 貸：專用基金結余貸：專用基金結余 將“專用基金支出”賬戶余額轉入本賬戶數(shù)， 借：專用基金結余借：專用基金結余 貸：專用基金支出貸：專用基金支出賬務處理

12、賬務處理設置設置“專用基金結余專用基金結余”賬戶賬戶例5 某市財政2011年12月31日年終結賬發(fā)生以下有關專用基金結余的會計事項： （1）將全年“專用基金收入糧食風險基金”5 00 000元結轉“專用基金結余糧食風險基金”賬戶。其會計分錄為： 借：專用基金收入借：專用基金收入糧食風險基金糧食風險基金 5 00 000 貸：專用基金結余貸：專用基金結余糧食風險基金糧食風險基金 5 00 000 （2）將全年專用基金支出4 650 000無結轉“專用基金結余”賬戶。其會計分錄為： 借：專用基金結余借：專用基金結余糧食風險基金糧食風險基金 4 60 000 貸：專用基金支出貸：專用基金支出糧食風險

13、基金糧食風險基金 4 60 000 （3）假定該市財政上年專用基金結余為 45 000元，則： 專用基金結余本年累計數(shù)=45 0005 00 0004 60 000 =85 000（元）NO.2 預算周轉金預算周轉金預算周轉金是各級財政為調預算周轉金是各級財政為調劑預算年度內季節(jié)性收入與劑預算年度內季節(jié)性收入與支出差額，保證及時供應預支出差額，保證及時供應預算用款而設置的周轉資金算用款而設置的周轉資金。預算周轉金的概念與管理要求預算周轉金的概念與管理要求預算周轉全設置和使用應注意以下幾點： 預算周轉金一般從年度預算結余中提取設置、補充或由上級財政部門撥入。 預算周轉金由本級政府財政部門管理，只

14、供平衡預算收支的臨時周轉使用，不能用來安排支出。 已設置或補充的預算周轉金，未經(jīng)上級財政部門批準，不能隨意減少。且預算周轉金的數(shù)額，應與預算支出規(guī)模相適應，即預算周轉金應隨著預算支出的逐年增長也相應地補充。 預算周轉金存入國庫存款賬戶，不另設其他存款賬戶。動用預算周轉金時，作為國庫存款減少，不作為預算周轉金的減少。若國庫存款的余額小于預算周轉金數(shù)額，表明預算周轉金已經(jīng)被動用。 設置“預算周轉金”科目。 財政總預算會計收到上級財政撥入的預算周轉金時， 借：國庫存款 貸：預算周轉金 從本級財政預算結余中設置或補充預算周轉金時， 借：一般預算結余 貸：預算周轉金預算周轉金的核算預算周轉金的核算例6

15、某縣財政發(fā)生如下有關預算周轉金的會計事項： （1）收到上級財政撥入預算周轉金 850 000元。其會計分錄為： 借：國庫存款借：國庫存款 850 000 貸：預算周轉金貸：預算周轉金 850 000 （2）經(jīng)上級財政機關批準，從本縣上年結余中設置預算周轉金5 00 000元。其會計分錄為： 借：一般預算結余借：一般預算結余 5 000 000 貸：預算周轉金貸：預算周轉金 5 000 000 （3）由于預算支出規(guī)模擴大，經(jīng)上級財政機關批準，從本縣上年結余中補充預算周轉金 400 000元。其會計分錄為： 借：一般預算結余借：一般預算結余 400 000 貸：預算周轉金貸：預算周轉金 400 0

16、00 如果由于預算規(guī)?？s小核減預算周轉金，則作相反的會計分錄。NO.3 財政周轉基金財政周轉基金財政周轉基金是指各級財政部門按規(guī)定設置用作有償周轉使用的資金。它反映一級財政設置周轉金的規(guī)模。財政周轉基金的概念財政周轉基金的概念 地方財政周轉金的來源主要有兩個方面： 由財政預算安排，即在列預算支出的同時，轉入財政周轉基金； 年終結算后將財政周轉金收入（利息收入和資金占用費收入）減財政周轉金支出（占用費支出和業(yè)務費支出）后的凈收入轉入，形成財政周轉基金。借：一般預算支出借：一般預算支出 貸：國庫存款貸：國庫存款同時，借：其他財政存款同時，借：其他財政存款 貸：財政周轉基金貸：財政周轉基金周轉基金的

17、核算周轉基金的核算賬戶：設置“財政周轉基金”總賬科目。按規(guī)定程序報批核銷按規(guī)定程序報批核銷財政周轉基金時，財政周轉基金時，用預算資金設置或增用預算資金設置或增補財政周轉基金時，補財政周轉基金時，用財政周轉金收入補用財政周轉金收入補充財政周轉基金時，充財政周轉基金時，借：財政周轉金收入借：財政周轉金收入 貸：財政周轉基金貸：財政周轉基金借：財政周轉基金借：財政周轉基金 貸：待處理財政周轉金貸：待處理財政周轉金例7 某市財政發(fā)生如下有關財政周轉基金業(yè)務： （l）根據(jù)批準的預算，用一般預算資金設置財政周轉基金1000 000元。其會計分錄為： 借：一般預算支出借：一般預算支出 1000 000 貸：

18、國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 1000 000 同時：同時： 借：其他財政存款借：其他財政存款財政周轉金存款財政周轉金存款 1000 000 貸：財政周轉基金貸：財政周轉基金 1000 000 （2）年終將財政周轉金占用費凈收入 300 000元補充財政周轉基金。其會計分錄為：借：財政周轉金收入借：財政周轉金收入 300 000 貸：財政周轉基金貸：財政周轉基金 300 000（3）按規(guī)定程序批準，核減財政周轉基金 100 000元。其會計分錄為：借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 100 000 貸：一般預算支出貸：一般預算支出 100 000同時，同時， 借：財政周轉基金借：財政周轉基金 100 000 貸：其