第6章國(guó)際避稅和國(guó)際避稅地

1、第六章 國(guó)際避稅和國(guó)際避稅地 跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于各國(guó)的稅制差異和征管漏洞，在稅后利潤(rùn)最大化的利益推動(dòng)下，跨國(guó)納稅人通過各種手段進(jìn)行著普遍、大量的國(guó)際避稅。本章將闡述這一方面的問題。 學(xué)習(xí)的要點(diǎn)涉及：國(guó)際避稅的原理、方法和手段；跨國(guó)公司全球避稅的組織體系和國(guó)際避稅地基地公司等。 通過學(xué)習(xí)，掌握國(guó)際避稅地和國(guó)際避稅的基本知識(shí)，為掌握反國(guó)際避稅的制度奠定基礎(chǔ)。1二、課程內(nèi)容二、課程內(nèi)容 6.1 國(guó)際避稅概述 6.2 跨國(guó)公司國(guó)際避稅的方法 6.3 國(guó)際避稅地和基地公司26.1 6.1 國(guó)際避稅概述國(guó)際避稅概述 6.1.1 國(guó)際避稅的含義和性質(zhì) 6.1.2 避稅的種類 6.1.3 國(guó)際避稅的原因和評(píng)

2、價(jià)36.1.16.1.1 國(guó)際國(guó)際避稅的含義和性質(zhì)避稅的含義和性質(zhì)一、避稅與偷（逃）稅一、避稅與偷（逃）稅避稅，是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為。實(shí)際上，在國(guó)外，實(shí)際上，在國(guó)外，“避稅避稅”(tax avoidance) (tax avoidance) 與與“稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃”(tax planning)(tax planning)或或“合法節(jié)稅合法節(jié)稅”（legal tax savingslegal tax savings）基本上是一個(gè)概念，它）基本上是一個(gè)概念，它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，

3、規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。4 逃稅(tax evasion)，是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅的行為。 我國(guó)有關(guān)法條的規(guī)定中沒有我國(guó)有關(guān)法條的規(guī)定中沒有“逃稅逃稅”的概念，一的概念，一般是將其歸入般是將其歸入“偷稅偷稅(tax fraud)(tax fraud)，”的范圍加的范圍加以處罰的。以處罰的。避稅與偷（逃）稅的共同之處：避稅與偷（逃）稅的共同之處： 二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為。行為。52 2、避稅與偷（逃）稅的不同之處：、避稅與偷（逃）稅的不同之處：

4、 (1)實(shí)施手段不同：偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段，比如做假賬、偽造憑證等不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。 (2)行為性質(zhì)不同：偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種不違法行為。 (3)法律后果不同：偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁(拘役或監(jiān)禁)；而避稅是一種不違法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。6二、政府面對(duì)避稅行為可采取的措施二、政府面對(duì)避稅行為可采取的措施 （1 1）完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅）完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒有可

5、乘之機(jī)；人沒有可乘之機(jī)； （2 2）在法律上引入）在法律上引入“濫用權(quán)利濫用權(quán)利”或或“濫用法濫用法律律”的概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其的概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一方納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一方面對(duì)納稅人完全是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易面對(duì)納稅人完全是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利。的權(quán)利。7三、什么是國(guó)際避稅三、什么是國(guó)際避稅 國(guó)際避稅：一般是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞，在從事跨越國(guó)境的活動(dòng)中，通過種種不

6、違法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國(guó)家納稅義務(wù)的行為。86.1.2 6.1.2 避稅的種類避稅的種類 按避稅涉及的稅收管轄權(quán)范圍分： 國(guó)內(nèi)避稅國(guó)內(nèi)避稅 國(guó)際避稅國(guó)際避稅 按是否體現(xiàn)國(guó)家政策意圖分： 鼓勵(lì)的避稅（可接受避稅）鼓勵(lì)的避稅（可接受避稅） 不鼓勵(lì)的避稅（不可接受避稅）不鼓勵(lì)的避稅（不可接受避稅）96.1.3 6.1.3 國(guó)際避稅的原因和評(píng)價(jià)國(guó)際避稅的原因和評(píng)價(jià) 1、主觀因素：利益的驅(qū)動(dòng)。在利益驅(qū)動(dòng)下，納稅人除了在成本費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益的最大化。 2、客觀因素：國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及國(guó)際稅收關(guān)系中的法律漏洞等為跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅活動(dòng)創(chuàng)造了必要的條件。 稅收管轄權(quán)的選擇和

7、運(yùn)用、稅制要素、征稅方稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用、稅制要素、征稅方法等方面，各國(guó)都存在差別，造成了稅務(wù)的不公法等方面，各國(guó)都存在差別，造成了稅務(wù)的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。10一、國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因一、國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因 稅收法律法規(guī)本身存在漏洞，使納稅人的主觀稅收法律法規(guī)本身存在漏洞，使納稅人的主觀避稅愿望能夠通過對(duì)現(xiàn)有政策的不足之處的利用避稅愿望能夠通過對(duì)現(xiàn)有政策的不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。得以實(shí)現(xiàn)。 各國(guó)各地之間為了吸引外來投資，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)各國(guó)各地之間為了吸引外來投資，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以改善投資環(huán)境為由，出臺(tái)優(yōu)惠政策，犧牲展，以改善投資環(huán)境為

8、由，出臺(tái)優(yōu)惠政策，犧牲稅收利益，也在一定程度上為企業(yè)避稅提供了便稅收利益，也在一定程度上為企業(yè)避稅提供了便利條件。利條件。 薄弱的稅收征管體系，監(jiān)管不到位，也是國(guó)際薄弱的稅收征管體系，監(jiān)管不到位，也是國(guó)際避稅活躍的主要原因。避稅活躍的主要原因。11二、國(guó)際避稅的評(píng)價(jià)：危害論與有益論二、國(guó)際避稅的評(píng)價(jià)：危害論與有益論避稅雖然沒有違反現(xiàn)有法律法規(guī)，但其危害性卻不能忽視。 （1 1）避稅行為直接導(dǎo)致了國(guó)家稅收收入的減少。）避稅行為直接導(dǎo)致了國(guó)家稅收收入的減少。 （2 2）侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖，使其公）侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖，使其公正性、嚴(yán)肅性受到影響。正性、嚴(yán)肅性受到影響。 （3 3）

9、避稅行為的出現(xiàn)對(duì)于社會(huì)公德及道德造成）避稅行為的出現(xiàn)對(duì)于社會(huì)公德及道德造成不良侵害，使誠(chéng)信納稅受到威脅，造成守法經(jīng)營(yíng)不良侵害，使誠(chéng)信納稅受到威脅，造成守法經(jīng)營(yíng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上處于不利地位。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上處于不利地位。122 2、有益論：合理的國(guó)際避稅具有科學(xué)合理性。、有益論：合理的國(guó)際避稅具有科學(xué)合理性。 （1 1）有助于通過稅收來調(diào)節(jié)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）有助于通過稅收來調(diào)節(jié)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng) （2 2）有助于迫使各國(guó)政府降低日益沉重的稅負(fù)，）有助于迫使各國(guó)政府降低日益沉重的稅負(fù)，遏制過度財(cái)政化傾向，在政府之間形成有利的遏制過度財(cái)政化傾向，在政府之間形成有利的稅收競(jìng)爭(zhēng)，降低現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的財(cái)政成本。稅收競(jìng)爭(zhēng)，降低現(xiàn)代

10、經(jīng)濟(jì)的財(cái)政成本。 備注：有益論的論證是科學(xué)的，但由于避稅違背主要發(fā)達(dá)國(guó)家的利益和政策，不能成為主流觀點(diǎn)。136.2 6.2 跨國(guó)公司國(guó)際避稅的方法跨國(guó)公司國(guó)際避稅的方法 6.2.1 國(guó)際避稅方法概述 6.2.2 課稅主體的轉(zhuǎn)移 6.2.3 課稅客體的轉(zhuǎn)移 6.2.4 特殊避稅方式：國(guó)際租賃避稅 6.2.5 特殊避稅方式：國(guó)際信托避稅146.2.16.2.1國(guó)際避稅方法概述國(guó)際避稅方法概述 國(guó)際避稅方法分兩大類： 回避各國(guó)稅權(quán)主體對(duì)納稅主體的回避各國(guó)稅權(quán)主體對(duì)納稅主體的居民管轄權(quán)居民管轄權(quán) 避免居民管轄權(quán)成為非稅收居民，以躲避無限避免居民管轄權(quán)成為非稅收居民，以躲避無限納稅義務(wù)納稅義務(wù) 回避各國(guó)

11、稅權(quán)主體對(duì)征稅對(duì)象的回避各國(guó)稅權(quán)主體對(duì)征稅對(duì)象的來源地管轄權(quán)來源地管轄權(quán) 使各類所得財(cái)產(chǎn)不成為來源國(guó)的征稅對(duì)象，躲使各類所得財(cái)產(chǎn)不成為來源國(guó)的征稅對(duì)象，躲避東道國(guó)的納稅義務(wù)避東道國(guó)的納稅義務(wù)156.2.2 6.2.2 課稅主體的轉(zhuǎn)移課稅主體的轉(zhuǎn)移 避稅思路：回避居民管轄權(quán) 避稅方法：避免主權(quán)國(guó)關(guān)于居民身份的法律表征 避稅類型：這種避稅按納稅主體的身份分成兩類： （1 1）跨國(guó)）跨國(guó)自然人自然人的國(guó)際避稅的國(guó)際避稅 （2 2）跨國(guó)）跨國(guó)法人法人的國(guó)際避稅的國(guó)際避稅16一、跨國(guó)自然人的國(guó)際避稅一、跨國(guó)自然人的國(guó)際避稅 在實(shí)行法律標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，規(guī)避法律標(biāo)準(zhǔn)，改變跨國(guó)自然人在高稅國(guó)的國(guó)籍和公民身份； 在

12、實(shí)行戶籍標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，規(guī)避戶籍標(biāo)準(zhǔn)： （1 1）從高稅國(guó)進(jìn)行戶口遷移，長(zhǎng)期固定移居低）從高稅國(guó)進(jìn)行戶口遷移，長(zhǎng)期固定移居低稅負(fù)國(guó)家；稅負(fù)國(guó)家； （2 2）進(jìn)行居所的遷移或短期移居境外；）進(jìn)行居所的遷移或短期移居境外； （3 3）同短期遷移類似的部分遷移；）同短期遷移類似的部分遷移； （4 4）合理調(diào)整在不同國(guó)家的停留居住時(shí)間；）合理調(diào)整在不同國(guó)家的停留居住時(shí)間； （5 5）成為臨時(shí)納稅人。）成為臨時(shí)納稅人。17二、跨國(guó)法人的國(guó)際避稅二、跨國(guó)法人的國(guó)際避稅 （1）選擇注冊(cè)地：企業(yè)只要采取變更登記地的臨時(shí)措施，便可比較容易地達(dá)到避稅的目的。 （2）合理安排總機(jī)構(gòu)、管理中心所在地：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判別標(biāo)準(zhǔn)

13、有多種，例如： 總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)有總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)有總機(jī)構(gòu)的公司，就是該國(guó)的居民；總機(jī)構(gòu)的公司，就是該國(guó)的居民； 管理中心標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)管理中心標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)有實(shí)際控制或?qū)嶋H管理中心的公司，就是該國(guó)的居民；有實(shí)際控制或?qū)嶋H管理中心的公司，就是該國(guó)的居民； 主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，只要某公司的主要經(jīng)濟(jì)行動(dòng)在一個(gè)行主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，只要某公司的主要經(jīng)濟(jì)行動(dòng)在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家境內(nèi)，則該公司就成為該國(guó)的居使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家境內(nèi)，則該公司就成為該國(guó)的居民。民。186.2.36

14、.2.3 課稅課稅客體的轉(zhuǎn)移客體的轉(zhuǎn)移一、客體轉(zhuǎn)移的跨國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)安排 （1）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu) （2）選擇合適的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)形式 （3）構(gòu)造控股公司的聯(lián)合體 （4）考慮合伙經(jīng)營(yíng)還是資本投資經(jīng)營(yíng)19二、客體轉(zhuǎn)移的工具二、客體轉(zhuǎn)移的工具轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)讓價(jià)格 課稅客體轉(zhuǎn)移的方法： 可以是真實(shí)的，也可以是法律意義的（即改變可以是真實(shí)的，也可以是法律意義的（即改變擁有者的組織屬性和結(jié)構(gòu)）擁有者的組織屬性和結(jié)構(gòu)） 可以通過實(shí)際資產(chǎn)移動(dòng)，也可以通過資金賬面可以通過實(shí)際資產(chǎn)移動(dòng)，也可以通過資金賬面安排實(shí)現(xiàn)安排實(shí)現(xiàn) 財(cái)務(wù)資金安排的手段：轉(zhuǎn)讓價(jià)格 這是一種非真實(shí)轉(zhuǎn)移的基本方法。通過國(guó)際收這是一種非真實(shí)轉(zhuǎn)移的基本方法

15、。通過國(guó)際收入和費(fèi)用的安排，實(shí)現(xiàn)課稅客體的轉(zhuǎn)移。入和費(fèi)用的安排，實(shí)現(xiàn)課稅客體的轉(zhuǎn)移。20三、客體轉(zhuǎn)移的地區(qū)三、客體轉(zhuǎn)移的地區(qū)國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地 跨國(guó)公司課稅客體所得財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)移的目的地： 落腳點(diǎn)的特點(diǎn)：必須是低稅負(fù)或沒有稅收落腳點(diǎn)的特點(diǎn)：必須是低稅負(fù)或沒有稅收 常見的目的地：低稅負(fù)國(guó)家、國(guó)際避稅地、擁常見的目的地：低稅負(fù)國(guó)家、國(guó)際避稅地、擁有稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國(guó)家等有稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國(guó)家等國(guó)際避稅：是合適的跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)組織體系、課稅對(duì)象和關(guān)聯(lián)企業(yè)落腳地（國(guó)際避稅地、稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)國(guó)家）以及轉(zhuǎn)讓價(jià)格這三個(gè)要素的綜合運(yùn)用。216.2.4 6.2.4 特殊避稅方式：國(guó)際租賃避稅特殊避稅方式：國(guó)際租賃避稅一、

16、國(guó)際租賃避稅的基礎(chǔ)一、國(guó)際租賃避稅的基礎(chǔ) 租賃是出租人以收取租金為條件，將住宅、設(shè)備和實(shí)物等資產(chǎn)出租給承租人使用，收取租金的活動(dòng)，屬于信用業(yè)務(wù)。 現(xiàn)代租賃分為兩種形式：經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃 前者稱服務(wù)租賃；后者稱金融租賃。前者稱服務(wù)租賃；后者稱金融租賃。 在融資租賃下，專業(yè)租賃機(jī)構(gòu)從金融機(jī)構(gòu)獲得在融資租賃下，專業(yè)租賃機(jī)構(gòu)從金融機(jī)構(gòu)獲得資金，從供貨商獲得設(shè)備，然后出租給承租使資金，從供貨商獲得設(shè)備，然后出租給承租使用企業(yè)，代替企業(yè)自己籌資購(gòu)買設(shè)備。用企業(yè)，代替企業(yè)自己籌資購(gòu)買設(shè)備。22經(jīng)營(yíng)性租賃經(jīng)營(yíng)性租賃融資性租賃融資性租賃目的目的收取租金收取租金抵押貸款抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)出租人出租人承租人

17、承租人使用時(shí)間長(zhǎng)短使用時(shí)間長(zhǎng)短75%75%租金占資產(chǎn)總值比例租金占資產(chǎn)總值比例90%90%租期滿后資產(chǎn)歸屬租期滿后資產(chǎn)歸屬出租人出租人承租人承租人維修保養(yǎng)維修保養(yǎng)出租人出租人承租人承租人23 在融資租賃中，還有一種回租租賃，它是企業(yè)將設(shè)備出租給租賃公司后，再租借回來使用的一種租賃方式。 回租租賃回租租賃具有典型的信用安排特征，其利益在具有典型的信用安排特征，其利益在于通過出賣再租回套現(xiàn)設(shè)備資金。在國(guó)際租賃于通過出賣再租回套現(xiàn)設(shè)備資金。在國(guó)際租賃市場(chǎng)的租金低于或者等于銀行利率時(shí)，這種方市場(chǎng)的租金低于或者等于銀行利率時(shí)，這種方法具有套利的特點(diǎn)。法具有套利的特點(diǎn)。 國(guó)際租賃：是指位于不同國(guó)家的出租人

18、與承租人之間在約定期間內(nèi)將出租財(cái)產(chǎn)交承租人有償使用的租賃關(guān)系。24二、國(guó)際租賃避稅的機(jī)理二、國(guó)際租賃避稅的機(jī)理1 1、國(guó)際租賃避稅的機(jī)理、國(guó)際租賃避稅的機(jī)理 是通過租賃關(guān)系中不同環(huán)節(jié)和不同企業(yè)所在國(guó)的稅制差異來實(shí)現(xiàn)稅收安排。 國(guó)際慣用的避稅手段：高稅國(guó)的公司購(gòu)置一項(xiàng)資國(guó)際慣用的避稅手段：高稅國(guó)的公司購(gòu)置一項(xiàng)資產(chǎn)，并將其以可能達(dá)到的最低價(jià)格租賃給低稅國(guó)產(chǎn)，并將其以可能達(dá)到的最低價(jià)格租賃給低稅國(guó)或無稅國(guó)中的一個(gè)聯(lián)營(yíng)公司，后者再以盡可能高或無稅國(guó)中的一個(gè)聯(lián)營(yíng)公司，后者再以盡可能高的價(jià)格租給另一個(gè)聯(lián)營(yíng)公司。的價(jià)格租給另一個(gè)聯(lián)營(yíng)公司。25租賃租賃轉(zhuǎn)租轉(zhuǎn)租最低價(jià)格最低價(jià)格最高價(jià)格最高價(jià)格2 2、國(guó)際租賃避

19、稅的特點(diǎn)、國(guó)際租賃避稅的特點(diǎn) 就所得稅來說，國(guó)際租賃避稅有兩個(gè)特點(diǎn)： 一是租金、融資利息、設(shè)備折舊在公司所得稅中的稅基扣除待遇不同，由此導(dǎo)致集團(tuán)稅基（應(yīng)稅利潤(rùn)）及其公司稅的差別 （1）設(shè)備雙重折舊利益 （2）租金VS銀行信貸利息 二是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得稅負(fù)與企業(yè)利潤(rùn)稅負(fù)的差別。（提高設(shè)備價(jià)格有何影響？）266.2.5 6.2.5 特殊避稅方式：國(guó)際信托避稅特殊避稅方式：國(guó)際信托避稅一、信托避稅的原理一、信托避稅的原理 信托是以信用為基礎(chǔ)，以信托財(cái)產(chǎn)為核心，以委托人為一方，將其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)委托給受托人一方，由受托人為指定受益人的受益而對(duì)此財(cái)產(chǎn)加以保管運(yùn)用的財(cái)產(chǎn)管理制度。 信托在法律上切斷了委托人與其財(cái)產(chǎn)

20、之間的所有權(quán)鏈條，受托人擁有信托財(cái)產(chǎn)的名義所有權(quán)，而真正的或享有利益的所有者是受益人。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，避稅地的繁榮，利用國(guó)外信托進(jìn)行國(guó)際避稅，成為富裕者逃避稅收的重要手段。27 國(guó)際信托避稅，是指高稅國(guó)納稅人通過建立避稅地信托，在法律上實(shí)現(xiàn)與信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的分離，使這部分信托財(cái)產(chǎn)擺脫高稅國(guó)居民管轄權(quán)的直接控制。納稅人既不要遷出高稅國(guó)，也不要假移居，只要委托別人在某個(gè)避稅地管理其資產(chǎn)和所得，就可以逃避所得稅、遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅。 國(guó)際避稅活動(dòng)主要與金融信托有關(guān)，受托的資產(chǎn)管理者一般稱為信托投資公司。在信托投資管理中，按照一般信托的指導(dǎo)思想和信托法，嚴(yán)格實(shí)行信托資產(chǎn)分離原則。28國(guó)際信托避稅原理

21、國(guó)際信托避稅原理 高稅國(guó)母公司 避稅地信托子公司 信托合同 高稅國(guó)母公司 避稅地信托投資公司 高稅國(guó)母公司 （受益人） 避稅地控股公司 避稅地信托公司 （委托人） （受托人）29二、信托財(cái)產(chǎn)的稅制二、信托財(cái)產(chǎn)的稅制 在現(xiàn)代稅制下，同信托財(cái)產(chǎn)有關(guān)的直接稅主要表現(xiàn)在三個(gè)方面： 第一，是信托財(cái)產(chǎn)在存續(xù)投資中增值的所得稅；第一，是信托財(cái)產(chǎn)在存續(xù)投資中增值的所得稅； 第二，是信托資產(chǎn)變現(xiàn)的資本利得；第二，是信托資產(chǎn)變現(xiàn)的資本利得； 第三，是信托財(cái)產(chǎn)本身。第三，是信托財(cái)產(chǎn)本身。 信托課稅制度的關(guān)鍵在于所得課稅環(huán)節(jié)的確定。 大陸法系國(guó)家將信托視為一種合同關(guān)系，對(duì)信托大陸法系國(guó)家將信托視為一種合同關(guān)系，對(duì)信托

22、財(cái)產(chǎn)的委托人認(rèn)定其所有權(quán)繼續(xù)存在，則委托人財(cái)產(chǎn)的委托人認(rèn)定其所有權(quán)繼續(xù)存在，則委托人具有納稅義務(wù)；英美法系國(guó)家將信托視為一種法具有納稅義務(wù)；英美法系國(guó)家將信托視為一種法律關(guān)系，認(rèn)為財(cái)產(chǎn)處于信托狀態(tài)時(shí)歸屬于受托人，律關(guān)系，認(rèn)為財(cái)產(chǎn)處于信托狀態(tài)時(shí)歸屬于受托人，則委托人沒有納稅義務(wù)，因此則委托人沒有納稅義務(wù)，因此信托避稅一般發(fā)生信托避稅一般發(fā)生在英美法系國(guó)家。在英美法系國(guó)家。30三、國(guó)際信托的避稅利益三、國(guó)際信托的避稅利益 一般規(guī)定，信托財(cái)產(chǎn)稅收義務(wù)在受托環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)。 當(dāng)信托關(guān)系的主體（委托人和受托人）分布于不同國(guó)家，并且各國(guó)信托財(cái)產(chǎn)及其所得的稅收義務(wù)確認(rèn)環(huán)節(jié)不一致時(shí)，采取受托環(huán)節(jié)信托制的國(guó)家的納稅人

23、，就可將名下財(cái)產(chǎn)委托往國(guó)際避稅地的海外信托公司，構(gòu)造一種信托關(guān)系，在法律意義由后者來投資管理，這樣就可回避本國(guó)在委托環(huán)節(jié)的稅收。31四、信托資本化避稅四、信托資本化避稅 所謂信托資本化，是指對(duì)信托資產(chǎn)所得，信托受托人不匯回委托人或受益人所在國(guó)，繼續(xù)將其留存在受托公司所在地，滾存累計(jì)于信托資產(chǎn)本金繼續(xù)投資。 這種資本化的信托所得的稅收利益，可以長(zhǎng)期回避所有人或受益人的信托所得稅和資本利得稅。32五、國(guó)際信托避稅的后果五、國(guó)際信托避稅的后果 信托避稅的后果是發(fā)達(dá)國(guó)家自然個(gè)人和企業(yè)的資本資產(chǎn)大量的外流至國(guó)際避稅地。33各國(guó)采取多種措施完善信托稅制：各國(guó)采取多種措施完善信托稅制：1 1、美國(guó)、美國(guó)：實(shí)

24、行委托方和受托方都要納稅制度、受控外國(guó)：實(shí)行委托方和受托方都要納稅制度、受控外國(guó)公司稅制也適用于這種避稅的制止公司稅制也適用于這種避稅的制止2 2、德國(guó)、德國(guó)：對(duì)信托實(shí)行避稅地居民所得認(rèn)定征稅制度：對(duì)信托實(shí)行避稅地居民所得認(rèn)定征稅制度3 3、加拿大、加拿大：將國(guó)外信托看作國(guó)內(nèi)居民，由受托人和居民：將國(guó)外信托看作國(guó)內(nèi)居民，由受托人和居民受益人共同對(duì)信托收入承擔(dān)納稅義務(wù)。受益人共同對(duì)信托收入承擔(dān)納稅義務(wù)。4 4、英國(guó)、英國(guó)：在沒有得到財(cái)政部允許的情況下，英國(guó)公司不：在沒有得到財(cái)政部允許的情況下，英國(guó)公司不能向避稅地轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)，違者將受到嚴(yán)厲的處罰。能向避稅地轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)，違者將受到嚴(yán)厲的處罰。6.3 6

25、.3 國(guó)際避稅地和基地公司國(guó)際避稅地和基地公司 6.3.1國(guó)際避稅地概述 6.3.2國(guó)際避稅地避稅組織-基地公司3435典型的國(guó)際避稅地：開曼群島典型的國(guó)際避稅地：開曼群島導(dǎo)入案例36開曼群島開曼群島（Cayman Cayman IslandsIslands）位于加勒）位于加勒比海西北部的英國(guó)殖比海西北部的英國(guó)殖民地。由民地。由大開曼、小大開曼、小開曼和開曼布拉克開曼和開曼布拉克3 3個(gè)島嶼個(gè)島嶼組成，面積組成，面積259259平方千米。平方千米。人口人口57,00957,009（20082008），黑），黑人占人占25%25%，白人占，白人占20%20%，44%44%為混血種人。英為混血種人

26、。英語為官方語言和通用語為官方語言和通用語。語。37383940416.3.1 6.3.1 國(guó)際避稅地概述國(guó)際避稅地概述 國(guó)際避稅地(tax havens)又稱避稅港、稅收綠洲、財(cái)政天堂：通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，它的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前提條件。42 各國(guó)對(duì)避稅地的理解：日本日本對(duì)國(guó)際避稅地的界定是，公司的全部所得對(duì)國(guó)際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日或特定類型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率50%50%的國(guó)家和地區(qū)。的國(guó)家和地區(qū)。法國(guó)法國(guó)規(guī)定，無

27、所得稅或稅率低于法國(guó)同類所得規(guī)定，無所得稅或稅率低于法國(guó)同類所得適用稅率適用稅率 2 23 3的國(guó)家和地區(qū)屬于避稅地。的國(guó)家和地區(qū)屬于避稅地。挪威挪威規(guī)定，避稅地一般是指低稅或不征稅以及規(guī)定，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國(guó)家在稅收情報(bào)交換方面進(jìn)行合作不與其他國(guó)家在稅收情報(bào)交換方面進(jìn)行合作的國(guó)家和地區(qū)，如果一個(gè)國(guó)家愿意進(jìn)行稅收的國(guó)家和地區(qū)，如果一個(gè)國(guó)家愿意進(jìn)行稅收情報(bào)交換，那么即使該國(guó)存在稅收優(yōu)惠或免情報(bào)交換，那么即使該國(guó)存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國(guó)際避稅地。稅，也可以不被視為國(guó)際避稅地。43 美國(guó)美國(guó)沒有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具沒有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具

28、有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū)：有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū)： (1)(1)不課征所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低；不課征所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低； (2)(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定；有關(guān)規(guī)定； (3)(3)銀行或與銀行活動(dòng)類似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重銀行或與銀行活動(dòng)類似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；要地位； (4)(4)有充分的現(xiàn)代通信設(shè)施；有充分的現(xiàn)代通信設(shè)施； (5)(5)對(duì)外幣存款沒有管制；對(duì)外幣存款沒有管制； (6)(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。大力宣傳自己是離岸金融中心。 在發(fā)達(dá)國(guó)家中，也有許多

29、國(guó)家沒有避稅地的定義，在發(fā)達(dá)國(guó)家中，也有許多國(guó)家沒有避稅地的定義，也沒有列舉避稅地的國(guó)家名單，如荷蘭、新西蘭、也沒有列舉避稅地的國(guó)家名單，如荷蘭、新西蘭、英國(guó)等。英國(guó)等。44 經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：(1)(1)有效稅率為零或只有名義上的有效稅率；有效稅率為零或只有名義上的有效稅率；(2)(2)缺乏有效的信息交換；缺乏有效的信息交換；(3)(3)缺乏透明度；缺乏透明度；(4)(4)沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。 國(guó)際避稅地的地緣分布國(guó)際避稅地的地緣分布45 國(guó)際避稅地的分布主要集中在三個(gè)地帶：靠近美洲大陸的大西洋和加勒比海地區(qū);歐洲地區(qū);遠(yuǎn)東和澳大利亞地區(qū)(

30、利比里亞是一個(gè)例外)。 一些重要的避稅地幾乎都不會(huì)遠(yuǎn)離美國(guó)、英國(guó)、東南亞和澳大利亞。之所以這樣，是因?yàn)椋?首先，在實(shí)踐活動(dòng)中，良好的國(guó)際通訊條件是首先，在實(shí)踐活動(dòng)中，良好的國(guó)際通訊條件是十分重要的，而上述地區(qū)可以滿足這一要求。十分重要的，而上述地區(qū)可以滿足這一要求。 其次，這些地點(diǎn)的地理位置也相當(dāng)重要，因?yàn)槠浯?，這些地點(diǎn)的地理位置也相當(dāng)重要，因?yàn)榇蠖鄶?shù)跨國(guó)納稅人大多居住在這一地區(qū)，他們大多數(shù)跨國(guó)納稅人大多居住在這一地區(qū)，他們的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與這些地區(qū)聯(lián)系密切。的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與這些地區(qū)聯(lián)系密切。 同時(shí)，大多數(shù)高水平的法律、會(huì)計(jì)、稅收顧問同時(shí)，大多數(shù)高水平的法律、會(huì)計(jì)、稅收顧問也大多居住在這一地區(qū)，在這些地

31、區(qū)進(jìn)行避稅也大多居住在這一地區(qū)，在這些地區(qū)進(jìn)行避稅活動(dòng)可以給這些顧問帶來許多方便?；顒?dòng)可以給這些顧問帶來許多方便。4647 避稅地國(guó)家(地區(qū))的名單并非一成不變：隨著國(guó)家稅收制度的變化，一些原有的避稅地國(guó)家可以改變避稅地的地位，而一個(gè)非避稅地國(guó)家也可能變成避稅地。 加拿大在幾十年前也是一個(gè)國(guó)際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時(shí)加拿大政加拿大在幾十年前也是一個(gè)國(guó)際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時(shí)加拿大政府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊(cè)成立的非居民公司可以不繳府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊(cè)成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用納加拿大的所得稅，而且它還可以利用19421942年加拿大與美國(guó)年加拿大與美國(guó)簽訂的稅收協(xié)定

32、中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國(guó)的所得稅。簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國(guó)的所得稅。19671967年，年，美國(guó)與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國(guó)居美國(guó)與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國(guó)居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國(guó)稅收的可能性。與此同時(shí)，民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國(guó)稅收的可能性。與此同時(shí)，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過了一系列反避稅立法，使其從一個(gè)避稅地最終演變成又通過了一系列反避稅立法，使其從一個(gè)避稅地最終演變成一個(gè)堅(jiān)決反避稅的國(guó)家。一個(gè)堅(jiān)決反避稅的國(guó)家。 委內(nèi)瑞拉過去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)

33、，是拉丁美洲的一委內(nèi)瑞拉過去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個(gè)重要的國(guó)際避稅地。但個(gè)重要的國(guó)際避稅地。但19861986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度，開始對(duì)本國(guó)居民的全球所得征稅，這樣委轄權(quán)的課稅制度，開始對(duì)本國(guó)居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再是一個(gè)國(guó)際避稅地。內(nèi)瑞拉就不再是一個(gè)國(guó)際避稅地。48 兩個(gè)與國(guó)際避稅地有關(guān)的概念： 離岸中心離岸中心(offshore center)(offshore center)：所謂離岸中心，：所謂離岸中心，是指給外國(guó)投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營(yíng)的是指給外國(guó)投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營(yíng)的離岸公司提供一些特別

34、優(yōu)惠，從而使跨國(guó)公司借離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國(guó)公司借以得到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。由于離開了以得到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國(guó)際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心國(guó)際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國(guó)際避稅地。往往是國(guó)際避稅地。 自由港自由港(free port)(free port)：所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)：所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組裝、的情況下，從事

35、轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。 49二、國(guó)際避稅地的類型 1.1.不征收任何所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)，被稱不征收任何所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)，被稱為為“純避稅地純避稅地”或或“典型的避稅地典型的避稅地” 2.2.征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅率較低稅率較低的國(guó)家和地區(qū)的國(guó)家和地區(qū) 3.3.所得財(cái)產(chǎn)稅課征所得財(cái)產(chǎn)稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)的國(guó)家和地區(qū) 4.4.對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得財(cái)產(chǎn)稅，但對(duì)某些種對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得財(cái)產(chǎn)稅，但對(duì)某些種類的特定公司類的

36、特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)的國(guó)家和地區(qū) 5.5.與其他國(guó)家與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家的國(guó)家501.1.不征收任何所得財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)不征收任何所得財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)(1)巴哈馬共和國(guó)(2)百慕大群島(3)開曼群島(4)瑙魯512.2.征收所得財(cái)產(chǎn)稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)征收所得財(cái)產(chǎn)稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)(1)(1)瑞士瑞士(2)(2)列支敦士登列支敦士登(3)(3)海峽群島海峽群島(4)(4)愛爾蘭愛爾蘭(5)(5)英屬維爾京群島英屬維爾京群島523.3.所得財(cái)產(chǎn)稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和所得財(cái)產(chǎn)稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)

37、地區(qū)(1)(1)中國(guó)香港中國(guó)香港(2)(2)巴拿馬巴拿馬(3)(3)塞浦路斯塞浦路斯534.4.對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得財(cái)產(chǎn)稅，但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)惠的國(guó)家和地區(qū)(1)(1)盧森堡盧森堡(2)(2)荷屬安第列斯荷屬安第列斯545.5.與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家 根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定，締約國(guó)雙方要分別向?qū)Ψ絿?guó)根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定，締約國(guó)雙方要分別向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。

38、而一個(gè)國(guó)家如果有廣泛的國(guó)稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個(gè)國(guó)家如果有廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定，就可能為一個(gè)第三國(guó)居民濫用稅收際稅收協(xié)定，就可能為一個(gè)第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。 這類國(guó)家包括荷蘭（這類國(guó)家包括荷蘭（8080多個(gè)協(xié)定）、英國(guó)（多個(gè)協(xié)定）、英國(guó)（115115個(gè)協(xié)定）、比利時(shí)（個(gè)協(xié)定）、比利時(shí)（8080多多個(gè)協(xié)定）、法國(guó)（個(gè)協(xié)定）、法國(guó)（110110個(gè)協(xié)定）、瑞典（個(gè)協(xié)定）、瑞典（8080多個(gè)協(xié)多個(gè)協(xié)定）、奧利地（定）、奧利地（6565個(gè)協(xié)定）和盧森堡（個(gè)協(xié)定）和盧森堡（5050多個(gè)協(xié)多個(gè)協(xié)定）等。定）等。55三、國(guó)際避稅地的非稅特征三、國(guó)際避稅地的非稅特征 國(guó)際避

39、稅地，之所以對(duì)跨國(guó)投資者具有巨大的吸引力，除了無稅(所得稅等直接稅)或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通信和交通便利等等。避稅地的這些有利條件實(shí)際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有具備了這些特征才能使國(guó)際避稅地真正成為跨國(guó)投資者的避稅“天堂”。 56 國(guó)際避稅地的一些主要的非稅特征： 1.政治和社會(huì)穩(wěn)定 2.交通和通信便利 3.銀行保密制度嚴(yán)格 4.對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制四、國(guó)際避稅地產(chǎn)生的原因和條件四、國(guó)際避稅地產(chǎn)生的原因和條件 （1)歷史因素：二戰(zhàn)后，殖民地、半殖民地先后獨(dú)立，及其他落后的國(guó)家和地區(qū)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的任務(wù)比較迫切，再加上獨(dú)立

40、前宗主國(guó)對(duì)屬地稅收自主權(quán)的管理比較松散，因而容易形成避稅地。 (2)地理因素：作為國(guó)際避稅地的一些國(guó)家和地區(qū)，大多數(shù)都是些小小的島嶼，交通方便，氣候宜人，往往是一些旅游勝地，在地理位置上又大多靠近實(shí)行高稅政策的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，因而便于形成高稅管轄的庇護(hù)所，成為國(guó)際避稅地。57 (3)稅制因素：一些國(guó)家由于在稅收制度設(shè)計(jì)上盲目推崇或照搬西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制，沒有能從自身國(guó)家的內(nèi)在特點(diǎn)出發(fā)，存在很大缺陷，或者是嚴(yán)格奉行某一原則，或者在稅收管理機(jī)構(gòu)和人員的工作程序及方法上存在許多漏洞和不完善之處，都可能使這些國(guó)家或地區(qū)成為國(guó)際避稅地。 (4)經(jīng)濟(jì)因素：第二次世界大戰(zhàn)以后，一些剛剛獨(dú)立的國(guó)家為了加快自己國(guó)

41、家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和發(fā)展水平，往往在稅收上制訂了許多特別優(yōu)惠的措施，而一旦這些國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施現(xiàn)實(shí)地吸引了一批國(guó)際投資者時(shí)，那么，他們?cè)诳陀^上也就形成了國(guó)際避稅地。58五、國(guó)際避稅地的功能和作用：積極作用與消極作用五、國(guó)際避稅地的功能和作用：積極作用與消極作用1 1、積極作用：、積極作用： （1 1）從世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，避稅地也成為國(guó)）從世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，避稅地也成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的中介。如果沒有避稅地，許多跨國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的中介。如果沒有避稅地，許多跨國(guó)公司就不能有利地把他們的產(chǎn)品出口到歐洲以至公司就不能有利地把他們的產(chǎn)品出口到歐洲以至世界各地，影響世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。世界各地，影響世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)

42、展。 （2 2）從避稅的自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，其積極作用）從避稅的自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，其積極作用明顯地表現(xiàn)在三個(gè)方面：明顯地表現(xiàn)在三個(gè)方面：增加財(cái)政收入，解決增加財(cái)政收入，解決資金匱乏，促進(jìn)避稅地經(jīng)濟(jì)發(fā)展。資金匱乏，促進(jìn)避稅地經(jīng)濟(jì)發(fā)展。吸引了各國(guó)吸引了各國(guó)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的流入，促進(jìn)了避稅地的技術(shù)革先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的流入，促進(jìn)了避稅地的技術(shù)革命。命。刺激了相關(guān)部門的配套發(fā)展，擴(kuò)大了避稅刺激了相關(guān)部門的配套發(fā)展，擴(kuò)大了避稅地經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模。地經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模。592 2、消極作用：、消極作用： （1 1）避稅地對(duì)經(jīng)營(yíng)和銀行所具有的保密功能，成）避稅地對(duì)經(jīng)營(yíng)和銀行所具有的保密功能，成為納稅人利用來從事非法偷漏稅活

43、動(dòng)的重要渠道，為納稅人利用來從事非法偷漏稅活動(dòng)的重要渠道，以至進(jìn)行各種非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，成為國(guó)際販毒活動(dòng)以至進(jìn)行各種非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，成為國(guó)際販毒活動(dòng)的的“洗錢洗錢”中心和非法所得的中心和非法所得的“安樂窩安樂窩”。 （2 2）影響了國(guó)際資本的正常流動(dòng)，造成跨國(guó)投資）影響了國(guó)際資本的正常流動(dòng)，造成跨國(guó)投資的分散化。而且相當(dāng)一部分公司是虛構(gòu)的，其目的分散化。而且相當(dāng)一部分公司是虛構(gòu)的，其目的僅僅是為了避稅。的僅僅是為了避稅。 （3 3）國(guó)際避稅地經(jīng)濟(jì)發(fā)展常受制于他國(guó)，處于被）國(guó)際避稅地經(jīng)濟(jì)發(fā)展常受制于他國(guó)，處于被動(dòng)地位。國(guó)際避稅地吸引的大多數(shù)投資都很不穩(wěn)動(dòng)地位。國(guó)際避稅地吸引的大多數(shù)投資都很不穩(wěn)定，投機(jī)

44、性大，吸引的長(zhǎng)期投資和直接投資不多。定，投機(jī)性大，吸引的長(zhǎng)期投資和直接投資不多。60六、國(guó)際避稅地的評(píng)價(jià)六、國(guó)際避稅地的評(píng)價(jià) 避稅地的存在，使高稅國(guó)蒙受了很大的財(cái)政損失，自然成為高稅國(guó)反避稅的主要對(duì)象之一。一些國(guó)際組織也從維護(hù)稅收公平原則的角度，對(duì)避稅地加以否定。 國(guó)際避稅地具有的特殊地理和財(cái)政經(jīng)濟(jì)條件，并不是多數(shù)國(guó)家所具備的，因此國(guó)際避稅地道路不是一般國(guó)家、特別是大國(guó)和中等國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的捷徑。但是，國(guó)際避稅地吸引外資的某些做法，確實(shí)值得我們的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和自貿(mào)區(qū)借鑒。616.3.26.3.2國(guó)際避稅地避稅組織：基地公司國(guó)際避稅地避稅組織：基地公司 一、基地公司的含義、特征和功能一、基地公司的含義

45、、特征和功能 1.什么是基地公司 基地公司是指跨國(guó)集團(tuán)在高稅國(guó)的母公司專門設(shè)在國(guó)際避稅地的企業(yè)，一般以子公司的形式存在。 2.基地公司的特征 （1）缺乏商業(yè)意義，為國(guó)際避稅或保全財(cái)產(chǎn)設(shè)立。 （2）具有業(yè)務(wù)虛擬化的特點(diǎn)62 3.基地公司的功能 （1）作為跨國(guó)集團(tuán)全球經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) （2）作為跨國(guó)集團(tuán)全球投資活動(dòng)或資本輸出輸入的中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。 即充當(dāng)集團(tuán)全球所得、經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)的囤積匯集地，國(guó)際資本流動(dòng)中心，借以規(guī)避集團(tuán)母公司的居民國(guó)稅收、海外各子公司所在國(guó)公司稅、預(yù)提稅、資本利得稅、一般財(cái)產(chǎn)稅等。63 二、基地公司的類型二、基地公司的類型 1.純粹基地公司和混合型基地公司 劃分標(biāo)準(zhǔn)：是否含有集團(tuán)鏈條中某個(gè)必要的商業(yè)功能和相關(guān)業(yè)務(wù) 純粹基地公司：完全沒有商業(yè)價(jià)值、沒有產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈功能 混合型基地公司：存在某些真實(shí)業(yè)務(wù)，在集團(tuán)經(jīng)營(yíng)分工鏈上發(fā)揮某些功能，但同時(shí)充當(dāng)全球經(jīng)營(yíng)和投資的財(cái)務(wù)中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)64 2.典型基地公司和非典型基地公司 劃分標(biāo)準(zhǔn)：依據(jù)基地公司與高稅國(guó)集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)的資本關(guān)系而區(qū)分65高稅國(guó)高稅國(guó)孫公司孫公司代替母公司代替母公司返回投資返回投資海外海外子公司子公司A海外海外子公司子公司B高稅國(guó)高稅國(guó)母公司母公司國(guó)際避稅地持國(guó)際避稅地持股公司股公司持有股權(quán)持有股權(quán)持有股權(quán)、收取持有股權(quán)、收取股息、再投資股息、再投資 三、