第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、 賀雪榮 第第7 7 章章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教學(xué)要求： 理解審計(jì)計(jì)劃的作用、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容、審計(jì)計(jì)劃的編制和審核； 掌握重要性的定義、適用范圍和重要性的運(yùn)用 和編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮； 掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系以及評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素。第七章第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 賀雪榮 7.1 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃7.2 7.2 審計(jì)重要性審計(jì)重要性7.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本本章章導(dǎo)導(dǎo)航航 審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)計(jì)劃是指CPA為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體

2、執(zhí)行審計(jì)程序之達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。前編制的工作計(jì)劃。注意注意:對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。7.1 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃v審計(jì)計(jì)劃的作用 可使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、可使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。效率和質(zhì)量。 加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，避免誤解。加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，避免誤解。7.1 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃一、一、 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)v（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

3、的目的 （1）確保審計(jì)人員已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要）確保審計(jì)人員已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和能力；的獨(dú)立性和能力； （2）確定不存在因管理層誠信問題而影響）確定不存在因管理層誠信問題而影響審計(jì)人員保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的事項(xiàng)。審計(jì)人員保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的事項(xiàng)。 （3）確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定）確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。條款的誤解。7.1 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容 在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)開展的初步業(yè)務(wù)活在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：動(dòng)包括：針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相

4、應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性；評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性；及時(shí)簽訂（或修改）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。及時(shí)簽訂（或修改）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（1）審計(jì)質(zhì)量控制）審計(jì)質(zhì)量控制方面方面（2）業(yè)務(wù)環(huán)境方面）業(yè)務(wù)環(huán)境方面 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)工作的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等托與受托關(guān)系、審計(jì)工作的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。事項(xiàng)的書面協(xié)議。 無論連續(xù)審計(jì)還是首次審計(jì)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受

5、與保持是否適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信； （2）項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源； （3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。 在決定是否接受原有客戶的續(xù)聘時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持該客戶關(guān)系的影響。 接受委托前，向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行詢問是一項(xiàng)必要的溝通程序。但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。v 必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：v (1)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題;v (2)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題

6、上存在的意見分歧;v (3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的關(guān)于管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;v (4)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。v 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響 在征得被審計(jì)單位書面同意后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問及時(shí)做出充分的答復(fù)。 如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。 如果從前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后

7、任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。對(duì)此，通常可以區(qū)分以下兩種情況進(jìn)行處理： (1)如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對(duì)接受業(yè)務(wù)委托的影響; (2)如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通。v （2）業(yè)務(wù)環(huán)境方面的考慮 業(yè)務(wù)約定事項(xiàng) 審計(jì)對(duì)象特征 使用的標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)期使用者的需求 責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征v二、二、 審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制v（一）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（一）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容v（1）總體審計(jì)策略：）總體審計(jì)策略：是對(duì)審計(jì)的預(yù)期

8、范圍和實(shí)施是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，用以確定審計(jì)的范圍、時(shí)間和方向，并方式所做的規(guī)劃，用以確定審計(jì)的范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。針對(duì)審計(jì)全過程的一個(gè)綜針對(duì)審計(jì)全過程的一個(gè)綜合性、概括性的計(jì)劃。合性、概括性的計(jì)劃。v（2）具體審計(jì)計(jì)劃：實(shí)施具體審計(jì)程序的）具體審計(jì)計(jì)劃：實(shí)施具體審計(jì)程序的詳細(xì)規(guī)劃和說明。詳細(xì)規(guī)劃和說明。7.1 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃7.1 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃總總體體審審計(jì)計(jì)計(jì)計(jì)劃劃 1、審計(jì)范圍、審計(jì)范圍 2、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì) 3、審計(jì)方向、審計(jì)方向 4、審計(jì)資源、審計(jì)資源 7.1

9、 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃具具體體審審計(jì)計(jì)計(jì)計(jì)劃劃 1、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)目標(biāo) 2、審計(jì)步驟、審計(jì)步驟 3、執(zhí)行人及執(zhí)行日期、執(zhí)行人及執(zhí)行日期 4、審計(jì)工作底稿的索、審計(jì)工作底稿的索 引號(hào)引號(hào) 5、其他有關(guān)內(nèi)容。、其他有關(guān)內(nèi)容。 此外，還應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)此外，還應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序以及計(jì)劃實(shí)審計(jì)程序以及計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序。施的其他審計(jì)程序。v（二）（二） 審計(jì)計(jì)劃的編制審計(jì)計(jì)劃的編制 (1)審計(jì)計(jì)劃由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書審計(jì)計(jì)劃由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。面文件，并在工作底稿中加以記錄。 （2）在編制總體審計(jì)計(jì)劃中，

10、時(shí)間預(yù)算是一個(gè)十分重要的）在編制總體審計(jì)計(jì)劃中，時(shí)間預(yù)算是一個(gè)十分重要的內(nèi)容。時(shí)間預(yù)算既是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)，又是衡量內(nèi)容。時(shí)間預(yù)算既是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)，又是衡量審計(jì)工作進(jìn)度、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作效率的依據(jù)。審計(jì)工作進(jìn)度、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作效率的依據(jù)。 具體審計(jì)計(jì)劃，一般是通過編制審計(jì)程序表的方式體具體審計(jì)計(jì)劃，一般是通過編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。現(xiàn)的。7.1 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃v（二）（二） 審計(jì)計(jì)劃的編制審計(jì)計(jì)劃的編制 (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被計(jì)劃的要點(diǎn)和某些

11、審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)。審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)。 (4)獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 審計(jì)計(jì)劃的繁簡程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)審計(jì)計(jì)劃的繁簡程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計(jì)工作的復(fù)雜程度。定審計(jì)工作的復(fù)雜程度。 7.1 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃v 三、審計(jì)計(jì)劃審核三、審計(jì)計(jì)劃審核v 編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。 v 審計(jì)計(jì)劃審核的內(nèi)容與審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容基本一致，可審計(jì)計(jì)劃審核的內(nèi)容與審計(jì)計(jì)劃的

12、內(nèi)容基本一致，可比較記憶。比較記憶。7.1 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃思考：審核總體審計(jì)計(jì)劃思考：審核總體審計(jì)計(jì)劃 和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)， 特別注意哪些事項(xiàng)？特別注意哪些事項(xiàng)？7.1 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃復(fù)復(fù)核核總總體體審審計(jì)計(jì)計(jì)計(jì)劃劃1、審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)領(lǐng)域的確定、審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)領(lǐng)域的確定2、時(shí)間預(yù)算是否合理、時(shí)間預(yù)算是否合理3、審計(jì)項(xiàng)目組的選派和分工是否恰當(dāng)。、審計(jì)項(xiàng)目組的選派和分工是否恰當(dāng)。4、對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度、對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度5、審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。、審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。6、對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)

13、會(huì)計(jì)師工作、對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用。的利用。7.1 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃復(fù)復(fù)核核具具體體審審計(jì)計(jì)計(jì)計(jì)劃劃 1、審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，、審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況 2、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域各審計(jì)項(xiàng)目的、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域各審計(jì)項(xiàng)目的 審計(jì)程序是否恰當(dāng)審計(jì)程序是否恰當(dāng) 3、重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰、重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰 當(dāng)當(dāng) v四、審計(jì)計(jì)劃的記錄四、審計(jì)計(jì)劃的記錄7.1 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)總體審計(jì)策略的策略的記錄記錄應(yīng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和應(yīng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵

14、決策。關(guān)鍵決策。具體審計(jì)具體審計(jì)計(jì)劃的計(jì)劃的記錄記錄應(yīng)能反映計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)能反映計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及針程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。時(shí)間和范圍。7.2 重要性重要性一、審計(jì)重要性的定義和適用范圍一、審計(jì)重要性的定義和適用范圍 重要性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的重要性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。使用者的判斷或決策。 以上概念是針

15、對(duì)報(bào)表使用者定義的，如果的以上概念是針對(duì)報(bào)表使用者定義的，如果的CPA而而言，重要性的概念可理解為：言，重要性的概念可理解為： 重要性，是重要性，是CPA對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表能夠容忍能夠容忍的最大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。的最大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。v理解的要點(diǎn)包括：理解的要點(diǎn)包括：v（1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；v（2）重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考）重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；慮；v（3）重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角）重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考察，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用度來考察，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使

16、用者的信息需求而編制的；者的信息需求而編制的；v （4） 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；v（5） 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。7.2 重要性重要性審計(jì)重要性的定義，審計(jì)重要性的定義，你理解了嗎？你理解了嗎？重要性的理解重要性的理解【練習(xí)題練習(xí)題】重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)】重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。在以下關(guān)于重要性的說法金額和性質(zhì)的判斷。在以下關(guān)于重要性的說法中，正確的事（中，正確的事（ ）。）。A財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)

17、報(bào)B不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同的結(jié)果可能不同C重要性的確定離不開具體環(huán)境重要性的確定離不開具體環(huán)境D如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響被審計(jì)單位的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要被審計(jì)單位的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的的 由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所面對(duì)的會(huì)計(jì)信息量也日益龐大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既無必要所面對(duì)的會(huì)計(jì)信息量也日益龐大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既無必要也無可能去

18、審查全部的會(huì)計(jì)資料，只能在對(duì)內(nèi)部控制和也無可能去審查全部的會(huì)計(jì)資料，只能在對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上采用抽查的方法來確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上采用抽查的方法來確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，因此在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定法性和公允性，因此在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性。應(yīng)當(dāng)考慮重要性。7.2 重要性重要性在審計(jì)活動(dòng)中為什在審計(jì)活動(dòng)中為什么要考慮重要性？么要考慮重要性？確定重要性確定重要性學(xué)習(xí)重點(diǎn)注意以下幾方面-兩階段：計(jì)劃階段，評(píng)價(jià)階段-兩標(biāo)準(zhǔn)：金額、性質(zhì)-兩層次：報(bào)表層、賬

19、戶層-兩關(guān)系：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系，重要性與審計(jì)證據(jù)關(guān)系-兩方法：分配，不分配-重要性的運(yùn)用-錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總v2.重要性的適用范圍7.2 重要性重要性（1）審計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)）審計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。運(yùn)用重要性原則。（2）審計(jì)人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，涉）審計(jì)人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，涉涉及重要性原則的運(yùn)用時(shí)，除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則涉及重要性原則的運(yùn)用時(shí)，除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。 項(xiàng)目項(xiàng)目階段階段運(yùn)用運(yùn)用實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段初步判斷重要性水平，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量初

20、步判斷重要性水平，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量重要性被看作是審計(jì)所重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的限發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的限度度審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平1 擴(kuò)大符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對(duì)控制風(fēng)擴(kuò)大符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷水平險(xiǎn)的初步判斷水平2 修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將

21、檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平審計(jì)結(jié)束階段審計(jì)結(jié)束階段如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程時(shí)確定的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分；序是否充分；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請(qǐng)被審單位調(diào)整報(bào)表，以降師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請(qǐng)被審單位調(diào)整報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)匯總數(shù)接

22、近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性被看作是某一錯(cuò)重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志策的標(biāo)志二、重要性的運(yùn)用二、重要性的運(yùn)用1.一般要求一般要求（1）評(píng)估重要性需要運(yùn)用專業(yè)判斷。）評(píng)估重要性需要運(yùn)用專業(yè)判斷。（2）兩目的：提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。）兩目的：提高審計(jì)效率，保證審計(jì)

23、質(zhì)量。（3）審計(jì)人員應(yīng)該合理運(yùn)用重要性原則。）審計(jì)人員應(yīng)該合理運(yùn)用重要性原則。 在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性的情形有二：在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性的情形有二：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)（即審計(jì)計(jì)劃階段）（即審計(jì)計(jì)劃階段）二是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)二是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)（即審計(jì)報(bào)告階段）（即審計(jì)報(bào)告階段）7.2 重要性重要性2 .金額和性質(zhì)的考慮金額和性質(zhì)的考慮 一般情況下，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)一般情況下，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或漏報(bào) 更重要。（數(shù)量）更重要。（數(shù)量）7.2 重要性重要性 四個(gè)性質(zhì)方面的考慮（質(zhì)量）：四個(gè)性質(zhì)方面

24、的考慮（質(zhì)量）： 1、涉及舞弊、違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。、涉及舞弊、違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 2、可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)、漏報(bào)。、可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)、漏報(bào)。 3、影響收益趨勢的錯(cuò)、漏報(bào)。、影響收益趨勢的錯(cuò)、漏報(bào)。 4、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)、漏報(bào)。、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)、漏報(bào)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮較小金額考慮較小金額錯(cuò)報(bào)的累積結(jié)錯(cuò)報(bào)的累積結(jié)果可能對(duì)財(cái)務(wù)果可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。重大影響。3.兩個(gè)層次重要性的考慮兩個(gè)層次重要性的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次7.2 重要性重要性4.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系重要性與

25、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 重要性低，允許的錯(cuò)報(bào)少，要求嚴(yán)重要性低，允許的錯(cuò)報(bào)少，要求嚴(yán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng) 重要性低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則重要性低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則需要的審計(jì)證據(jù)越多需要的審計(jì)證據(jù)越多重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成反向變動(dòng)重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成反向變動(dòng)150萬萬 100萬萬150萬以上的錯(cuò)報(bào)萬以上的錯(cuò)報(bào)100150萬，萬，150萬以上的錯(cuò)報(bào)萬以上的錯(cuò)報(bào)7.2 重要性重要性故：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系；故：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系； 與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成反向變動(dòng)關(guān)系。與審計(jì)證據(jù)的

26、數(shù)量成反向變動(dòng)關(guān)系。重要性重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（客觀）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（客觀）反向反向?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)反向反向可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降至降至正向正向7.2 重要性重要性重要性低重要性低證據(jù)多證據(jù)多降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重要性水平重要性水平高高了，執(zhí)行的審計(jì)程序比應(yīng)執(zhí)行的審了，執(zhí)行的審計(jì)程序比應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序少、審計(jì)范圍小計(jì)程序少、審計(jì)范圍小錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論 重要性水平重要性水平低了低了，擴(kuò)大了審計(jì)程序、范圍。而實(shí)，擴(kuò)大了審計(jì)程序、范圍。而實(shí)際上沒有必要，浪費(fèi)時(shí)間、人力際上沒有必要，浪費(fèi)時(shí)間、人力降低了審計(jì)效率降低了審計(jì)效率（審計(jì)效果）（審計(jì)效果） 偏高、偏低均對(duì)偏高、偏低均

27、對(duì)CPA不利，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)不利，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。慎，合理確定重要性水平。7.2 重要性重要性三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估1.總體性要求總體性要求:(1)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平做出初步編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平做出初步判斷。判斷。(2)初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。(3)重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成反向關(guān)系。重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成反向關(guān)系。7.2 重要性重要性7.2 重要性重要性v2.對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因?qū)χ匾运阶龀龀醪脚袛鄷r(shí)應(yīng)考慮的因素：素：v

28、( 1) 以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。v( 2)被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。v( 3) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。v( 4)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。v( 5 )財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。3.會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定(1)判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤 計(jì)算方法：計(jì)算方法：1）固定比率法：選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定

29、百分）固定比率法：選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出報(bào)表層次的重要性水平。比，求出報(bào)表層次的重要性水平。參考數(shù)值：資產(chǎn)總額的參考數(shù)值：資產(chǎn)總額的0.51 凈資產(chǎn)的凈資產(chǎn)的1 營業(yè)收入的營業(yè)收入的0.51 凈利潤的凈利潤的5107.2 重要性重要性例例： CPA對(duì)對(duì)XYZ股份有限公司股份有限公司2015年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下。（單位：人民幣萬元）計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下。（單位：人民幣萬元） 資產(chǎn)總計(jì)：資產(chǎn)總計(jì)：180000 股東權(quán)益合計(jì)：股東權(quán)益合計(jì)：88000 主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入：240000 利潤總額：利潤

30、總額：36000 凈利潤：凈利潤：24120要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤為判斷基礎(chǔ)，要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為的固定百分比數(shù)值分別為0.5，1，0.5，5，請(qǐng)代，請(qǐng)代CPA計(jì)算確定計(jì)算確定XYZ公司公司97年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平。年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平。90088012001206選擇最低者選擇最低者（謹(jǐn)慎性原則）（謹(jǐn)慎性原則） 8807.2 重要性重要性 (2)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選

31、取會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。層次的重要性水平。7.2 重要性重要性v(3)財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定v 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表推算為年度年度報(bào)表，或根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動(dòng)對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修正，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。7.2 重要性重要性4.各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平各類交易、賬戶余額

32、或披露的重要性水平允許某帳戶出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的上限規(guī)定允許某帳戶出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的上限規(guī)定1、確定帳戶或交易層重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素：、確定帳戶或交易層重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平關(guān)系；平關(guān)系；（3）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)的審計(jì)成本。）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)的審計(jì)成本。 對(duì)于重要的帳戶或交易，對(duì)于重要的帳戶或交易，CPA應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水

33、平； 對(duì)于交易頻繁的帳戶或交易，因其審計(jì)成本可能較大，可以將對(duì)于交易頻繁的帳戶或交易，因其審計(jì)成本可能較大，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。7.2 重要性重要性重要性水平的分配重要性水平的分配項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額甲方案甲方案乙方案乙方案現(xiàn)金現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2,1002125.2存貨存貨4,2004270固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7,0007042總計(jì)總計(jì)14,0001401407.2 重要性重要性 甲方案是按確定報(bào)表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般甲方案是按確定報(bào)表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因?yàn)樗鼪]有考慮各賬戶

34、或交易的性質(zhì)、錯(cuò)漏的可能性及審不可行，因?yàn)樗鼪]有考慮各賬戶或交易的性質(zhì)、錯(cuò)漏的可能性及審計(jì)成本。分配時(shí)很多都涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。存貨交易頻繁，計(jì)成本。分配時(shí)很多都涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高到賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高到7070萬元，這將大大降低審萬元，這將大大降低審計(jì)成本；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平降低到計(jì)成本；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平降低到4242萬元，也不萬元，也不會(huì)增加較多的審計(jì)工作量，總的來說，審計(jì)成本是降低了。會(huì)增加較多的審計(jì)工作量，總的來說，審計(jì)成本是降低了。 當(dāng)然，在提高重要性水平時(shí)，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)

35、和錯(cuò)當(dāng)然，在提高重要性水平時(shí)，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯(cuò)弊的可能性的，不能一味地為降低審計(jì)成本而提高重要性水平?，F(xiàn)弊的可能性的，不能一味地為降低審計(jì)成本而提高重要性水平。現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶和交易出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性較大，金（庫存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶和交易出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性較大，故將其重要性水平由故將其重要性水平由7 7萬元降低到萬元降低到2.82.8萬元，以擴(kuò)大對(duì)測試的范圍。萬元，以擴(kuò)大對(duì)測試的范圍。至于應(yīng)收賬款可以按會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平倒推，且與甲方案至于應(yīng)收賬款可以按會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它項(xiàng)目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計(jì)過程中，可根據(jù)變化不

36、大，也可與其它項(xiàng)目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計(jì)過程中，可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)賬戶層次的重要性水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。實(shí)際情況對(duì)賬戶層次的重要性水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。7.2 重要性重要性四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮1、兩次確定重要性不同，有兩種情況：、兩次確定重要性不同，有兩種情況：（1）計(jì)劃階段確定的重要性比報(bào)告階段低）計(jì)劃階段確定的重要性比報(bào)告階段低（2）計(jì)劃階段確定的重要性比報(bào)告階段高）計(jì)劃階段確定的重要性比報(bào)告階段高效率效率效果效果 如果計(jì)劃階段確定的重要性比報(bào)告階段高，如果計(jì)劃階段確定的重要性比報(bào)告階段高，CPA應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。因此，應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行

37、的審計(jì)程序是否充分。因此，CPA在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可能有意地規(guī)定重要性水平在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可能有意地規(guī)定重要性水平低于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平，這樣可對(duì)較多的帳低于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平，這樣可對(duì)較多的帳戶或交易進(jìn)行測試，較少未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能戶或交易進(jìn)行測試，較少未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性，從而較少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。性，從而較少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。7.2 重要性重要性例：應(yīng)收賬款：總額例：應(yīng)收賬款：總額300萬萬 重要性水平：重要性水平：4萬萬 50樣本審計(jì)樣本審計(jì)（1）發(fā)現(xiàn)）發(fā)現(xiàn)0.1萬元錯(cuò)報(bào)萬元錯(cuò)報(bào)0.2萬元錯(cuò)報(bào)萬元錯(cuò)報(bào)（2）發(fā)現(xiàn)）發(fā)現(xiàn)1.95萬元錯(cuò)報(bào)萬元錯(cuò)報(bào) 結(jié)論結(jié)論3.9萬元錯(cuò)報(bào)萬元錯(cuò)報(bào)按準(zhǔn)

38、則按準(zhǔn)則提請(qǐng)調(diào)整提請(qǐng)調(diào)整追加審計(jì)程序追加審計(jì)程序（3）發(fā)現(xiàn)）發(fā)現(xiàn)2.1萬元錯(cuò)報(bào)萬元錯(cuò)報(bào)4.2萬元錯(cuò)報(bào)萬元錯(cuò)報(bào)提請(qǐng)調(diào)整提請(qǐng)調(diào)整擴(kuò)大審計(jì)范圍擴(kuò)大審計(jì)范圍7.2 重要性重要性2、錯(cuò)、漏報(bào)的匯總、錯(cuò)、漏報(bào)的匯總已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 前期存在的重大錯(cuò)報(bào)前期存在的重大錯(cuò)報(bào) 考慮期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)考慮期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)7.2 重要性重要性事實(shí)錯(cuò)報(bào)事實(shí)錯(cuò)報(bào)判斷錯(cuò)報(bào)判斷錯(cuò)報(bào)（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)）通過測試樣本估計(jì)出的總體錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。別的具體錯(cuò)報(bào)。 應(yīng)收賬款年末余額 2000萬元10%的樣本 錯(cuò)報(bào)金額

39、 100萬元 錯(cuò)報(bào)部分占賬面金額的20% 總體錯(cuò)報(bào)金額總體錯(cuò)報(bào)金額 400萬元萬元100萬元是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，萬元是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，300萬元即推斷誤差萬元即推斷誤差（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。 3、匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)、匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià) （1）匯總數(shù)低于重要性水平的處理）匯總數(shù)低于重要性水平的處理 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)、漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)、漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，CPA認(rèn)為錯(cuò)、漏報(bào)并不重要，可發(fā)表無保留意見。當(dāng)認(rèn)為錯(cuò)、漏報(bào)并不重要，可發(fā)表無保留意見。當(dāng)然，已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)、漏報(bào)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整

40、。然，已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)、漏報(bào)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。7.2 重要性重要性（2）匯總數(shù)接近重要性水平的處理）匯總數(shù)接近重要性水平的處理 提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整 實(shí)施追加審計(jì)程序?qū)嵤┳芳訉徲?jì)程序 當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，這里的接近是指略低于當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，這里的接近是指略低于重要性水平還是指略高于重要性水平呢？應(yīng)該都可以，只重要性水平還是指略高于重要性水平呢？應(yīng)該都可以，只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)更加謹(jǐn)慎，說不定有些錯(cuò)弊還未查出來，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)更加謹(jǐn)慎，說不定有些錯(cuò)弊還未查出來，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮

41、以前實(shí)施的審計(jì)程序（審計(jì)方法）是否能將所師就應(yīng)考慮以前實(shí)施的審計(jì)程序（審計(jì)方法）是否能將所有的錯(cuò)弊查出來，是否應(yīng)采用其它的審計(jì)程序，即追加審有的錯(cuò)弊查出來，是否應(yīng)采用其它的審計(jì)程序，即追加審計(jì)程序。不一定要擴(kuò)大測試的范圍（數(shù)量）。計(jì)程序。不一定要擴(kuò)大測試的范圍（數(shù)量）。7.2 重要性重要性3、匯總數(shù)超過重要性水平的處理、匯總數(shù)超過重要性水平的處理 提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重的范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總

42、數(shù)仍超過重要性水平，要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見（重要時(shí)）或否定應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見（重要時(shí)）或否定意見（很重要時(shí)）。意見（很重要時(shí)）。7.2 重要性重要性7.2 重要性重要性 當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，這些匯總數(shù)是根當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，這些匯總數(shù)是根據(jù)據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”并依此并依此“推斷的錯(cuò)報(bào)推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或漏報(bào)”的匯總，畢竟的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯(cuò)弊，這樣，有偶然的錯(cuò)弊，這樣，“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”以以及其匯總數(shù)也會(huì)增大

43、，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大及其匯總數(shù)也會(huì)增大，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，來判抽查的樣本量，即擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，來判斷斷“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是一種偶然還是一種是一種偶然還是一種必然。不一定要追加審計(jì)程序。必然。不一定要追加審計(jì)程序。案例分析題案例分析題注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)B公司公司207年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定報(bào)表層次年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定報(bào)表層次的重要性水平為的重要性水平為15萬元。萬元。B公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表所示。公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表所示。項(xiàng)項(xiàng) 目目 金額金額/萬元萬元 貨幣資金貨幣資金 20 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 300 存

44、貨存貨 700 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 800 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 180 總計(jì)總計(jì) 2 000要求：按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平，要求：按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平，指出這種確定方法有無缺陷，并分析理由。指出這種確定方法有無缺陷，并分析理由。 案例分析題答案案例分析題答案初步估計(jì)的報(bào)表層次重要性水平為總資產(chǎn)的初步估計(jì)的報(bào)表層次重要性水平為總資產(chǎn)的0.75%(即即152 000)。報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平項(xiàng)項(xiàng) 目目 金額金額/萬元萬元 比例比例/% 重要性水平重要性水平/萬元萬元 貨幣資金貨幣資金 20 0.75 0.15 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬

45、款 300 0.75 2.25 存貨存貨 700 0.75 5.25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 800 0.75 6 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 180 0.75 1.35 總計(jì)總計(jì) 2 000 0.75 15 按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平時(shí)存在缺陷。理按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平時(shí)存在缺陷。理由：在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)由：在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可

46、能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。因此，按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平時(shí)存在缺系。因此，按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平時(shí)存在缺陷。陷。 6.3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及相互關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及相互關(guān)系（一）含義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而（一）含義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?？赡苄浴?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有2層含義：層含義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事客

47、觀存在的；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事客觀存在的；可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素為：三要素為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素 CPA沒有發(fā)現(xiàn)問題，這些問題經(jīng)過了三個(gè)環(huán)節(jié)：沒有發(fā)現(xiàn)問題，這些問題經(jīng)過了三個(gè)環(huán)節(jié)： 會(huì)計(jì)處理中出了錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)處理中出了錯(cuò)誤； 內(nèi)部控制沒把這些問題發(fā)現(xiàn)出來；內(nèi)部控制沒把這些問題發(fā)現(xiàn)出來； CPA通過審計(jì)程序也未查出來。通過審計(jì)程序也未查出來。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素包括重大錯(cuò)報(bào)

48、風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)l財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。l存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的原因：比如說管理存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的原因：比如說管理層缺乏誠信；治理層形同虛設(shè)；經(jīng)濟(jì)蕭條；層缺乏誠信；治理層形同虛設(shè)；經(jīng)濟(jì)蕭條；企業(yè)所處的行業(yè)處于衰退期等。企業(yè)所處的行業(yè)處于衰退期等。l評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢檢查查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)l財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)行的實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。l存在檢查風(fēng)險(xiǎn)的原因：比如說注冊(cè)會(huì)計(jì)師專存在檢查風(fēng)險(xiǎn)的原因：比

49、如說注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)能力不夠；職業(yè)道德水平低下等。業(yè)技術(shù)能力不夠；職業(yè)道德水平低下等。6.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是CPA無法控制的，但可以評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。如果無法控制的，但可以評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多。反之，就越少。評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多。反之，就越少。 檢查風(fēng)險(xiǎn)，是檢查風(fēng)險(xiǎn)，是CPA可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估結(jié)果表明，可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估結(jié)果表明，CPA可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多。反之，就越少。可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多。反之，就越少。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查

50、風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)6.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著反比關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著反比關(guān)系。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的越高，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的越高，CPA可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低；反之，越高。越低；反之，越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)證據(jù)6.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 因此，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，因此，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，CPA必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平水平；反之，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，則；反之，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

51、較低時(shí)，則CPA即使冒較大檢查風(fēng)即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析（可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析（可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）1、含義：是指在審計(jì)完成并發(fā)表了無保留意見后，、含義：是指在審計(jì)完成并發(fā)表了無保留意見后，CPA所愿承擔(dān)的一種主觀確定的、財(cái)務(wù)報(bào)表未公允表所愿承擔(dān)的一種主觀確定的、財(cái)務(wù)報(bào)表未公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。主觀確定的、目標(biāo)主觀確定的、目標(biāo)6.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2、確認(rèn)和計(jì)量、確認(rèn)和計(jì)量 影響可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況：影響可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況： （1）外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度）外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度 客戶的規(guī)

52、模；所有權(quán)分布；負(fù)債的性質(zhì)和金客戶的規(guī)模；所有權(quán)分布；負(fù)債的性質(zhì)和金額。額。 （2）審計(jì)報(bào)告日后客戶陷入財(cái)務(wù)困境的可能性）審計(jì)報(bào)告日后客戶陷入財(cái)務(wù)困境的可能性 流動(dòng)性狀況；流動(dòng)性狀況； 以前年度盈利（虧損）；以前年度盈利（虧損）； 客戶經(jīng)客戶經(jīng)營的性質(zhì)。營的性質(zhì)。56.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6.3.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 大多數(shù)大多數(shù)CPA遵循以下做法：遵循以下做法： 不論估計(jì)多么樂觀，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平不應(yīng)低于不論估計(jì)多么樂觀，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平不應(yīng)低于50。因?yàn)槠髽I(yè)情況再好也不會(huì)不出問題。因?yàn)槠髽I(yè)情況再好也不會(huì)不出問題。 審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了謹(jǐn)慎，常直接假定審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了謹(jǐn)慎，常直

53、接假定IR為為100。6.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)模型：風(fēng)險(xiǎn)模型： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)估 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)6.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正6.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6.3.3檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)1、評(píng)估基礎(chǔ)：由于控制

54、風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，、評(píng)估基礎(chǔ)：由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。2、影響：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注冊(cè)、影響：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序，并著重會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)（即采用何種審計(jì)程序或方法）。以將考慮其性質(zhì)（即采用何種審計(jì)程序或方法）。以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的水平。 6.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6.3.4

55、檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響時(shí)間和范圍的影響可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系請(qǐng)關(guān)注兩點(diǎn)：的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系請(qǐng)關(guān)注兩點(diǎn)：不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。6.3

56、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6.3.5 檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，可發(fā)表保留意見或無法表示意見。但可發(fā)表保留意見或無法表示意見。但不能說不能說“注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的水平，發(fā)表無保留意見可接受的水平，發(fā)表無保留意見“，這一觀，這一觀點(diǎn)是錯(cuò)的！因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的水點(diǎn)是錯(cuò)的！因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的水平，只能說明實(shí)施了相應(yīng)的審計(jì)程序，平，只能說明實(shí)施了相應(yīng)的審計(jì)程序，取得了充分的審計(jì)證據(jù)，不能說明取得了充分的審計(jì)證據(jù)，不能說明會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)。會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)。6.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

57、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能容忍的最大誤差。如果重要重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能容忍的最大誤差。如果重要性水平定得較低（指金額的大?。?，表明審計(jì)對(duì)象重要，性水平定得較低（指金額的大?。砻鲗徲?jì)對(duì)象重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)?？梢?，重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)較多的證據(jù)?？梢?，重要性與審計(jì)證據(jù)之間成

58、反向變動(dòng)關(guān)系。關(guān)系。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，那么，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，那么，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成正向關(guān)系。這可就錯(cuò)了，這不是要性成正向關(guān)系。這可就錯(cuò)了，這不是“負(fù)負(fù)得正負(fù)負(fù)得正”的的關(guān)系。關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成反向關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成反向關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，重要性數(shù)額就得越小。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過初步分析，認(rèn)要性數(shù)額就得越小。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過初步分析，認(rèn)為客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以將報(bào)表

59、中重要錯(cuò)報(bào)的查出的可能性也就越大，即難以將報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的查出的可能性也就越大，即存存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用較低的重要性水較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。平。審計(jì)風(fēng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、計(jì)證據(jù)、重要性重要性的關(guān)系？的關(guān)系？6.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性關(guān)系的解釋關(guān)系也可用下例來說明有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性關(guān)系的解釋關(guān)系也可用下例來說明:如某一項(xiàng)目的重要性水平定為如某一項(xiàng)目的重要性水平定為4000元，另一項(xiàng)目的重要性水元，另一項(xiàng)目的重要性水平定為平定為20

60、00元，假設(shè)兩者都有同樣的元，假設(shè)兩者都有同樣的3000元錯(cuò)弊未能查出，則這元錯(cuò)弊未能查出，則這一錯(cuò)弊可能會(huì)影響到第二項(xiàng)目的報(bào)表使用者的決策判斷，而不影一錯(cuò)弊可能會(huì)影響到第二項(xiàng)目的報(bào)表使用者的決策判斷，而不影響第一項(xiàng)目的報(bào)表使用者的決策判斷。顯然，重要性水平為響第一項(xiàng)目的報(bào)表使用者的決策判斷。顯然，重要性水平為2000元時(shí)的存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為元時(shí)的存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為4000元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。險(xiǎn)高。 但值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接但值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平，便將重要性水平定得很高，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)不