第七章無形資產(chǎn)的核算

1、2022-6-1312022-6-1322022-6-1332022-6-1342022-6-1352022-6-136 第七章 無形資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算第二節(jié) 投資房地產(chǎn)的核算2022-6-137 第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的的核算核算一、一、無形資產(chǎn)的特征與分類無形資產(chǎn)的特征與分類1. 1.定義定義 按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)規(guī)定，無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2.特征（1 1）不具有實(shí)物形態(tài)。）不具有實(shí)物形態(tài)。這個特征以區(qū)別于具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)等。（2 2）具有可辯認(rèn)性。）具有可辯認(rèn)性?？赊q認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)包括

2、：2022-6-138 第一，第一，無形資產(chǎn)能從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 第二，第二，無形資產(chǎn)的形成源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。（3 3）屬于非貨幣性資產(chǎn)。）屬于非貨幣性資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。2022-6-1393、無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)的分類（1）無形資產(chǎn)按其取得來源，可分為外部取得的無形資產(chǎn)和內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)。（2）無形資產(chǎn)按其使用壽命是否可確定，可分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 使用壽命有

3、限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)是指無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的和可以根據(jù)可靠的證據(jù)確定的。這些無形資產(chǎn)在法定期限內(nèi)受法律的保護(hù)。法定期限屆滿時，如果不能請求展期或企業(yè)未請求展期，其經(jīng)濟(jì)價值將隨之消逝，如專利權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。2022-6-1310 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是指無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限是無法預(yù)見的。 這些無形資產(chǎn)使用期限的長短取決于科技發(fā)展的快慢和技術(shù)保密工作的好壞以及企業(yè)自身對其維護(hù)的程度等因素。只要其還有使用價值，企業(yè)愿意就可以使用下去，直到其喪失經(jīng)濟(jì)價值為止，如非專利技術(shù)等。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的內(nèi)容1 1、專

4、利權(quán)、專利權(quán) 專利權(quán)是國家專利管理機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)明人的申請，經(jīng)審查認(rèn)為其發(fā)明創(chuàng)造符合法律規(guī)定，授予發(fā)明人于一定年限內(nèi)擁有專用或?qū)Ｙu其發(fā)明創(chuàng)造成果的一種權(quán)利。專利權(quán)受法律保護(hù)。 法律按照專利權(quán)種類規(guī)定了其有效期，發(fā)明專利權(quán)十五年，實(shí)用新型專利權(quán)十年，外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)五年。在專利權(quán)有效期內(nèi)，其他企業(yè)和個人未經(jīng)發(fā)明人許可不得無償使用其專利。2022-6-1311 專利權(quán)，作為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，來源主要有兩個： 一個是企業(yè)內(nèi)部自行研制開發(fā)的；二是企業(yè)向外部的科研機(jī)構(gòu)、大專院校、其他企業(yè)或個人等專利持有人購買的（2 2）非專利技術(shù)）非專利技術(shù) 非專利技術(shù)非專利技術(shù)是指發(fā)明人未申請專利，或不夠申請專利的條件但

5、是能給持有人帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益的技術(shù)知識和技術(shù)方法。如生產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)設(shè)計(jì)和操作上的數(shù)據(jù)、工藝訣竅等。2022-6-1312(3) 商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)擁有的專門在某種特定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)力。企業(yè)使用的這種特定的名稱、圖案、標(biāo)記稱為商標(biāo),它不僅是識別企業(yè)產(chǎn)品的標(biāo)志，而且是企業(yè)間相互競爭，搶占市場份額,追逐利潤的重要工具。(4)著作權(quán) 著作權(quán)亦稱版權(quán)，著作權(quán)亦稱版權(quán)，是國家著作權(quán)管理部門依法授予著作或者文藝作品作者在一定期限內(nèi)發(fā)表、再版、演出和出售其作品的特有權(quán)力。 包括文學(xué)作品、工藝美術(shù)作品、影劇作品、音樂舞蹈作品、商品化軟件和音像制品等。2022-6-1313

6、 （5）土地使用權(quán) 土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指企業(yè)依法獲得在一定期限內(nèi)使用國有土地的權(quán)力。（6）特許權(quán) 特許權(quán)也稱專營權(quán)，特許權(quán)也稱專營權(quán)，是指企業(yè)獲得在一定區(qū)域內(nèi)、一定時期內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)的專有權(quán)力。 特許權(quán)的取得，一般是以企業(yè)通過與授予方簽訂合同并支付一定數(shù)額的費(fèi)用相交換的，只有將這些支出資本化，取得的特許權(quán)才能形成企業(yè)的無形資產(chǎn)。2022-6-1314二、無形資產(chǎn)的核算（一）相關(guān)會計(jì)科目的設(shè)置（一）相關(guān)會計(jì)科目的設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “無形資產(chǎn)” 科目、“累計(jì)攤銷” 科目、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目和 “研發(fā)支出” 科目進(jìn)行無形資產(chǎn)的核算。(1)“無形資產(chǎn)”科目是用來核算

7、企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。(2)“累計(jì)攤銷” 科目用來核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。2022-6-1315(3)“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目用來核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時從本科目的借方結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。(4)“研發(fā)支出”科目用來核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 2022-6-1316 借方記入企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，貸方結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)定用途的研究開發(fā)項(xiàng)目已資本化的金額和期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目歸集的費(fèi)

8、用化金額。 本科目期末余額在借方，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。本科目可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。2022-6-1317(二)無形資產(chǎn)的取得的核算1.購入的無形資產(chǎn)的核算 購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款，借記 “無形資產(chǎn)” 科目,貸 “銀行存款” 等科目。例：乙公司2008年1月1日購入的價值為10萬元的專利技術(shù)，以銀行存款支付。 借：無形資產(chǎn)100，000 貸：銀行存款100，000P220 2022-6-1318練習(xí)：A企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，實(shí)際支付的價款為9750萬元。由于專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備價款沒有分別標(biāo)明，假定專

9、利權(quán)公允價值與相關(guān)設(shè)備公允價值的相對比例4：1，則會計(jì)處理： 借：無形資產(chǎn)專利權(quán)97504/5=7800 固定資產(chǎn)97501/5=1950 貸：銀行存款9750 2022-6-13192. 2.企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 研究階段研究階段由于成功的機(jī)率不確定一般記入期間費(fèi)用開發(fā)階段 以其成本作為入賬價值，在滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件和開發(fā)階段支出資本化條件的情況下，其成本為達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。 無形資產(chǎn)的成本既包括開發(fā)階段符合資本化條件的支出，也包括為申請專利權(quán)而發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等。2022-6-1320 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)成本能夠證明下列各項(xiàng)時，

10、才能確企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)成本能夠證明下列各項(xiàng)時，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)認(rèn)為無形資產(chǎn)： 第一，第一，從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性； 第二，第二，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 第三，第三，無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；第四，第四，有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；第五，第五，歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。2022-6-1321在各期間研究開發(fā)過程中發(fā)生費(fèi)用 先 借：研發(fā)支出 貸：銀行

11、存款等再轉(zhuǎn)入：借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 貸：銀行存款見書p219也可以像以下例子進(jìn)行核算2022-6-1322例：某企業(yè)自行研制一項(xiàng)新材料，在研究開發(fā)過程中，共發(fā)生費(fèi)用170萬元，其中：研究人員工資為50萬元，消耗材料為100萬元，其他費(fèi)用為20萬元。符合資本化條件的支出為150萬元。期末，該項(xiàng)生產(chǎn)新材料的非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。(1)發(fā)生支出時： 借：研發(fā)支出資本化支出 1500000 費(fèi)用化支出 200000 貸：應(yīng)付職工薪酬 500000 原材料 1000000 銀行存款 2000002022-6-1323 (2)期末：借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 1500000 管理費(fèi)用 200000 貸：研

12、發(fā)支出資本化支出 1500000 費(fèi)用化支出 2000002022-6-13243.投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值（必須保證該價值是公允的），借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目；如果投資合同或協(xié)議約定的價值超過投資協(xié)議規(guī)定的投資額，其差額貸記“資本公積” 科目。2022-6-1325例：某企業(yè)一方投資者以非專利技術(shù)作價投資，投資各方協(xié)商價為600000元，按投資協(xié)議規(guī)定該投資者應(yīng)投入500000元，全部手續(xù)已辦妥。 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 600000 貸：實(shí)收資本 500000 資本公積 1000002022-6-1326 4. 4. 接受捐贈的無形資產(chǎn)

13、 按確定的金額（確定的價格與相關(guān)稅費(fèi)之和），借記 “無形資產(chǎn)” 科目，貸記 “營業(yè)外收入” 科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)” 等科目。2022-6-1327 例：例：某企業(yè)接受捐贈一項(xiàng)專利，根據(jù)其市場價格確定的金額為50000元，相關(guān)的手續(xù)已辦妥。借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 50000貸：營業(yè)外收入 500002022-6-1328三、無形資產(chǎn)的攤銷 企業(yè)的無形資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生價值損耗，為了補(bǔ)償取得無形資產(chǎn)時所發(fā)生的支出，其損耗的價值要在企業(yè)的受益期內(nèi)分次轉(zhuǎn)移到費(fèi)用中，即無形資產(chǎn)的成本應(yīng)在取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)分期攤銷。但是并不是所有的無形資產(chǎn)都進(jìn)行攤銷。 使用壽命

14、有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)進(jìn)行減值測試。 2022-6-1329 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（一）攤銷期與攤銷方法 1.1.無形資產(chǎn)的攤銷期限無形資產(chǎn)的攤銷期限是指無形資產(chǎn)自可供使用時（即其達(dá)到能夠按照管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。無形資產(chǎn)的攤銷期限是根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命來確定的。所以

15、在確定無形資產(chǎn)攤銷期限前需估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命。2022-6-13302.攤銷方法 無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 年攤銷額（無形資產(chǎn)的成本預(yù)計(jì)年攤銷額（無形資產(chǎn)的成本預(yù)計(jì)殘值）殘值）/ /攤銷期限攤銷期限 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。2022-6-1331（二）殘值的確定 使用壽命有限的無形資產(chǎn)一般沒有殘值，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場，從活躍市場可以得到該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的信息，并且該市場在無形資

16、產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能仍然存在。在這樣的情況下，無形資產(chǎn)才有殘值。2022-6-1332四、無形資產(chǎn)的處置與報廢（一）出售 當(dāng)企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)按所得價款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的帳面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。按實(shí)際取得收入，借記“銀行存款”等科目. 如果該項(xiàng)無形資產(chǎn)已攤銷，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目;2022-6-1333 如果該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提減準(zhǔn)備，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目，按無形資產(chǎn)的帳面余額，貸記“無形資產(chǎn)” 科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)” 等科目，按其差額，貸記 “營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收

17、益” 科目或借記 “營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失” 科目。 例：某企業(yè)出售持有的一項(xiàng)專利權(quán)，協(xié)商價格為120000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為6000元，該項(xiàng)專利權(quán)的帳面余額為150000元，累計(jì)攤銷額為60000，款項(xiàng)已通過銀行收取，該項(xiàng)無形資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備2000元。 2022-6-1334借：銀行存款 120000 累計(jì)攤銷 60000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000 貸：無形資產(chǎn) 150000 應(yīng)交稅費(fèi) 6000營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得 260002022-6-1335（二）出租 企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 “銀行存款” 等科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入” 等科目；出租無形資產(chǎn)攤銷時，借記

18、 “其他業(yè)務(wù)成本 “科目，貸記 “累計(jì)攤銷” 科目。例：甲企業(yè)和乙企業(yè)同生產(chǎn)一種產(chǎn)品，根據(jù)雙方協(xié)議的規(guī)定,甲企業(yè)將持有的商標(biāo)權(quán)出租給乙企業(yè)5年，每年收取租金120000元，乙企業(yè)按月支付。該商標(biāo)權(quán)的月攤銷額為5000元。2022-6-1336(1)按月收取租金時：借：銀行存款 10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000(2)按月攤銷時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 5000 貸：累計(jì)攤銷 5000 2022-6-1337（三）無形資產(chǎn)的報廢p2242022-6-1338 第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算投資性房地產(chǎn)的核算掌握掌握1. 1.投資性房地產(chǎn)的范圍與確認(rèn)；投資性房地產(chǎn)的范圍與確認(rèn)；2. 2.掌握投

19、資性房地產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量的掌握投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量的核算；核算；3. 3.掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與處置的核算。掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與處置的核算。2022-6-1339二2022-6-13402022-6-1341增資圈地：地產(chǎn)擴(kuò)張雄心凸顯增資圈地：地產(chǎn)擴(kuò)張雄心凸顯 公開資料顯示，預(yù)計(jì)公開資料顯示，預(yù)計(jì)20082008年及年及20092009年，雅戈?duì)柕牡禺a(chǎn)業(yè)務(wù)收入將分別為年，雅戈?duì)柕牡禺a(chǎn)業(yè)務(wù)收入將分別為4848億元、億元、 7272億億元，對公司的利潤將達(dá)元，對公司的利潤將達(dá)6.86.8億元和億元和11.211.2億元左右。雅戈?duì)柗慨a(chǎn)成立億元左右。雅戈?duì)柗慨a(chǎn)成立1515年來，從立足

20、于寧波年來，從立足于寧波并逐步向長三角延伸。近年來，有關(guān)雅戈?duì)柎笫止P增資并逐步向長三角延伸。近年來，有關(guān)雅戈?duì)柎笫止P增資“圈地圈地”的新聞不斷見諸各類媒的新聞不斷見諸各類媒體：體： 20072007年年7 7月，雅戈?duì)栔脴I(yè)在杭州以高出起拍價月，雅戈?duì)栔脴I(yè)在杭州以高出起拍價8 8億元的價格擊敗凱德置業(yè)，競得杭政儲出億元的價格擊敗凱德置業(yè)，競得杭政儲出2323號地塊，刷新杭州地價紀(jì)錄。而之前在蘇州、寧波，雅戈?duì)柖极@得過號地塊，刷新杭州地價紀(jì)錄。而之前在蘇州、寧波，雅戈?duì)柖极@得過“地王地王”的稱號。的稱號。 20072007年年9 9月，另一家全資子公司寧波雅戈?duì)栧X湖投資開發(fā)有限公司以月，另一家全資

21、子公司寧波雅戈?duì)栧X湖投資開發(fā)有限公司以5246252462萬元和萬元和7530075300萬元的價格分別競得杭州兩塊住宅用地。以紡織為主業(yè)的雅戈?duì)柸f元的價格分別競得杭州兩塊住宅用地。以紡織為主業(yè)的雅戈?duì)?0072007年上半年服裝營業(yè)年上半年服裝營業(yè)收入達(dá)收入達(dá)13.813.8億元，而房地產(chǎn)則達(dá)億元，而房地產(chǎn)則達(dá)10.810.8億元，兩者相差不多，這表明服裝和地產(chǎn)已成為雅戈億元，兩者相差不多，這表明服裝和地產(chǎn)已成為雅戈?duì)柕碾p重驅(qū)動器。爾的雙重驅(qū)動器。 20082008年年2 2月月2828日，雅戈?duì)柤瘓F(tuán)在寧波市國有建設(shè)用地使用權(quán)掛牌出讓日，雅戈?duì)柤瘓F(tuán)在寧波市國有建設(shè)用地使用權(quán)掛牌出讓活動中，以

22、活動中，以97972.2897972.28萬元的價格競得北郊路以西地塊的國有建設(shè)用地使用權(quán)，獲得寧波萬元的價格競得北郊路以西地塊的國有建設(shè)用地使用權(quán)，獲得寧波新新“地王地王”稱號。稱號。 據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，雅戈?duì)栔脴I(yè)從據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，雅戈?duì)栔脴I(yè)從0707年至今，投入巨資增加土地儲備，通年至今，投入巨資增加土地儲備，通過過公開招拍掛等方式已經(jīng)獲得寧波、蘇州及杭州等地公開招拍掛等方式已經(jīng)獲得寧波、蘇州及杭州等地1212項(xiàng)土地的使用權(quán)，新增的土地儲備項(xiàng)土地的使用權(quán)，新增的土地儲備面積超過面積超過140140萬平方米，總的土地儲備超過萬平方米，總的土地儲備超過300300萬平米，房地產(chǎn)可售面積達(dá)萬平米，房地

23、產(chǎn)可售面積達(dá)400400多萬平米。多萬平米。公司全資子公司雅戈?duì)栔脴I(yè)的開發(fā)能力和盈利能力已躋身國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)前列，成為寧公司全資子公司雅戈?duì)栔脴I(yè)的開發(fā)能力和盈利能力已躋身國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)前列，成為寧波、蘇州等二線發(fā)達(dá)城市區(qū)域地產(chǎn)龍頭企業(yè)。波、蘇州等二線發(fā)達(dá)城市區(qū)域地產(chǎn)龍頭企業(yè)。2022-6-13422022-6-1343一、投資性房地產(chǎn)的定義及范圍一、投資性房地產(chǎn)的定義及范圍（一）定義（一）定義 投資性房地產(chǎn)，是指為投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增賺取租金或資本增值值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（二）范圍（二）范圍1.1.已出租的土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)p

24、225p225例例: :甲公司與乙公司簽署了土地使用權(quán)租賃甲公司與乙公司簽署了土地使用權(quán)租賃協(xié)議協(xié)議,甲公司以年租金甲公司以年租金720720萬元租賃使用乙萬元租賃使用乙公司擁有的公司擁有的4040萬平方米土地使用權(quán)。那么萬平方米土地使用權(quán)。那么,自租賃協(xié)議約定的租賃期開始日起自租賃協(xié)議約定的租賃期開始日起,這項(xiàng)這項(xiàng)土地使用權(quán)屬于乙公司的投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)屬于乙公司的投資性房地產(chǎn)2022-6-13442.2.已出租的建筑物已出租的建筑物p226p226例例: :甲公司將其擁有的某棟廠房整體出租給甲公司將其擁有的某棟廠房整體出租給乙公司乙公司,租賃期租賃期2 2 年。對于甲公司而言年。對于甲

25、公司而言,自租自租賃期開始日起賃期開始日起,該棟廠房屬于投資性房地該棟廠房屬于投資性房地產(chǎn)。產(chǎn)。 3.3.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 閑置土地除外閑置土地除外例例: :企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷,部分土地使用部分土地使用權(quán)停止自用權(quán)停止自用,管理層決定繼續(xù)持有這部分管理層決定繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán)土地使用權(quán),待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益。收益。2022-6-1345下列各項(xiàng)屬于投資性房地產(chǎn)的是（下列各項(xiàng)屬于投資性房地產(chǎn)的是（ ）。）。A A、出租給本單位職工的職工宿舍。、出租給本單位職工的職工宿舍。B B、房地產(chǎn)

26、企業(yè)取得并已開發(fā)的土地使用權(quán)。、房地產(chǎn)企業(yè)取得并已開發(fā)的土地使用權(quán)。C C、一般企業(yè)部分出租的房地產(chǎn)。、一般企業(yè)部分出租的房地產(chǎn)。DD、旅游企業(yè)的飯店客房類房地產(chǎn)。、旅游企業(yè)的飯店客房類房地產(chǎn)。E E、被子公司或母公司租用的房地產(chǎn)。、被子公司或母公司租用的房地產(chǎn)。F F、同時提供保安維修等服務(wù)的整體出租房、同時提供保安維修等服務(wù)的整體出租房地產(chǎn)。地產(chǎn)。GG、房地產(chǎn)企業(yè)通過繳納土地出讓金方式取、房地產(chǎn)企業(yè)通過繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)。得的土地使用權(quán)。HH、非房地產(chǎn)企業(yè)由于搬遷等原因而暫時閑、非房地產(chǎn)企業(yè)由于搬遷等原因而暫時閑置等待增值后出售或出租的土地使用權(quán)。置等待增值后出售或出租的土

27、地使用權(quán)。2022-6-1346下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（1 1）自用自用房地產(chǎn)房地產(chǎn)( (固定資產(chǎn)或無形資固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)產(chǎn)) )；（2 2）作為）作為存貨存貨的房地產(chǎn)：適用的房地產(chǎn)：適用存存貨貨，銷售收入適用，銷售收入適用收入收入；（3 3）企業(yè)）企業(yè)代建代建的房地產(chǎn)，收入和費(fèi)的房地產(chǎn)，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量適用用的確認(rèn)和計(jì)量適用建造合同建造合同。2022-6-1347二、二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 （一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn) 將某個項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)將某個項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)

28、當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認(rèn)條件：滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認(rèn)條件：（1 1）與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企）與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；業(yè)；（2 2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。2022-6-1348（二）（二）應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn); ;投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊; ;投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備; ;公允價值變動損益公允價值變動損益2022-6-1349（三） 初始

29、計(jì)量初始計(jì)量 按照按照成本成本進(jìn)行初始計(jì)量，比照固定資產(chǎn)和無形進(jìn)行初始計(jì)量，比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等相關(guān)要求確定。資產(chǎn)等相關(guān)要求確定。1. 1.外購的外購的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)可直接借可直接借: : 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 在建工程等在建工程等也可先做固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨，再按轉(zhuǎn)換處也可先做固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨，再按轉(zhuǎn)換處理。理。 2. 2.自制的自制的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)： 企業(yè)自行建造（或開發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造投

30、資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。2022-6-1350三、三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（一）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定對投資性按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：1.計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷. 借借:其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷攤銷)2.租金收入租金收入,作作“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”。3.存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定

31、處理。處理。 借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2022-6-1351例：某企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，例：某企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，2007年年1月月1日以日以270萬元購入一幢建筑物用于出租。預(yù)計(jì)使用萬元購入一幢建筑物用于出租。預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元。采用直線法折舊。萬元。采用直線法折舊。2007年的租金收入年的租金收入15萬元存入銀行。萬元存入銀行。 2007年年12月月31日，估價可收回金額為日，估價可收回金額為250萬元。萬元。 會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借借: : 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 270

32、270 貸：銀行存款貸：銀行存款 270270 借借:其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 12 貸貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 12 借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 9 貸貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9 借：銀行存款借：銀行存款 15 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入152022-6-1352(二二)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會計(jì)處理采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會計(jì)處理(1)不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷；不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷；(2)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，差額計(jì)入當(dāng)期損為基礎(chǔ)

33、調(diào)整其賬面價值，差額計(jì)入當(dāng)期損益：益：借借: : 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)-XX-XX（公允價值變動）（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 （公允價值下降則公允價值下降則分錄相反）分錄相反）(3)取得的租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。取得的租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。2022-6-1353例：長江房地產(chǎn)公司（以下簡稱長江公司）于例：長江房地產(chǎn)公司（以下簡稱長江公司）于2007年年1月月1日將一幢商品房對外出租并采日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計(jì)量，租期為用公允價值模式計(jì)量，租期為3年，每年年，每年12月月31日收取租金日收取租金100萬元，出租時，該幢商萬元，出租時

34、，該幢商品房的成本為品房的成本為2000萬元，公允價值為萬元，公允價值為2200萬元，萬元，2007年年12月月31日，該幢商品房的公日，該幢商品房的公允價值為允價值為2150萬元，萬元，2008年年12月月31日，該日，該幢商品房的公允價值為幢商品房的公允價值為2120萬元，萬元，2009年年12月月31日，該幢商品房的公允價值為日，該幢商品房的公允價值為2050萬元，萬元，2010年年1月月5日將該幢商品房對外出日將該幢商品房對外出售，收到售，收到2080萬元存入銀行。萬元存入銀行。要求：編制長江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。要求：編制長江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（假定按年確認(rèn)公允價值變

35、動損益和確認(rèn)租金（假定按年確認(rèn)公允價值變動損益和確認(rèn)租金收入）收入）2022-6-1354（1）2007.1.1借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 2200 貸：庫存商品貸：庫存商品 2000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 200（2）2007.12.31借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：貸： 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 100借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 50 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 503）2008.12.31借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：貸： 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 100借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益

36、 30 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 32022-6-1355（4）2009.12.31借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：貸： 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 100借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 70 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 70（5）2010.1.5借：銀行存款借：銀行存款 2080 貸：貸： 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 2080借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 2050 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 150 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本 2200 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資

37、本公積 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2002022-6-1356注意：企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確注意：企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確 定，不得隨意變更。定，不得隨意變更。 從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為為會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更處理，將變更時公允價值與賬處理，將變更時公允價值與賬面價值的面價值的差額調(diào)整期初留存收益差額調(diào)整期初留存收益。 不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式！不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式！2022-6-1357四、四、投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換（一）（一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，

38、是因房地產(chǎn)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)而對房地產(chǎn)進(jìn)行的進(jìn)行的重新分類重新分類。即將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資。即將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。主要形式產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。主要形式有：有：1.將投資性房地產(chǎn)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)房地產(chǎn)2. 作為作為存貨存貨的房地產(chǎn)的房地產(chǎn)改為出租改為出租3. 自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租自用改為出租4.自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值2022-6-1358（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的

39、會計(jì)處理1.在成本模式下在成本模式下: 應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值賬面價值作為作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值轉(zhuǎn)換后的入賬價值.2022-6-1359例：例： 長江公司于長江公司于2008年年1月月1日將采用成本模日將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一建筑物）轉(zhuǎn)為行式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一建筑物）轉(zhuǎn)為行政管理部門使用，該建筑物政管理部門使用，該建筑物2007年年12月月31日的賬面價值為日的賬面價值為1800萬元，（成本萬元，（成本1900萬萬元，已折舊元，已折舊100萬元）。萬元）。 要求：編制長江公司要求：編制長江公司2008年年1月月1日將投資日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的會計(jì)分錄

40、。性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的會計(jì)分錄。（1）借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊）借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1900 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 1900 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100 2022-6-1360 2 .公允價值模式下的轉(zhuǎn)換公允價值模式下的轉(zhuǎn)換（1）投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)房地產(chǎn) 以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為公允價值作為自用房地產(chǎn)的自用房地產(chǎn)的賬賬面價值面價值,公允價值與原賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益公允價值與原賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價值變動損益公允價值變動損益). 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)( (轉(zhuǎn)換日的公允

41、價值轉(zhuǎn)換日的公允價值) ) 貸貸: :投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) ( (借或貸借或貸) :) :公允價值變動損益公允價值變動損益例：長江公司于例：長江公司于2008年年1月月30日將采用公允價值模式日將采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一建筑物）轉(zhuǎn)為行政管理部計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一建筑物）轉(zhuǎn)為行政管理部門使用，該建筑物門使用，該建筑物2007年年12月月31日的公允價值為日的公允價值為2000萬元，（成本萬元，（成本1900萬元，公允價值變動萬元，公允價值變動100萬萬元），元），2008年年1月月30日的公允價值為日的公允價值為2070萬元，轉(zhuǎn)萬元，轉(zhuǎn)換日該建筑物的尚可使用年限為換日該建筑物

42、的尚可使用年限為15年，采用年限平年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。均法計(jì)提折舊，無殘值。2022-6-1361會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2070 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本 1900 公允價值變動公允價值變動 100 公允價值變動損益公允價值變動損益 70(2)(2)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn):p233-234:p233-234 按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計(jì)量公允價值計(jì)量. 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于小于原賬面價值的原賬面價值的,其差額其差額計(jì)入當(dāng)

43、期損益計(jì)入當(dāng)期損益(公允價值變動損益公允價值變動損益), 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于大于原賬面價值的原賬面價值的,其差額其差額作為資本公積作為資本公積(其他資本公積其他資本公積).處置該項(xiàng)投資性房地處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)時,原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益益(其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入)2022-6-1362例例 :長江房地產(chǎn)公司（以下簡稱長江公司）于長江房地產(chǎn)公司（以下簡稱長江公司）于2006年年12月月31日將一建筑物對外出租并采用公允價值模式日將一建筑物對外出租并采用公允價值模式計(jì)量，租期為計(jì)量，租期為3年，每年年，每年12

44、月月31日收取租金日收取租金150萬萬元，出租時，該建筑物的成本為元，出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已提折萬元，已提折舊舊500萬元，已提減值準(zhǔn)備萬元，已提減值準(zhǔn)備300萬元尚可使用年限萬元尚可使用年限為為20年，公允價值為年，公允價值為1800萬元，萬元，2007年年12月月31日，日，該建筑物的公允價值為該建筑物的公允價值為1850萬元。萬元。（1）2006.12.31借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本1800 公允價值變動損益公允價值變動損益 200 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 28002022-6-1363

45、 （2）2007.12.31借：銀行存款借：銀行存款 150 貸：貸： 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 150借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 50 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 50 注意：處置時將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)原注意：處置時將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)原累計(jì)公允價值變動損益轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)累計(jì)公允價值變動損益轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。收入。2022-6-1364五、投資性房地產(chǎn)的處置五、投資性房地產(chǎn)的處置 投資性房地產(chǎn)的處置是指企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、投資性房地產(chǎn)的處置是指企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損等需要確認(rèn)終止投資性

46、房地產(chǎn)的情形。等需要確認(rèn)終止投資性房地產(chǎn)的情形。 會計(jì)處理：會計(jì)處理：實(shí)際收到的處置收入計(jì)入實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計(jì)入處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本注：對采用公允價值計(jì)量的，在出售時還要結(jié)轉(zhuǎn)注：對采用公允價值計(jì)量的，在出售時還要結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入所有者權(quán)益的部分及原累計(jì)公允價值變原計(jì)入所有者權(quán)益的部分及原累計(jì)公允價值變動損益動損益.借借:公允價值變動損益公允價值變動損益 貸貸:其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入或者相反.2022-6-1365例：甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資例：甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。租賃期滿

47、后，甲公司將該棟寫字性房地產(chǎn)。租賃期滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為樓出售給乙公司，合同價款為300 000 000元，乙公司已用銀行存款付清。元，乙公司已用銀行存款付清。（1）假設(shè)這棟寫字樓原采用成本模式計(jì)量。）假設(shè)這棟寫字樓原采用成本模式計(jì)量。出售時，該棟寫字樓的成本為出售時，該棟寫字樓的成本為280 000 000元，已計(jì)提折舊元，已計(jì)提折舊30 000 000元。元。（2）假設(shè)這棟寫字樓原采用公允價值模式計(jì)）假設(shè)這棟寫字樓原采用公允價值模式計(jì)量。出售時，該棟寫字樓的成本為量。出售時，該棟寫字樓的成本為210 000 000元，公允價值變動為借方余額元，公允價值變動為借方余額40 000 000元。元。2022-6-1366 成本模式成本模式（1）假設(shè)這棟寫字樓原采用成本模式計(jì)量。）假設(shè)這棟寫字樓原采用成本模式計(jì)量。出售時，該棟寫字樓的成本為出售時，該棟寫字樓的成本為280 000 000元，已計(jì)提折舊元，已計(jì)提折舊30 000 000元。元。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲