第九章債務(wù)重組

1、 第九章第九章債 務(wù) 重 組 重點：重點： 債務(wù)重組的基本原則與會計處理方法債務(wù)重組的基本原則與會計處理方法 難點：難點： 各種債務(wù)重組方式組合的會計處理方法各種債務(wù)重組方式組合的會計處理方法 參考資料：參考資料： 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1212號號債務(wù)重組債務(wù)重組本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 債務(wù)重組的主要形式債務(wù)重組的主要形式 債務(wù)重組會計處理的基本原則債務(wù)重組會計處理的基本原則 債務(wù)重組的具體會計處理方法債務(wù)重組的具體會計處理方法第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 債務(wù)重組定義債務(wù)重組定義 債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)

2、人達成的協(xié)況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。議或法院的裁定作出讓步的事項。 注意下列不屬于債務(wù)重組：注意下列不屬于債務(wù)重組：可轉(zhuǎn)換債券在正常條件下轉(zhuǎn)股、債務(wù)可轉(zhuǎn)換債券在正常條件下轉(zhuǎn)股、債務(wù)人破產(chǎn)清算時債務(wù)重組、債務(wù)人以借人破產(chǎn)清算時債務(wù)重組、債務(wù)人以借新債抵舊債。新債抵舊債。 債權(quán)人作出讓步的情形債權(quán)人作出讓步的情形 債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息利息 降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率 債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件：減少債務(wù)本金、修改

3、其他債務(wù)條件：減少債務(wù)本金、降低利率、減少債務(wù)利息等降低利率、減少債務(wù)利息等 以上三種方式的組合等以上三種方式的組合等 19961996年年4 4月，鄭百文公司月，鄭百文公司（鄭州百文股份有限公司）成功（鄭州百文股份有限公司）成功上市；上市； 鄭百文從發(fā)行價鄭百文從發(fā)行價2.52.5元元飆飆升至升至22.522.5元元； 19981998年至年至20002000年年連續(xù)三連續(xù)三年巨額虧損年巨額虧損，被迫進行重組；，被迫進行重組；鄭百文重組案例鄭百文重組案例鄭百文中國信達中國信達資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)管理公司鄭百文重組方案鄭百文重組方案豁免豁免1.51.5億億山東三聯(lián)山東三聯(lián)集團集團以以3 3億億轉(zhuǎn)讓

4、轉(zhuǎn)讓1515億億對鄭百文的債權(quán)對鄭百文的債權(quán)擁有擁有1515億億債權(quán)債權(quán)豁免豁免1515億億債權(quán)，債權(quán)，取得取得50%50%股權(quán)股權(quán)信達公司信達公司：收回6 6億元債權(quán)億元債權(quán)，包括從三聯(lián)集團收回3億元資金以及鄭州市政府提供的3億元債權(quán)擔(dān)保；三聯(lián)集團三聯(lián)集團：成功借殼上市借殼上市，輕取大股東地位；股東股東：股票縮水一半縮水一半總比企業(yè)破產(chǎn)而顆粒無收強強；地方政府地方政府：可避免所轄企業(yè)開中國上市公司破產(chǎn)之先河的窘境窘境。經(jīng)典的資本運作會會 計計 問問 題題債務(wù)人鄭百文債務(wù)人鄭百文公司如何處理獲得的信達公公司如何處理獲得的信達公司和山東三聯(lián)對其的司和山東三聯(lián)對其的債務(wù)豁免債務(wù)豁免？債權(quán)人山東三聯(lián)

5、集團債權(quán)人山東三聯(lián)集團如何處理如何處理豁免豁免1515億元億元債權(quán)并獲得鄭百文債權(quán)并獲得鄭百文50%50%股權(quán)股權(quán)的經(jīng)濟交易？的經(jīng)濟交易？第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的相關(guān)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的相關(guān)處理 1 1、債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)清、債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：償債務(wù)： 債務(wù)人：債務(wù)人：付現(xiàn)額債務(wù)賬面額，付現(xiàn)額債務(wù)賬面額， 差額差額計入計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得” 債權(quán)人：債權(quán)人：收現(xiàn)額債權(quán)賬面額，差額沖收現(xiàn)額債權(quán)賬面額，差額沖減已提減值準備，不足沖減額計入減已提減值準備，不足沖減額計入“營營業(yè)外支出業(yè)

6、外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”案例分析一案例分析一20152015年年2 2月月1010日，深廣公司銷售一批日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價格為材料給紅星公司，不含稅價格為100000100000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%。當年。當年3 3月月2020日，紅星公司財務(wù)發(fā)生困難，無日，紅星公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意減免紅星公司深廣公司同意減免紅星公司2000020000元元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。深廣公債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。深廣公司對債權(quán)按司對債權(quán)按5%5%計提了壞賬準備。計提了壞賬準

7、備。 解析：解析： 紅星公司（債務(wù)人）：紅星公司（債務(wù)人）：債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額的現(xiàn)金之間的差額=11700097000=20000賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款貸：銀行存款 97000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 20000深廣公司（債權(quán)人）：深廣公司（債權(quán)人）：借：銀行存款借：銀行存款 97000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 14150 壞賬準備壞賬準備 5850 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117000 2 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：、以非現(xiàn)金資

8、產(chǎn)清償債務(wù)： 債務(wù)人：債務(wù)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（債權(quán)人支付債權(quán)人支付的增值稅）的增值稅）債務(wù)賬面價，差額計入債務(wù)賬面價，差額計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益讓資產(chǎn)損益 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)： 債權(quán)人：債權(quán)人：接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值= =公允價公允價值值相關(guān)稅費相關(guān)稅費應(yīng)收債權(quán)賬面價應(yīng)收債權(quán)賬面價受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值入賬價值，差額沖減已提減值準備，差額

9、沖減已提減值準備，不足部分計入不足部分計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)債務(wù)重組損失重組損失”，若沖減后減值準備仍有，若沖減后減值準備仍有余額的，則應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)余額的，則應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失減值損失 2015年年1月月1日，深廣公司銷售一批材料日，深廣公司銷售一批材料給紅星，含稅價為給紅星，含稅價為105000元。元。207年年7月月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品公允價值為款。該產(chǎn)品公允價值為800

10、00元，增值稅元，增值稅稅率為稅率為17%，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為70000元。深廣元。深廣公司為債權(quán)計提了壞賬準備公司為債權(quán)計提了壞賬準備5250元。假元。假定深廣公司用現(xiàn)金支付了運費定深廣公司用現(xiàn)金支付了運費100元。元。案例分析二案例分析二 紅星公司（債務(wù)人）：紅星公司（債務(wù)人）： 債務(wù)重組日，債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值 105000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值 80000 增值稅銷項稅額（增值稅銷項稅額（8000017%） 13600債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11400 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 105000 貸：主營業(yè)務(wù)收入

11、貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 13600 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11400 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 70000 貸：庫存商品貸：庫存商品 70000 假定紅星公司為該項商品計提了存貨跌價準假定紅星公司為該項商品計提了存貨跌價準備備500元，其他資料保持不變。元，其他資料保持不變。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 105000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 13600 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利

12、得 11400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 69500 存貨跌價準備存貨跌價準備 500 貸：庫存商品貸：庫存商品 70000 深廣公司（債權(quán)人）：深廣公司（債權(quán)人）： 借：庫存商品借：庫存商品 80100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 13600 壞賬準備壞賬準備 5250 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 6150 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 105000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 100案例分析三：案例分析三：2015年年2月月10日，深廣公司銷售一批材料給日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的紅星公司，同時收到紅星公司簽

13、發(fā)并承兌的一張面值一張面值103500元、期限為元、期限為6個月的商業(yè)匯個月的商業(yè)匯票。當年票。當年8月月10日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。設(shè)備紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。設(shè)備的歷史成本為的歷史成本為120000元，累計折舊元，累計折舊30000元，元，計提了減值準備計提了減值準備8000元。設(shè)備公允價值為元。設(shè)備公允價值為82500元。用存款支付清理費用元。用存款支付清理費用1000元，深元，深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準備。深廣公司對廣公司未對債權(quán)計提壞賬準

14、備。深廣公司對取得的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)使用。取得的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)使用。 紅星公司（債務(wù)人）：紅星公司（債務(wù)人）： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 90000 累計折舊累計折舊 30000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 120000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 借：固定資產(chǎn)減值準備借：固定資產(chǎn)減值準備 8000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8000 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 82500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 21000 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失非流

15、動資產(chǎn)處置損失 500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 500 假定紅星公司用于償債的設(shè)備的累假定紅星公司用于償債的設(shè)備的累計折舊為計折舊為50000元，其他資料保持不元，其他資料保持不變。變。 紅星公司：紅星公司： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7100071000 累計折舊累計折舊 5000050000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 120000120000 銀行存款銀行存款 10001000 借：固定資產(chǎn)減值準備借：固定資產(chǎn)減值準備 80008000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 80008000 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 82500

16、 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 21000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 19500 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得非流動資產(chǎn)處置利得 1919500 深廣公司（債權(quán)人）：深廣公司（債權(quán)人）： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 82500 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 21000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 案例分析四：案例分析四： 廣源公司于廣源公司于20015年年7月月10日從深大公司購日從深大公司購得一批產(chǎn)品，價值得一批產(chǎn)品，價值200000元（含應(yīng)付的增元（含應(yīng)付的增值稅），至值稅），至2008年年1月尚未支付貨款。經(jīng)月尚未支付貨

17、款。經(jīng)與深大公司協(xié)商，深大公司同意廣源公司與深大公司協(xié)商，深大公司同意廣源公司以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。該項專利技術(shù)以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。該項專利技術(shù)的賬面價值為的賬面價值為200000元，已計提攤銷額元，已計提攤銷額10000元，其公允價值為元，其公允價值為195000元，應(yīng)交元，應(yīng)交營業(yè)稅為營業(yè)稅為9750元。廣源公司未對轉(zhuǎn)讓的專元。廣源公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準備，深大公司對該債權(quán)利技術(shù)計提減值準備，深大公司對該債權(quán)計提了壞賬準備計提了壞賬準備5000元。假定不考慮其他元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。相關(guān)稅費。 廣源公司（債務(wù)人）：廣源公司（債務(wù)人）： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 200

18、000200000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失非流動資產(chǎn)處置損失 47504750 累計攤銷累計攤銷 1000010000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 200000200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 97509750 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 50005000 深大公司（債權(quán)人）：深大公司（債權(quán)人）： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 195000195000 壞賬準備壞賬準備 50005000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 200000200000 假定廣源公司用于償債的無形資產(chǎn)假定廣源公司用于償債的無形資產(chǎn)的公允價值為的公允價值為180000元，應(yīng)交的營元

19、，應(yīng)交的營業(yè)稅為業(yè)稅為9000元，其他資料保持不變。元，其他資料保持不變。 廣源公司（債務(wù)人）：廣源公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 200000200000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失非流動資產(chǎn)處置損失1900019000 累計攤銷累計攤銷 1000010000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 200000200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 90009000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 2000020000 深大公司（債權(quán)人）：深大公司（債權(quán)人）： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 180000180000 壞賬準備壞賬準備 50005000 營業(yè)外支

20、出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1500015000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 200000200000 20152015年年1212月月3131日，日，A A公司銷售一批材料給公司銷售一批材料給B B公司，含稅價為公司，含稅價為468000468000元，元，20208 8年年5 5月月1 1日，日，B B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難，經(jīng)雙公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，方協(xié)議，A A公司同意公司同意B B公司將其擁有的一項公司將其擁有的一項長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項長期股長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項長期股權(quán)投資的賬面價值為權(quán)投資的賬面價值為470000470000元，計提的相

21、元，計提的相關(guān)減值準備為關(guān)減值準備為5170051700元，該投資的公允價元，該投資的公允價值為值為418000418000元。元。B B公司轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)公司轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資時發(fā)生相關(guān)費用投資時發(fā)生相關(guān)費用20002000元，元，A A公司對相公司對相關(guān)債權(quán)提取了關(guān)債權(quán)提取了7020070200元壞賬準備。假定不元壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費?？紤]其他相關(guān)稅費。案例分析五：案例分析五： 債務(wù)人：債務(wù)人： 相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失計入失計入“投資收益投資收益”。 債務(wù)賬面

22、價相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值，債務(wù)賬面價相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值，差額計入差額計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利債務(wù)重組利得得” 債權(quán)人：債權(quán)人： 收到的相關(guān)金融資產(chǎn)按公允價值計量。收到的相關(guān)金融資產(chǎn)按公允價值計量。 B B公司（債務(wù)人）：公司（債務(wù)人）： 債務(wù)重組日債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值，重組債務(wù)的賬面價值 468000468000 減：所轉(zhuǎn)讓投資的公允價值減：所轉(zhuǎn)讓投資的公允價值 418000418000 差額差額 5000050000 賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 468000468000 長期投資減值準備長期投資減值準備 5170051700 投資收益投資收益 2300

23、2300 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 470000470000 銀行存款銀行存款 20002000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 50000 50000 A A公司（債權(quán)人）：公司（債權(quán)人）： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 418000418000 壞賬準備壞賬準備 5000050000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 468000468000未沖減完的未沖減完的2020020200元（元（70200702005000050000）壞賬準）壞賬準備則于當期沖減資產(chǎn)減值損失：備則于當期沖減資產(chǎn)減值損失：借：壞賬準備借：壞賬準備 2020020200 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減

24、值損失 2020020200二、以債轉(zhuǎn)本清償債務(wù)的相關(guān)處理二、以債轉(zhuǎn)本清償債務(wù)的相關(guān)處理 債務(wù)人債務(wù)人 將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（實收資本）；總額確認為股本（實收資本）； 股本的公允價值總額與股本之間的差額股本的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積；確認為資本公積； 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得。總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得。 債權(quán)人債權(quán)人 將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量。量。 發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按長期股權(quán)

25、投資發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按長期股權(quán)投資（計入投資成本）（計入投資成本）或金融工具的確認和計或金融工具的確認和計量量（計入投資收益）（計入投資收益）的規(guī)定進行處理；的規(guī)定進行處理； 將重組債權(quán)的賬面價值與因放棄債權(quán)而享將重組債權(quán)的賬面價值與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減有的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，不足沖減部分作為債已提取的減值準備，不足沖減部分作為債務(wù)重組損失。務(wù)重組損失。 案例分析六：案例分析六： 20152015年年2 2月月1010日，深廣公司銷售一批材料給日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時收到紅紅星公司（股份有限公司），

26、同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值星公司簽發(fā)并承兌的一張面值103500103500元、元、6 6個月期的票據(jù)。個月期的票據(jù)。8 8月月1010日，紅星公司與深廣日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，將其債務(wù)轉(zhuǎn)換為紅星公司的普公司協(xié)商，將其債務(wù)轉(zhuǎn)換為紅星公司的普通股進行債務(wù)清償。紅星公司用于抵債轉(zhuǎn)通股進行債務(wù)清償。紅星公司用于抵債轉(zhuǎn)換的普通股為換的普通股為1000010000股，每股面值為股，每股面值為1 1元，元，每股市價為每股市價為9.69.6元。假定印花稅稅率為元。假定印花稅稅率為4 4，不考慮其他稅費。不考慮其他稅費。 紅星公司：紅星公司： 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值債務(wù)重組日，重組債務(wù)的

27、賬面價值103500103500 減：債權(quán)人享有股份的公允價值減：債權(quán)人享有股份的公允價值 9600096000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 75007500賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 103500103500 貸：股本貸：股本 1000010000 銀行存款銀行存款 384384 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 8561685616 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 75007500 深廣公司：深廣公司：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 9638496384 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 75007500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 103

28、500103500 銀行存款銀行存款 384384三、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組三、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的相關(guān)處理的相關(guān)處理債務(wù)人：債務(wù)人：按修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)公允價值按修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)公允價值確認確認附或有條件的債務(wù)重組，存在或有應(yīng)付附或有條件的債務(wù)重組，存在或有應(yīng)付金額的，將符合或有事項的或有應(yīng)付金金額的，將符合或有事項的或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債額確認為預(yù)計負債重組債務(wù)原賬面價值重組后債務(wù)的入重組債務(wù)原賬面價值重組后債務(wù)的入賬價值（公允價值）和預(yù)計負債金額之賬價值（公允價值）和預(yù)計負債金額之和，差額計入和，差額計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重債務(wù)重組利得組利得

29、”債權(quán)人：債權(quán)人：以修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允以修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值價值作為重組后債權(quán)的賬面價值附或有條件的債務(wù)重組，存在或有應(yīng)附或有條件的債務(wù)重組，存在或有應(yīng)收金額的，或有應(yīng)收金額不予確認。收金額的，或有應(yīng)收金額不予確認。待實現(xiàn)收到時，才計入當期損益。待實現(xiàn)收到時，才計入當期損益。重組債權(quán)原賬面余額重組后債權(quán)賬重組債權(quán)原賬面余額重組后債權(quán)賬面價值，差額沖減已提的減值準備后，面價值，差額沖減已提的減值準備后，不足部分計入不足部分計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)債務(wù)重組損失重組損失” 案例分析七：案例分析七： 深廣公司持有紅星公司的帶息應(yīng)收票據(jù)深廣公司持有

30、紅星公司的帶息應(yīng)收票據(jù)面值為面值為2000020000元，票據(jù)到期時，累計利息元，票據(jù)到期時，累計利息為為10001000元，紅星公司支付了利息。由于元，紅星公司支付了利息。由于紅星公司賬務(wù)陷入困境，深廣公司同意紅星公司賬務(wù)陷入困境，深廣公司同意將紅星公司的票據(jù)期限延長二年，并減將紅星公司的票據(jù)期限延長二年，并減少本金少本金50005000元；票據(jù)延長期間不計算利元；票據(jù)延長期間不計算利息。息。 紅星公司（債務(wù)人）：紅星公司（債務(wù)人）： 計算應(yīng)付票據(jù)原賬面價值和債務(wù)重組后債務(wù)公允計算應(yīng)付票據(jù)原賬面價值和債務(wù)重組后債務(wù)公允價值的差額：價值的差額： 應(yīng)付票據(jù)的賬面價值應(yīng)付票據(jù)的賬面價值 20000

31、20000 其中：面值其中：面值 2000020000 應(yīng)計利息（已支付）應(yīng)計利息（已支付） 0 0 債務(wù)重組后的公允價值（債務(wù)重組后的公允價值（20000-500020000-5000）1500015000 差額（債務(wù)重組利得）差額（債務(wù)重組利得） 50005000 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計利息應(yīng)計利息 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)面值面值 2000020000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 1500015000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 50005000 深廣公司（債權(quán)人）：

32、深廣公司（債權(quán)人）： 沒有對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備沒有對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)計利息應(yīng)計利息 10001000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 1500015000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 50005000 貸；應(yīng)收票據(jù)貸；應(yīng)收票據(jù)面值面值 2000020000 案例分析八：案例分析八： 20132013年年6 6月月3030日，紅星公司從某銀行取得年利日，紅星公司從某銀行取得年利率率10%10%、三年期的貸款、三年期的貸款10000001000000元?，F(xiàn)因紅星元?，F(xiàn)因紅星公司財務(wù)困難，于公司

33、財務(wù)困難，于20152015年年1212月月3131日進行債務(wù)日進行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至重組，銀行同意延長到期日至20192019年年1212月月3131日，利率降至日，利率降至7%7%，免除積欠利息，免除積欠利息250000250000元，元，本金減至本金減至800000800000元，但附有一條件：債務(wù)重元，但附有一條件：債務(wù)重組后，若紅星公司自第二年起有盈利，則利組后，若紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至率回復(fù)至10%10%，若無盈利，仍維持，若無盈利，仍維持7%7%。假定銀。假定銀行沒有對該貸款計提損失準備。行沒有對該貸款計提損失準備。 紅星公司（債務(wù)人）：紅星公司（債務(wù)

34、人）： 債務(wù)重組日，計算重組債務(wù)的賬面價值債務(wù)重組日，計算重組債務(wù)的賬面價值 = =本金本金+ +利息利息=1000000+1000000=1000000+100000010%10%2.52.5 =1250000 =1250000元元 將來應(yīng)付金額將來應(yīng)付金額= =本金本金+ +應(yīng)計利息應(yīng)計利息+ +或有支出或有支出=800000+800000=800000+8000007%7%4+8000004+800000（10%10%7%7%）3 3 =1096000=1096000元元 以上兩者之差等于以上兩者之差等于154000154000元，應(yīng)在債務(wù)重組日確認元，應(yīng)在債務(wù)重組日確認為債務(wù)重組利得。

35、為債務(wù)重組利得。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 20152015年年1212月月3131日債務(wù)重組日日債務(wù)重組日借：長期借款借：長期借款 12500001250000 貸：長期借款貸：長期借款債務(wù)重組債務(wù)重組 10240001024000 預(yù)計負債預(yù)計負債 7200072000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 154000154000其中：其中：1024000=8000001024000=8000008000008000007%7%4 4 72000=800000 72000=800000（10%10%7%7%）3 3 20162016年年1212月月3131日支付利息時日支付利息時借：長期

36、借款借：長期借款債務(wù)重組債務(wù)重組 5600056000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5600056000其中：其中：56000=80000056000=8000007%7% 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利。盈利。20172017年年1212月月3131日至日至20102010年年1212月月3131日支付利息時，紅星公司應(yīng)按日支付利息時，紅星公司應(yīng)按10%10%的利率的利率支付利息，每年需支付的利息為支付利息，每年需支付的利息為8000080000（80000080000010%10%）元，其中含或有支出元，其中含或有支出2400024000800000

37、800000（10%10%7%7%）元。元。 假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議協(xié)定，按每年盈利與假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議協(xié)定，按每年盈利與否結(jié)算或有支出。否結(jié)算或有支出。 借：長期借款借：長期借款債務(wù)重組債務(wù)重組 5600056000 預(yù)計負債預(yù)計負債 2400024000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8000080000 20192019年年1212月月3131日最后一次支付本金日最后一次支付本金800000800000元和利息元和利息8000080000元時元時 借：長期借款借：長期借款債務(wù)重組債務(wù)重組 856000856000 預(yù)計負債預(yù)計負債 2400024000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8800008800

38、00 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，按每年盈利與否結(jié)算或有支出。盈利，按每年盈利與否結(jié)算或有支出。20162016年年1212月月3131日至日至20192019年年1212月月3131日支付利息時：日支付利息時： 借：長期借款借：長期借款債務(wù)重組債務(wù)重組 5600056000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5600056000 同時（同時（2017-20192017-2019年每年年末）：年每年年末）： 借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債 2400024000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 2400024000 債權(quán)銀行（債權(quán)

39、人）：債權(quán)銀行（債權(quán)人）： 假設(shè)銀行沒有對該貸款計提損失準備。假設(shè)銀行沒有對該貸款計提損失準備。 重組債權(quán)的賬面價值重組債權(quán)的賬面價值= =面值面值+ +應(yīng)計利息應(yīng)計利息 =1000000+1000000=1000000+100000010%10%2.52.5 =1250000 =1250000（元）（元） 將來應(yīng)收金額將來應(yīng)收金額= =面值面值+ +應(yīng)收利息應(yīng)收利息 =800000+800000=800000+8000007%7%4 4 =1024000 =1024000（元）（元） 以上兩者之差等于以上兩者之差等于226000226000元。由于債權(quán)銀行元。由于債權(quán)銀行沒有對該項貸款計提損

40、失準備，因而應(yīng)將該沒有對該項貸款計提損失準備，因而應(yīng)將該項差額在債務(wù)重組日確認為債務(wù)重組損失。項差額在債務(wù)重組日確認為債務(wù)重組損失。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 20152015年年1212月月3131日日借：中長期貸款借：中長期貸款債務(wù)重組債務(wù)重組 10240001024000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 226000226000 貸：中長期貸款貸：中長期貸款 12500001250000 20162016年年1212月月3131日收取利息時日收取利息時 借：銀行存款借：銀行存款 5600056000 貸：中長期貸款貸：中長期貸款債務(wù)重組債務(wù)重組 5600056000 其中，其中，5

41、6000=80000056000=8000007%7% 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利，假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利，20172017年年1212月月3131日至日至20192019年年1212月月3131日收取利息日收取利息時時借：銀行存款借：銀行存款 8000080000 貸：中長期貸款貸：中長期貸款債務(wù)重組債務(wù)重組 5600056000 利息收入利息收入 2400024000 20192019年年1212月月3131日收取本息時日收取本息時 借：銀行存款借：銀行存款 880000880000 貸：中長期貸款貸：中長期貸款債務(wù)重組債務(wù)重組 856000856000 利息收

42、入利息收入 2400024000四、采用混合重組方式四、采用混合重組方式 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)；某項債務(wù)；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)；方式的組合清償某項債務(wù)；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的一部分，方式的組合清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。務(wù)條件進行債務(wù)重組。 在混合重組方式下，債務(wù)人應(yīng)分別在混合重組方式下，債務(wù)人應(yīng)分別以下情況進行會計處理：以下情況進行會

43、計處理： 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)以支付的現(xiàn)金某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)以支付的現(xiàn)金和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之和和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之和與重組債務(wù)賬面價值的差額，確認為與重組債務(wù)賬面價值的差額，確認為債務(wù)重組利得；以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允債務(wù)重組利得；以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，作為資產(chǎn)價值與其賬面價值的差額，作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。轉(zhuǎn)讓損益。 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)本方式的以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)本方式的組合清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)以支組合清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公

44、允價值、放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價值之放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價值之和與重組債務(wù)賬面價值的差額，確認和與重組債務(wù)賬面價值的差額，確認為債務(wù)重組利得；按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公為債務(wù)重組利得；按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，作為資允價值與其賬面價值的差額，作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，股權(quán)的公允價值與股本產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，股權(quán)的公允價值與股本的差額作為資本公積處理。的差額作為資本公積處理。 在混合重組方式下，債權(quán)人應(yīng)分別以下在混合重組方式下，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進行會計處理：情況進行會計處理： 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，按其與重組債權(quán)金資產(chǎn)的公允價值入賬，按其與重組債權(quán)的賬面價值的差額，確認為債務(wù)重組損失。的賬面價值的差額，確認為債務(wù)重組損失。 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)本方式的組合以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)本方式的組合清償某項債