律師事務(wù)所個(gè)人所得稅分享

1、廣東光大企業(yè)集團(tuán)有限公司V1溫馨提示：本PPT包含大量法規(guī)及計(jì)算，難免會(huì)頭暈眼花在不深度了解的情況下，可直接看最后兩個(gè)部分本PPT中的法規(guī)都來源于國家稅務(wù)總局，案例來自于廈門稅務(wù)局，具體處理還需要與主管稅務(wù)局保持溝通 如果您準(zhǔn)備好了，大量法規(guī)即將來襲！3目錄目錄頁出資律師個(gè)人所得稅分析其他人員個(gè)人所得稅分析對比分析整體納稅概況籌劃建議4目錄過渡頁出資律師個(gè)人所得稅分析其他人員個(gè)人所得稅分析對比分析整體納稅概況籌劃建議正文 . 5從業(yè)人員身份整體狀況查賬征收國家稅務(wù)總局自2002年起，就以國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知（國稅發(fā)2002123號）、以及國稅發(fā)

2、201054號和國稅發(fā)201150號文等文件，強(qiáng)調(diào)對律師等中介行業(yè)施行查賬征收。因此原采用核定征收等簡易征收方式將逐步過渡到查賬征收方式，未來將不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。第一章.整體納稅概況1、出資律師2、雇傭（聘用)律師3、兼職律師4、律所雇傭的律師助手及行政輔助人員5、律師以個(gè)人名義聘請的助手 納稅方式 根據(jù)國稅發(fā)2000149號文相關(guān)規(guī)定，律師事務(wù)所出資律師需要比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，其他個(gè)人仍按照“工資薪金”所得繳納個(gè)人所得稅。6第一章.整體納稅概況律師所人員身份個(gè)稅繳納明細(xì)表律師所人員身份個(gè)稅繳納明細(xì)表人員身份人員身份出資律師出資律師雇傭（聘任律師

3、）雇傭（聘任律師）兼職律師兼職律師律所雇傭的律師助手律所雇傭的律師助手和一般行政輔助人員和一般行政輔助人員律師從當(dāng)事人處取得律師從當(dāng)事人處取得的法律顧問費(fèi)或其他的法律顧問費(fèi)或其他酬金酬金計(jì)稅所得計(jì)稅所得年度經(jīng)營所得+全年工資收入+辦案分成凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用（含限額內(nèi)簽字確認(rèn)費(fèi)用及個(gè)人負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)）全年工資收入+辦案分成凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用（僅含個(gè)人負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)）全年工資收入+辦案分成凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用（僅含個(gè)人負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)）全年工資收入（如有辦案分成也作為工薪收入）-個(gè)人可扣除費(fèi)用（僅含個(gè)人負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)）報(bào)酬金額適用稅目適用稅目1、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所（注：律所對出資律師的分

4、紅不用再繳個(gè)稅）；2、律所如從事股票、期貨、礦產(chǎn)等投機(jī)產(chǎn)品交易所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個(gè)稅，從事投資取得的分紅則單獨(dú)按股息利息紅利所得繳納個(gè)稅，不并入生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算。工薪所得工薪所得工薪所得1、2013年前按勞務(wù)報(bào)酬所得；2、2013年起，出資律師并入個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，其他律師并入工薪所得。使用稅率使用稅率5%-35%五檔稅率3%-45%七檔稅率3%-45%七檔稅率3%-45%七檔稅率個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得或工薪所得稅率費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月3500元/月3500元/月3500元/月3500元/月7第一章.整體納稅概況個(gè)體工商戶所得稅稅率表個(gè)體工商戶所得稅稅率表適用于適用于2

5、011年年9月及以后取得的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得月及以后取得的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得級數(shù)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率稅率速算速算含稅級距含稅級距不含稅級距不含稅級距（%）扣除數(shù)扣除數(shù)1不超過15000元的 不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過10000

6、0元的部分超過79750元的部分3514750注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；2.含稅級距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。8第一章.整體納稅概況個(gè)人所得稅稅率表（工資薪金）個(gè)人所得稅稅率表（工資薪金）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元不超過1455元的302超過1,500元至4,500元的部分超過1455元至4155元的部分1

7、01053超過4,500元至9,000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分 超過7755元至27255元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分超過27255元至41255元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分超過41255元至57505元的部分355,5057超過80,000元的部分超過57505元的部分4513,5059目錄過渡頁出資律師個(gè)人所得稅分析其他人員個(gè)人所得稅分析對比分析整體納稅概況籌劃建議正文 . 10出資律師個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定第二章.出資律師個(gè)人所得稅分析出資律師相關(guān)稅法規(guī)定

8、出資律師相關(guān)稅法規(guī)定-1-1序號序號關(guān)鍵關(guān)鍵來源來源內(nèi)容概要內(nèi)容概要1出資律師國稅發(fā)2000149號律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照比照“個(gè)體工商個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。在計(jì)算其經(jīng)營所得時(shí)，出資律師本人應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。在計(jì)算其經(jīng)營所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。的工資、薪金不得扣除。二、合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。2應(yīng)納稅所

9、得額確定財(cái)稅2008159號 四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額： （一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 （二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 （三）協(xié)商不成的，協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。 （四）無法確定出資比例的無法確定出資比例的，以全

10、部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平合伙人數(shù)量平均計(jì)算均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。3扣除限制財(cái)稅200865號二、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。三、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%2%、14%14%、2.5%2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。的標(biāo)準(zhǔn)

11、內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。四、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%15%的部分，的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。正文 . 11出資律師個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定第二章.出資律師個(gè)人所得稅分析出資律師相關(guān)稅法規(guī)定出資律師相關(guān)稅法規(guī)定-2-24扣除標(biāo)準(zhǔn)財(cái)稅201162號一、對個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為4200042000元元

12、/ /年（年（35003500元元/ /月）。月）。三、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定的通知（財(cái)稅200091號）附件1第六條（一）修改為：“投資投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為4200042000元元/ /年（年（35003500元元/ /月）。投資者的工資不得在稅前扣除。月）。投資者的工資不得在稅前扣除?！?國家稅務(wù)總局公告2012年第53號三、合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I

13、業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。6國家稅務(wù)總局公告2014年第25號應(yīng)納稅所得額該年度收入總額成本、費(fèi)用及損失當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額月減除費(fèi)用（3500元/月）當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)正文 . 12特別提示根據(jù)國稅發(fā)2000149號及財(cái)稅201162號 等規(guī)定：“出資律師在計(jì)算其經(jīng)營所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除”。所指不能扣除是在核算利潤時(shí)可以扣除，但在分別計(jì)算出資律師個(gè)人所得稅時(shí)，還要在計(jì)算個(gè)人分得利潤后把該部

14、分工資加回來。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第53號規(guī)定：“合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用”。在計(jì)算當(dāng)事律師應(yīng)納稅所得額前扣除，未經(jīng)簽字確認(rèn)或當(dāng)事律師已按照35%計(jì)算辦案費(fèi)用的，不得再按本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除第二章.出資律師個(gè)人所得稅分析按照收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。出資律師和雇傭律師的辦案分成費(fèi)用扣除比例為35%。注意，使用35%定額計(jì)算辦案費(fèi)用的案件，其案件所發(fā)生的如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用不得在律所作為成本進(jìn)

15、行列支。 如果不使用35%扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實(shí)列支相關(guān)辦案費(fèi)用（除有扣除比例規(guī)定的項(xiàng)目外），因此，每一位出資及雇傭律師都應(yīng)與律所明確案件分成的費(fèi)用扣除方式正文 . 13出 資 律 師 繳 納 個(gè) 人 所 得 稅 計(jì) 算2【預(yù)繳階段預(yù)繳階段】出資律師每月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=【出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營月份數(shù)12適用稅率-速算扣除數(shù)】12當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營月份數(shù)-當(dāng)年已預(yù)繳的個(gè)人所得稅 出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=律師所當(dāng)年累計(jì)經(jīng)營會(huì)計(jì)利潤出資律師個(gè)人分配比例+出資律師個(gè)人當(dāng)年已取得的工資收入及辦案分成凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500/月）當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營月

16、份數(shù)出資律師辦案分成凈收入=出資律師辦案分成收入（1-辦案費(fèi)用扣除比例） 第二章.出資律師個(gè)人所得稅分析正文 . 14出 資 律 師 繳 納 個(gè) 人 所 得 稅 計(jì) 算2【年度匯繳階段年度匯繳階段】出資律師年度匯繳個(gè)人所得稅=出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)-當(dāng)年已預(yù)交的個(gè)人所得稅出資律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤-年終稅前調(diào)整扣除額（例如財(cái)產(chǎn)損失，彌補(bǔ)虧損等）+年終稅前調(diào)整增加額（已會(huì)計(jì)列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資） 個(gè)人分配比例+個(gè)人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500/月）實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)出資律師辦案分成凈收入=出資律師辦

17、案分成收入（1-辦案費(fèi)用扣除比例） 第二章.出資律師個(gè)人所得稅分析正文 . 15案例一案例分享3某律師所2013年9月份開業(yè)，共有5名人員，其中出資律師甲乙2人，利潤分配比例40%、60%； 2013年9-12月份，該律師所年度稅前調(diào)整后的利潤為40萬元，其中12月份當(dāng)月，出資律師甲、乙2人各從律師所領(lǐng)取工資6000元，辦案分成收入各5萬元， 2013年9-11月份甲乙兩人未預(yù)繳個(gè)人所得稅。出資律師甲：1、12月份預(yù)繳的稅款為：(40萬40%+0.6萬+5萬（1-35%）-35004）4120.35-14750124=59658.33元，該部分稅款應(yīng)在2014年1月份申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。2、20

18、13年度匯繳：(40萬40%+0.6萬+5萬（1-35%）-35004）0.35-14750-59658.33=-9833.33元，因此，2013年度結(jié)束后，甲應(yīng)在2014年1-3月份辦理9833.33元的申報(bào)退稅手續(xù)。注：如果律師所當(dāng)年度經(jīng)營不滿一年，則以實(shí)際當(dāng)年度經(jīng)營所得直接作為年度經(jīng)營所得套用稅率進(jìn)行計(jì)算。出資律師乙計(jì)算方式同甲第二章.出資律師個(gè)人所得稅分析正文 . 16案例二案例分享3甲、乙、丙、丁四位執(zhí)業(yè)律師共同出資注冊成立一家合伙律師事務(wù)所，出資比例分別為25、25、30%、20%。另聘請一位雇傭律師，一位辦公室行政人員，會(huì)計(jì)、出納由出資律師兼任。該事務(wù)所規(guī)定，雇傭律師可按辦案收入

19、提成60%，辦案費(fèi)用自理，出資律師一律不領(lǐng)辦案分成，辦案費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷。2013年度，該合伙律師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入420萬元，其中甲乙丙丁四位律師的營業(yè)收入各為100萬元，雇傭律師營業(yè)收入20萬元。會(huì)計(jì)報(bào)表總支出367.4萬元。其中包含四位出資律師領(lǐng)取工資80萬元，雇傭律師年度固定工資3萬元，辦案分成12萬元，出資律師用發(fā)票報(bào)銷的辦案費(fèi)用180萬元（四位出資律師各45萬元），業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出20萬元，行政人員工資10萬元，本年度律所撥付本所工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶金額2.4萬元，教育經(jīng)費(fèi)支出10萬元，員工福利費(fèi)支出10萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬元（四位出資律師各簽字確認(rèn)10萬元）。除上述費(fèi)用外，甲乙丙

20、丁及雇傭律師參加律協(xié)培訓(xùn)還每人自行支付1.25萬元的培訓(xùn)費(fèi)，此費(fèi)用不在律所賬上列支。計(jì)算該合伙律師事務(wù)所四位出資律師分別應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。第二章.出資律師個(gè)人所得稅分析正文 . 17案例分享33（1）工資。四位出資律師領(lǐng)取的80萬元工資（四位各20萬）不能在稅前扣除，這里指的不能扣除是在核算利潤時(shí)可以扣除，但在分別計(jì)算出資律師個(gè)人所得稅時(shí)，還要在計(jì)算個(gè)人分得利潤后把該部分工資加回來。雇傭律師和行政人員分別領(lǐng)取的10萬元工資和5萬元辦案分成符合正常市場工資水平，屬于合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。（2）辦案費(fèi)用。因四位出資律師不拿辦案提成，所以，只要符合正常辦案費(fèi)用，且取得合法票據(jù)報(bào)

21、銷的180萬元辦案費(fèi)用可以全額在稅前扣除，雇傭律師由于其領(lǐng)取的辦案分成，其辦案分成可固定扣除辦案費(fèi)用35%，因此，其辦案費(fèi)用不得再列入律所成本中。案 例案例（3）業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)，廣告費(fèi)是指通過媒體的宣傳支出，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未經(jīng)過媒體的廣告費(fèi)支出，如宣傳單印制，印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳品等，65號文規(guī)定，業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)在不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過部分，可以留待以后年度繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，該所本年?duì)I業(yè)收入420萬，可以據(jù)實(shí)扣除的業(yè)務(wù)廣告和宣傳費(fèi)限額為420萬15%=63萬，因此，實(shí)際發(fā)生的20萬費(fèi)用可以全額稅前扣除。第二章.出資律師個(gè)人所得稅分析正文 . 18案例分享33（4）工

22、會(huì)經(jīng)費(fèi)。律師所向工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可在工資薪金總額的2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，即150萬（出資律師工資算在內(nèi)）2%=3萬，實(shí)際撥付2.4萬，則可以在稅前全部扣除；（5）職工福利費(fèi)。65號文規(guī)定可在工資薪金總額的14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，即150萬14%=21萬，實(shí)際列支10萬元，則可以在稅前全部扣除；案 例案例（6）教育經(jīng)費(fèi)。實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)在工資薪金總額的2.5%內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除，即1502.5%3.75（萬元）。所以，該合伙律師事務(wù)所實(shí)際支出的10萬元教育經(jīng)費(fèi)中，有6.25萬元（10萬元-3.75萬元）不能在稅前扣除。（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。65號文規(guī)定，與經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的6

23、0%扣除，但最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5。該合伙律師事務(wù)所實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬元的60%是24萬元，超過了營業(yè)收入的5（420萬元5=2.1萬元）。所以，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出中有37.9萬元（40萬元-2.1萬元）不能在稅前扣除。第二章.出資律師個(gè)人所得稅分析正文 . 19案例分享2綜上，不能在稅前扣除的金額合計(jì)為： 6.25+37.944.15萬元。2013年度該合伙律師事務(wù)所會(huì)計(jì)利潤為：420-367.452.6萬元。根據(jù)上述不允許稅前扣除的金額，調(diào)增后的利潤為：52.6+44.15=96.75萬元。按照分配比例，甲、乙、丙、丁四位出資律師分別取得的調(diào)整后的利潤為甲：96.75

24、25%=24.1875萬元；乙：96.7525%=24.1875萬元；丙：96.7530%=29.025萬元；?。?6.7520%=19.35萬元；第二章.出資律師個(gè)人所得稅分析正文 . 20案例分享33此外，根據(jù)總局53號公告，沒有合法票據(jù)但與業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用以及參加律協(xié)組織的培訓(xùn)費(fèi)都可以按一定標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算當(dāng)事律師的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。案 例案例則：甲乙丙丁每人可扣除的“個(gè)人可扣除費(fèi)用”為：50萬8%+50萬6%=7萬，實(shí)際的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除可稅前列支的余額歸結(jié)到甲個(gè)人的名下部分為（40-2.1）4=9.475萬元大于7萬元，因此甲、乙、丙、丁最多只能再按比例扣除7萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，加上5

25、3號公告規(guī)定參加律協(xié)培訓(xùn)的可以據(jù)實(shí)扣除，則甲、乙、丙、丁每人的“個(gè)人可扣除費(fèi)用”為7+1.25=8.25萬元。注：雇傭律師的1.25萬元培訓(xùn)費(fèi)可以在計(jì)算其工薪所得稅款時(shí)扣除，一次不夠扣除的可在以后月份扣除。第二章.出資律師個(gè)人所得稅分析正文 . 21案例分享33注：上述列支調(diào)整僅限于年度匯繳申報(bào)和終止經(jīng)營的清算申報(bào)，月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，律師所只要按實(shí)際會(huì)計(jì)制度計(jì)算出資律師分配所得即可，不用進(jìn)行上述列支調(diào)整，對于個(gè)人可扣除費(fèi)用的歸結(jié)和計(jì)算也建議在年度終了后一并計(jì)算。案 例案例四位出資律師年度應(yīng)納稅款計(jì)算如下： 甲、乙各自應(yīng)納稅額（24.1875萬+20萬-8.25萬-3500元12個(gè)月）0.35-1

26、475096331.25（元）丙應(yīng)納稅額（29.025萬+20萬-8.25萬-3500元12個(gè)月）05（元）丁應(yīng)納稅額（19.35萬+20萬-8.25萬-3500元12個(gè)月）0.35-1475079400（元）四位出資律師合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅96331.252+113262.5+79400385325（元） 第二章.出資律師個(gè)人所得稅分析22目錄過渡頁出資律師個(gè)人所得稅分析其他人員個(gè)人所得稅分析對比分析整體納稅概況籌劃建議正文 . 23其他人員個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)其他人員個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)第三章-其他人員個(gè)人所得稅分析其他人員個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定其他人員個(gè)人所得稅相關(guān)

27、規(guī)定序號序號主體主體來源來源內(nèi)容概要內(nèi)容概要1雇員（律師、雇員（律師、輔助人員）輔助人員）國稅發(fā)2000149號 四、律師事務(wù)所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。五、作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成比例對收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后

28、辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。2律師國家稅務(wù)總局公告2012年第53號一、國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知(國稅發(fā)2000149號)第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%35%比例內(nèi)確定。比例內(nèi)確定。實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。前款規(guī)

29、定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入, ,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入收入, ,按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。四、律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。3兼職律師國稅發(fā)2000149號 六、兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全

30、額除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 七、律師以個(gè)人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報(bào)酬律師以個(gè)人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國庫。 八、律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費(fèi)或其他酬金接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費(fèi)或其他酬金

31、，均按“勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。正文 . 24其他人員個(gè)人所得稅計(jì)算公式其他人員個(gè)人所得稅計(jì)算公式22律師每月應(yīng)繳工資薪金個(gè)人所得稅=(當(dāng)月工資收入+當(dāng)月辦案分成凈收入-月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))工薪稅率-工薪所得速算扣除數(shù)當(dāng)月辦案分成凈收入=當(dāng)月辦案分成收入（1-辦案費(fèi)用扣除比例）（辦案費(fèi)用扣除比例為35%)公式第三章-其他人員個(gè)人所得稅分析正文 . 25其他人員個(gè)人所得稅案例其他人員個(gè)人所得稅案例33某律師所2013年9月份開業(yè)，共有5名人員，其中出資律師甲乙2人，利潤分配比例40%、60%；雇傭律師丙一人，兼職律師丁一人，行政輔助人員戊

32、1人，2013年9-12月份，該律師所年度稅前調(diào)整后的利潤為40萬元，其中12月份當(dāng)月，出資律師甲、乙2人各從律師所領(lǐng)取工資6000元，辦案分成收入各5萬元，丙取得工資1萬元，辦案分成收入10萬元，從某單位取得律師顧問費(fèi)2000元；丁未領(lǐng)取工資，但取得辦案分成收入5萬元，戊取得工資6000元，2013年9-11月份甲乙兩人未預(yù)繳個(gè)人所得稅。2013年12月份上述人員各應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？案例第三章-其他人員個(gè)人所得稅分析正文 . 26其他人員個(gè)人所得稅案例其他人員個(gè)人所得稅案例33u丙：從律所取得的收入應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，法律顧問費(fèi)根據(jù)稅務(wù)總局2012年53號公告應(yīng)自2013年1

33、月1日起并入丙從律所取得的其他收入一起，按工薪所得由律所一起扣繳。律師所2014年1月份申報(bào)期內(nèi)應(yīng)扣繳申報(bào)的個(gè)人所得稅為：【1萬+10萬（1-35%）+0.2萬元-3500】0.35-5505=20220元，該部分稅款應(yīng)在2013年1月份申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。 解析第三章-其他人員個(gè)人所得稅分析u丁：應(yīng)納工資薪金所得個(gè)人所得稅：律師所2013年1月份申報(bào)期內(nèi)應(yīng)扣繳申報(bào)的個(gè)人所得稅為（注意，此處不能扣除3500標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用）：5萬（1-35%）0.25-1005=7120元丁個(gè)人2014年1月份申報(bào)期內(nèi)如果還應(yīng)匯總各處工薪所得，合并計(jì)算申報(bào)個(gè)人所得稅，假設(shè)另一處工薪所得為6000元，已扣繳個(gè)稅200

34、元，則合并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)的稅款為：【5萬（1-35%）+0.6萬-3500】30%-2755-7120-200=425元（合并時(shí)，可以扣費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元）。u戊：應(yīng)納工資薪金所得個(gè)人所得稅（6000-3500）10%-105=145元。27目錄過渡頁出資律師個(gè)人所得稅分析其他人員個(gè)人所得稅分析對比分析整體納稅概況籌劃建議正文 . 28出資律師第四章-對比分析出資律師較原公司繳納個(gè)稅對比出資律師較原公司繳納個(gè)稅對比項(xiàng)目項(xiàng)目合伙律師事務(wù)所合伙律師事務(wù)所原公司原公司適用稅目適用稅目1、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所（注：律所對出資律師的分紅不用再繳個(gè)稅）；2、律所如從事股票、期貨、礦產(chǎn)等投機(jī)產(chǎn)品交易所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個(gè)稅，從事投資取得的分紅則單獨(dú)按股息利息紅利所得繳納個(gè)稅，不并入生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算。工薪所得計(jì)稅所計(jì)稅所得得分成方式分成方式年度經(jīng)營所得年度經(jīng)營所得