高級會計學(xué)日后事項

1、高級財務(wù)會計學(xué)高級財務(wù)會計學(xué)1授課教師：郭慧婷 2013.6.7第第1414章章資產(chǎn)負債表日后事項GHT補充內(nèi)容補充內(nèi)容參考教材，人大、上財、東財n葛家澍，中級財務(wù)會計n陳立軍，中級財務(wù)會計n趙建勇，中級財務(wù)會計n的“會計調(diào)整”相應(yīng)章節(jié)。n找最新版本！GHT2第14章 資產(chǎn)負債表日后事項n 第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項的定義及其分類及其分類n 第二節(jié)第二節(jié) 調(diào)整事項調(diào)整事項n 第三節(jié)第三節(jié) 非調(diào)整事項非調(diào)整事項GHT3第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項的定義及其分類n一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義n二、資產(chǎn)負債表日后事項的分類二、資產(chǎn)負債表日后事項

2、的分類GHT4一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義（一）資產(chǎn)負債日后事項的定義（一）資產(chǎn)負債日后事項的定義 資產(chǎn)負債表日后事項（資產(chǎn)負債表日后事項（或結(jié)賬后事項）或結(jié)賬后事項）是指企業(yè)是指企業(yè)資產(chǎn)負債日資產(chǎn)負債日至至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日日之間發(fā)生的事項，這些事項既包括有利之間發(fā)生的事項，這些事項既包括有利事項，也包括不利事項。事項，也包括不利事項。（二）資產(chǎn)負債表日（二）資產(chǎn)負債表日 年度負債表日指會計年度的結(jié)賬日。年度負債表日指會計年度的結(jié)賬日。（三）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日（三）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日12314.30之前之前GHT5二、資產(chǎn)負債表日后事項的分類二、資產(chǎn)負債表日后事項的分類 國際

3、上普遍認為管理層和注冊會計師需要國際上普遍認為管理層和注冊會計師需要考慮和評價的資產(chǎn)負債表日后事項有兩種：考慮和評價的資產(chǎn)負債表日后事項有兩種：1、影響前期財務(wù)報表金額需要重新確認的事、影響前期財務(wù)報表金額需要重新確認的事項項調(diào)整事項；調(diào)整事項；2、不需要重新確認，但必須在財務(wù)報表、不需要重新確認，但必須在財務(wù)報表附注附注中披露的事項中披露的事項非調(diào)整事項。非調(diào)整事項。GHT68.5 Events after the reporting period (IAS 10)Slide 71/1/X131/3/X2Transaction31/12/X1Year end30/4/X2FS authori

4、sedNon adjusting- indicative of conditions after end of the reporting periodAdjusting- evidence of conditions at end of the reporting periodNo going concern implications- disclose if material uncertaintyGoing concern implications- adjust8.5.1 Summary diagramGHT二、資產(chǎn)負債表日后事項的分類二、資產(chǎn)負債表日后事項的分類1、調(diào)整事項調(diào)整事項是

5、對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情是對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)的事項。況提供了新的或進一步的證據(jù)的事項。其特點是：其特點是：（1）在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)）在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得到新的或進一步的證據(jù)；負債表日后得到新的或進一步的證據(jù)；（2）對資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報）對資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大的影響。表產(chǎn)生重大的影響。GHT8我國：我國：二、資產(chǎn)負債表日后事項的分類 2、非調(diào)整事項非調(diào)整事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況或事項。情況或事項。其特點是：其特點是：（1）資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完

6、全是）資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項；期后發(fā)生的事項；（2）包括重要的事項和不要重要的事項，其）包括重要的事項和不要重要的事項，其中，重要的事項對理解和分析財務(wù)報表有中，重要的事項對理解和分析財務(wù)報表有重大影響。重大影響。n性質(zhì)：性質(zhì)：并不直接影響資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報告GHT9第二節(jié) 調(diào)整事項n 一、常見調(diào)整事項示例一、常見調(diào)整事項示例n 二、調(diào)整事項的處理原則二、調(diào)整事項的處理原則n 三、調(diào)整事項的具體會計處理方法三、調(diào)整事項的具體會計處理方法GHT10一、常見調(diào)整事項示例一、常見調(diào)整事項示例 我國在我國在企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號號資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表日后事項表日后

7、事項中就調(diào)整事項簡單列示了中就調(diào)整事項簡單列示了以下幾項以下幾項：（1）資產(chǎn)負債表日后）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案訴訟案件結(jié)案，法院判決證實，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需要要調(diào)整調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債預(yù)計負債，或確認一項新負債?；虼_認一項新負債。（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值發(fā)生了減值或者需要或者需要調(diào)整調(diào)整該項資該項資產(chǎn)原先確認的產(chǎn)原先確認的減值金額減值金額。（3）資產(chǎn)負債表日后進一步

8、確定了資產(chǎn)負債表日前）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯財務(wù)報表舞弊或差錯。GHT11二、調(diào)整事項的處理原則二、調(diào)整事項的處理原則 對于調(diào)整事項的會計處理原則，國際上有兩對于調(diào)整事項的會計處理原則，國際上有兩種可選擇的方法：種可選擇的方法： 一是調(diào)整財務(wù)報表上的資產(chǎn)和負債以及相關(guān)一是調(diào)整財務(wù)報表上的資產(chǎn)和負債以及相關(guān)收入、費用等，以反映資產(chǎn)負債表日后事項的影收入、費用等，以反映資產(chǎn)負債表日后事項的影響。響。 二是不調(diào)整財務(wù)報表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，僅在財二是不調(diào)整財務(wù)報

9、表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，僅在財務(wù)報表附注中披露資產(chǎn)負債表日后事項對財務(wù)報務(wù)報表附注中披露資產(chǎn)負債表日后事項對財務(wù)報表上相關(guān)項目預(yù)計產(chǎn)生的影響。表上相關(guān)項目預(yù)計產(chǎn)生的影響。GHT12三、調(diào)整事項的具體會計處理方法三、調(diào)整事項的具體會計處理方法n我國我國會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定，對于資產(chǎn)會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定，對于資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項，應(yīng)分別下列負債表日后事項的調(diào)整事項，應(yīng)分別下列情況進行會計處理：情況進行會計處理：（1）涉及損益的事項涉及損益的事項，通過，通過“以前年度損益以前年度損益調(diào)整調(diào)整”科目核算。科目核算。（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在，直接在“利利潤分配潤分配

10、未分配利潤未分配利潤”科目核算?？颇亢怂?。（3）不涉及損益以及利潤分配的事項不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整調(diào)整相關(guān)科目相關(guān)科目。GHT13三、調(diào)整事項的具體會計處理方法三、調(diào)整事項的具體會計處理方法（4）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：，包括：1）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字；）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字；2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的上年數(shù)上年數(shù)；3）提供比較財務(wù)報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表的）提供比較財務(wù)報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表的上年數(shù)；上

11、年數(shù)；4）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及財務(wù)報表附注內(nèi)容的，）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及財務(wù)報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)報表還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)報表附注附注中相關(guān)項目的數(shù)字。中相關(guān)項目的數(shù)字。GHT14上年期末數(shù)15201215編制調(diào)整分錄調(diào)整會計報表報表附注的披露1 涉及對前期損益調(diào)整的以前年度2 涉及對前期利潤分配調(diào)整的利-未3 涉及其他項目調(diào)整的調(diào)整科目1對報告年度報表的調(diào)整披露內(nèi)容處理方法 資產(chǎn)負債表（期末數(shù)） 利潤表等 （本期數(shù)）2 對調(diào)整期當(dāng)期報表的調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表調(diào)整事項及其處理方法資產(chǎn)負債表（年初數(shù)） 利潤表等 （上期數(shù)）GHT三、調(diào)整事項的具體會計處理方法三、調(diào)整事項的具體

12、會計處理方法“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”的會計處理：的會計處理：n一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。 GHT16ADD以前年度損益調(diào)整的會計處理：n二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。 n（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。 n（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”等科目；由

13、于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。 GHT17ADD以前年度損益調(diào)整的會計處理：n（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。 n三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。GHT18ADD19調(diào)整事項處理方法舉例例141甲公司因違約于211年12月被乙公司告上法庭。乙公司要求甲公司賠償其160萬元。211年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項會計準(zhǔn)則對該訴訟事項確認預(yù)計負債100萬元。212年3月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司120萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決

14、當(dāng)日甲公司向乙公司支付賠償款120萬元。甲、乙兩公司211年所得稅匯算清繳在212年4月10日完成（假定該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除）。公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅。GHT212年 3月 10日甲公司：調(diào)整分錄的編制 GHT20借: 以前年度損益調(diào)整 200 000 貸：其他應(yīng)付款 200 000借: 應(yīng)交稅費 50 000 貸：以前年度損益調(diào)整 50 000借: 應(yīng)交稅費 250 000 貸：以前年度損益調(diào)整 250 000借: 以前年度損益調(diào)整

15、 250 000 貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 250 000借: 預(yù)計負債 1 000 000 貸： 其他應(yīng)付款 1 000 000借: 其他應(yīng)付款 1 200 000 貸： 銀行存款 1 200 000借: 利潤分配 150 000 貸： 以前年度損益調(diào)整150 000借: 盈余公積 15 000 貸：利潤分配 15 000例題14-1解答甲公司：調(diào)整分錄的編制 n1.補付去年差額（120-100萬元）n借: 以前年度損益調(diào)整 200 000n 貸：其他應(yīng)付款 200 000n2.補付后去年減少所得稅（2025%）n借: 應(yīng)交稅費 50 000n 貸：以前年度損益調(diào)整 50 000GHT21例題1

16、4-1解答n3.沖減按100萬計算的應(yīng)交所得稅n借: 應(yīng)交稅費 250 000n 貸：以前年度損益調(diào)整 250 000n4.沖減按100萬計算的遞延所得稅資產(chǎn)n借: 以前年度損益調(diào)整 250 000n 貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 250 000GHT22去年計算這部分所得稅時，按預(yù)計負債去年計算這部分所得稅時，按預(yù)計負債100萬計算：萬計算：借：所得稅費用（當(dāng)期交）借：所得稅費用（當(dāng)期交）/遞延所得稅資遞延所得稅資產(chǎn)（遞延交）產(chǎn)（遞延交） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費例題14-1解答n5.沖銷去年的預(yù)計負債，同時產(chǎn)生今年的其他應(yīng)付款n借: 預(yù)計負債 1 000 000n 貸： 其他應(yīng)付款 1 000 0

17、00n6.今年實際支付賠款120萬元n借: 其他應(yīng)付款 1 200 000n 貸： 銀行存款 1 200 000GHT23例題14-1解答n7.用上年的利潤彌補以前年度損益調(diào)整出現(xiàn)的虧損n借: 利潤分配 150 000n 貸： 以前年度損益調(diào)整 150 000n8.對那部分利潤按10%提取盈余公積，減少盈余公積n借: 盈余公積 15 000n 貸：利潤分配 15 000GHT24也可以理解為把也可以理解為把“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配利潤分配”科目下科目下212年 3月 10日甲公司：調(diào)整211年度報表GHT25資產(chǎn)負債表項目調(diào)整“期末數(shù)”調(diào)減“遞延所得稅

18、資產(chǎn)”250 000元；調(diào)減“預(yù)計負債”1 000 000元；調(diào)增“其他應(yīng)付款” 1 200 000元；調(diào)減“應(yīng)交稅費”300 000元；調(diào)減“盈余公積”15 000元；調(diào)減“未分配利潤”135 000元。利潤表項目調(diào)整“本期數(shù)”調(diào)增“營業(yè)外支出” 200 000元；調(diào)減“所得稅費用” 50 000元。所有者權(quán)益變動表項目調(diào)整“本期數(shù)”調(diào)減“凈利潤” 150 000元；調(diào)減“提取盈余公積”15 000元；調(diào)增“未分配利潤”15 000元。補付少交利潤15-提取盈余公積1.5212年 3月 10日乙公司：調(diào)整分錄的編制 GHT26借: 其他應(yīng)收款 1 200 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 2

19、00 000借: 以前年度損益調(diào)整 300 000 貸： 應(yīng)交稅費 300 000借:以前年度損益調(diào)整 900 000 貸：利潤分配-未分配利潤 900 000借: 利潤分配-未分配利潤 90 000 貸：盈余公積 90 000借: 銀行存款 1 200 000 貸：其他應(yīng)收款 1 200 000應(yīng)收實收補交稅12025%調(diào)增利潤提取公積120-30乙公司：調(diào)整211年度報表GHT27資產(chǎn)負債表項目調(diào)整“期末數(shù)”調(diào)增“其他應(yīng)收款” 1 200 000元；調(diào)增“應(yīng)交稅費”300 000元；調(diào)增“盈余公積”90 000元；調(diào)增“未分配利潤”810 000元。利潤表項目調(diào)整“本期數(shù)”調(diào)增“營業(yè)外收入

20、” 1 200 000元；調(diào)增“所得稅費用”300 000元。所有者權(quán)益變動表項目調(diào)整“本期數(shù)”調(diào)增“凈利潤”900 000元；調(diào)增“提取盈余公積”90 000元；調(diào)減“未分配利潤”90 000元。212年 3月 10日利潤90-提取盈余公積9資 產(chǎn) 負 債 表211年12月31日GHT28資產(chǎn)調(diào)整權(quán)益調(diào)整年初數(shù)期末數(shù)年初數(shù)年末數(shù)其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費盈余公積未分配利潤資產(chǎn)總計權(quán)益總計 +12000003000009000081000012000001200000調(diào)整報表：以乙公司為例利潤表211年度GHT29項 目上年數(shù)（210年）本年數(shù)（211年） 營業(yè)外收入利潤總額減:所得稅凈利潤+1 20

21、0 000+1 200 000+300 000+900 000l在211年 12月 31日 數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進行如下調(diào)整：調(diào)整報表：以乙公司為例GHT30201230 項 目 本年金額 上年金額盈余公積未分配利潤 合計盈余公積未分配利潤 合計一、上年年末余額加：會計政策變更 前期差錯更正 二、本年年初余額 三、本年增減變動（一）凈利潤（二）直計權(quán)益的損益（三）所有者投入資本（四）本年利潤分配（五）內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額 所有者權(quán)益變動表 211年度90000090000-900000810000l在211年 12月 31日 數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進行如下調(diào)整：調(diào)整報表：以乙公司為例第三節(jié) 非調(diào)整事項n

22、 一、常見的非調(diào)整事項一、常見的非調(diào)整事項n 二、非調(diào)整事項的處理原則及披露二、非調(diào)整事項的處理原則及披露GHT31一、常見的非調(diào)整事項l示例：示例：l1 1、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾承諾l2 2、資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化外匯匯率發(fā)生重大變化l3 3、資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)、資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失生重大損失l4 4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其、資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債他巨額舉債GHT32一、常見的非調(diào)整事項l5 5、資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本、資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本l6 6、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損l7 7、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司公司l