作業(yè)成本法案例分析

1、作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)案例鄧為民個(gè)性化的成本核算管理方法一一作業(yè)成本法（鄧為民）企業(yè)管理前沿財(cái)務(wù)管理綜合文檔號(hào)：00,020.207發(fā)布時(shí)間：2211-2002摘要:許多產(chǎn)品實(shí)際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤，而這卻被傳統(tǒng)成本提供的信息所掩蓋。個(gè)性化的成本核算管理方法一一作業(yè)成本法鄧為民傳統(tǒng)成本的局限20%的產(chǎn)品創(chuàng)造了225%的利潤。“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)往好的說是無用的，往壞的說是功能失調(diào)與具有誤導(dǎo)作用。以傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)正在失去其相關(guān)性。企業(yè)界留傳80/20法則，認(rèn)為80%的利潤由20%的產(chǎn)品產(chǎn)生，但是當(dāng)哈佛商學(xué)院的卡普蘭教授在企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)20%的產(chǎn)品竟然產(chǎn)生了225%的利潤，他稱

2、之為20/225法則，該法則表明：許多產(chǎn)品實(shí)際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤，而這卻被傳統(tǒng)成本提供的信息所掩蓋.傳統(tǒng)成本核算方法產(chǎn)生于上世紀(jì)初，是與大規(guī)模的生產(chǎn)相適應(yīng)的。20世紀(jì)70年代以后，市場由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品的更新?lián)Q代加快，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)由大規(guī)模、單一品種生產(chǎn)向多品種、小批量生產(chǎn)模式發(fā)展，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的信息技術(shù)，使企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了重大的變化。技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)的固定資產(chǎn)投資增加，生產(chǎn)的復(fù)雜化以及現(xiàn)代管理技術(shù)的運(yùn)用使得管理作業(yè)增多，而直接的生產(chǎn)活動(dòng)相對(duì)減少，這一切使得生產(chǎn)的間接費(fèi)用呈急劇上升的趨勢.70年代以前，間接費(fèi)用僅占人工成本的50%60%,而現(xiàn)在

3、很多企業(yè)的間接費(fèi)用已上升為人工成本的400%-500%o以少量的人工費(fèi)用為基礎(chǔ)分配大量的制造費(fèi)用，必然帶來成本分配的偏差。傳統(tǒng)成本核算是以數(shù)量為基礎(chǔ)的，它隱含一個(gè)假設(shè)：產(chǎn)量成倍增加，所有投入的資源也會(huì)成倍增加?；谶@種假定，成本計(jì)算中普遍采用產(chǎn)量關(guān)聯(lián)基準(zhǔn)分配。這種基準(zhǔn)最常見的表現(xiàn)形態(tài)就是材料耗用額、直接工時(shí)、設(shè)備工時(shí)等。然而，現(xiàn)實(shí)企業(yè)中資源的消耗與產(chǎn)量不相關(guān)的例子比比皆是。傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)不適應(yīng)時(shí)代的需要，企業(yè)迫切需要新的成本核算方法，在此情況下，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生.作業(yè)成本法基本原理“成本是無法管理的，只能管理引起成本的作業(yè)”。作業(yè)是企業(yè)的各種活動(dòng)，作業(yè)成本法(Activ讓y-Based

4、Costing,ABC)是以作業(yè)為中心，通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法，它把企業(yè)成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法的基本原理是：產(chǎn)品(成本對(duì)象)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論，這種理論認(rèn)為費(fèi)用的分配應(yīng)著眼于費(fèi)用地發(fā)生原因，把費(fèi)用的分配與導(dǎo)致這些費(fèi)用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，按照費(fèi)用發(fā)生的原因分配圖1作業(yè)成本基本原理作業(yè)成本法把作業(yè)分為四個(gè)層次：分別是單元作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、支持作業(yè)，其中單元層次作業(yè)是與產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比的，批別作業(yè)

5、的成本與產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)成正比，產(chǎn)品作業(yè)的成本與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種數(shù)量成正比，支持作業(yè)與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系。顯然不同層次的作業(yè)具有不同的成本動(dòng)因。按照傳統(tǒng)成本的處理方法：對(duì)批別作業(yè)和產(chǎn)品作業(yè)的成本按產(chǎn)品產(chǎn)量分配，這必然導(dǎo)致產(chǎn)品成本計(jì)算的扭曲。在多品種小批量的生產(chǎn)模式下，這種扭曲尤為嚴(yán)重。作業(yè)成本核算的運(yùn)行需要先確定資源、作業(yè)、成本對(duì)象以及資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，并根據(jù)實(shí)際的消耗關(guān)系建立資源向作業(yè)的分配和作業(yè)向產(chǎn)品的分配.資源就是各項(xiàng)費(fèi)用，來自企業(yè)總分類賬戶，成本對(duì)象通常是各種產(chǎn)品，作業(yè)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定。作業(yè)成本采用二階段分配實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算，即資源成本按資源動(dòng)因分配到各個(gè)作業(yè)，歸集到作業(yè)的成本按作業(yè)動(dòng)

6、因分配各產(chǎn)品。由于篇幅所限，不能提供完整的作業(yè)成本核算實(shí)例.以下是傳統(tǒng)成本的計(jì)算結(jié)果和作業(yè)成本計(jì)算結(jié)果，通過計(jì)算結(jié)果來對(duì)比分析作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本的優(yōu)劣。表1傳統(tǒng)成本計(jì)算結(jié)果產(chǎn)品x產(chǎn)品y產(chǎn)品zr直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費(fèi)用9900002640000264000r合計(jì)20700006040000504000）里10000200004000單位成本207302126表2作業(yè)成本計(jì)算結(jié)果產(chǎn)品x產(chǎn)品y產(chǎn)品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000裝配282000705000225600

7、材料采購1200048000140000物料處理42000180000378000啟動(dòng)準(zhǔn)備20080002000質(zhì)量控制84200168400168400產(chǎn)品包裝1000075000165000工程處理175000315000210000管理12900034400034400合計(jì)181440052362001563400）里10000200004000單位成本181.44261.81390。85從表中可以看出，傳統(tǒng)成本與作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本出現(xiàn)較大差異，尤其是產(chǎn)品Zo其原因在于產(chǎn)品z的產(chǎn)量小,但是其消耗的各種作業(yè)數(shù)量并未相應(yīng)減少，因而消耗的間接資源多，導(dǎo)致實(shí)際的成本較高。應(yīng)用作業(yè)成本信息，可以

8、對(duì)材料采購、產(chǎn)品包裝以及質(zhì)量控制等作業(yè)的成本進(jìn)行分析，這種成本信息對(duì)管理的幫助是顯而易見的。作業(yè)的認(rèn)定通常按各個(gè)部門或者生產(chǎn)小組劃分，其提供的成本信息有助于責(zé)任考核，明確成本究竟是怎樣發(fā)生的，便于采取有針對(duì)性地行動(dòng)，進(jìn)行成本控制。從表1表2可以看出這樣一個(gè)特點(diǎn)：傳統(tǒng)成本與企業(yè)生產(chǎn)無關(guān)，作業(yè)成本與企業(yè)生產(chǎn)聯(lián)系緊密。作業(yè)成本核算體系的設(shè)計(jì)要充分考慮企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本的目的，其作業(yè)的認(rèn)定是對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行分析后得出的，并結(jié)合生產(chǎn)過程確定成本動(dòng)因，在生產(chǎn)過程分析的基礎(chǔ)上建立成本核算體系，因此可以說作業(yè)成本法是按企業(yè)管理和控制的需要定制的成本核算方法，是個(gè)性化的成本核算方法。而傳統(tǒng)成本則相反，它有固定的模式

9、，雖然也有分批法、分步法和品種法等不同成本核算方法，但是并未考慮企業(yè)的實(shí)際需求和目的，企業(yè)必須選擇一種成本核算方法.傳統(tǒng)成本法是企業(yè)適應(yīng)成本核算方法，而作業(yè)成本法是成本核算方法適應(yīng)企業(yè)，兩者有根本的不同。作業(yè)成本法開發(fā)的最初目的是克服傳統(tǒng)成本計(jì)算制度對(duì)成本的扭曲，但是后來，開發(fā)的結(jié)果卻逐漸偏離了解決成本扭曲問題的本意。隨著運(yùn)用作業(yè)成本法的企業(yè)逐漸增多，發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法給企業(yè)成本管理提供了良好的基礎(chǔ)。于是，利用作業(yè)成本信息進(jìn)行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、進(jìn)行顧客盈利性分析等應(yīng)用紛紛出現(xiàn)。這類實(shí)施頗具成效的方法被視為當(dāng)代管理會(huì)計(jì)相關(guān)性的再獲而受到普遍贊譽(yù)，以作業(yè)為基礎(chǔ)的作業(yè)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心。作

10、業(yè)成本法實(shí)施步驟作業(yè)成本法是個(gè)性化的成本核算方法。作業(yè)成本的實(shí)施一般包括一下幾個(gè)步驟：(1)設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)、范圍，組成實(shí)施小組作業(yè)成本的實(shí)施必須目標(biāo)明確，即決策者如何利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息。實(shí)施范圍是作業(yè)成本的實(shí)施的部門，作業(yè)成本可以在全企業(yè)實(shí)施也可以在獨(dú)立核算的部門實(shí)施，作業(yè)成本的實(shí)施主體必須明確。為實(shí)施作業(yè)成本必須組建作業(yè)成本實(shí)施小組，小組由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)牽頭，包括企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人以及相關(guān)的人員。國外作業(yè)成本實(shí)施時(shí)一股由企業(yè)內(nèi)部的人員和外部的專業(yè)咨詢?nèi)藛T組成專門實(shí)施小組，外部專業(yè)的咨詢?nèi)藛T具有作業(yè)成本的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，使得實(shí)施可以借鑒其他實(shí)施的成功與失敗的經(jīng)驗(yàn)。(2)了解企業(yè)的運(yùn)作流程

11、，收集相關(guān)信息此步的目的是詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營過程，理清企業(yè)的成本流動(dòng)過程，導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，各個(gè)部門對(duì)成本的責(zé)任，便于設(shè)計(jì)作業(yè)以及責(zé)任控制體系。(3)建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型在對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，主要確定以下內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對(duì)象的確定，包括他們的分類，與各個(gè)組織層次的關(guān)系，各個(gè)計(jì)算對(duì)象的責(zé)任主體，資源作業(yè)分配的成本動(dòng)因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系作業(yè)到作業(yè)產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。(4)選擇/開發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)作業(yè)成本法能夠提供比傳統(tǒng)成本豐富的信息，是建立在大量的計(jì)算上的。作業(yè)成本的實(shí)施離不開軟件工具的支持軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)

12、，有助于對(duì)信息進(jìn)行分析。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構(gòu)造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。(5)作業(yè)成本運(yùn)行在建立作業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運(yùn)行作業(yè)成本法。(6)分析解釋作業(yè)成本運(yùn)行結(jié)果對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本構(gòu)成的變化等；(7)采取行動(dòng)針對(duì)成本核算反映的問題采取行動(dòng)。如提高作業(yè)效率，考核組織和員工，改變作業(yè)的執(zhí)行方式，消除無價(jià)值的作業(yè)企業(yè)是一個(gè)變化的實(shí)體，在作業(yè)成本正常運(yùn)行后，還需要對(duì)作業(yè)成本核算模型進(jìn)行維護(hù)，以使其能夠反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化。伴隨企業(yè)的運(yùn)行，作業(yè)成本的運(yùn)行、解釋和行動(dòng)是一個(gè)循環(huán)的過程。作業(yè)成

13、本法在國內(nèi)外的應(yīng)用與發(fā)展根據(jù)美國管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1996年的調(diào)查資料，作業(yè)成本在美國應(yīng)用情況如表3所示：表3作業(yè)成本法在美國的應(yīng)用類別1990年：1995年1996年未考慮作業(yè)成本法的公司70%21%正在評(píng)定作業(yè)成本法的公司19%r25%已評(píng)定但是拒絕作業(yè)成本法的公司一5%已米納作業(yè)成本法的公司11%41%P49%合計(jì)100%100%100%已米納作業(yè)成本法的公司其中:把作業(yè)成本法用于戰(zhàn)略決策已完成作業(yè)分析作業(yè)成本法模型待運(yùn)用已進(jìn)行作業(yè)分析，收集數(shù)據(jù)，處于設(shè)計(jì)階段米納后又放棄作業(yè)成本法公司批準(zhǔn)實(shí)行作業(yè)成本法100%54%14%14%2%16%美國匹茲堡大學(xué)1998年的調(diào)查顯示美國作業(yè)成本法的應(yīng)用情

14、況如下:在發(fā)官布虛齡慮但獨(dú)奔口計(jì)劃京施正在宴施方施光成圖2作業(yè)成本的應(yīng)用情況香港1999年調(diào)查作業(yè)成本在香港的應(yīng)用狀況如下圖所示口不了解作業(yè)成本了解作業(yè)成本口打算實(shí)施已錚璇圖3作業(yè)成本在香港的應(yīng)用情況作業(yè)成本的應(yīng)用已經(jīng)由最初的美國加拿大和英國向澳洲、亞洲和歐洲擴(kuò)展，在行業(yè)應(yīng)用領(lǐng)域方面，也有最初的制造行業(yè)擴(kuò)展到商品批發(fā)、零售業(yè)、金融、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生等公共品部門，甚至出現(xiàn)了在政府部門和教育部門的應(yīng)用。公司內(nèi)部會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)是使用作業(yè)成本法信息最多的部門，其他按照使用頻率依次為生產(chǎn)部門、產(chǎn)品管理、工程設(shè)計(jì)和銷售部門，應(yīng)用最多的領(lǐng)域包括生產(chǎn)加工、產(chǎn)品定價(jià)、零部件設(shè)計(jì)和確立戰(zhàn)略重點(diǎn)。作業(yè)成本法于1994

15、年介紹到國內(nèi)，目前處于理論研究階段，還沒有開始大規(guī)模的應(yīng)用，出現(xiàn)了一系列的試點(diǎn)案例，如西安農(nóng)機(jī)廠的實(shí)施案例、廈門三德興公司的實(shí)施案例，在鐵路部門的實(shí)施案例等，出版了有關(guān)作業(yè)成本的專著.但是作業(yè)成本的宣傳普及還不夠，目前的研究主要集中在大學(xué)，還沒有在企業(yè)擴(kuò)展開來。推廣難點(diǎn)與發(fā)展?jié)摿εc傳統(tǒng)成本法不同，作業(yè)成本法沒有固定的框架和統(tǒng)一的模式，不同的企業(yè)有不同的實(shí)施目的和核算體系，必須結(jié)和企業(yè)的實(shí)際實(shí)施.作業(yè)成本理論雖然先進(jìn)，如果不能夠成功實(shí)施則不能發(fā)揮作業(yè)成本的先進(jìn)性。目前作業(yè)成本在國內(nèi)實(shí)施主要有以下難點(diǎn)。(1)實(shí)施責(zé)任主體不明作業(yè)成本法屬于管理會(huì)計(jì)范疇，國內(nèi)企業(yè)大多沒有管理會(huì)計(jì)這一職位和相關(guān)部門，其

16、功能分散在各個(gè)部門中，導(dǎo)致作業(yè)成本的實(shí)施可能無主管部門，可能出現(xiàn)人人有責(zé)人人都不負(fù)責(zé)的情況；(2)企業(yè)高層認(rèn)同企業(yè)高層的認(rèn)同是實(shí)施作業(yè)成本的關(guān)鍵。我國企業(yè)對(duì)作業(yè)成本的認(rèn)同與西方國家企業(yè)的認(rèn)同的存在較大差距。這可能與企業(yè)的體制有關(guān)，也與對(duì)作業(yè)成本的了解和理解有關(guān)，這與作業(yè)成本在中國的應(yīng)用和發(fā)展水平是相適應(yīng)的。(3)組織行為阻力作業(yè)成本從某種程度上說是全員實(shí)施。因?yàn)樽鳂I(yè)成本必須清楚企業(yè)的運(yùn)作過程，作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動(dòng)都需要全員參與.另外實(shí)施作業(yè)成本法，成本在產(chǎn)品之間的重新分配和對(duì)作業(yè)進(jìn)行核算，不可避免的導(dǎo)致對(duì)個(gè)人和組織的績效的影響，受到影響的組織和個(gè)人可能會(huì)抵制作業(yè)成本的

17、實(shí)施.(4)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取作業(yè)成本實(shí)施需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，我國大多數(shù)企業(yè)管理不規(guī)范，數(shù)據(jù)的采集是一個(gè)難點(diǎn).在不影響實(shí)施目標(biāo)的前提下，盡量采取容易獲取的數(shù)據(jù)或者已經(jīng)有的數(shù)據(jù)，會(huì)大大減少實(shí)施成本。(5)缺乏實(shí)施工具作業(yè)成本的實(shí)施離不開軟件的支持，國外已經(jīng)有成熟的作業(yè)成本軟件，國內(nèi)還沒有成熟的軟件工具。沒有軟件工具的支持，作業(yè)成本的運(yùn)行與數(shù)據(jù)分析都是困難.盡快開發(fā)適合中國企業(yè)特色的作業(yè)成本軟件,使得實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化信息化并加快與企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)的集成是解決實(shí)施問題的關(guān)鍵。作業(yè)成本法雖然具有較大的實(shí)施困難，但是也有巨大的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)首先作業(yè)成本法理論基礎(chǔ)上優(yōu)于傳統(tǒng)成本法，傳統(tǒng)成本的巨大

18、缺陷是作業(yè)成本得以發(fā)展的根本原因，使得作業(yè)成本具有廣闊的需求。(2)低成本是我國企業(yè)參與國際國內(nèi)競爭的主要武器，面對(duì)激烈多變的市場環(huán)境，正確的成本信息、與決策相關(guān)的成本信息能夠幫助企業(yè)做出正確的決策，企業(yè)有對(duì)作業(yè)成本的客觀需要。(3)傳統(tǒng)成本法是一種通用的解決方案，不考慮企業(yè)的目標(biāo)，作業(yè)成本從一開始就考慮企業(yè)的實(shí)施目標(biāo)和范圍，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況實(shí)施，并把成本核算與成本信息分析和應(yīng)用結(jié)合起來，直至采取改善行動(dòng)，為企業(yè)提供一個(gè)整體的解決方案。(4)當(dāng)前國家大力推行企業(yè)信息化工程，企業(yè)借助信息化實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的管理，能夠?yàn)樽鳂I(yè)成本提供數(shù)據(jù)支持，為作業(yè)成本的實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(5)一些非制造行業(yè)的成本核

19、算與控制比較復(fù)雜，如電信行業(yè)、銀行、保險(xiǎn)、鐵路運(yùn)輸部門、醫(yī)療行業(yè)的成本核算與控制，沒有通用的規(guī)律可循，傳統(tǒng)成本對(duì)此無能為力，作業(yè)成本作為個(gè)性化的成本核算方法可以大有作為業(yè)成本法可能在這些行業(yè)取得突破，最先實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的應(yīng)用。對(duì)作業(yè)成本法的不正確認(rèn)識(shí)對(duì)于作業(yè)成本的介紹已經(jīng)很多，介紹的角度和目的不同，可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)作業(yè)成本的理解出現(xiàn)偏差。以下是對(duì)作業(yè)成本法的不正確的認(rèn)識(shí)(1)作業(yè)成本法的實(shí)施目的是為了改變成本扭曲。一些文獻(xiàn)介紹作業(yè)成本法時(shí)，突出了作業(yè)成本信息與傳統(tǒng)成本信息在產(chǎn)品成本結(jié)果上的差異，以說明作業(yè)成本的應(yīng)用效果，使得讀者認(rèn)為作業(yè)成本的主要目的是改變傳統(tǒng)成本的成本扭曲，實(shí)際上這僅僅是作業(yè)成本最基

20、本的功能。作業(yè)成本的實(shí)施是根據(jù)企業(yè)確定的實(shí)施目標(biāo)進(jìn)行的，它可能用于對(duì)生產(chǎn)過程的分析與優(yōu)化，也可能用于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的考核.作業(yè)成本法的實(shí)施必須為企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)。(2)作業(yè)成本法是精確的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的實(shí)施遵循成本效益原則，對(duì)一些不重要的成本項(xiàng)目可能簡化處理，因此作業(yè)成本法并不計(jì)算精確的產(chǎn)品成本.作業(yè)成本法的基本哲理是：模糊的正確好于絕對(duì)的錯(cuò)誤。作業(yè)成本法追求一定程度的準(zhǔn)確性，更追求成本信息的決策相關(guān)性，即成本信息對(duì)管理和企業(yè)決策有用。(3)作業(yè)成本體系龐大，實(shí)施太難作業(yè)成本法的實(shí)施，不同的目的有不同的實(shí)施規(guī)模。面向戰(zhàn)略決策的實(shí)施通常只劃分幾個(gè)大的作業(yè)，實(shí)施相對(duì)簡單，面向戰(zhàn)術(shù)決策的實(shí)施通

21、常劃分作業(yè)詳細(xì)，作業(yè)數(shù)目較多。企業(yè)可以采取由簡到難、由局部到全面的漸進(jìn)實(shí)施方法，并在運(yùn)行中優(yōu)化完善.作業(yè)成本法在中國還是一個(gè)新鮮事物，對(duì)于作業(yè)成本法在中國企業(yè)的應(yīng)用還有很多的課題需要研究，一些課題超出了作業(yè)成本法本身的范圍，如作業(yè)成本法與現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的適應(yīng)問題，如何處理作業(yè)成本法實(shí)施中的主觀因素，作業(yè)成本實(shí)施與組織的相互影響問題等都有待深入研究，這些問題需要通過實(shí)施應(yīng)用來驗(yàn)證分析應(yīng)用案例某農(nóng)機(jī)廠作業(yè)成本法實(shí)施案例該企業(yè)是典型的國有企業(yè)，屬多品種小批量生產(chǎn)模式，產(chǎn)品以銷定產(chǎn)，傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用超過人工費(fèi)用的200%,成本控制不力，企業(yè)決定實(shí)施作業(yè)成本法。根據(jù)企業(yè)的工藝流程，確定了32個(gè)作

22、業(yè)，以及各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，作業(yè)動(dòng)因主要是人工工時(shí)，其他作業(yè)動(dòng)因有運(yùn)輸距離、準(zhǔn)備次數(shù)、零件種類數(shù)、訂單數(shù)、機(jī)器小時(shí)，客戶數(shù)，通過計(jì)算，發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)成本法的成本扭曲：最大差異率達(dá)到46o5%0根據(jù)作業(yè)成本法提供的信息，為加強(qiáng)成本控制，針對(duì)每個(gè)作業(yè)制定目標(biāo)成本，使得目標(biāo)成本可以細(xì)化到班組，增加了成本控制的有效性。通過對(duì)成本信息的分析，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測、修理和運(yùn)輸作業(yè)不增加顧客價(jià)值，這些作業(yè)的執(zhí)行人員歸屬一個(gè)分廠管理，但是人員分布在各個(gè)車間，通過作業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)大量的人力資源的冗余，根據(jù)分析，可以裁減一半的人員，并減少相關(guān)的資源支出.通過分析，運(yùn)輸作業(yè)由各個(gè)車間分別提供，但是都存在能力剩余，將運(yùn)輸作業(yè)集

23、中管理，可以減少三四臺(tái)叉車。另外，正確的成本信息對(duì)于銷售的決策也有重要的影響，根據(jù)作業(yè)成本信息以及市場行情，企業(yè)修訂了部分產(chǎn)品的價(jià)格。鐵路運(yùn)輸部門作業(yè)成本法實(shí)施案例鐵路運(yùn)輸部門的成本核算具有以下特點(diǎn)：(1)共同成本占運(yùn)輸成本的比重較大；(2)客貨運(yùn)輸成本大多混合；(3)費(fèi)用的發(fā)生期與收益期不匹配；(4)資金成本數(shù)額較大。這些特點(diǎn)決定了鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算適合采用作業(yè)成本法。鐵路運(yùn)輸是許多中間活動(dòng)的集合體，鐵路進(jìn)行投資，配置線路、信號(hào)設(shè)備、機(jī)車、車輛、編組站和樞紐等，并使用必要的材料、燃料、電力和勞動(dòng)力。這些投入產(chǎn)生了始發(fā)站作業(yè)、正線運(yùn)輸、編組、調(diào)車、終點(diǎn)站作業(yè)和其他服務(wù)。把這些中間作業(yè)結(jié)合起來，有

24、償提供給旅客或貨主，就形成一點(diǎn)到一點(diǎn)的運(yùn)輸，鐵路運(yùn)輸成本的計(jì)算也就是點(diǎn)到點(diǎn)運(yùn)輸成本的計(jì)算。通過分析，把鐵路運(yùn)輸?shù)淖鳂I(yè)分成發(fā)送作業(yè)、運(yùn)行作業(yè)、達(dá)到作業(yè)、行包作業(yè)幾個(gè)類別，發(fā)送作業(yè)包括車站發(fā)送作業(yè)、取車調(diào)車作業(yè)，運(yùn)行作業(yè)包括機(jī)車作業(yè)、客車車輛作業(yè)、列車服務(wù)作業(yè)、工務(wù)作業(yè)、信號(hào)作業(yè)、車站運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)，到達(dá)作業(yè)包括車站到達(dá)作業(yè)、送車調(diào)車作業(yè)，行包作業(yè)包括行包到達(dá)發(fā)送作業(yè)、中轉(zhuǎn)作業(yè)，以點(diǎn)到點(diǎn)運(yùn)輸為成本對(duì)象。建立了作業(yè)成本核算體系。鐵路部門的作業(yè)成本核算系統(tǒng)已可實(shí)現(xiàn)鐵路客貨運(yùn)作業(yè)成本計(jì)算及其組合計(jì)算，貨運(yùn)任意兩點(diǎn)、26個(gè)品類、可選車種下的變動(dòng)成本、總成本、單位成本、車輛公里成本、列車公里成本計(jì)算，客運(yùn)1000

25、趟客車變動(dòng)成本、總成本、單位成本、車輛公里成本和列車公里成本計(jì)算，客運(yùn)新開列車成本的初步計(jì)算功能，面對(duì)不同的客貨運(yùn)高峰與低谷期，可以采取更為靈活的車次和票價(jià)的調(diào)整策略。通過加強(qiáng)成本核算與控制，層層落實(shí)經(jīng)營責(zé)任制，1999年鐵路部門實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)扭虧為盈。/static/33633html作業(yè)成本法的實(shí)施是企業(yè)決策信息化的一部分，本文提供了一個(gè)在企業(yè)信息化環(huán)境下作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)的案例.案例表明，在作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)中，作業(yè)數(shù)量可以很多，并且數(shù)據(jù)采集不是難點(diǎn)。某集團(tuán)公司外貿(mào)生產(chǎn)中心是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)營實(shí)體，主要承擔(dān)外貿(mào)零件的轉(zhuǎn)包生產(chǎn)，年生產(chǎn)額約為300

26、萬美元。外貿(mào)加工中心主要生產(chǎn)噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)的回轉(zhuǎn)體零件，零件精度要求高，加工過程容易變形；產(chǎn)品品種多，批量小，是典型的多品種中小批量生產(chǎn)模式，自實(shí)行外貿(mào)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)以來，外貿(mào)加工中心由于注重生產(chǎn)質(zhì)量，與外方合作在不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)任務(wù)相當(dāng)飽滿。外貿(mào)加工中心下屬包括一個(gè)粗加工車間（簡稱一工段）和精加工車間（簡稱二工段）和其他附屬的輔助部門，一工段主要負(fù)責(zé)毛坯加工，主要設(shè)備是普通的機(jī)加設(shè)備，二工段主要負(fù)責(zé)零件的半精加工和精加工任務(wù)，設(shè)備都是數(shù)控設(shè)備。止匕外，外貿(mào)加工中心還包括一個(gè)工具室、工藝室、檢驗(yàn)室，工具室主要管理工具工裝，兼管理原材料和產(chǎn)成品（這方面的管理工作很少）；工藝室負(fù)責(zé)車間的工藝設(shè)計(jì)與修改，檢驗(yàn)室

27、負(fù)責(zé)所有的檢驗(yàn)，由于生產(chǎn)任務(wù)重，產(chǎn)品質(zhì)量要求高，實(shí)行全檢，檢驗(yàn)室任務(wù)繁重。此外還有調(diào)度室、主任辦公室等，工作人員少，多是綜合性任務(wù)。沒有設(shè)備管理部門，設(shè)備管理有集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。外貿(mào)加工中心生產(chǎn)原料由外方根據(jù)生產(chǎn)進(jìn)度運(yùn)來，產(chǎn)成品完工后直接發(fā)往外方，有可能做短暫存放。雖然外貿(mào)加工中心生產(chǎn)的零件品種多，但是都是回轉(zhuǎn)體零件，具有大致相同的工藝流程，一般的零件的工藝是：從總體上，零件加工可以劃分成粗加工、半精加工、精加工三個(gè)階段。同時(shí)在粗加工階段后安排熱處理工序，熱處理工序需要外協(xié)。在重要工序或者加工階段完成之后，安排進(jìn)行輔助工序，輔助工序包括纖維組織檢驗(yàn)、磁力探傷、熒光檢驗(yàn)、腐蝕檢驗(yàn)等各種檢驗(yàn)措施和洗滌

28、去毛刺等輔助工序。在這些專項(xiàng)檢驗(yàn)之外，外貿(mào)加工中心還對(duì)每一道工序之后的加工零件進(jìn)行檢驗(yàn)，以保證廣品質(zhì)量。1999年外貿(mào)加工中心實(shí)施CIMS工程，CIMS工程包括三個(gè)分系統(tǒng)：工程設(shè)計(jì)制造分系統(tǒng)(EDMS)、管理信息分系統(tǒng)(MIS)和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫分系統(tǒng)(DB/NET).工程設(shè)計(jì)制造分系統(tǒng)主要包括CAD/CAPP/CAM集成，管理信息分系統(tǒng)包括生產(chǎn)計(jì)劃、調(diào)度管理，設(shè)備管理，工藝管理，工具管理、訂單管理和人員出勤管理等模塊，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫分系統(tǒng)作為系統(tǒng)總體的支撐，其中MIS系統(tǒng)通過工藝管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)和EDMS系統(tǒng)的集成。在一期CIMS工程成功實(shí)施的基礎(chǔ)上，決定結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行作業(yè)成本法應(yīng)用試點(diǎn).

29、成本管理現(xiàn)狀外貿(mào)加工中心獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。目前采用的成本核算方法是品種法，月末核算各種不同產(chǎn)品的成本，企業(yè)成本管理存在以下不足：1 .目前的成本核算工作主要?jiǎng)澐殖蓛蓧K：一是生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)，主要是統(tǒng)計(jì)材料領(lǐng)料情況和工時(shí)消耗，二是成本核算，計(jì)算出最終產(chǎn)品成本。對(duì)于成本信息的分析和成本控制工作幾乎沒有開展；2 .由于公司直接和外商承包生產(chǎn)。產(chǎn)品成本是制定轉(zhuǎn)包生產(chǎn)價(jià)格的重要依據(jù)，現(xiàn)有的成本核算核算口徑只局限于生產(chǎn)過程，不僅低估了成本，而且由于外貿(mào)加工中心的設(shè)備先進(jìn)技術(shù)含量高，制造費(fèi)用數(shù)額較大，使得產(chǎn)品成本信息的正確性值得懷疑3 .成本管理還主要停留在成本核算階段，對(duì)于成本分析和成本控制進(jìn)行比較少，無法根據(jù)

30、成本信息對(duì)車間成本進(jìn)行控制，簡單的控制也只是事后的控制。4 .傳統(tǒng)的成本核算方法計(jì)算速度慢，不能及時(shí)提供成本信息。準(zhǔn)確度差，工作量大，計(jì)算效率低。5 .企業(yè)的成本沒有與個(gè)人的績效掛鉤，是無法開展成本控制措施的主要原因，無法應(yīng)用成本信息對(duì)企業(yè)的員工進(jìn)行考核。設(shè)計(jì)目的根據(jù)企業(yè)面臨的問題，以及企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，采用作業(yè)成本法能夠較好的解決外貿(mào)加工中心在成本管理方面面臨的問題，同時(shí)由于成功實(shí)施CIMS一期工程，能夠提供較為詳細(xì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于作業(yè)成本法的實(shí)施。針對(duì)企業(yè)當(dāng)前的成本管理情況，外貿(mào)加工中心確定了實(shí)施作業(yè)成本法的目的：1 .加強(qiáng)主要生產(chǎn)過程的成本核算，正確計(jì)算產(chǎn)品成本.2 .利用成本信息加強(qiáng)對(duì)企

31、業(yè)人員的考核，把成本與員工的效益掛鉤，加強(qiáng)全員的成本意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)的成本控制。3 .充分利用成本信息，加強(qiáng)企業(yè)的成本分析控制和考核，加強(qiáng)企業(yè)的定價(jià)決策以及其他相關(guān)的管理決策.4 .作業(yè)成本管理系統(tǒng)與已經(jīng)運(yùn)行的管理信息系統(tǒng)集成，直接進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)成本核算范圍：包括外貿(mào)加工中心所有的生產(chǎn)管理成本。外貿(mào)加工中心可以看成是一個(gè)純制造單位，沒有相關(guān)的銷售與市場部門，對(duì)外的交往由集團(tuán)負(fù)責(zé)。外貿(mào)加工中心所有發(fā)生的成本都應(yīng)該記入產(chǎn)品成本。會(huì)計(jì)期間：與現(xiàn)在實(shí)行的會(huì)計(jì)期間不變，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)期間，以日歷年度為會(huì)計(jì)年度，輔助的會(huì)計(jì)期間包括季度和月份，遵循日歷季度和月份。組織結(jié)構(gòu)：

32、組織結(jié)構(gòu)見表6。1所示，由于外貿(mào)加工中心比較小，組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是扁平的關(guān)系，車間主任直接領(lǐng)導(dǎo)各個(gè)室的工作，沒有組織結(jié)構(gòu)之間的層次關(guān)系。組織結(jié)構(gòu)的確定與管理信息系統(tǒng)中結(jié)構(gòu)的一致，同時(shí)也是成本控制的責(zé)任對(duì)象。表6。1外貿(mào)加工中心組織結(jié)構(gòu)組織單位人數(shù)說明調(diào)度室2工藝室10核算室3主任辦公室3工具室2檢驗(yàn)室10數(shù)控編程組3粗加工20精加工45作業(yè)設(shè)計(jì)作業(yè)設(shè)計(jì)是作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)的核心。作業(yè)設(shè)計(jì)必須以實(shí)施作業(yè)成本法的目的為指導(dǎo)。作業(yè)設(shè)計(jì)應(yīng)該避免兩個(gè)極端：作業(yè)數(shù)量太多：這樣不僅不能得到更多有用的信息，而且造成實(shí)施困難，引起分析的紊亂；作業(yè)數(shù)量太少：難以揭示作業(yè)改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不能滿足企業(yè)實(shí)施ABC考核與

33、分析的目標(biāo).對(duì)于工作內(nèi)容較少的各個(gè)室，以該組織的核心工作任務(wù)為作業(yè)，對(duì)于一工段和二工段，以工作中心的加工任務(wù)為作業(yè)。同時(shí)，在MIS系統(tǒng)的計(jì)劃調(diào)度中，對(duì)于車間的加工能力按照工作中心進(jìn)行計(jì)量、調(diào)度和派工.工作中心劃分的基礎(chǔ)是具有相同的加工內(nèi)容。以工作中心的工作作為作業(yè)能方便考核，并能實(shí)現(xiàn)從管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取。另外，各個(gè)工作中心與員工關(guān)系比較固定以及以各個(gè)室的任務(wù)為作業(yè)，都方便對(duì)于員工業(yè)績的評(píng)估考核。根據(jù)作業(yè)成本的組織結(jié)構(gòu)，確定整個(gè)組織和管理系統(tǒng)的作業(yè)：作業(yè)與組織機(jī)構(gòu)的對(duì)應(yīng)關(guān)系如表6o2所?。罕?.2作業(yè)定義作業(yè)名稱層次動(dòng)因?qū)?yīng)組織機(jī)構(gòu)單檢單元層次檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)室，針對(duì)精加工抽檢批量層次檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)

34、室，針對(duì)粗加工專項(xiàng)檢驗(yàn)單元層次檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)室，工藝更改單元層次更改次數(shù)工藝室工藝編制產(chǎn)品層次工藝份數(shù)工具室工裝準(zhǔn)備批量層次工裝準(zhǔn)備次數(shù)工具室數(shù)控編程以及維護(hù)產(chǎn)品層次編程份數(shù)數(shù)控編程組管理作業(yè)支持層次零件工時(shí)主任辦公室廢品處理單元層次處理次數(shù)主任辦公室粗加工作業(yè)（按工作中心細(xì)分）單元層次具體加工工時(shí)一工段相應(yīng)的工作小組精加工作業(yè)（按工作中心細(xì)分）單元層次具體加工工時(shí)二工段相應(yīng)的工作小組非加工工序作業(yè)單元層次工序數(shù)量一、二工段非加工作業(yè)是根據(jù)工序需要進(jìn)行的下料、標(biāo)記、清洗、油封等作業(yè)。加工作業(yè)按照工作中心劃分成更詳細(xì)的作業(yè)，根據(jù)作業(yè)成本法的實(shí)施目標(biāo)，可以正確計(jì)算產(chǎn)品成本，二是可以對(duì)各加工中心的人員

35、進(jìn)行考核，實(shí)施CIMS工程后，作業(yè)執(zhí)行以及成本動(dòng)因相關(guān)的數(shù)據(jù)能夠采集獲取，在計(jì)算上也不存在問題，故這樣設(shè)計(jì)。在生產(chǎn)領(lǐng)域成本控制主要是控制廢品產(chǎn)生，在非生產(chǎn)領(lǐng)域成本節(jié)約是成本管理重點(diǎn)。檢驗(yàn)作業(yè)是與檢驗(yàn)相關(guān)的作業(yè)的總稱，都是檢驗(yàn)室的工作.因?yàn)閱螜z、批量檢驗(yàn)和專項(xiàng)檢驗(yàn)都沒有直接的組織機(jī)構(gòu)，檢驗(yàn)作業(yè)直接針對(duì)檢驗(yàn)室，便于考核分析檢驗(yàn)方面的成本。根據(jù)三種作業(yè)在檢驗(yàn)工作中的比重把檢驗(yàn)作業(yè)的成本分配到三種單檢、批量檢驗(yàn)、專項(xiàng)檢驗(yàn)作業(yè).工藝作業(yè)也采取同樣的處理方法。圖6。1作業(yè)設(shè)計(jì)資源設(shè)計(jì)企業(yè)目前的賬戶設(shè)置包括：生產(chǎn)成本-一直接生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用兩個(gè)賬戶沒有輔助生產(chǎn)賬戶。相對(duì)于傳統(tǒng)成本，直接材料仍然應(yīng)該直接計(jì)入

36、產(chǎn)品成本，而人工是各種作業(yè)完成的必要條件，需要計(jì)入各種作業(yè)中。人工工時(shí)數(shù)據(jù)是資源和作業(yè)分配的重要成本動(dòng)因，制造費(fèi)用在傳統(tǒng)成本下是產(chǎn)品成本的重要組成部分，在作業(yè)成本法下，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注傳統(tǒng)成本下的制造費(fèi)用，根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際用途分配到作業(yè)。根據(jù)作業(yè)定義的情況以及資源的處理原則，確定了以下資源項(xiàng)目，見表6。3:表6。3資源設(shè)計(jì)名稱成本動(dòng)因處理直接材料無直接動(dòng)因（按實(shí)際使用情況分配）外協(xié)費(fèi)用無動(dòng)力用電設(shè)備功率X設(shè)備使用時(shí)間直接記入“設(shè)備費(fèi)用”賬戶財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用按設(shè)備投保時(shí)現(xiàn)值按比例分配到各設(shè)備1記入“設(shè)備費(fèi)用”賬戶（分錄到各工作中心）設(shè)備折舊直接分配到工作中心記入“設(shè)備費(fèi)用”賬戶（分錄到各工作中心）設(shè)備保

37、養(yǎng)修理費(fèi)用設(shè)備數(shù)量記入“設(shè)備費(fèi)用”賬戶（分錄到各工作中心）設(shè)備維護(hù)費(fèi)用等（包括待攤預(yù)提費(fèi)用）按照設(shè)備現(xiàn)值按比例分配到各臺(tái)設(shè)備記入“設(shè)備費(fèi)用”賬戶（分錄到各工作中心）機(jī)物料消耗按照設(shè)備使用時(shí)間分配到各臺(tái)設(shè)備記入“設(shè)備費(fèi)用”賬戶職工福利、失業(yè)基金、養(yǎng)老基金、住房基金、勞保費(fèi)用、降溫費(fèi)用直接計(jì)入按人數(shù)全部分配到“人工費(fèi)用”賬戶工資直接計(jì)入分配到“人工費(fèi)用”賬戶照明電力直接計(jì)入全部計(jì)入“廠房費(fèi)用”廠房折舊直接計(jì)入全部計(jì)入“廠房費(fèi)用”取暖費(fèi)用直接計(jì)入全部計(jì)入“廠房費(fèi)用電話費(fèi)、辦公差旅費(fèi)用、直接計(jì)入全部計(jì)入“車間管理費(fèi)用”其它費(fèi)用直接計(jì)入全部計(jì)入“車間管理費(fèi)用”工裝費(fèi)用（包括采購）直接計(jì)入直接計(jì)入到“生產(chǎn)

38、準(zhǔn)備”作業(yè)工裝庫存管理費(fèi)用直接計(jì)入直接計(jì)入到“生產(chǎn)準(zhǔn)備”作業(yè)設(shè)備費(fèi)用賬戶針對(duì)各臺(tái)設(shè)備費(fèi)用歸入對(duì)應(yīng)的工作中心作業(yè)中人工費(fèi)用賬戶按人數(shù)分配到各作廠房費(fèi)用按面積分配到作業(yè)1設(shè)備原值固定不變，可以轉(zhuǎn)化成固定的百分比。從而不需要?jiǎng)右驍?shù)據(jù)采集圖6。2是核算體系的資源設(shè)計(jì)。資源分為兩個(gè)層次，其中有關(guān)設(shè)備費(fèi)用要求各項(xiàng)費(fèi)用按照工作中心分錄，能夠直接追溯到工作中心，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用主要是設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)用，按照設(shè)備價(jià)值分?jǐn)偟礁鱾€(gè)設(shè)備，動(dòng)力用電等據(jù)各個(gè)設(shè)備的功率以及加工工時(shí)分?jǐn)偟皆O(shè)備，設(shè)備折舊原來采用整體折舊方法，現(xiàn)在根據(jù)各個(gè)設(shè)備現(xiàn)值分別設(shè)備折舊。設(shè)備保養(yǎng)修理費(fèi)用是為了保障整過生產(chǎn)正常進(jìn)行，因此把設(shè)備保養(yǎng)維護(hù)費(fèi)用按照設(shè)備數(shù)量

39、分配到各個(gè)工作中心。工作中心是在MIS系統(tǒng)中定義的加工單位，通常是由具有相同加工特征的設(shè)備組成.MIS系統(tǒng)中的計(jì)劃調(diào)度模塊以工作中心作為任務(wù)分派單位，因此這里的設(shè)備相關(guān)費(fèi)用按照工作中心歸集.企業(yè)把工具庫和材料庫統(tǒng)一到一個(gè)庫存中，材料和成品管理工作很少，通常原料由外商根據(jù)訂單供應(yīng)，而產(chǎn)成品完成后直接發(fā)送給外商客戶。工具室中的主要職能是保證生產(chǎn)中對(duì)于工裝的需求。因?yàn)楦鶕?jù)生產(chǎn)特點(diǎn)，主要使用通用工裝，很少自制，這與生產(chǎn)準(zhǔn)備掛鉤，把工裝相關(guān)的采購費(fèi)用、保管費(fèi)用以及本身的價(jià)值都通過工裝準(zhǔn)備作業(yè)（工裝使用）分配到生產(chǎn)批號(hào)。這里沒有考慮更細(xì)致的情況：某些批次由于量大可能是用兩套工裝，某些批的工裝需求較其他批次

40、數(shù)量大.且數(shù)據(jù)難以采集，因此這里直接分配到工裝管理作業(yè)。工裝的折舊全部歸入到工裝準(zhǔn)備作業(yè)中。除工資外，把其他按照人頭發(fā)放的費(fèi)用都?xì)w集到人工費(fèi)用。這方面的費(fèi)用包括：福利費(fèi)用、勞保、個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)用、以及夏天發(fā)的降溫費(fèi)用.各種費(fèi)用通過個(gè)作業(yè)消耗的人數(shù)分配到作業(yè)中。其它費(fèi)用相關(guān)性較多的是與廠房有關(guān)的費(fèi)用：這方面的費(fèi)用包括主要是照明用的電力，取暖費(fèi)用和廠房折舊、計(jì)提廠房維修費(fèi)用等等，通過各作業(yè)占用面積分配該項(xiàng)費(fèi)用。外協(xié)費(fèi)用主要是熱處理費(fèi)用，也包括零星的加工外協(xié)，統(tǒng)一按照熱處理對(duì)待。這項(xiàng)費(fèi)用按照處理次數(shù)歸集到各個(gè)批次.其它的費(fèi)用都是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的費(fèi)用，如電話費(fèi)差旅費(fèi)用，以及辦公費(fèi)用等都計(jì)入管理費(fèi)用，面向

41、所有成本對(duì)象（批卡）分配.成本對(duì)象外貿(mào)加工中心以批為生產(chǎn)單位，通過批進(jìn)行計(jì)劃調(diào)度與生產(chǎn)安排，因此以“批”為成本計(jì)算對(duì)象，一種零件可能生產(chǎn)多個(gè)批，但是一批只包括一種零件.選擇“批”作為成本計(jì)算對(duì)象，還因?yàn)槠髽I(yè)管理信息系統(tǒng)中是以作為計(jì)劃調(diào)度和任務(wù)分配的單位，以批為計(jì)算對(duì)象能夠?qū)崿F(xiàn)信息層次的集成，方便數(shù)據(jù)采集。系統(tǒng)的目的是計(jì)算出每一種產(chǎn)品的成本，還需要計(jì)算出各種零件的成本。因此成本對(duì)象包括兩個(gè)層次：一是批次產(chǎn)品成本，一是產(chǎn)品成本.產(chǎn)品成本是在同類產(chǎn)品的各批次產(chǎn)品成本的平均值.圖6.3成本對(duì)象結(jié)構(gòu)圖分配路徑r.物可泊任BS-Z髓勺力|一扃新日|鹿百智考摩郎件W書工理由用鼻府事落寰用ATM一.法皆用打工

42、砂艙,3制構(gòu)E工佐站*0錯(cuò)酎，&I批分校鬟工緩旗W局危駛工交淮百電話向七普里fl8%人工號(hào)用H聞疑育代隹代方足圖堡千瓦蚓耐的作4臂當(dāng)網(wǎng)房向其他毒后i.故坦觥故凝粉及知白胞Ft知無況儂現(xiàn)夕廠）傘j近承尸夕孫淞MHC6口6U圖6。4作業(yè)成本核算模型以及分配路徑示意圖設(shè)備費(fèi)用賬戶按照各工作中心建立，根據(jù)各工作中心歸集各項(xiàng)與設(shè)備有關(guān)的資源費(fèi)用。設(shè)備相關(guān)的電力按照設(shè)備在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的使用時(shí)間和功率分配，這是一種復(fù)合動(dòng)因。與人工相關(guān)的費(fèi)用歸集到人力資源賬戶，然后按照各個(gè)作業(yè)的實(shí)際人數(shù)分配人工費(fèi)用。人工費(fèi)用的分配路徑是：面向所有作業(yè)，但是不包括單檢、抽檢和專項(xiàng)檢驗(yàn)作業(yè),不包括工藝編制和工藝更改作業(yè)，而是設(shè)置檢

43、驗(yàn)作業(yè)和工藝室作業(yè)接受人工費(fèi)用的分配，然后再根據(jù)各作業(yè)在檢驗(yàn)室和工藝室工作中的比重進(jìn)行分配。廠房費(fèi)用的分配與人工費(fèi)用的分配類似廠房費(fèi)用按照各個(gè)作業(yè)所占廠房的面積分配。廠房費(fèi)用不直接分配到單檢、抽檢和專項(xiàng)檢驗(yàn)作業(yè)，而是直接分配到檢驗(yàn)作業(yè)，同理，也不直接分配到工藝更改作業(yè)和工藝編制作業(yè)，而是直接分配到工藝室作業(yè).抽檢作業(yè)用于粗加工生產(chǎn)檢驗(yàn)，單檢用于精加工和半精加工的檢驗(yàn)，半精加工和精加工都是在二工段生產(chǎn)，因此成本核算中不再區(qū)分精加工和半精加工，粗加工作業(yè)和精加工作業(yè)根據(jù)生產(chǎn)派工的反饋信息統(tǒng)計(jì)到各個(gè)生產(chǎn)批卡，直接分配到批卡成本對(duì)象.一次粗加工工序有一次抽檢，而一次精加工工序完成序進(jìn)行多次單檢。單檢的

44、次數(shù)根據(jù)工序檢驗(yàn)數(shù)據(jù)和批零件數(shù)量乘積得到。粗加工彳業(yè)集：粗加工各個(gè)工作中心的工作內(nèi)容為作業(yè).每個(gè)工作中心根據(jù)加工內(nèi)容把作業(yè)成本分配到相應(yīng)的批卡，成本動(dòng)因是根據(jù)各個(gè)批卡在該工作中心的總工時(shí)，這根據(jù)工序和批卡的數(shù)量統(tǒng)計(jì)得出.精加工作業(yè)集：每個(gè)工作中心根據(jù)加工內(nèi)容把作業(yè)成本分配到相應(yīng)的批卡，成本動(dòng)因是根據(jù)各個(gè)批卡在該工作中心的總工時(shí)，這根據(jù)工序和批卡的數(shù)量統(tǒng)計(jì)得出。非加工作業(yè)：把所有的非加工任務(wù)看成一個(gè)作業(yè)，而不區(qū)分非加工作業(yè)任務(wù)難易。由于包含的內(nèi)容較多，既有單元作業(yè)，也有批量作業(yè)，而以單元作業(yè)為主，簡化處理該作業(yè)為單元作業(yè)。成本分配按照零件工序中非加工工序數(shù)和批卡零件數(shù)量乘積為成本動(dòng)因。工裝準(zhǔn)備：

45、根據(jù)工藝文件，一般一個(gè)加工工序需要進(jìn)行一次工藝準(zhǔn)備，熱處理工序除外。是典型的批量層次作業(yè)，直接面向批號(hào)成本對(duì)象分配分配的動(dòng)因工藝編制作業(yè)：因?yàn)槭钱a(chǎn)品層次作業(yè)，直接面向零件成本對(duì)象分配是需要編制工藝的零件數(shù)量，一個(gè)新零件編制一份工藝文件。按照編制份數(shù)分配，不考慮工藝文件難度差異。數(shù)控編程作業(yè)：因?yàn)槭钱a(chǎn)品層次作業(yè)，直接面向零件成本對(duì)象分配。分配的動(dòng)因是需要編制工藝的新零件數(shù)量和零件在數(shù)控設(shè)備上加工的工序數(shù)目。管理作業(yè)：不能直接追溯到其它作業(yè)的費(fèi)用歸集到管理作業(yè)。管理作業(yè)根據(jù)各個(gè)批卡的總工時(shí)分配到各個(gè)批卡.廢品處理作業(yè)：為加強(qiáng)對(duì)廢品的控制與管理，減少廢品損失，特設(shè)置廢品處理作業(yè)。廢品處理包括：與廢品處理相關(guān)的單檢、粗加工、精加工、工藝更改等，這些作業(yè)根據(jù)廢品處理紀(jì)錄分配相應(yīng)作業(yè)成本到廢品處理作業(yè)，然后廢品處理直接面向所有的批卡分配。廢品處理作業(yè)能夠歸集所有的有關(guān)廢品損失的成本，是成本控制的重點(diǎn)。直接材料費(fèi)用根據(jù)批卡投產(chǎn)的領(lǐng)料單直接分配費(fèi)用.熱處理費(fèi)用根據(jù)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的生產(chǎn)批卡數(shù)量平均分配，通常一批零件進(jìn)行一次熱處理，不考慮個(gè)別特殊情況.數(shù)據(jù)來源與定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)：各種費(fèi)用的數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。包括會(huì)計(jì)期間內(nèi)外寫的數(shù)據(jù)，材料領(lǐng)料數(shù)據(jù)，設(shè)備折舊費(fèi)用，有關(guān)人力資源