第三章審計(jì)本質(zhì)

1、第三章 審計(jì)本質(zhì) l第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)本質(zhì)審計(jì)本質(zhì) l第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)定義審計(jì)定義 l第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與保證服務(wù)審計(jì)鑒證與保證服務(wù)l第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)獨(dú)立性 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)本質(zhì)審計(jì)本質(zhì) l查賬論查賬論 l系統(tǒng)過(guò)程論系統(tǒng)過(guò)程論 l經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論 l經(jīng)濟(jì)控制論經(jīng)濟(jì)控制論 查賬論查賬論 認(rèn)為審計(jì)就是審查會(huì)計(jì)，審計(jì)就是查賬，把審計(jì)、認(rèn)為審計(jì)就是審查會(huì)計(jì)，審計(jì)就是查賬，把審計(jì)、查賬、會(huì)計(jì)檢查看成一回事。這在過(guò)去和現(xiàn)在，查賬、會(huì)計(jì)檢查看成一回事。這在過(guò)去和現(xiàn)在，在國(guó)內(nèi)和國(guó)外，都是很流行的一種說(shuō)法。這種在國(guó)內(nèi)和國(guó)外，都是很流行的一種說(shuō)法。這種說(shuō)法很通俗，容易被接受，但是不科學(xué)。說(shuō)

2、法很通俗，容易被接受，但是不科學(xué)?！安椴橘~論賬論”目前被公認(rèn)為一種傳統(tǒng)和古老的審計(jì)性目前被公認(rèn)為一種傳統(tǒng)和古老的審計(jì)性質(zhì)說(shuō)法。質(zhì)說(shuō)法。 系統(tǒng)過(guò)程論系統(tǒng)過(guò)程論 1972年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的審計(jì)概念委員會(huì)在其年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的審計(jì)概念委員會(huì)在其基本審計(jì)概念說(shuō)明基本審計(jì)概念說(shuō)明中率先將審計(jì)定義為一中率先將審計(jì)定義為一種種“系統(tǒng)過(guò)程系統(tǒng)過(guò)程”。隨后，這種觀點(diǎn)得到許多審。隨后，這種觀點(diǎn)得到許多審計(jì)學(xué)家的承認(rèn)，并寫(xiě)入他們的著作中。然而，計(jì)學(xué)家的承認(rèn)，并寫(xiě)入他們的著作中。然而，“系統(tǒng)過(guò)程系統(tǒng)過(guò)程”并不是審計(jì)的本質(zhì)，而僅僅是對(duì)并不是審計(jì)的本質(zhì)，而僅僅是對(duì)審計(jì)行為的一種描述，描述性定義在西方是非審計(jì)行為的一種描述

3、，描述性定義在西方是非常普遍的。常普遍的。 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論 l認(rèn)為審計(jì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，只有經(jīng)濟(jì)監(jiān)認(rèn)為審計(jì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，只有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督才是審計(jì)的本質(zhì)特征，被稱之為督才是審計(jì)的本質(zhì)特征，被稱之為“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論論”。這是我國(guó)審計(jì)界自。這是我國(guó)審計(jì)界自1983年開(kāi)始，經(jīng)過(guò)年開(kāi)始，經(jīng)過(guò)多年討論所得出的論點(diǎn)，是我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)多年討論所得出的論點(diǎn)，是我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)科學(xué)的獨(dú)特貢獻(xiàn)，它在我國(guó)審計(jì)界具有廣泛影科學(xué)的獨(dú)特貢獻(xiàn)，它在我國(guó)審計(jì)界具有廣泛影響。響。 經(jīng)濟(jì)控制論經(jīng)濟(jì)控制論 l認(rèn)為審計(jì)在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)為審計(jì)在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Accountability

4、）全面有效履行的特殊經(jīng)濟(jì)）全面有效履行的特殊經(jīng)濟(jì)控制。因此，審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是一種控制活動(dòng)，控制。因此，審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是一種控制活動(dòng)，審計(jì)行為是一種控制行為，而以審計(jì)在整個(gè)社審計(jì)行為是一種控制行為，而以審計(jì)在整個(gè)社會(huì)系統(tǒng)中的作用來(lái)看，它實(shí)際是一種特殊的控會(huì)系統(tǒng)中的作用來(lái)看，它實(shí)際是一種特殊的控制機(jī)制。這種觀點(diǎn)被稱為制機(jī)制。這種觀點(diǎn)被稱為“經(jīng)濟(jì)控制論經(jīng)濟(jì)控制論”或或“經(jīng)濟(jì)控制觀經(jīng)濟(jì)控制觀”。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)定義審計(jì)定義 l審計(jì)定義審計(jì)定義國(guó)外審計(jì)界有代表性的定義國(guó)外審計(jì)界有代表性的定義 我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)的定義我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)的定義 l審計(jì)分類審計(jì)分類審計(jì)的基本分類審計(jì)的基本分類審計(jì)的其他分類審

5、計(jì)的其他分類國(guó)外審計(jì)界有代表性的定義國(guó)外審計(jì)界有代表性的定義 l英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商委員會(huì)對(duì)審計(jì)的定義英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商委員會(huì)對(duì)審計(jì)的定義 審計(jì)是被任命的審計(jì)人在履行其任務(wù)審計(jì)是被任命的審計(jì)人在履行其任務(wù)時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合有關(guān)法定時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合有關(guān)法定責(zé)任的獨(dú)立審查，并表示意見(jiàn)。責(zé)任的獨(dú)立審查，并表示意見(jiàn)。 國(guó)外審計(jì)界有代表性的定義國(guó)外審計(jì)界有代表性的定義 lAICPA 對(duì)審計(jì)的定義對(duì)審計(jì)的定義審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，其目的是對(duì)是否公正地按照一般公認(rèn)其目的是對(duì)是否公正地按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和會(huì)計(jì)原則反映財(cái)務(wù)狀況

6、、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表示意見(jiàn)。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表示意見(jiàn)。 國(guó)外審計(jì)界有代表性的定義國(guó)外審計(jì)界有代表性的定義l日本日本新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典對(duì)審計(jì)的定義對(duì)審計(jì)的定義 所謂審計(jì)是指同任何一方無(wú)關(guān)的第三者所謂審計(jì)是指同任何一方無(wú)關(guān)的第三者檢查一個(gè)企業(yè)（或其他單位）的會(huì)計(jì)記檢查一個(gè)企業(yè)（或其他單位）的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)行為錄和會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)行為是否正確或恰當(dāng)，并將審查結(jié)果報(bào)告要是否正確或恰當(dāng)，并將審查結(jié)果報(bào)告要求檢查者的一系列行為。求檢查者的一系列行為。 國(guó)外審計(jì)界有代表性的定義國(guó)外審計(jì)界有代表性的定義l美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)審計(jì)的定義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)審計(jì)的定義 Audi

7、ting is a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain the degree of correspondence between the assertions and established criteria and communicating the results to interested users. 國(guó)外審計(jì)界有代表性的定義國(guó)外審計(jì)界有代表性的定義l前

8、任前任AAA主席阿倫斯和洛貝克對(duì)審計(jì)的定義主席阿倫斯和洛貝克對(duì)審計(jì)的定義 Auditing is the accumulation and evaluation of evidence about information to determine and report on the degree of correspondence between the information and established criteria. Auditing should be done by a competent independent person. 審計(jì)是對(duì)信息證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)，以確定審計(jì)是對(duì)信息

9、證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)，以確定并報(bào)告這些信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的一致程度。審計(jì)應(yīng)由勝并報(bào)告這些信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的一致程度。審計(jì)應(yīng)由勝任的獨(dú)立人士擔(dān)任。任的獨(dú)立人士擔(dān)任。 國(guó)外審計(jì)界有代表性的定義國(guó)外審計(jì)界有代表性的定義l尚德?tīng)枌?duì)審計(jì)的定義尚德?tīng)枌?duì)審計(jì)的定義 審計(jì)是人們?yōu)榱俗C實(shí)是否遵循某些標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)是人們?yōu)榱俗C實(shí)是否遵循某些標(biāo)準(zhǔn)而形成意見(jiàn)和判斷的評(píng)價(jià)過(guò)程。而形成意見(jiàn)和判斷的評(píng)價(jià)過(guò)程。 我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)的定義我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)的定義 l潘序倫先生對(duì)審計(jì)的定義潘序倫先生對(duì)審計(jì)的定義 審計(jì)云者，對(duì)于他人所做成的會(huì)計(jì)記錄，用有審計(jì)云者，對(duì)于他人所做成的會(huì)計(jì)記錄，用有系統(tǒng)有組織的方法，為全部或一部分的檢查，系統(tǒng)有組織的方法，

10、為全部或一部分的檢查，以確定其會(huì)計(jì)記錄是否適當(dāng)，是否足以正確表以確定其會(huì)計(jì)記錄是否適當(dāng)，是否足以正確表示該企業(yè)的財(cái)政狀況和經(jīng)營(yíng)成績(jī)，同時(shí)指正其示該企業(yè)的財(cái)政狀況和經(jīng)營(yíng)成績(jī)，同時(shí)指正其謬誤，揭發(fā)其詐弊，并出具報(bào)告書(shū)和證明書(shū)，謬誤，揭發(fā)其詐弊，并出具報(bào)告書(shū)和證明書(shū)，以表示其客觀意見(jiàn)之謂也。以表示其客觀意見(jiàn)之謂也。 我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)的定義我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)的定義lCPA考試指導(dǎo)教材考試指導(dǎo)教材審計(jì)審計(jì)對(duì)審計(jì)的定義對(duì)審計(jì)的定義 審計(jì)是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根審計(jì)是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)

11、報(bào)表和其他資料及其所反其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)。映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)。 我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)的定義我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)的定義l中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)審計(jì)的定義中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)審計(jì)的定義 審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審單位的審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用合法性、效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。益，促進(jìn)宏觀調(diào)控

12、的獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)的定義我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)的定義l蕭英達(dá)教授對(duì)審計(jì)的定義蕭英達(dá)教授對(duì)審計(jì)的定義 審計(jì)是經(jīng)授權(quán)的人員用專門(mén)的程序和方法搜集審計(jì)是經(jīng)授權(quán)的人員用專門(mén)的程序和方法搜集相關(guān)的可靠的證據(jù)，按照確定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)相關(guān)的可靠的證據(jù)，按照確定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，向有關(guān)方面提出報(bào)任進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，向有關(guān)方面提出報(bào)告，用以查錯(cuò)糾弊、改善管理、提高效益、促告，用以查錯(cuò)糾弊、改善管理、提高效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)。進(jìn)宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)。 審計(jì)的基本分類審計(jì)的基本分類l按審計(jì)主體分類按審計(jì)主體分類政府審計(jì)政府審計(jì)民間審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)外

13、部審計(jì)外部審計(jì)審計(jì)的基本分類審計(jì)的基本分類l按審計(jì)的目的和內(nèi)容分按審計(jì)的目的和內(nèi)容分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審計(jì)的其他分類審計(jì)的其他分類l按審計(jì)范圍，審計(jì)可分為全面審計(jì)和局部審計(jì)；按審計(jì)范圍，審計(jì)可分為全面審計(jì)和局部審計(jì)；綜合審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)綜合審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)l按施行時(shí)間，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)、按施行時(shí)間，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)；定期審計(jì)和不定期審計(jì)；期中審計(jì)事后審計(jì)；定期審計(jì)和不定期審計(jì)；期中審計(jì)和期末審計(jì)和期末審計(jì)l按執(zhí)行地點(diǎn)，審計(jì)可分為就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)按執(zhí)行地點(diǎn)，審計(jì)可分為就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)l按可選擇性，審計(jì)分為強(qiáng)制審計(jì)

14、和任意審計(jì)按可選擇性，審計(jì)分為強(qiáng)制審計(jì)和任意審計(jì)l按是否有長(zhǎng)，審計(jì)分為有償審計(jì)和無(wú)償審計(jì)按是否有長(zhǎng)，審計(jì)分為有償審計(jì)和無(wú)償審計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)l一、認(rèn)證服務(wù)一、認(rèn)證服務(wù)(Assurance Services)概念與分類概念與分類概念概念 Assurance services are independent professional services that improve the quality of information for decision makers. AICPA認(rèn)證服務(wù)特別委員會(huì)的分類認(rèn)證服務(wù)特別委員會(huì)的分類Assurance Service

15、sAttestation ServicesOther Assurance Services第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)Attestation ServicesAudit of historical financial statementsReview of historical financial statementsOther Attestation Services合同條款遵循性鑒證合同條款遵循性鑒證內(nèi)部控制有效性鑒證內(nèi)部控制有效性鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)資料鑒證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)資料鑒證等等等等第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)Other Assurance Serv

16、icesn CPA WebTrust services n Information system reliability services n Business performance measurement servicesn ElderCare Plus n Controls over and risks related to investments, including policies related to derivatives n Mystery shopping n Assessment of risks of accumulation, distribution, and st

17、orage of digital information n Fraud and illegal acts risk assessmentn Compliance with, trading policies and proceduresn ISO 9000 certifications 第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)lCICPA對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的分類對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的分類鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)按預(yù)期使用者按預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象獲取鑒證對(duì)象信息的形式分信息的形式分按保證程度分按保證程度分基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證

18、業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)lCICPA對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的分類對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的分類1、基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)、基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù) 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)金流量（鑒證對(duì)

19、象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)lCICPA對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的分類對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的分類2、直接報(bào)告業(yè)務(wù)、直接報(bào)告業(yè)務(wù) 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任

20、方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。如在證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)

21、師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。信息（鑒證對(duì)象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)lCICPA對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的分類對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的分類3、合理保證的鑒證業(yè)務(wù)、合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 指在這類業(yè)務(wù)中，指在這類業(yè)務(wù)中，CPA將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出環(huán)境下可接受的低水平

22、，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)lCICPA對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的分類對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的分類4、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)、有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)

23、務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論

24、。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)High(Audit)Moderate(Review)Level of Assurance AttainedSignificant(Review)Extensive(Audit)Amount of Evidence Accumulated第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)l財(cái)務(wù)報(bào)表審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審閱(Review of historical financial statements)AICPA的定義的定義 A review service (SSARS review

25、) engagement is designed to allow the accountant to express limited assurance that the financial statements are in accordance with GAAP, including appropriate informative disclosures, or an other comprehensive basis of accounting (OCBOA), such as the cash basis of accounting. 第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證

26、服務(wù)l二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱二、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱(Review of historical financial statements)CICPA的定義的定義 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表審閱審閱第二條：第二條：“財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況

27、、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。金流量?！钡谌?jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)l審閱程序?qū)忛喅绦騉btain knowledge of the accounting principles and practices of the clients industry. Obtain knowledge of the client.Make inquiries of management.Perform analytical procedures.Obtain letter of representation. 我國(guó)我國(guó)CPA審閱準(zhǔn)則第審閱準(zhǔn)則第210

28、1號(hào)第號(hào)第15條規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表審條規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序。閱程序。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)l財(cái)務(wù)報(bào)表審閱報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表審閱報(bào)告1、不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，只發(fā)表審閱結(jié)論、不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，只發(fā)表審閱結(jié)論2、提供的保證程度低于審計(jì)、提供的保證程度低于審計(jì)3、以消極形式表示審閱結(jié)論：如、以消極形式表示審閱結(jié)論：如 無(wú)保留結(jié)論審閱報(bào)告結(jié)論段表述為：無(wú)保留結(jié)論審閱報(bào)告結(jié)論段表述為：“根據(jù)我們的審閱，我根據(jù)我們的審閱，我們們沒(méi)有注意到?jīng)]有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，的規(guī)定編制，未能在所有重

29、大方面公允反未能在所有重大方面公允反映映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！薄?Based on our review, we are not aware of any material modifications that should be made to the accompanying financial statements in order for them to be in conformity with generally accepted accounting principles. ”第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證

30、與認(rèn)證服務(wù)l三、其他審計(jì)業(yè)務(wù)三、其他審計(jì)業(yè)務(wù)Other comprehensive basis of accountingSpecified elements, accounts, or items (如如Audit of segment report)Information accompanying basic financial statementsDetailed comparative statementsStatistical dataSchedule of insurance coverageB/S, I/S, SCF, Footnotes第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與

31、認(rèn)證服務(wù)l四、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表審核四、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表審核(Examination of prospective financial statements) 預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)(Forecasts)與規(guī)劃與規(guī)劃(Projections)l預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)是指管理層在最佳估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)是指管理層在最佳估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。信息。最佳估計(jì)假設(shè)最佳估計(jì)假設(shè)是指截至編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息日，管理是指截至編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息日，管理層對(duì)預(yù)期未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)。層對(duì)預(yù)期未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)。lForecasts are prospective financial s

32、tatements that present an entitys expected financial position, results of operations, and cash flows, to the best of the responsible partys knowledge and belief. 第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)l四、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表審核四、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表審核(Examination of prospective financial statements) 預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)(Forecasts)與規(guī)劃與規(guī)劃(Projections)l規(guī)劃規(guī)劃是

33、指管理層基于推測(cè)性假設(shè)，或同時(shí)基于推測(cè)性假設(shè)和是指管理層基于推測(cè)性假設(shè)，或同時(shí)基于推測(cè)性假設(shè)和最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。推測(cè)性假設(shè)推測(cè)性假設(shè)是指管理是指管理層對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)，該事項(xiàng)或行動(dòng)預(yù)期層對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)，該事項(xiàng)或行動(dòng)預(yù)期在未來(lái)未必發(fā)生。在未來(lái)未必發(fā)生。lProjections are prospective financial statements that present an entitys financial position, results of operations, and cash flows,

34、to the best of the responsible partys knowledge and belief, given one or more hypothetical assumptions. 第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)l四、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表審核四、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表審核(Examination of prospective financial statements) 使用使用Use of prospective financial statements lProspective financial statements are for either gener

35、al or limited use. General use refers to use by any third party. An example of general use is the inclusion of a financial forecast in a prospectus for the sale of hospital bonds. Limited use refers to use by third parties with whom the responsible party is negotiating directly. An example of limite

36、d use is the inclusion of a financial projection in a bank loan application document.lForecasts can be provided for both general and limited use, but projections are restricted to the latter. 第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)l審核審核 Examination of Prospective Financial StatementslSSAE 1 makes it clear that th

37、e practitioner is not attesting to the accuracy of the prospective financial statements. Instead the focus is on examining the underlying assumptions and the preparation and presentation of the forecast or projection. Accordingly, the following are the four elements of an examination of forecasts an

38、d projections: 1. Evaluating the preparation of the prospective financial statements 2. Evaluating the support underlying the assumptions 3. Evaluating the presentation of the prospective financial statements for conformity with AICPA presentation guidelines 4. Issuing an examination report 第三節(jié)第三節(jié) 審

39、計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)審計(jì)鑒證與認(rèn)證服務(wù)l六、內(nèi)部控制有效性審核六、內(nèi)部控制有效性審核(Examination of the Effectiveness of Internal Control) 審核程序?qū)徍顺绦騦Plan the engagement. lObtain an understanding of internal control. lEvaluate the design effectiveness of controls.lTest and evaluate the operating effectiveness of the controls. lForm an opinion a

40、bout managements assertion regarding the effectiveness of internal control. 第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)獨(dú)立性 l審計(jì)獨(dú)立性的概念審計(jì)獨(dú)立性的概念l民間審計(jì)獨(dú)立性的障礙民間審計(jì)獨(dú)立性的障礙 l改善民間獨(dú)立性的一些做法改善民間獨(dú)立性的一些做法l我國(guó)民間審計(jì)的獨(dú)立性我國(guó)民間審計(jì)的獨(dú)立性 審計(jì)獨(dú)立性的概念審計(jì)獨(dú)立性的概念 l對(duì)誰(shuí)獨(dú)立對(duì)誰(shuí)獨(dú)立 關(guān)于對(duì)誰(shuí)獨(dú)立，有三種不同的觀點(diǎn)：（關(guān)于對(duì)誰(shuí)獨(dú)立，有三種不同的觀點(diǎn)：（1 1）只）只對(duì)被審計(jì)人保持獨(dú)立；（對(duì)被審計(jì)人保持獨(dú)立；（2 2）對(duì)被審計(jì)人和委）對(duì)被審計(jì)人和委托人（授權(quán)人）保持獨(dú)立

41、；（托人（授權(quán)人）保持獨(dú)立；（3 3）超然獨(dú)立。）超然獨(dú)立。 審計(jì)獨(dú)立性的概念審計(jì)獨(dú)立性的概念 l美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)前任主席凱爾（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)前任主席凱爾（Walter G. Walter G. KellKell）和審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席齊格勒（）和審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席齊格勒（Richard Richard E. ZieglerE. Ziegler）說(shuō)：）說(shuō)：“獨(dú)立性的定義為正直和客觀獨(dú)立性的定義為正直和客觀的行為能力。的行為能力?！?l Modern AuditingModern Auditing審計(jì)獨(dú)立性的概念審計(jì)獨(dú)立性的概念l美國(guó)美國(guó)AAAAAA的的基本審計(jì)概念說(shuō)明基本審計(jì)概念說(shuō)明中認(rèn)為，獨(dú)中認(rèn)為，獨(dú)立性立性“意味著審計(jì)人員的行為、行動(dòng)和意見(jiàn)不意味著審計(jì)人員的行為、行動(dòng)和意見(jiàn)不受影響和控制受影響和控制”。 審計(jì)獨(dú)立性的概念審計(jì)獨(dú)立性的概念lDavid FlintDavid Flint認(rèn)為：認(rèn)為：“審計(jì)獨(dú)立性不是一個(gè)簡(jiǎn)單的審計(jì)獨(dú)立性不是一個(gè)簡(jiǎn)單的概念，它的實(shí)現(xiàn)是個(gè)人和組織各個(gè)因