財務(wù)報表及審計目標(biāo)管理知識分析

1、 本章概要本章概要 1.1.財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)2.2.與各交易、賬戶余額、列報相關(guān)的與各交易、賬戶余額、列報相關(guān)的 審計目標(biāo)審計目標(biāo) 3.3.審計過程審計過程4.4.審計證據(jù)審計證據(jù) 5.5.審計工作底稿審計工作底稿通過本章學(xué)習(xí)，你需要掌握的通過本章學(xué)習(xí)，你需要掌握的主要知識點主要知識點：財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo)交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo)審計業(yè)務(wù)的實施過程審計業(yè)務(wù)的實施過程審計證據(jù)的涵義、種類和特點審計證據(jù)的涵義、種類和特點審計工作底稿的類型、編制、復(fù)核及保審計工作底稿的類型、編制、復(fù)核及保管要求等管要求等

2、4.1 4.1 財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的總體目標(biāo) 4.1.1 4.1.1 審計目標(biāo)的含義與演變審計目標(biāo)的含義與演變（1 1）含義）含義: :在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果?；顒铀谕_到的境地或最終結(jié)果。包括：包括：總目標(biāo)總目標(biāo) & & 具體目標(biāo)具體目標(biāo) 兩個層次。兩個層次。（2 2）審計總目標(biāo)的演變（）審計總目標(biāo)的演變（三個階段三個階段）詳細(xì)審計階段：詳細(xì)審計階段：查錯防弊查錯防弊（英式審計）。（英式審計）。資產(chǎn)負(fù)債表審計階段：重點關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項目余資產(chǎn)負(fù)債表審計階段：重點關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表

3、項目余額真實性和可靠性，額真實性和可靠性，審查企業(yè)財務(wù)狀況，審查企業(yè)財務(wù)狀況，為銀行貸為銀行貸款服務(wù)款服務(wù)。查錯防弊退居其次。查錯防弊退居其次。財務(wù)報表審計階段：審計目標(biāo)是對財務(wù)報表財務(wù)報表審計階段：審計目標(biāo)是對財務(wù)報表是否公是否公允允發(fā)表意見。同時，發(fā)表意見。同時，查錯防弊查錯防弊成為成為次要次要目標(biāo)。向管目標(biāo)。向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。理領(lǐng)域深入和發(fā)展。 社會需求國家法律法庭判決會計師職業(yè)團體審計目標(biāo)審計目標(biāo) 期望差習(xí)慣法國家 影響審計目標(biāo)的因素 4.1.2 4.1.2 我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo) 根據(jù)根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第11011101號

4、號財務(wù)財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則報表審計的目標(biāo)和一般原則，財務(wù)報表審計的目財務(wù)報表審計的目標(biāo)標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：下列方面發(fā)表審計意見： （1 1）財務(wù)報表）財務(wù)報表是否是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制（計制度的規(guī)定編制（合法性合法性）；）； （2 2）財務(wù)報表）財務(wù)報表是否是否在所有重大方面公允反映了被在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（公允公允性性）。）。 4.2 4.2 與交易、賬戶余額和列報

5、相關(guān)的與交易、賬戶余額和列報相關(guān)的審計目標(biāo)審計目標(biāo) 4.2.1 4.2.1 財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)循環(huán)財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)循環(huán) 循環(huán)審計法循環(huán)審計法按照被審計單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財務(wù)報表的按照被審計單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財務(wù)報表的審計，與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系。審計，與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系。業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一塊。把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一塊。 審計實務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為：審計實務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為： 銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)

6、、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)（關(guān)系如圖）。（關(guān)系如圖）。 各循環(huán)密不可分，需綜合考慮各業(yè)務(wù)循環(huán)。各循環(huán)密不可分，需綜合考慮各業(yè)務(wù)循環(huán)。各循環(huán)之間的關(guān)系各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金貨幣資金籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)圖4-1 生產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)審計具體目標(biāo)與審計具體目標(biāo)與被審計單位管理層認(rèn)定被審計單位管理層認(rèn)定有關(guān)。有關(guān)。 管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定 認(rèn)定認(rèn)定：對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的，陳述：對財務(wù)報表組成要

7、素的確認(rèn)、計量、列報作出的，陳述或聲明，包括明示性和暗示性的表達。例如：或聲明，包括明示性和暗示性的表達。例如：財務(wù)報表中的陳述：貨幣資金財務(wù)報表中的陳述：貨幣資金 100000100000元（人民幣）元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：其中的內(nèi)容包括： 企業(yè)有貨幣資金企業(yè)有貨幣資金貨幣資金是存在的；貨幣資金是存在的； 企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)沒有遺漏；沒有遺漏； 該貨幣資金是該貨幣資金是“企業(yè)企業(yè)”的的企業(yè)享有對它的所有權(quán)；企業(yè)享有對它的所有權(quán)； 金額是金額是100000元元不多不少，沒有錯計；不多不少，沒有錯計； 貨幣資金的使用不受限制貨幣資金的使用不受限制充分的披

8、露。充分的披露。4.2.2 管理層的認(rèn)定管理層的認(rèn)定會計流程：三個環(huán)節(jié)會計流程：三個環(huán)節(jié)平時處理平時處理交易交易期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)余額余額 列報列報在報表上在報表上期初余額期初余額 $ 96結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末余額余額 $105$590$ 26$ 35收款收款銷售退回與折讓銷售退回與折讓沖銷壞賬沖銷壞賬銷售銷售銷售銷售$660交易交易營業(yè)收入營業(yè)收入 20000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 凈利潤凈利潤利潤表利潤表本期總發(fā)生額本期總發(fā)生額 $20000貨幣資金貨幣資金交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 105存貨存貨資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計短期借款短期借款交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)

9、付賬款應(yīng)付賬款負(fù)債和股東權(quán)益總計負(fù)債和股東權(quán)益總計資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表列列報報列報列報$660其他交易報表出錯的原因報表出錯的原因 從上圖分析，報表出錯，可能是：從上圖分析，報表出錯，可能是： 平時交易處理出錯，平時交易處理出錯， 也可能是由于期末余額出錯，也可能是由于期末余額出錯， 還有可能前兩者都沒有錯，而是編制報表還有可能前兩者都沒有錯，而是編制報表（列報）出了錯。（列報）出了錯。 具體到每一個環(huán)節(jié)，又有如下具體認(rèn)定具體到每一個環(huán)節(jié)，又有如下具體認(rèn)定出了錯，結(jié)果就導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出錯。出了錯，結(jié)果就導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出錯。管理層的認(rèn)定可以分為三類：管理層的認(rèn)定可以分為三類：1 1）與）與各類交易和事項

10、相關(guān)各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定的認(rèn)定2 2）與）與期末賬戶余額相關(guān)期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定的認(rèn)定3 3）與）與列報相關(guān)列報相關(guān)的認(rèn)定的認(rèn)定1）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 （1）發(fā)生發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。記錄的交易或事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定要解決的問題是：管理層是否把那些沒發(fā)生的交發(fā)生認(rèn)定要解決的問題是：管理層是否把那些沒發(fā)生的交易記入財務(wù)報表，它主要與報表項目的易記入財務(wù)報表，它主要與報表項目的高估高估有關(guān)。有關(guān)。 （2）完整性完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。 完整性認(rèn)定是針對漏記交易，與

11、完整性認(rèn)定是針對漏記交易，與低估低估有關(guān)。有關(guān)。 （3）準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 。注意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。注意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。 （4）截止截止 交易和事項已記錄于交易和事項已記錄于正確的會計期間正確的會計期間。 （5）分類分類交易和事項已記錄于交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶恰當(dāng)?shù)馁~戶。 2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 （1）存在存在 記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 （2）完整性完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已

12、記錄。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 （3） 權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) 記錄的各項資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計單位擁有記錄的各項資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計單位擁有和控制；記錄的負(fù)債確屬被審計單位應(yīng)履行的義務(wù)。和控制；記錄的負(fù)債確屬被審計單位應(yīng)履行的義務(wù)。 （4）計價或分?jǐn)傆媰r或分?jǐn)?各項資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 3）與列報相關(guān)的認(rèn)定）與列報相關(guān)的認(rèn)定 （1）發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)發(fā)生及權(quán)力和義務(wù) 披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且

13、與被審計披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。單位有關(guān)。 （2）完整性完整性 所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。 （3）分類和可理解性分類和可理解性 財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表達財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表達清楚。清楚。 （4）準(zhǔn)確性和計價準(zhǔn)確性和計價 財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 4.2.3 4.2.3 具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo) 簡而言之，具體目標(biāo)就是對三類認(rèn)定是否正簡而言之，具體目標(biāo)就是對三類認(rèn)定是否正確進行再認(rèn)定。確進行再認(rèn)定。 1）與各類交

14、易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo) 2）與賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)）與賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo) 3）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)）與列報相關(guān)的審計目標(biāo) 截止，截止，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，有無即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，有無提前或推遲，打擦邊球。提前或推遲，打擦邊球。例例1 1：某上市公司，：某上市公司，20062006年收入提前確認(rèn)，年收入提前確認(rèn)，20052005年費年費用推遲確認(rèn)，達到增發(fā)股票要求（用推遲確認(rèn)，達到增發(fā)股票要求（6%6%）。）。凈資產(chǎn)收益率 例例2 2：某上市公司：某上市公司20072007年成本提前，年成本提前，20062006年收入推遲，年收入

15、推遲，防止三年虧損被停牌。防止三年虧損被停牌。凈利潤凈利潤 【例例41】（教材（教材P74）針對與交易相關(guān)的現(xiàn)金支出審計具體目標(biāo)，指出其相應(yīng)的管針對與交易相關(guān)的現(xiàn)金支出審計具體目標(biāo)，指出其相應(yīng)的管理當(dāng)局認(rèn)定：理當(dāng)局認(rèn)定：1 1已入賬的現(xiàn)金支出是采購商品或接受勞務(wù)的金額并已正已入賬的現(xiàn)金支出是采購商品或接受勞務(wù)的金額并已正確入賬。確入賬。2 2已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實際收到的商品和勞務(wù)。已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實際收到的商品和勞務(wù)。3 3現(xiàn)金支出交易已適當(dāng)?shù)胤诸悺，F(xiàn)金支出交易已適當(dāng)?shù)胤诸悺? 4發(fā)生的現(xiàn)金支出交易已入賬。發(fā)生的現(xiàn)金支出交易已入賬。5 5現(xiàn)金支出交易已在正確日期入賬?，F(xiàn)金支出交易

16、已在正確日期入賬。 【例例42】下面是對任何資產(chǎn)負(fù)債表賬戶審計時，對不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備審下面是對任何資產(chǎn)負(fù)債表賬戶審計時，對不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備審計的十一個具體審計目標(biāo)。對于每一個具體審計目標(biāo)，指出其具計的十一個具體審計目標(biāo)。對于每一個具體審計目標(biāo)，指出其具體類別的相應(yīng)管理當(dāng)局認(rèn)定。體類別的相應(yīng)管理當(dāng)局認(rèn)定。1 1不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。2 2公司對于擁有的資產(chǎn)都有有效所有權(quán)。公司對于擁有的資產(chǎn)都有有效所有權(quán)。3 3不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的明細(xì)余額與總賬一致。不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的明細(xì)余額與總賬一致。4 4固定資產(chǎn)實物存在，并正按預(yù)定用途使用。固定資產(chǎn)實物存在，

17、并正按預(yù)定用途使用。5 5不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備記錄金額正確。不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備記錄金額正確。6 6公司對于租入資產(chǎn)的使用擁有合同權(quán)利。公司對于租入資產(chǎn)的使用擁有合同權(quán)利。7 7不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目上的留置權(quán)或其他抵押權(quán)均已知并不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目上的留置權(quán)或其他抵押權(quán)均已知并已披露。已披露。8 8費用賬戶沒有包含應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額。費用賬戶沒有包含應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額。9 9折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在重大方面，金額計算正折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在重大方面，金額計算正確。確。1010固定資產(chǎn)賬戶對于歷史成本的減值已進行了適當(dāng)調(diào)整。固定資產(chǎn)賬戶對于歷史成本的減值已進行了適當(dāng)調(diào)整。4

18、.3 4.3 審計過程審計過程 審計過程審計過程是指審計項目從開始到結(jié)束的過程中，審計人是指審計項目從開始到結(jié)束的過程中，審計人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般分為以下幾個階段：員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般分為以下幾個階段： 1 1）接收業(yè)務(wù)委托）接收業(yè)務(wù)委托 了解可審計性，決定是否接收委托，商定業(yè)務(wù)條款，簽了解可審計性，決定是否接收委托，商定業(yè)務(wù)條款，簽訂業(yè)務(wù)約定書。訂業(yè)務(wù)約定書。 2 2）計劃審計工作）計劃審計工作 主要包括：主要包括：進行初步的業(yè)務(wù)活動進行初步的業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略制定總體審計策略、制定具體的審計計劃制定具體的審計計劃等。等。 3 3）實施風(fēng)險評估程序）實施風(fēng)險評估

19、程序 風(fēng)險評估程序包括：（風(fēng)險評估程序包括：（1 1）了解被審計單位及其環(huán)境而實）了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序；（施的程序；（2 2）識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。）識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。 4 4）實施控制測試和實質(zhì)性測試）實施控制測試和實質(zhì)性測試 控制測試：控制測試：為評價控制設(shè)計是否合理和控制是否得到為評價控制設(shè)計是否合理和控制是否得到執(zhí)行而實施的測試程序。（間接證據(jù)）執(zhí)行而實施的測試程序。（間接證據(jù)） 實質(zhì)性測試：實質(zhì)性測試：是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報而實施是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報而實施的測試程序，包括對交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測的測試程序，包括對交易、賬戶余額

20、、列報的細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。（直接證據(jù)）試和實質(zhì)性分析程序。（直接證據(jù)） 由于由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，部控制存在固有的局限性，因此，因此，無論評估的重大錯無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序。 通常在預(yù)期控制是有效的，或者僅僅實施實質(zhì)性測試通常在預(yù)期控制是有效的，或

21、者僅僅實施實質(zhì)性測試不能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)時，控制測試才是必要的。不能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)時，控制測試才是必要的。 5 5）完成審計工作和編制審計報告）完成審計工作和編制審計報告 主要包括：主要包括： （1）審計期初余額、期后事項、或有事項等）審計期初余額、期后事項、或有事項等 （2）編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表）編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表 （3）提請被審計單位調(diào)整或披露）提請被審計單位調(diào)整或披露 （4）復(fù)核審計工作底稿）復(fù)核審計工作底稿 （5）復(fù)核財務(wù)報表）復(fù)核財務(wù)報表 （6）與管理層和治理層溝通）與管理層和治理層溝通 （7）評價所有證據(jù)，形成審計意見）評價所有證據(jù)，形成審計意見 （8）

22、編制審計報告）編制審計報告4.4 4.4 審計證據(jù)審計證據(jù) 4.4.1 4.4.1 審計證據(jù)的審計證據(jù)的含義含義 指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。而使用的所有信息。 具體內(nèi)容包括：具體內(nèi)容包括：財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中的信息；財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中的信息；其他信息。如被審計單位的公司章程、公司基本規(guī)其他信息。如被審計單位的公司章程、公司基本規(guī)章制度、章制度、CPACPA編制的各種盤點表、審計過程中取得編制的各種盤點表、審計過程中取得的各種函證回函等。的各種函證回函等。 注意：注意：只要與形成審計意見有關(guān)，雖然不能構(gòu)成其他類

23、型只要與形成審計意見有關(guān)，雖然不能構(gòu)成其他類型的證據(jù)（如法律證據(jù)），但同樣可作為審計證據(jù)；的證據(jù)（如法律證據(jù)），但同樣可作為審計證據(jù)； 除了會計記錄中的信息外，除了會計記錄中的信息外，CPACPA還應(yīng)獲取其他還應(yīng)獲取其他相關(guān)信息，相關(guān)信息，兩者缺一不可兩者缺一不可。 4.4.2 4.4.2 審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的特性 1 1）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性 充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是否足以支持充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是否足以支持CPACPA的審計意的審計意見。即見。即CPACPA形成審計意見應(yīng)獲取的審計證據(jù)的形成審計意見應(yīng)獲取的審計證據(jù)的最低數(shù)量最低數(shù)量要求。要求。 充分性主要

24、與注冊會計師確定的充分性主要與注冊會計師確定的樣本量樣本量有關(guān)。它又受重大錯有關(guān)。它又受重大錯報風(fēng)險的影響。報風(fēng)險的影響。 2 2）審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性（相關(guān)性（相關(guān)性& &可靠性）可靠性） 適當(dāng)性是對審計證據(jù)適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的衡量。的衡量。 適當(dāng)性包括審計證據(jù)的適當(dāng)性包括審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性與與可靠性可靠性。 （1 1）相關(guān)性）相關(guān)性 審計證據(jù)必須審計證據(jù)必須與審計目標(biāo)相關(guān)與審計目標(biāo)相關(guān)。 請問，存貨監(jiān)盤結(jié)果對什么目標(biāo)相關(guān)，對什么目標(biāo)不相關(guān)？請問，存貨監(jiān)盤結(jié)果對什么目標(biāo)相關(guān)，對什么目標(biāo)不相關(guān)？ 對于證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺是相關(guān)的，而對對于證

25、明存貨是否存在，是否有毀損及短缺是相關(guān)的，而對證明存貨的計價和所有權(quán)歸屬問題則不完全相關(guān)。證明存貨的計價和所有權(quán)歸屬問題則不完全相關(guān)。 審計銷售完整性，是從發(fā)貨單追查到發(fā)票副本還是相反？審計銷售完整性，是從發(fā)貨單追查到發(fā)票副本還是相反？ 審計證據(jù)的相關(guān)性 特定的審計程序可能特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。如，證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。如，CPA檢查期后應(yīng)收賬檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價存在和計價的審計的審計證據(jù)，卻不一定與證據(jù)，卻不一定與期末截止是否適當(dāng)期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。相關(guān)

26、。 針對同一項認(rèn)定可以針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取從不同來源獲取審計證據(jù)或獲審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。如，取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。如，CPA可以分析應(yīng)收賬款可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計價有關(guān)的審計證據(jù)。備計價有關(guān)的審計證據(jù)。 只與某認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)只與某認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代并不能替代與其他認(rèn)定與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。如，有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)相關(guān)的審計證據(jù)。如，有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)并不能替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。并不能替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。 （2 2）可靠性）可靠性

27、可信程度可信程度。審計證據(jù)應(yīng)該如實地反映客觀現(xiàn)實。審計證據(jù)應(yīng)該如實地反映客觀現(xiàn)實。 不同來源審計證據(jù)的可靠程度判斷原則：不同來源審計證據(jù)的可靠程度判斷原則： 從從外部獨立來源外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；如一般情況下，銀行詢征函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函，更可靠；如一般情況下，銀行詢征函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函，比客戶內(nèi)部的會計記錄更可靠。比客戶內(nèi)部的會計記錄更可靠。 內(nèi)部控制有效時內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；成的審計證據(jù)更可靠； 直接獲取直

28、接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； 以以文件、記錄形式文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從從原件獲取原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。傳真或復(fù)印件容易出現(xiàn)偽造?？?。傳真或復(fù)印件容易出現(xiàn)偽造。 3 3）關(guān)于審計證據(jù)的其他事項）關(guān)于審計證據(jù)的其他事項 審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計證據(jù)越相關(guān)和審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計證據(jù)越

29、相關(guān)和可靠，則所需證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之反是。可靠，則所需證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之反是。 主要注意的是，如果質(zhì)量存在重大缺陷，則僅僅獲取更多主要注意的是，如果質(zhì)量存在重大缺陷，則僅僅獲取更多證據(jù)是不能彌補的。證據(jù)是不能彌補的。 成本成本效益原則。效益原則。CPACPA不能獲取最為理想的審計證據(jù)時，不能獲取最為理想的審計證據(jù)時，可考慮以次優(yōu)證據(jù)來替代，如異地實物資產(chǎn)的審計方法的可考慮以次優(yōu)證據(jù)來替代，如異地實物資產(chǎn)的審計方法的選擇問題。然而，審計師不能以獲取證據(jù)的困難和成本為選擇問題。然而，審計師不能以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的證據(jù)。由減少不可替代的證據(jù)。 不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)

30、能相互印證時，證明力更強。不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時，證明力更強。 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危绻趯徲嬛袑徲嫻ぷ魍ǔ２簧婕拌b定文件記錄的真?zhèn)?，如果在審計中認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或者文件中的某些條款已發(fā)認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或者文件中的某些條款已發(fā)生變動，生變動，CPACPA應(yīng)進一步調(diào)查。應(yīng)進一步調(diào)查。 注意例外情況。如，即使是獨立來源也要考慮提供者的勝注意例外情況。如，即使是獨立來源也要考慮提供者的勝任能力、獨立性等因素。任能力、獨立性等因素。 審計證據(jù)的種類審計證據(jù)的種類按證據(jù)的外在形式分：按證據(jù)的外在形式分：實物證據(jù)實物證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)

31、境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 1 1）實物證據(jù)）實物證據(jù) 實物證據(jù)是指通過實際實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點觀察或清點所取得的、用以確定所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實某些實物資產(chǎn)是否確實存在存在的證據(jù)。的證據(jù)。 適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。 缺點：不能證實所有權(quán)；對價值的判斷不夠深入。缺點：不能證實所有權(quán)；對價值的判斷不夠深入。 證明力：較強證明力：較強 2 2）書面證據(jù)）書面證據(jù) 書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)。書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)。 按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。按照來源可以分為外

32、部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。 （1 1）外部證據(jù)外部證據(jù)：由外部機構(gòu)或人員編制：由外部機構(gòu)或人員編制 直接遞交給直接遞交給CPA CPA 證明力最強。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件證明力最強。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件 由客戶提交給由客戶提交給CPACPA 證明力較強，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票證明力較強，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票 注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表，證明力強。注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表，證明力強。 （2 2）內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制：由客戶自己編制 在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的承認(rèn)在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的承認(rèn) 如

33、：銷貨發(fā)票、付款支票如：銷貨發(fā)票、付款支票 只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證 可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度 在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。3 3）口頭證據(jù)）口頭證據(jù)口頭證據(jù)：是指有關(guān)人員口頭證據(jù)：是指有關(guān)人員對對CPACPA的詢問的詢問做出的口頭做出的口頭答復(fù)形成的證據(jù)。答復(fù)形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他口頭證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)輔助證據(jù)。證明力：較弱證明

34、力：較弱4 4）環(huán)境證據(jù)）環(huán)境證據(jù)指對客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。不屬于基本指對客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。不屬于基本證據(jù)。證據(jù)。 （1 1）有關(guān)內(nèi)部控制情況；）有關(guān)內(nèi)部控制情況； （2 2）客戶管理人員素質(zhì)、品德；）客戶管理人員素質(zhì)、品德； （3 3）各種管理條件和管理水平。）各種管理條件和管理水平。證明力：較弱證明力：較弱1 1注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的可能是可靠性最強的可能是( )( )。 A A采購訂貨單副本采購訂貨單副本 B B購貨發(fā)票及收料單購貨發(fā)票及收料單 C C銷貨發(fā)票及發(fā)料單銷貨發(fā)票及發(fā)

35、料單 D D應(yīng)收賬款函證回函應(yīng)收賬款函證回函2 2有關(guān)審計證據(jù)的可靠性的下列表述中，注冊會計師認(rèn)同的有關(guān)審計證據(jù)的可靠性的下列表述中，注冊會計師認(rèn)同的是是( )( )。 A A書面證據(jù)與實物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱書面證據(jù)與實物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱 B B內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強的可靠性的可靠性 C C客戶管理當(dāng)局聲明書有助于審計結(jié)論的形成，具有較強客戶管理當(dāng)局聲明書有助于審計結(jié)論的形成，具有較強的可靠性的可靠性 D D環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本

36、證據(jù)，可靠性較強課堂練習(xí)課堂練習(xí)13.3. 審計證據(jù)有不同的形式，具有不同程度的說服力。下列哪審計證據(jù)有不同的形式，具有不同程度的說服力。下列哪個證據(jù)是最不具有說服力的證據(jù)類型？個證據(jù)是最不具有說服力的證據(jù)類型？（1 1） 購買發(fā)票。購買發(fā)票。 （2 2） 從客戶獲得的銀行對賬單。從客戶獲得的銀行對賬單。（3 3） 審計師進行的計算。（審計師進行的計算。（4 4） 事先編號的銷售發(fā)票。事先編號的銷售發(fā)票。4.4. 下面哪一種是最不具有說服力的支持審計意見的文件？下面哪一種是最不具有說服力的支持審計意見的文件？（1 1） 由客戶進行實物存貨盤點的詳細(xì)清單。由客戶進行實物存貨盤點的詳細(xì)清單。（2

37、2） 從比率和趨勢得出的推論意見。從比率和趨勢得出的推論意見。（3 3） 記錄在審計師工作底稿上的評估師的意見。記錄在審計師工作底稿上的評估師的意見。（4 4） 審計師沒有收到任何回復(fù)的否定式函證清單。審計師沒有收到任何回復(fù)的否定式函證清單。 5. （多選）下列關(guān)于審計證據(jù)的充分性和適（多選）下列關(guān)于審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中正確的是（當(dāng)性的說法中正確的是（ ）。）。 A審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量的衡量 B審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量的衡量 C錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)

38、可能越多；審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)越多；審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少可能越少 D注冊會計師可以依靠獲取更多的審計注冊會計師可以依靠獲取更多的審計證據(jù)來彌補其質(zhì)量上的缺陷證據(jù)來彌補其質(zhì)量上的缺陷 4.4.3 4.4.3 獲取審計證據(jù)的審計程序獲取審計證據(jù)的審計程序按審計程序的目的，可將按審計程序的目的，可將CPACPA為獲取充分、適當(dāng)?shù)臑楂@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而實施的審計程序分為：審計證據(jù)而實施的審計程序分為：風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序控制測試控制測試（必要時或決定測試時）（必要時或決定測試時）實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序1）風(fēng)險評估程序 風(fēng)險評估程序是指審計師實施必要的審計程序，風(fēng)

39、險評估程序是指審計師實施必要的審計程序，了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以便了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以便評估會計報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。評估會計報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 審計師審計師應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序并不足以并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進一步適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測審計程序，

40、包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。試時）和實質(zhì)性程序。2）控制測試（必要時或決定測試時） 控制測試是指審計師實施必要的審計程序，以測控制測試是指審計師實施必要的審計程序，以測試內(nèi)部控制在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大試內(nèi)部控制在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的錯報方面的運行有效性運行有效性。提供間接證據(jù)。提供間接證據(jù)。 當(dāng)存在下列情形時，控制測試是必要的：當(dāng)存在下列情形時，控制測試是必要的： （1）在評估認(rèn)定層次重大錯報時，）在評估認(rèn)定層次重大錯報時，預(yù)期控制的預(yù)期控制的運行是有效運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果；

41、支持評估結(jié)果； （2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供充分、適當(dāng)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，的審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。3）實質(zhì)性程序 實質(zhì)性程序是指審計師實施必要的審計程序，包實質(zhì)性程序是指審計師實施必要的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報與披露的括對各類交易、賬戶余額、列報與披露的細(xì)節(jié)測細(xì)節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序，試及實質(zhì)性分析程序，以以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報報。提供直接證據(jù)。提供直接證據(jù)。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對注冊

42、會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險。 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且內(nèi)內(nèi)部控制存在固有局限性部控制存在固有局限性，因此，因此，無論無論對重大錯報對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質(zhì)性實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。獲取審計證據(jù)的審計程序（獲取審計證據(jù)

43、的審計程序（8 8種）種） （1）檢查記錄或文件）檢查記錄或文件 運用最為廣泛。運用最為廣泛。 可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。 （2）檢查有形資產(chǎn)）檢查有形資產(chǎn) 可為可為存在性存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)或或計價計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。 注冊會計師檢查實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其注冊會計師檢查實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。予以關(guān)注。 現(xiàn)金，存貨，有價證券，應(yīng)收票據(jù)，固定資產(chǎn)現(xiàn)金，存貨，有價證券，應(yīng)收票據(jù)，固定資產(chǎn) （3） 觀察觀察 察看相關(guān)人員正在

44、從事的活動或執(zhí)行的程序。時點。察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。時點。 風(fēng)險評估和控制測試使用。風(fēng)險評估和控制測試使用。 （4） 詢問詢問 書面或口頭方式。輔助程序，還應(yīng)實施其他審計書面或口頭方式。輔助程序，還應(yīng)實施其他審計程序。程序。 （5） 函證函證 通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 （6） 重新計算重新計算 對對數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。進行核對。 （7） 重新執(zhí)行重新執(zhí)行 重新獨立執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制的組成部分。重新獨立執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制的組成部分

45、。 控制測試使用?？刂茰y試使用。 （8） 分析程序分析程序【案例分析案例分析4-1：銀廣夏陷阱：銀廣夏陷阱】 查賬查賬:一場斗智斗法的交鋒一場斗智斗法的交鋒 分析程序：是指分析程序：是指CPA通過研究不同財務(wù)數(shù)通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，非財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)之間，非財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。息作出評價。 分析程序還包括識別出的、與其他相關(guān)信分析程序還包括識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。關(guān)系。 引例：發(fā)電量或現(xiàn)負(fù)增長引例：發(fā)電量或現(xiàn)負(fù)增長

46、 在風(fēng)險評估、實質(zhì)性測試和最后總體復(fù)核在風(fēng)險評估、實質(zhì)性測試和最后總體復(fù)核階段都可用，但實質(zhì)性測試中不是強制性階段都可用，但實質(zhì)性測試中不是強制性的。的?！菊n堂練習(xí)2】1.（單選）在注冊會計師所實施的審計程序中，專供注冊會計（單選）在注冊會計師所實施的審計程序中，專供注冊會計師實施控制測試的審計程序有（師實施控制測試的審計程序有（ ）。）。 A重新計算重新計算 B觀察固定資產(chǎn)觀察固定資產(chǎn) C函證函證 D重新執(zhí)行重新執(zhí)行 2. （單選）為證實（單選）為證實W公司所記錄的資產(chǎn)是否均由公司所記錄的資產(chǎn)是否均由W公司擁有或公司擁有或控制，記錄的負(fù)債是否均為控制，記錄的負(fù)債是否均為W公司應(yīng)當(dāng)履行的償還義

47、務(wù)，注冊公司應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)，注冊會計師采用下列（會計師采用下列（ ）程序能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。）程序能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 A檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn) B檢查文件或記錄檢查文件或記錄 C重新執(zhí)行重新執(zhí)行 D詢問詢問 3. （多選）在確定審計證據(jù)的（多選）在確定審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性時，時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮（應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。）。 A檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān) B有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相

48、有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)關(guān)的審計證據(jù) C有關(guān)存貨存在的審計證據(jù)能夠替代與存貨計價相關(guān)的審計有關(guān)存貨存在的審計證據(jù)能夠替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)證據(jù) D注冊會計師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收注冊會計師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計價有關(guān)的審計證據(jù)款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計價有關(guān)的審計證據(jù) 4. （多選）下列關(guān)于三種審計程序的說法中正確的是（多選）下列關(guān)于三種審計程序的說法中正確的是（ ）。）。 A在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控

49、制測試以支持運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果評估結(jié)果 B僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù) C無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) D注冊會計師可以通過實施

50、風(fēng)險評估程序獲取充注冊會計師可以通過實施風(fēng)險評估程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ) 4.5 4.5 審計工作底稿審計工作底稿 4.5.1 4.5.1 審計工作底稿的含義和目的審計工作底稿的含義和目的 1 1）含義）含義 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計結(jié)論作出的記錄。 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。 審計工作底稿形成于審計過程，反映

51、了整個審計過程。審計工作底稿形成于審計過程，反映了整個審計過程。 2 2）編制目的）編制目的 CPACPA應(yīng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：應(yīng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的： （1 1）提供充分適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；）提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)； （2 2）提供證據(jù)，證明其按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審）提供證據(jù)，證明其按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，履行了相關(guān)責(zé)任。計工作，履行了相關(guān)責(zé)任。 4.5.2 4.5.2 審計工作底稿的形成與復(fù)核審計工作底稿的形成與復(fù)核 1 1）審計工作底稿的種類）審計工作底稿的種類 存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。存在形式：紙質(zhì)

52、、電子或其他介質(zhì)形式。 包含的內(nèi)容：包含的內(nèi)容： 綜合性的資料綜合性的資料和和具體審計外勤工作的記錄具體審計外勤工作的記錄等。例如：等。例如： （1）總體審計策略、具體審計計劃、總體審計策略、具體審計計劃、分析表分析表、問題備問題備忘錄忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核核對表對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等；及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等； （2 2）業(yè)務(wù)約定書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位）業(yè)務(wù)約定書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位

53、舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯誤匯總表等。師、專家等）的溝通文件及錯誤匯總表等。 分析表分析表：主要指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)：主要指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。行分析程序的記錄。 問題備忘錄問題備忘錄：一般指對某一事項或問題的：一般指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。概要的匯總記錄。 核對表核對表：一般是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用：一般是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格例如，特定項目（如財?shù)耐瓿汕闆r的表格例如，特定項目

54、（如財務(wù)報表列報）審計程序核對表、審計工作務(wù)報表列報）審計程序核對表、審計工作完成情況核對表等。完成情況核對表等。2 2）審計工作底稿的）審計工作底稿的要素要素 （1 1）被審計單位的名稱。）被審計單位的名稱。 （2 2）審計項目的名稱。）審計項目的名稱。 （3 3）審計項目時點或期間。）審計項目時點或期間。 （4 4）審計過程記錄。）審計過程記錄。 （5 5）審計結(jié)論。）審計結(jié)論。 （6 6）審計標(biāo)識及其說明。）審計標(biāo)識及其說明。 （7 7）索引號及編號。）索引號及編號。 （8 8）編制者姓名以及編制日期。）編制者姓名以及編制日期。 （9 9）復(fù)核者的姓名以及復(fù)核時間。）復(fù)核者的姓名以及復(fù)核

55、時間。 （1010）其他應(yīng)說明事項。）其他應(yīng)說明事項。3 3）形成審計工作底稿時應(yīng)考慮的因素）形成審計工作底稿時應(yīng)考慮的因素 （1 1）實施審計程序的）實施審計程序的性質(zhì)性質(zhì)。 （2 2）已識別的）已識別的重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險。 （3 3）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的斷的范圍范圍。 （4 4）已獲?。┮勋@取審計證據(jù)審計證據(jù)的的重要程度重要程度。 （5 5）已識別的）已識別的例外事項例外事項的的性質(zhì)和范圍性質(zhì)和范圍。 （6 6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時

56、，記錄結(jié)論或結(jié)論基不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的礎(chǔ)的必要性必要性。 （7 7）使用的）使用的審計方法和工具審計方法和工具。 4 4）審計工作底稿的復(fù)核）審計工作底稿的復(fù)核三級復(fù)核制度：三級復(fù)核制度： 指會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理指會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和項目經(jīng)理為復(fù)核人，對審（或簽字注冊會計師）和項目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種制度。計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種制度。 項目經(jīng)理（或項目負(fù)責(zé)人）項目經(jīng)理（或項目負(fù)責(zé)人） 部門經(jīng)理（或注冊會部門經(jīng)理（或注冊會計師）計師） 主任會計師（所長或指定代理人）主任會計師

57、（所長或指定代理人）技術(shù)性復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核）技術(shù)性復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核） 一般復(fù)核一般復(fù)核 重點復(fù)核重點復(fù)核 4.5.3 4.5.3 審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔1 1）審計工作底稿按其內(nèi)容和使用期限分）審計工作底稿按其內(nèi)容和使用期限分類類當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計檔案。審計使用和下期審計參考的審計檔案。 例如，具體審計計劃、盤點表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、詢征例如，具體審計計劃、盤點表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、詢征函、內(nèi)部控制制度測試和評價表等在當(dāng)期審計中形成的資料。函、內(nèi)部控制制度測試和評價表等在當(dāng)期審計

58、中形成的資料。永久性檔案永久性檔案 ：是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期：是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。用的審計檔案。 包括企業(yè)章程、組織機構(gòu)系統(tǒng)圖、營業(yè)執(zhí)照、批準(zhǔn)文件、各包括企業(yè)章程、組織機構(gòu)系統(tǒng)圖、營業(yè)執(zhí)照、批準(zhǔn)文件、各種業(yè)務(wù)處理流程圖、內(nèi)部控制制度副本，重要資產(chǎn)的所有權(quán)種業(yè)務(wù)處理流程圖、內(nèi)部控制制度副本，重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件，審計報告、管理意見書等。或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件，審計報告、管理意見書等。 （1 1）歸檔期限：）歸檔期限：6060天天 完成審計業(yè)務(wù)：

59、審計報告日后完成審計業(yè)務(wù)：審計報告日后6060天內(nèi)；天內(nèi)； 未能完成審計的：審計業(yè)務(wù)中止后未能完成審計的：審計業(yè)務(wù)中止后6060天內(nèi)。天內(nèi)。 （2 2）歸檔后對工作底稿的變動）歸檔后對工作底稿的變動 一般情況下，審計報告日后一般情況下，審計報告日后不需要對審計工作底不需要對審計工作底稿進行修改或增加。稿進行修改或增加。 如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：，注冊會計師可以作出變動，主要包括： A.A.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； B.B.對審計工作底稿進行分類

60、、整理和交叉索引；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； C.C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可； D.D.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。 （3 3）無論修改或增加的性質(zhì)如何，審計均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：）無論修改或增加的性質(zhì)如何，審計均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項： 修改或增加審計工作底稿的修改或增加審計工作底稿的時間和人員時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；，以及復(fù)核的時間和人員； 修改或增加審計工作底稿的修改或增加審計工作底稿的具體理由具體理由； 修改或增加