王雷內(nèi)控最新發(fā)展與高校內(nèi)控建設(shè)

1、 內(nèi)控最新發(fā)展與高校內(nèi)控建設(shè)內(nèi)控最新發(fā)展與高校內(nèi)控建設(shè)內(nèi)控最新發(fā)展與高校內(nèi)控建設(shè)王王 雷雷 研究員研究員北京大學(xué)審計(jì)室主任北京大學(xué)審計(jì)室主任國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員中國教育審計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)副會(huì)長中國教育審計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)副會(huì)長中國教育審計(jì)專業(yè)規(guī)范委員會(huì)主任中國教育審計(jì)專業(yè)規(guī)范委員會(huì)主任2014年6月主要內(nèi)容 一、內(nèi)部控制理念和最新發(fā)展 二、事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 三、高校內(nèi)部控制建設(shè)思考一、內(nèi)部控制理念和最新發(fā)展 理念： 一個(gè)過程、一個(gè)系統(tǒng)、一種文化 董事會(huì)、管理層、其他員工 合理保證 三個(gè)目標(biāo)（COSO內(nèi)控框架） 運(yùn)營目標(biāo)（效率和效果） 報(bào)告目標(biāo)（可靠性） 合規(guī)目標(biāo)（遵守法律法規(guī)） 目標(biāo)

2、擴(kuò)展（COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，2004年） 戰(zhàn)略目標(biāo)從內(nèi)控演變看內(nèi)控實(shí)質(zhì) 一要素：內(nèi)部牽制 兩要素：會(huì)計(jì)控制、管理控制 三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序 五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、 信息與溝通、監(jiān)控活動(dòng) 八要素：內(nèi)部環(huán)境、 目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、 控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控COSO 2013版：承諾與落實(shí) （一）注重原則導(dǎo)向的方法。新框架最顯著的變化是在舊框架的基礎(chǔ)上，提煉出內(nèi)部控制五要素的17項(xiàng)原則和81個(gè)要點(diǎn)（Points of Focus）。 17項(xiàng)原則和五項(xiàng)基本要素作為內(nèi)部控制的基本概念，適用于所有的組織。 81個(gè)要點(diǎn)代表相關(guān)原則的主要特征和關(guān)注點(diǎn)。17

3、項(xiàng)總體原則和81個(gè)要點(diǎn)構(gòu)成了企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)與評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)。 控制環(huán)境中的原則 第1項(xiàng)原則，任何組織都應(yīng)對(duì)誠信和道德等價(jià)值觀做出承諾； 第2項(xiàng)原則，最高治理層和管理層應(yīng)適當(dāng)分權(quán)，如董事會(huì)應(yīng)獨(dú)立于管理層，以此對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施形成監(jiān)督和制約； 第3項(xiàng)原則，管理層應(yīng)圍繞組織目標(biāo)建立權(quán)責(zé)匹配機(jī)制，即在治理層監(jiān)督下，應(yīng)建立健全組織架構(gòu)和報(bào)告體系，進(jìn)行合理的授權(quán)與責(zé)任劃分； 第4項(xiàng)原則，任何組織對(duì)認(rèn)同其目標(biāo)的人才在吸引、培養(yǎng)和保留等方面應(yīng)做出承諾； 第5項(xiàng)原則，組織應(yīng)根據(jù)其目標(biāo)，使員工各自擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制的相關(guān)責(zé)任。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的原則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的原則 第6項(xiàng)原則，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以組織目標(biāo)為依據(jù)，因此需

4、要對(duì)組織目標(biāo)做出清晰的設(shè)定，據(jù)此識(shí)別和評(píng)估相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)； 第7項(xiàng)原則，組織應(yīng)對(duì)影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全范圍的識(shí)別和分析，并以此為基礎(chǔ)來決定應(yīng)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理； 第8項(xiàng)原則，組織在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，應(yīng)考慮潛在的舞弊行為； 第9項(xiàng)原則，組織應(yīng)識(shí)別和評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制體系可能造成較大影響的改變。 控制活動(dòng)中的原則 第10項(xiàng)原則，任何組織必須通過開展控制活動(dòng)將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響降到可接受水平； 第11項(xiàng)原則，任何組織對(duì)以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)都應(yīng)實(shí)施一般控制以支持其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； 第十二項(xiàng)原則，任何組織實(shí)施控制活動(dòng)都應(yīng)通過合理的政策和制度作保證，這些政策和制度都應(yīng)通過切實(shí)可行的流程和程序來作保證。 信息

5、與溝通中的原則 第13項(xiàng)原則，任何組織都應(yīng)獲取或生產(chǎn)并使用相關(guān)的、有質(zhì)量的信息來支持內(nèi)部控制發(fā)揮作用； 第14項(xiàng)原則，任何組織都應(yīng)在其內(nèi)部通過信息系統(tǒng)傳遞包括內(nèi)部控制的目標(biāo)和責(zé)任在內(nèi)的必要信息，以支持內(nèi)部控制發(fā)揮作用； 第15項(xiàng)原則，組織應(yīng)與外部相關(guān)方就影響內(nèi)部控制發(fā)揮作用的事宜進(jìn)行溝通。 監(jiān)控活動(dòng)中的原則 第16項(xiàng)原則，組織應(yīng)選擇、建立并實(shí)施持續(xù)且獨(dú)立的評(píng)估機(jī)制以確認(rèn)內(nèi)部控制是存在且正常運(yùn)轉(zhuǎn)的； 第17項(xiàng)原則，組織應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間范圍內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制缺陷做出評(píng)價(jià)，并根據(jù)具體情況與那些能夠采取正確行動(dòng)的相關(guān)方（如管理層、治理層）進(jìn)行溝通。 （二）明確目標(biāo)設(shè)定在內(nèi)部控制中的角色。 舊框架將目標(biāo)設(shè)定作為

6、一個(gè)管理過程，認(rèn)為目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的前提條件，并且COSO委員會(huì)2004年發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架將目標(biāo)設(shè)定作為內(nèi)部控制的八要素之一。 新框架同樣強(qiáng)調(diào)目標(biāo)設(shè)定是內(nèi)部控制的前提，但明確指出目標(biāo)設(shè)定不是內(nèi)部控制的組成部分。 （三）強(qiáng)化公司治理的理念。 新框架包括了更多的公司治理中有關(guān)董事會(huì)及其專門委員會(huì)（包括審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名與治理委員會(huì)等）的內(nèi)容。 這與我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及組織架構(gòu)應(yīng)用指引中有關(guān)公司治理的規(guī)定相一致。（四）擴(kuò)大了報(bào)告的范疇。舊框架在內(nèi)控目標(biāo)設(shè)定中僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，新框架在報(bào)告對(duì)象和報(bào)告內(nèi)容兩個(gè)維度上進(jìn)行了擴(kuò)展。 在報(bào)告對(duì)象上，既要面向外部投資者、債權(quán)人和監(jiān)

7、管部門，確保報(bào)告符合有關(guān)監(jiān)管要求；又要面向董事會(huì)和經(jīng)理層，滿足企業(yè)經(jīng)營管理決策的需要。 在報(bào)告內(nèi)容上，除了包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，還涵蓋了市場調(diào)查報(bào)告、資產(chǎn)使用報(bào)告、人力資源分析報(bào)告、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告等非財(cái)務(wù)報(bào)告。 新框架對(duì)報(bào)告范疇的擴(kuò)展與我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系中對(duì)報(bào)告的有關(guān)規(guī)定基本相同。 （五）增加了反欺詐與反腐敗的內(nèi)容。 與舊框架相比，新框架包含了更多的關(guān)于反欺詐與反腐敗的內(nèi)容，并且把管理層評(píng)估欺詐風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部控制的17項(xiàng)原則之一，重點(diǎn)加以闡述。 這與我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在反腐敗工作中的重要作用不謀而合。 （六）考慮了不同商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、技術(shù)的不斷進(jìn)步和人才

8、競爭的加劇，近年來企業(yè)的商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，企業(yè)在運(yùn)營過程中更多地使用第三方提供的產(chǎn)品或服務(wù)，管理層更加關(guān)注包括供應(yīng)商和客戶在內(nèi)的價(jià)值鏈管理。 為此，新框架專門分析了不同商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的有效性問題。 內(nèi)部控制并不是一個(gè)按部就班的過程，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)整合的過程。 新版框架可以適用于各類型組織： 大型、中型或小型組織； 營利組織、非營利組織或政府機(jī)構(gòu)。 各類組織都有其各自的特點(diǎn)和具體情況，每個(gè)組織都有權(quán)選擇、實(shí)施適合自己組織特點(diǎn)和具體情況的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制局限性 1、目標(biāo)：內(nèi)部控制無法保證不切實(shí)際的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； 2、人員：在判斷和決策的過程中，人們出錯(cuò)以及產(chǎn)生偏差是客觀

9、存在的，內(nèi)部控制無法完全防止錯(cuò)誤的判斷和決策；管理層有可能凌駕于內(nèi)部控制之上，管理層、其他員工或有關(guān)方面有可能串通以繞過控制； 3、業(yè)務(wù)：非常規(guī)業(yè)務(wù) 4、環(huán)境：外部環(huán)境變化 任何組織都無法阻止外部不受控事件的發(fā)生。 5、成本：成本效益考慮企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范簡況 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 基本規(guī)范 2008/05 配套指引 2010/04 行業(yè)操作指南2013/12發(fā)布石油石化行業(yè)指南； （電力、煤炭行業(yè)計(jì)劃中） 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（18項(xiàng)已發(fā)，3項(xiàng)待發(fā)） 內(nèi)部環(huán)境類5項(xiàng) 控制活動(dòng)類8項(xiàng) 控制手段類5項(xiàng) 特殊業(yè)務(wù)類3項(xiàng)（待發(fā)）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（自我評(píng)價(jià)）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（外部

10、審計(jì)）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引項(xiàng)目企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（已發(fā)）內(nèi)部環(huán)境類5項(xiàng)控制活動(dòng)類8項(xiàng)控制手段類5項(xiàng)（1）組織架構(gòu)（6）資金活動(dòng)（14）財(cái)務(wù)報(bào)告（2）發(fā)展戰(zhàn)略（7）采購業(yè)務(wù)（15）全面預(yù)算（3）人力資源（8）資產(chǎn)管理（16）合同管理（4）社會(huì)責(zé)任（9）銷售業(yè)務(wù)（17）內(nèi)部信息傳遞（5）企業(yè)文化（10）研究與開發(fā)（18）信息系統(tǒng)（11）工程項(xiàng)目（12）擔(dān)保業(yè)務(wù)（13）業(yè)務(wù)外包企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（待發(fā)）（1）銀行業(yè)務(wù)（2）證券業(yè)務(wù)（3）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)二、事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 2012年11月29日，財(cái)政部印發(fā)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）。自2014年1月1日起施行。 包括6章65條： 總則 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

11、估和控制方法 單位層面內(nèi)部控制 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)與監(jiān)督 附則（一）總則 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。具體工作包括： 梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)， 系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略， 在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法 單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行

12、重估。 單位開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告并及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（5項(xiàng)）單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面： （一）內(nèi)部控制工作的組織情況。 （二）內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。 （三）內(nèi)部管理制度的完善情況。 （四）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。 （五）財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況。 （六）其他情況。業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（6項(xiàng)） 單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面： （一）預(yù)算管理情況。 （二）收支管理情況。 （三）政府采購管理情況。 （四）資產(chǎn)管理情況。

13、（五）建設(shè)項(xiàng)目管理情況。 （六）合同管理情況。 （七）其他情況。內(nèi)部控制的控制方法（8項(xiàng)） 單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括： （一）不相容崗位相互分離。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。 （二）內(nèi)部授權(quán)審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范 圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。 （三）歸口管理。根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則， 采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。 （四）預(yù)算控制。強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使

14、預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。 （五）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制， 采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。 （六）會(huì)計(jì)控制。建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。 （七）單據(jù)控制。要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和 票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。 （八）信息內(nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開制度， 根

15、據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范 圍、方式和程序。（三）單位層面內(nèi)部控制（6項(xiàng)）單位層面內(nèi)部控制（13-14）風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)內(nèi)控要求組織情況確定職能部門或牽頭部門；建立各單位的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控職能部門（或明確牽頭部門），負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)控工作；發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察、政采、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位的作用機(jī)制建設(shè)不相容崗位分離；權(quán)責(zé)對(duì)等；建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制決策、執(zhí)行、監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離；建立健全集體研究、專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制重大經(jīng)濟(jì)決策集體研究決定（標(biāo)準(zhǔn)不得隨意變更）管理制度管理制度健全、執(zhí)行有效單位層面內(nèi)部控

16、制（15-18）風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)內(nèi)控要求崗位建立工作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗機(jī)制；人員具備相應(yīng)的資格和能力建立健全內(nèi)控關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)分工，確保不相容崗位相分離；關(guān)鍵崗位輪崗，明確輪崗周期，不具備輪崗條件的采取其他措施人員人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的資格和能力，加強(qiáng)培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)水平信息編報(bào)按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)資格和能力的人員及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息技術(shù)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)控，對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及內(nèi)控流程嵌入單位信息系統(tǒng)中（四）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制1、預(yù)算業(yè)務(wù)（19-24）內(nèi)容要求總要求應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編

17、制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，確保不相容崗位分離預(yù)算編制程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確1）正確把握政策2）協(xié)調(diào)機(jī)制：應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制與相關(guān)部門的溝內(nèi)部預(yù)算編制與相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)通協(xié)調(diào)，按照規(guī)定進(jìn)行評(píng)審，及時(shí)取得信息，細(xì)化預(yù)算細(xì)化預(yù)算，提高編制科學(xué)性編制程序應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工，對(duì)批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)分解規(guī)范預(yù)算追加程序，發(fā)揮管控作用預(yù)算業(yè)務(wù)（19-24）內(nèi)容要求預(yù)算執(zhí)行根據(jù)預(yù)算安排收支根據(jù)預(yù)算安排收支，確保嚴(yán)格有效執(zhí)行應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，定期通報(bào)各部門執(zhí)行情況，召開分析會(huì)議，研究存在問題，提出改進(jìn)措施決算確保決算真實(shí)、完整

18、、準(zhǔn)確、及時(shí)加強(qiáng)決算分析，強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，建立健全預(yù)算決算相互反映促進(jìn)的機(jī)制績效全過程預(yù)算績效管理機(jī)制編制有目標(biāo)編制有目標(biāo)/ /執(zhí)行有監(jiān)控執(zhí)行有監(jiān)控/ /完成有評(píng)價(jià)完成有評(píng)價(jià)/ /評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋/ /反反饋結(jié)果有應(yīng)用饋結(jié)果有應(yīng)用2、收支業(yè)務(wù)（25-31）內(nèi)容要求總要求應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，確保不相容崗位分離會(huì)計(jì)核算各項(xiàng)收入應(yīng)歸口各項(xiàng)收入應(yīng)歸口財(cái)會(huì)部門管理核算，嚴(yán)禁賬外設(shè)賬業(yè)務(wù)部門應(yīng)在涉及收入的合同簽訂后及時(shí)將材料送交財(cái)會(huì)部門財(cái)會(huì)部門應(yīng)定期檢查收入是否與合同相符財(cái)會(huì)部門應(yīng)定期檢查收入是否與合同相符，應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)查明情況落實(shí)責(zé)任非稅收入應(yīng)按規(guī)定項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)征收非稅收入，開具財(cái)

19、政票據(jù)，收繳分離及時(shí)足額上繳國庫或財(cái)政專戶，不得截留、挪用、私分票據(jù)管理票據(jù)申領(lǐng)、啟用、撤銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)應(yīng)設(shè)立專管員，建立臺(tái)賬，做好保管登記應(yīng)按順序號(hào)使用，不得拆本，做好費(fèi)用票據(jù)管理不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財(cái)政票據(jù)或發(fā)票，不得擅自擴(kuò)大使用范圍收支業(yè)務(wù)（25-31）內(nèi)容要求支出管理應(yīng)健全管理制度，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，確保不相容崗位分離支出相關(guān)控制明確各項(xiàng)關(guān)鍵崗位職責(zé)1）支出審批：明確審批權(quán)限、程序、責(zé)任和控制措施支出審批：明確審批權(quán)限、程序、責(zé)任和控制措施2）單據(jù)審核：來源是否合法、內(nèi)容是否真實(shí)、使用是否準(zhǔn)確、是否符合預(yù)算、手續(xù)是否齊全（附原始單據(jù)；超標(biāo)事項(xiàng)說明及審批）3）經(jīng)

20、費(fèi)報(bào)銷：明確報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，按規(guī)定辦理支付手續(xù)4）核算歸檔：及時(shí)登帳，相關(guān)材料應(yīng)作為賬務(wù)處理的依據(jù)債務(wù)管理可舉債的單位應(yīng)建立管理制度，明確崗位職責(zé)，不得由一人辦理全過程大額債務(wù)舉借屬重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)大額債務(wù)舉借屬重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)充分論證，集體研究決定做好核算和檔案保管，加強(qiáng)對(duì)賬檢查，定期核對(duì)余額并清理3、政府采購業(yè)務(wù)（32-39）內(nèi)容要求管理制度預(yù)算與計(jì)劃管理、采購活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理崗位權(quán)限不相容崗位分離（需求制定與審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管）預(yù)算與計(jì)劃管理建立各部門的協(xié)調(diào)機(jī)制，根據(jù)需求和標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算按照批復(fù)的計(jì)劃采購采購活動(dòng)管理歸口管理、協(xié)調(diào)制約機(jī)制歸口管理、協(xié)調(diào)

21、制約機(jī)制（采購、資產(chǎn)管理、財(cái)會(huì)、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察）強(qiáng)調(diào)審核，強(qiáng)調(diào)按照規(guī)定選擇采購方式，信息發(fā)布方式驗(yàn)收管理由專人（專門部門）對(duì)品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)容驗(yàn)收，出具證明其他質(zhì)疑投訴答復(fù)管理、記錄控制、涉密項(xiàng)目管理4、資產(chǎn)控制（40-45）內(nèi)容要求總要求建立健全內(nèi)部管理制度合理設(shè)崗，明確職責(zé)貨幣資金不相容崗位分離銀行賬戶開立變更撤銷賬戶應(yīng)按規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行資金核查抽查、盤點(diǎn)：現(xiàn)金、對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表資產(chǎn)控制（40-45）內(nèi)容要求實(shí)物與無形資產(chǎn)明確職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對(duì)配置、使用、處置等環(huán)節(jié)的管控1）資產(chǎn)歸口管理資產(chǎn)歸口管理2）明確管理程序、審批權(quán)限和責(zé)任3）建立臺(tái)賬，加強(qiáng)實(shí)物管理4）資產(chǎn)信息管

22、理系統(tǒng)資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)（用于統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析）對(duì)外投資1）合理設(shè)崗、明確職責(zé)，不相容崗位分離2）決策：集體研究決定決策：集體研究決定3）追蹤：記錄價(jià)值變動(dòng)、投資收益情況4）責(zé)任追究：重大決策失誤、未履行集體決策程序、責(zé)任追究：重大決策失誤、未履行集體決策程序、未按規(guī)定執(zhí)行未按規(guī)定執(zhí)行5、建設(shè)項(xiàng)目控制（46-53）內(nèi)容要求總要求建立健全內(nèi)部管理制度合理設(shè)崗，明確職責(zé)決策機(jī)制嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策，或擅自改變集體決策嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策，或擅自改變集體決策，應(yīng)形成書面文件審核機(jī)制相關(guān)文件應(yīng)由規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等相關(guān)工作人員或委托有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)審核招標(biāo)按照國家規(guī)定組織招標(biāo)，做好標(biāo)底編制、評(píng)標(biāo)工作保密

23、預(yù)算執(zhí)行、價(jià)款支付專款專用：按下達(dá)的計(jì)劃（預(yù)算）使用價(jià)款審核：加強(qiáng)與承建單位的溝通，準(zhǔn)確掌握進(jìn)度，按規(guī)定辦理結(jié)算建設(shè)項(xiàng)目控制（46-53）內(nèi)容要求檔案管理收集、整理、歸檔、保管投資額度變動(dòng)批準(zhǔn)的概算為最高限額，調(diào)整經(jīng)批準(zhǔn)批準(zhǔn)的概算為最高限額，調(diào)整經(jīng)批準(zhǔn)工程洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)該規(guī)定履行審批程序工程洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)該規(guī)定履行審批程序決算時(shí)限要求1）按規(guī)定時(shí)限辦理竣工決算，組織決算審計(jì)、辦理檔案和資產(chǎn)移交2）如超過規(guī)定時(shí)限，按暫估價(jià)值入賬6、合同控制（54-59）內(nèi)容要求總要求健全制度，合理設(shè)崗，明確權(quán)限歸口管理歸口管理：1）建立財(cái)會(huì)部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制2）實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支

24、管理結(jié)合合同管理與預(yù)算管理、收支管理結(jié)合合同訂立明確合同訂立的范圍、條件，特殊事項(xiàng)要求合同履行有效監(jiān)控：1）建立合同履行監(jiān)督審查制度，過程中無法按時(shí)履行，應(yīng)及時(shí)采取措施 2）補(bǔ)充、變更、解除合同，應(yīng)按規(guī)定審查結(jié)算付款根據(jù)合同履行情況辦理結(jié)算；未履約，付款之前應(yīng)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行、價(jià)款支付?？顚Ｓ茫喊聪逻_(dá)的計(jì)劃（預(yù)算）使用價(jià)款審核：加強(qiáng)與承建單位的溝通，準(zhǔn)確掌握進(jìn)度，按規(guī)定辦理結(jié)算（五）評(píng)價(jià)與監(jiān)督 單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或 崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。 內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立。 內(nèi)部審計(jì)部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位實(shí)際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出