稅法(2019)考試輔導第63講_稅收優(yōu)惠、境外所得的稅額扣除、應納稅額的計算(1)

1、稅法（2019 ）考試輔導第五章+個人所得稅法第三節(jié) 稅收優(yōu)惠()個人所得稅的減免稅優(yōu)惠是需要考生掌握的重要內容。一、免征個人所得稅的優(yōu)惠1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)(頒布)的科學、教育、 技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金(獎學金)?！鞠嚓P鏈接】任職受雇單位發(fā)放給個人的獎金計入個人工資薪金所得。對個人獲得的下列獎項的獎金收入，視為省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及 外國組織頒發(fā)(頒布)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金(獎學金)，免征個 人所得稅：(1)曾憲梓教育基金會教師獎。(2)學生個人參

2、與“長江小小科學家”活動和“明天小小科學家”活動獲得的獎金。(3)聯合國開發(fā)計劃署和中國青少年發(fā)展基金會“國際青少年消除貧困獎”。(4)中國青年鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)家協會“母親河(波司登)獎”。(5)陳嘉庚基金會“陳嘉庚科學獎”。(6)中國科學院“劉東生青年科學家獎” “劉東生地球科學獎學金”。(7)中華全國總工會、科技部、人社部“全國職工職業(yè)技能大賽”獲獎者取得的獎金收入。(8)中華環(huán)境保護基金會“中華寶鋼環(huán)境優(yōu)秀獎”。(9)國土資源部、李四光地質科學獎基金“李四光地質科學獎”。(10)國土資源部、黃汲清青年地質科學技術獎基金管理委員會“黃汲清青年地質科學技術獎”。2 .國債和國家發(fā)行的金融債券利息；地

3、方政府債券利息。3 .按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。4 .福利費、撫恤金、救濟金。福利費，是指根據國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中 支付給個人的生活補助費；救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。5 .保險賠款。6 .軍人的轉業(yè)費、復員費。7 .按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。8 .依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。9 .中國政府參加的國際

4、公約以及簽訂的協議中規(guī)定免稅的所得。10 .個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，允許在個人應納稅所得額中扣除，免予征收個人所得稅。11 .個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。12 .個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。13 .個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得?！纠}單選題】國內某大學教授取得的下列所得中，免予征收個人所得稅的是()。(2017年)A.因任某高校兼職教授取得的課酬14 按規(guī)定領取原提存的住房公積金C.因擁有持有期不足 1年的某上市公司股票取得的股息D.被學校評為校級優(yōu)秀教師獲得

5、的獎金【答案】B二、外籍個人所得稅免稅優(yōu)惠1.外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。外籍個人按合理 標準取得的境內、 外出差補貼。外籍個人取得的探親費僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具，且每年不超過兩次的費用、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。【相關鏈接】20191120211231人所得稅專項附加扣除，也可以選擇享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經選擇，在一個納稅年度內不得變更。自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語

6、言訓練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應按規(guī)定享受專項附加扣除。2.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。3.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：（1）根據世界銀行專項貸款協議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家。（2）聯合國組織直接派往我國工作的專家。（3）為聯合國援助項目來華工作的專家。（4）援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家。（5）根據兩國政府簽訂文化交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的。（6）根據我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的。（7）通過民間科研協定來華工作的專

7、家，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的?！纠}1 多選題】下列有關個人所得稅稅收優(yōu)惠的表述中，正確的有（）。（2009年原制度）A.國債利息和保險賠款免征個人所得稅B.個人領取原提存的住房公積金免征個人所得稅C.殘疾、孤老人員和烈屬的所得可以減征個人所得稅D.外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼暫免征收個人所得稅【答案】ABCD【例題2 多選題】下列項目不得享受個人所得稅免稅優(yōu)惠的有（）。A.外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼和伙食補貼B.外籍個人取得搬遷費的現金補貼C.個人取得的保險賠款D.個人取得的企業(yè)債券利息收入【答案】BD三、幾項特殊的免稅優(yōu)惠1 .股權分置改革中非流通股股東通

8、過對價方式向流通股股東支付的股份、現金等收入，暫免征收流通股股 東應繳納的個人所得稅。2 .對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款（含因棚戶區(qū)改造而取得 的拆遷補償款），免征個人所得稅。3 .對個人投資者從投?；鸸救〉玫男姓徒饨穑瑫好庹魇諅€人所得稅。四、減征個人所得稅的優(yōu)惠1 .殘疾、孤老人員和烈屬的所得。2 .因嚴重自然災害造成重大損失的。3 .國務院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。第四節(jié)境外所得的稅額扣除（）稅法規(guī)定，居民個人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額。但抵免額不得超過該納稅人境外所得

9、依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。個人所得稅法所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經繳納的所得稅稅額；所稱依照個人所得稅法規(guī)定計算的應納稅額，是居民個人境外所得已繳境外個人所得稅的抵免限額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，來源于一國（地區(qū)）抵免限額為來源于該國的綜合所得抵免限額、經營所得抵免限額、其他所得項目抵免限額之和。具體計算公式目前未出臺。征求意見稿（共考生參考）：（1）來源于一國（地區(qū)）綜合所得的抵免限額=中國境內、境外綜合所得依照我國稅法規(guī)定計算的綜合所得 應納稅總額x來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收

10、入額+中國境內、境外綜合所得收入總額；（2經營所得抵免限額=中國境內、境外經營所得依照我國稅法規(guī)定計算的經營所得應納稅總額X來源于該國（地區(qū)）的經營所得的應納稅所得額+中國境內、境外經營所得的應納稅所得額；（3）來源于一國（地區(qū)）的其他所得項目抵免限額，為來源于該國（地區(qū)）的其他所得項目依照我國稅法 規(guī)定計算的應納稅額。這里避免國際間重復征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計算境外稅款抵免限額的方法采用的是分國分項計算、分國加總 的方法，不同于企業(yè)所得稅的境外稅款抵免限額計算。居民個人在中國境外一個國家或地區(qū)實際已經繳納的個人所得稅稅額低于抵免限額的，應當在中國繳納差 額部分的稅款；超過抵免限額的，

11、其超過的部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年 度的該國家或地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應當提供境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納 稅憑證?！纠}？單選題】2019年中國公民黃某在 A國轉讓股權應納稅所得額 40000元，按A國稅法規(guī)定繳納了個人 所得稅6500元；在A國還取得偶然所得10000元，按A國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅 3000元?；貒?，黃某 應補繳個人所得稅（）元。（以上貨幣均為人民幣）A.50B.500C.1000D.1100【答案】B【解析】境外所得的抵免限額為同一國家內不同應稅項目

12、，依照我國稅法計算的應納稅額之和。轉讓股權應納稅額 =40000 X 20%=8000 （元）偶然所得按我國稅法計算的應納稅額=10000 X 20%=2000 （元）黃某 A國所得的抵免限額 =8000+2000=10000 （元） 6500+3000=9500 （元）黃某應在我國補繳個人所得稅 =10000-9500=500 （元）。第五節(jié)應納稅額的計算【提示】這部分講解不按教材順序。而按照征稅項目條塊講解。第一部分：居民個人綜合所得應納稅額的計算（）一、應納稅所得額和年稅額計算居民個人取得綜合所得，以每年收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為

13、應納稅所得額。基本規(guī)定一覽表：綜合所得 包含項目應納稅所得額計稅公式計入綜合所得 的收入額扣除項目工資、薪金 所得全額計入收入額（1）基本減除費用6 萬元（2）專項扣除（3）專項附加扣除（4）依法確定的其他 扣除全年應納稅額=匯（每一級 數的全年應納稅所得額X 對應級數的適用稅率）=（全年U入額-60000元- 專項扣除-享受的專項附 加扣除-享受的其他扣除） X適用稅率-速算扣除數勞務報酬 所得實際取得勞務報 酬、特許權使用費 收入的80%特許權使用費 所得稿酬所得實際取得稿酬收入的 56% （ 80%X 70%）綜合所得的扣除項目與標準（重點內容）扣除項目扣除標準扣除方特別規(guī)定資料留存（1

14、）基本減除費用60000元/年納稅人一(2)居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標納稅人一專項扣除準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療 保險、失業(yè)保險等社會保險費和住 房公積金等（3）專項附加扣除子女教育。納稅人年滿 3歲的子 女接受學前教育和學歷教育的相關 支出，按照每個子女每月1000元（每年12000元）的標準定額扣除父母可以選擇由 其中一方按扣除 標準的100崎口除， 也可以選擇由雙 方分別按扣除標 準的50咐口除，具 體扣除方式在一 個納稅年度內不 能艾更納稅人子女在 中國境外接受 教育的，納稅 人應當留存境 外學校錄取通 知書、留學簽 證等相關教育 的證明資料備 查繼續(xù)教育。納稅人在中國境內接

15、受學歷（學位）繼續(xù)教育的支出， 在學歷（學位）教育期間按照每月 400元（每年4800元）定額扣除。 同一學歷（學位）繼續(xù)教育的扣除 期限不能超過48個月（4年）。納 稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教 育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教 育支出，在取得相關證書的當年， 按照3600元定額扣除個人接受本科及 以下學歷（學位） 繼續(xù)教育，符合稅 法規(guī)定扣除條件 的，可以選擇由其 父母扣除，也可以 選擇由本人扣除納稅人接受技 能人員職業(yè)資 格繼續(xù)教育、 專業(yè)技術人員 職業(yè)資格繼續(xù) 教育的，應當 留存相關證書 等資料備查大病醫(yī)療。在一個納稅年度內， 納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關的醫(yī) 藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后

16、個人 負擔（指醫(yī)保目錄范圍內的自付部 分）累方t超過15000元的部分，由 納稅人在辦理年度匯算清繳時，在 80000元限額內據實扣除納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生 的醫(yī)藥費用支出，應按前述規(guī)定分 別計算扣除額納稅人發(fā)生的醫(yī) 藥費用支出可以 選擇由本人或者 其配偶扣除；未成 年子女發(fā)生的醫(yī) 藥費用支出可以 選擇由其父母一 方扣除留存醫(yī)藥服務 收費及醫(yī)保報 銷相關票據原 件（或復印件） 等資料備查住房貸款利息。納稅人本人或配 偶，單獨或共同使用商業(yè)銀行或住 房公積金個人住房貸款，為本人或 其配偶購買中國境內住房，發(fā)生的 首套住房貸款利息支出，在實際發(fā) 生貸款利息的年度，按照每月1000 元（每年

17、12000元）的標準定額扣 除，扣除期限最長不超過 240個月（20年）。納稅人只能享"套首 套住房貸款利息扣除所稱首套住房貸款是指購買住房享 受首套住房貸款利率的住房貸款夫妻雙方可約定 選擇由其中一方 扣除，確定后，一' 個納稅年度內不 得艾更夫妻雙方婚前分 別購買住房發(fā)生 的首套住房貸款， 其貸款利息支出， 婚后可以選擇其 中一套購買的住 房，由購買方按扣 除標準的 100崎口 除，也可以由夫妻 雙方對各自購買 的住房分別按扣 除標準的50咐口留存住房貸款 合同、貸款還 款支出憑證備 查第6頁除，具體扣除方式 在一個納稅年度 內不能變更扣除項目扣除標準扣除方 特別規(guī)定資料

18、留存（3）專項附加 扣除住房租金。納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標準定額扣除：直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元（每年18000元）。除上述所列城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元（每年13200元）；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元（每年9600元）納稅人無任職受雇單位的，主要工作城市為 受理其綜合所得匯算清繳的稅務機關所在城市夫妻雙方主要 工作城市相同 的，只能由一 方扣除住房租 金支出納稅人及其配 偶在一個納稅 年度內不得同 時分別享受住 房貸款

19、利息專 項附加扣除和 住房租金專項 附加扣除 住房租金支出 由簽訂租賃住 房合同的承租 人扣除留存住房租 賃合同、協 議等后關資 料備查贍養(yǎng)老人。納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng) 人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按以下標準等額扣除： 納稅人為獨生子女的， 按照每月2000元（每 年24000元）的標準定額扣除；納稅人為非 獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元（每年24000元）的扣除額度，每人分攤 的額度最高不得超過每月1000元（每年12000元）?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分 攤，也可以由被贍養(yǎng)人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協議，指定分攤優(yōu)于約定分攤。具體分攤方式和額度在一個 納稅年度內不

20、得艾更所稱被贍養(yǎng)人是指年滿 60歲的父母，以及 子女均已去世的年滿 60歲的祖父母、外祖 父母獨生子女 或贍養(yǎng)人一個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金。在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，從應納稅所得額中扣除一一（4）依法確定 的其他 扣除個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險。 個人自行購買的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險， 單位應自其提交保費憑單的次月起，按照不超過200元/月的限額，在計算其個人所得 稅應納稅所得額時扣除。單位統(tǒng)一為員工購 買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，自購買產品的 次月起按2400兀/年（200一一元/月）的限額予以扣除稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出。試點地區(qū)個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符 合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產品的支出，允許在一定標準內稅前扣除，扣除限額按照當月工 資薪金、連續(xù)性勞務報酬收入的6噴口 1000元孰低辦法確定一一國務院規(guī)定可以扣除的其他項目一一【例題1 多選題】以下屬于個人所得稅專項扣除的項目有