內部控制與內部審計培訓

1、內部控制與內部審計內部控制與內部審計計劃財務處計劃財務處 處長處長內容框架內容框架內部控制概念的演變內部控制概念的演變1內部控制的目標、要素及局限性內部控制的目標、要素及局限性2內部控制的最新動態(tài)內部控制的最新動態(tài)3內部審計定位與功能內部審計定位與功能4內部審計發(fā)展趨勢內部審計發(fā)展趨勢5開篇案例：開篇案例：內部控制的重要作用內部控制的重要作用v 據據KPMG2006年的欺詐識別手段調查顯示，內部控制是企業(yè)年的欺詐識別手段調查顯示，內部控制是企業(yè)領導者識別內部欺詐行為最重要的手段，占所有重大欺詐案領導者識別內部欺詐行為最重要的手段，占所有重大欺詐案件的件的38。v“內部控制能夠幫助我們繞過途中的

2、內部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地陷阱，到達目的地?！?MOTOROLA總裁總裁 加利加利吐克吐克v “公司失敗都是由內部控制的失敗公司失敗都是由內部控制的失敗引起的引起的。” 英國銀行主任英國銀行主任 Adrian Cadbury爵士爵士開篇案例：開篇案例：內部控制的重要作用內部控制的重要作用v內部控制概念的演變大致可劃分為四個歷史內部控制概念的演變大致可劃分為四個歷史階段：階段： 內部牽制：上世紀內部牽制：上世紀40年代前年代前 內部控制制度：上世紀內部控制制度：上世紀40年代末至年代末至80年代年代 內部控制結構：上世紀內部控制結構：上世紀80年代至年代至90年代年代 內部控

3、制整體框架：上世紀內部控制整體框架：上世紀90年代之后年代之后1 內部控制概念的演變內部控制概念的演變1.1內部牽制（上世紀內部牽制（上世紀40年代前）年代前）v內部牽制的基本設想：內部牽制的基本設想： 兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤要比單獨一個人或部門犯錯誤的機會?。徽`要比單獨一個人或部門犯錯誤的機會??； 兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。能性。v實踐證明這些設想是合理的，內部牽制機實踐證明這些設想是合理的，內

4、部牽制機制確實能有效地減少了錯誤和舞弊行為，制確實能有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現代的內部控制理論中，內部牽制因此在現代的內部控制理論中，內部牽制仍占有相當重要的地位。仍占有相當重要的地位。1. 2內部控制制度（上世紀內部控制制度（上世紀40年代末至年代末至80年代）年代）v1949年，美國會計師協會的審計程序委員會在年，美國會計師協會的審計程序委員會在內部控制內部控制協調組織要素及其對管理當局和協調組織要素及其對管理當局和獨立職業(yè)會計師的重要性獨立職業(yè)會計師的重要性的報告中，對內部控的報告中，對內部控制首次作了定義：制首次作了定義： “內部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所內部控

5、制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協調的方法和措施。這些方法和措施都用于保有相互協調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效護企業(yè)的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。”v1958年年10月，月，審計程序委員會審計程序委員會發(fā)布了發(fā)布了審計程序審計程序公告第公告第29號號，對內部，對內部控制定義重新進行了表述，控制定義重新進行了表述，將內部控制劃分為將內部控制劃分為 內部會計控制內部會計控制 內部管理控制內部管理控制1. 3內部控制結構（上世紀內部控制結構（上世紀80年

6、代至年代至90年代）年代）v1988年，美國注冊會計師協會發(fā)布年，美國注冊會計師協會發(fā)布審計審計準則公告第準則公告第55號號（SAS55）。該公告首次）。該公告首次以以“內部控制結構內部控制結構”代替代替“內部控制內部控制”： “企業(yè)的內部控制結構包括為提供取得企業(yè)特企業(yè)的內部控制結構包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”。 內部控制結構具體包括三個要素內部控制結構具體包括三個要素控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序1. 4內部控制整體框架（上世紀內部控制整體框架（上世紀90年代之后）年代之后）v1992年，美國年，美國“反對虛假財務報告委員會反

7、對虛假財務報告委員會”（即（即Treadway委員會）下屬的由美國會計學會委員會）下屬的由美國會計學會(AAA)、注冊會計師協會注冊會計師協會(AICPA)、國際內部審計人員協會、國際內部審計人員協會(IIA)、財務經理協會、財務經理協會(FEI)和管理會計學會和管理會計學會(IMA)等等組織參與的組織參與的“發(fā)起組織委員會發(fā)起組織委員會(Committee of Sponsoring Organizations，簡稱，簡稱COSO)”發(fā)布了發(fā)布了“內部控制整體框架內部控制整體框架(Internal Control -Integrated Framework)”報告，即報告，即“COSO報告報

8、告”，該報告對內，該報告對內部控制作了權威定義：部控制作了權威定義： 內部控制是由企業(yè)的董事會、管理當局及其他人員為達到內部控制是由企業(yè)的董事會、管理當局及其他人員為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率性和效果性、相關法財務報告的可靠性、經營活動的效率性和效果性、相關法律法規(guī)得以遵循等三個目標而提供合理保證的過程。律法規(guī)得以遵循等三個目標而提供合理保證的過程。2 內部控制的目標、要素及其局限性內部控制的目標、要素及其局限性v2.1內部控制的目標內部控制的目標v根據根據COSO內部控制整體框架內部控制整體框架，內部控，內部控制的目標包括：制的目標包括： 財務目標：保證財務報告的可靠性；財務目標：

9、保證財務報告的可靠性； 經營目標：保證經營活動的效率性和效果性；經營目標：保證經營活動的效率性和效果性； 遵循目標：保證相關法律法規(guī)得以遵循。遵循目標：保證相關法律法規(guī)得以遵循。v2.2內部控制的要素內部控制的要素 根據根據COSO內部控制整體框架內部控制整體框架，內部控制，內部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息系統(tǒng)由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素構成。（如圖與溝通、監(jiān)督五個要素構成。（如圖1-1所示）所示）2內部控制的目標、要素及其局限性內部控制的目標、要素及其局限性圖圖1-1 內部控制要素內部控制要素信息與溝通信息與溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風風 險險 評

10、評 估估控控 制制 活活 動動監(jiān)監(jiān) 控控 COSO內控要素內控要素2.2.1控制環(huán)境控制環(huán)境信息與溝通信息與溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風風 險險 評評 估估控控 制制 活活 動動監(jiān)監(jiān) 控控控制環(huán)境：控制環(huán)境：構成一個組織的氛圍，是其構成一個組織的氛圍，是其他內部控制要素的基礎；他內部控制要素的基礎；是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境；的人以及它所處的環(huán)境；是推動企業(yè)的引擎，也是其是推動企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎。他要素的基礎。圖圖1-2 控制環(huán)境控制環(huán)境v控制環(huán)境（控制環(huán)境（Control Environment) 反映單位最高管理部門，董事和所有者對控制

11、及其重反映單位最高管理部門，董事和所有者對控制及其重要性的態(tài)度的各種行為，政策和措施。要性的態(tài)度的各種行為，政策和措施。v包括包括 正直和誠信的道德價值觀正直和誠信的道德價值觀 勝任能力承諾勝任能力承諾 董事會或審計委員會董事會或審計委員會 管理哲學與經營風格管理哲學與經營風格 組織結構組織結構 職責與權限分配職責與權限分配 人力資源政策人力資源政策 2.2.1控制環(huán)境控制環(huán)境正直和誠實的道德價值觀正直和誠實的道德價值觀v人員正直、誠信的道德品質是內部控制效人員正直、誠信的道德品質是內部控制效果的一個決定性因素。果的一個決定性因素。 思科第四任思科第四任CFODennis Powell曾說，曾

12、說，“實實施施SOX法案確有必要。它實際上是要求我們建法案確有必要。它實際上是要求我們建立一個完整的控制體系。但另一方面，我不相立一個完整的控制體系。但另一方面，我不相信能夠對財務誠信進行立法，誠信必須根植于信能夠對財務誠信進行立法，誠信必須根植于企業(yè)文化，必須從新員工上班第一天起，使他企業(yè)文化，必須從新員工上班第一天起，使他們認識到誠實是他們工作的核心之一們認識到誠實是他們工作的核心之一”。勝任能力承諾勝任能力承諾v勝任能力是一個人完成工作任務所必須具勝任能力是一個人完成工作任務所必須具備的知識和技能。備的知識和技能。 員工素質對于內控制度的執(zhí)行相當重要，有些員工素質對于內控制度的執(zhí)行相當重

13、要，有些企業(yè)內部控制制度很完善，但缺乏相應素質的企業(yè)內部控制制度很完善，但缺乏相應素質的員工來執(zhí)行，同樣會遇到很多問題。員工來執(zhí)行，同樣會遇到很多問題。 若組織中缺乏對員工培訓的關注和預算，將減若組織中缺乏對員工培訓的關注和預算，將減少管理者的勝任能力承諾。少管理者的勝任能力承諾。董事會或審計委員會董事會或審計委員會 國內外大量研究的結果證實：設有審計委員會國內外大量研究的結果證實：設有審計委員會的公司比沒設審計委員會的公司更少發(fā)生財務的公司比沒設審計委員會的公司更少發(fā)生財務欺詐、財務報告的可信度更高、更少發(fā)生財務欺詐、財務報告的可信度更高、更少發(fā)生財務重述；而審計委員會的獨立性越高，即審計委

14、重述；而審計委員會的獨立性越高，即審計委員會中獨立董事所占比例越高，財務報告的可員會中獨立董事所占比例越高，財務報告的可信度也就越高。信度也就越高。v因此，在董事會中擁有一定數量的獨立董因此，在董事會中擁有一定數量的獨立董事是有必要的，事是有必要的，SOX法案也要求審計委員法案也要求審計委員會的成員是獨立的。會的成員是獨立的。案例：案例：董事會或審計委員會的重要性董事會或審計委員會的重要性v鄭州亞細亞集團公司的注冊時間是鄭州亞細亞集團公司的注冊時間是1993年年10月，但直到月，但直到1995年年6月才最后確立。在近月才最后確立。在近兩年的時間里，集團公司決策層一直處于兩年的時間里，集團公司決

15、策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之中，沒有按章程規(guī)范化不斷演變的狀態(tài)之中，沒有按章程規(guī)范化運作，董事會從沒召集董事們就重大決策運作，董事會從沒召集董事們就重大決策進行過表決，凡事都有總經理王某一人拍進行過表決，凡事都有總經理王某一人拍板，董事會形同虛設。這樣的控制環(huán)境下，板，董事會形同虛設。這樣的控制環(huán)境下，鄭州亞細亞集團的沒落是毫不奇怪的。鄭州亞細亞集團的沒落是毫不奇怪的。管理哲學與經營風格管理哲學與經營風格v管理層的管理哲學與經營風格深深地影響管理層的管理哲學與經營風格深深地影響著內部控制的成效。包括：著內部控制的成效。包括： 企業(yè)接受風險的程度；企業(yè)接受風險的程度； 關鍵崗位的人員輪換；關鍵崗

16、位的人員輪換； 管理層的態(tài)度管理層的態(tài)度 對財務報告的態(tài)度。對財務報告的態(tài)度。管理哲學與經營風格管理哲學與經營風格v審計署對審計署對2323家企業(yè)的調查結果家企業(yè)的調查結果金額（億元）資產不實10.39%負債不實7.89%利潤不實38.87其中： 虛報94.98%36.92 隱瞞52.89%20.53 潛虧92.77%36.06管理哲學與經營風格管理哲學與經營風格v【案例】【案例】張瑞敏的管理哲學與經營風格張瑞敏的管理哲學與經營風格 “名牌戰(zhàn)略”理念： “有缺陷的產品就是廢品有缺陷的產品就是廢品”； “向服務要市場”理念： “電話鈴響一遍有人接電話鈴響一遍有人接”； “創(chuàng)造市場”理念： 可洗紅

17、薯的洗衣機；可洗紅薯的洗衣機； “要么不干、要干就爭第一”理念: 每一種產品市場份額前每一種產品市場份額前3 3名；名； “人人是人才”理念： “賽馬不相馬賽馬不相馬”的用人機制的用人機制組織結構組織結構v組織結構是指為單位活動提供計劃、執(zhí)行、控制組織結構是指為單位活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。和監(jiān)督職能的整體框架。v組織結構設計有組織結構設計有2個限制：個限制： 少一個不行，多一個冗余；少一個不行，多一個冗余； 部門功能必須是線型的，而非攔截的。部門功能必須是線型的，而非攔截的。v組織設計合理的三個問題：組織設計合理的三個問題： 所有的事是否都有人做？所有的事是否都有人做？

18、行為者是否充分授權行事？行為者是否充分授權行事？ 所有行為是否有人承擔責任？所有行為是否有人承擔責任？ （“7.23”甬溫線特別甬溫線特別重大鐵路交通事故上海鐵路局局長龍京、黨委書記李重大鐵路交通事故上海鐵路局局長龍京、黨委書記李嘉、分管工務電務的副局長何勝利予以免職，并進行嘉、分管工務電務的副局長何勝利予以免職，并進行調查。）調查。）權限與職責分配權限與職責分配v建立權責分配體系必須做到不相容職務相建立權責分配體系必須做到不相容職務相互分離互分離 授權審批職務與業(yè)務經辦相分離；授權審批職務與業(yè)務經辦相分離； 業(yè)務經辦職務與財產保管職務相分離；業(yè)務經辦職務與財產保管職務相分離； 業(yè)務經辦職務與

19、會計記錄職務相分離；業(yè)務經辦職務與會計記錄職務相分離； 業(yè)務經辦職務與審核監(jiān)督職務相分離；業(yè)務經辦職務與審核監(jiān)督職務相分離； 財產保管職務與會計記錄職務相分離。財產保管職務與會計記錄職務相分離。不相容職務相互分離控制示例不相容職務相互分離控制示例工作職責存在的風險同時負責現金的收取和應收賬款的會計記錄可能會通過注銷應收賬款和截留應收賬款等調節(jié)賬簿的方法來私自挪用現金同時負責購貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個人購入貨物，在收取貨物時利用職務之便將貨物占為己有，同時不向會計部門遞交原始憑證或者在原始憑證上反映虛假信息同時負責付款的審批和購貨訂單簽發(fā)與審核可能會偽造購貨業(yè)務并支付貨款，從

20、而貪污現金人力資源政策人力資源政策v人力資源政策就是挽留和補充能人，保證人力資源政策就是挽留和補充能人，保證企業(yè)計劃實施和目標實現的關鍵因素。包企業(yè)計劃實施和目標實現的關鍵因素。包括：括： 選才選才招聘政策：重能力輕文憑、重誠信輕招聘政策：重能力輕文憑、重誠信輕相貌相貌 用才用才升遷政策：重能力、重業(yè)績升遷政策：重能力、重業(yè)績 育才育才培訓計劃培訓計劃 留才留才薪酬政策薪酬政策案例：案例：人力資源政策人力資源政策通用電氣公司通用電氣公司v美國通用電氣公司，簡稱美國通用電氣公司，簡稱GE，其歷史最早可追溯，其歷史最早可追溯到到1878年愛迪生創(chuàng)建的電燈公司，年愛迪生創(chuàng)建的電燈公司，1892年，愛

21、迪年，愛迪生通用電器公司和托馬斯生通用電器公司和托馬斯-休斯頓電氣公司合并，休斯頓電氣公司合并，命名為通用電氣公司。目前，該公司在全球命名為通用電氣公司。目前，該公司在全球100多多個國家經營生產，并在個國家經營生產，并在26個國家擁有個國家擁有250多個工廠，多個工廠，員工近員工近30萬人，銷售額與利潤長期居世界前茅。萬人，銷售額與利潤長期居世界前茅。近近20年來，通用公司實現了從制造業(yè)到服務業(yè)，年來，通用公司實現了從制造業(yè)到服務業(yè)，再到電子商務的戰(zhàn)略調整，生產總值始終保持再到電子商務的戰(zhàn)略調整，生產總值始終保持10以上的高速增長，股票市值達到了以上的高速增長，股票市值達到了5000多億美多

22、億美元，位居世界元，位居世界500強前列，在強前列，在財富財富雜志推出的雜志推出的10名美國最受贊賞的公司中，通用公司位居榜首。名美國最受贊賞的公司中，通用公司位居榜首。從美國通用電氣公司發(fā)展的歷程來看，其良好的從美國通用電氣公司發(fā)展的歷程來看，其良好的內部控制環(huán)境起著重要作用。內部控制環(huán)境起著重要作用。案例：案例：人力資源政策人力資源政策通用電氣公司通用電氣公司v“通用通用”通過繪制通過繪制“活力曲線活力曲線”確保通用只確保通用只要表現最好的員工，并人道主義地裁掉不能要表現最好的員工，并人道主義地裁掉不能符合符合“通用通用”標準的員工。標準的員工。v“活力曲線活力曲線”將員工分成三類，將員工

23、分成三類，A類是最好類是最好的員工占的員工占20%，他們激情滿懷，思想開闊，他們激情滿懷，思想開闊，富有遠見。富有遠見。B類是屬于中間的員工占類是屬于中間的員工占70%，他們是公司的主體，也是業(yè)務成敗的關鍵他們是公司的主體，也是業(yè)務成敗的關鍵,C類是最差的員工占類是最差的員工占10，他們是那些不能勝，他們是那些不能勝任自己工作的人。任自己工作的人。A類員工得到的獎勵應是類員工得到的獎勵應是B類的兩到三倍，對類的兩到三倍，對B類員工每年也要確認他類員工每年也要確認他們的貢獻，并提高工資，而們的貢獻，并提高工資，而C類則必須清除類則必須清除出公司。出公司。v每年韋爾奇都要求每個公司的領導對他們的員

24、每年韋爾奇都要求每個公司的領導對他們的員工進行區(qū)分，如果一個工進行區(qū)分，如果一個“通用通用”的企業(yè)領導把的企業(yè)領導把分紅或股票期權分配方案的推薦意見上交，卻分紅或股票期權分配方案的推薦意見上交，卻沒有區(qū)分出底部最差的沒有區(qū)分出底部最差的10%，韋爾奇會毫不猶，韋爾奇會毫不猶豫地把這些意見全退回去，直到他們真正做出豫地把這些意見全退回去，直到他們真正做出區(qū)分。區(qū)分。v正是這種獎罰分明的措施，使正是這種獎罰分明的措施，使“通用通用”員工時員工時刻感受到危機感，調動了那些惟恐失去工作的刻感受到危機感，調動了那些惟恐失去工作的員工的積極性，使企業(yè)充滿生機和活力。正如員工的積極性，使企業(yè)充滿生機和活力。

25、正如韋爾奇在總結其韋爾奇在總結其40年管理精華的臨別贈言上所年管理精華的臨別贈言上所說：說：“通用的成功就在于我們每天招攬全世界通用的成功就在于我們每天招攬全世界最優(yōu)秀的人才，不管種族和性別，只挑最好最優(yōu)秀的人才，不管種族和性別，只挑最好的。的?！?案例：人力資源政策案例：人力資源政策通用電氣公司通用電氣公司2.2.2風險評估風險評估信息與溝通信息與溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風風 險險 評評 估估控控 制制 活活 動動監(jiān)監(jiān) 控控風險風險：是一種潛在的問題：是一種潛在的問題或損失?；驌p失。風險評估風險評估：確定什么地方：確定什么地方可能出錯，會有什么影響？可能出錯，會有什么影響？即分析和辨識為實

26、現企業(yè)即分析和辨識為實現企業(yè)目標所可能發(fā)生的風險。目標所可能發(fā)生的風險。圖圖1-3 風險評估風險評估2.2.2風險評估風險評估v風險評估是降低風險的前提，只有恰當地風險評估是降低風險的前提，只有恰當地評估了風險，才會使風險防范評估了風險，才會使風險防范“有的放有的放矢矢”， 而所有的內部控制組成部分，從控而所有的內部控制組成部分，從控制環(huán)境到監(jiān)督，都需要評估風險。包括：制環(huán)境到監(jiān)督，都需要評估風險。包括： 內外部風險因素分析內外部風險因素分析 應關注的風險應關注的風險 風險評估模型風險評估模型 風險應對策略風險應對策略2.2.2風險評估風險評估目標目標風險風險控制行為控制行為控制活動控制活動環(huán)

27、境變化后的管理環(huán)境變化后的管理評估和更新評估和更新如何進行有效的風險管理？如何進行有效的風險管理？各行業(yè)的前各行業(yè)的前1010種最主要的風險因素種最主要的風險因素次序銀行/保險業(yè)/證券制造業(yè)其他1 1內部控制的質量內部控制的質量內部控制的質量內部控制的質量內部控制的質量內部控制的質量2 2管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力3 3管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度4 4會計系統(tǒng)的近期變動單位的規(guī)模會計系統(tǒng)的近期變動5 5單位的規(guī)模經濟環(huán)境惡化業(yè)務的復雜性6 6資產的流動性業(yè)務的復雜性資產的流動性7 7重要人員的變動重要人員的變動單位的規(guī)模8 8業(yè)務的復雜性會計系統(tǒng)的近

28、期變動經濟環(huán)境惡化9 9快速的增長快速的增長重要人員的變動1010政府法規(guī)管理人員對完成目標的壓力快速的增長信息與溝通信息與溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風風 險險 評評 估估控控 制制 活活 動動監(jiān)監(jiān) 控控n為防范風險所采取的措施和行為防范風險所采取的措施和行動。動。n組織必須基于風險評估的結果組織必須基于風險評估的結果訂立控制風險的政策及程序，訂立控制風險的政策及程序，并予以執(zhí)行并予以執(zhí)行n控制活動能夠抵償風險。控制活動能夠抵償風險。2.2.3 控制活動控制活動圖圖1-4 控制活動控制活動u定義：職責劃分就是根據責、權、利相結合的原則，：職責劃分就是根據責、權、利相結合的原則，明確規(guī)定各職能機

29、構的權限與責任，并根據各職能機明確規(guī)定各職能機構的權限與責任，并根據各職能機構的經營任務與特點劃分崗位。如：構的經營任務與特點劃分崗位。如：決策層決策層校長校長決定學校戰(zhàn)略決定學校戰(zhàn)略學校定位、理念學校定位、理念學校目標學校目標中長期規(guī)劃中長期規(guī)劃中級管理層中級管理層院長、系院長、系主任主任實現學校目標實現學校目標組織教學活動、組織教學活動、完成目標完成目標執(zhí)行層執(zhí)行層教師教師完成具體教學完成具體教學任務任務提高教學質量提高教學質量職責劃分職責劃分v 【案例】：【案例】：通用電氣通用電氣CEOCEO伊梅爾特對如何授權而不被架空有伊梅爾特對如何授權而不被架空有2 2個法寶：一是選人，一旦發(fā)現隱瞞

30、欺騙，立即開除；二是個法寶：一是選人，一旦發(fā)現隱瞞欺騙，立即開除；二是良好的信息系統(tǒng)，隨時可以知道業(yè)務和財務狀況。良好的信息系統(tǒng)，隨時可以知道業(yè)務和財務狀況。v 授權的原則：授權的原則： 決定什么事情要授權出去；決定什么事情要授權出去； 選擇合適的授權對象；選擇合適的授權對象； 授權不是授責，實行授權之后，管理者不僅對未移交的職權負有全授權不是授責，實行授權之后，管理者不僅對未移交的職權負有全部責任，對已經授權移出的職權也負有同樣責任；部責任，對已經授權移出的職權也負有同樣責任； 授權要明確任務職權授權要明確任務職權6W6W（誰、什么、何時、何地、為什么、怎樣）；（誰、什么、何時、何地、為什么

31、、怎樣）； 分步驟地授權；分步驟地授權； 把握進度、定期檢查、制定詳細的授權計劃，對經驗不夠豐富的員把握進度、定期檢查、制定詳細的授權計劃，對經驗不夠豐富的員工還要定期與之溝通、觀察進度并提供必要的協助；工還要定期與之溝通、觀察進度并提供必要的協助； 設定績效標桿進行管理和考核；設定績效標桿進行管理和考核； 強調結果，而不要過多地關注過程。強調結果，而不要過多地關注過程。交易與業(yè)務行為的適當授權交易與業(yè)務行為的適當授權業(yè)務記錄業(yè)務記錄v 【案例】【案例】2002年，年，國際金融報國際金融報報道，瑞士信貸第一波報道，瑞士信貸第一波士頓銀行由于隱瞞并銷毀了他們在日本分部業(yè)務中的記錄，士頓銀行由于隱

32、瞞并銷毀了他們在日本分部業(yè)務中的記錄，受到英國金融監(jiān)督機構的處罰，被罰金額高達受到英國金融監(jiān)督機構的處罰，被罰金額高達64億美元億美元（91億瑞郎）。億瑞郎）。 v 定義定義 業(yè)務記錄是企業(yè)為反映和控制各項生產經營業(yè)務而以文字形式對業(yè)務記錄是企業(yè)為反映和控制各項生產經營業(yè)務而以文字形式對業(yè)務活動的發(fā)生、進展和結束等的全過程所進行的記載，其功能業(yè)務活動的發(fā)生、進展和結束等的全過程所進行的記載，其功能是傳遞有效信息。是傳遞有效信息。v 良好業(yè)務記錄系統(tǒng)要求良好業(yè)務記錄系統(tǒng)要求 預先連續(xù)編號；預先連續(xù)編號； 與交易同步編制；與交易同步編制； 信息簡明易懂；信息簡明易懂； 備份數合理；備份數合理； 結

33、構設計完整結構設計完整:(1):(1)交易或業(yè)務的完整信息；交易或業(yè)務的完整信息；(2)(2)按審批流程安排的按審批流程安排的完整授權及批準的記錄；完整授權及批準的記錄；(3)(3)對業(yè)務或交易過程結果異?，F象或不對業(yè)務或交易過程結果異常現象或不同意見的記錄。同意見的記錄。 實物控制與績效評價實物控制與績效評價v實物控制是確保資產實物上安全的程序。實物控制是確保資產實物上安全的程序。 嚴格的入、出庫制度；嚴格的入、出庫制度； 安全、科學的保管制度；安全、科學的保管制度； 限制接近制度；限制接近制度； 完善的財產清查制度：實地盤存制和永續(xù)盤存完善的財產清查制度：實地盤存制和永續(xù)盤存制相結合的制度

34、；制相結合的制度； 適度的問責制度。適度的問責制度。v績效評價是由不直接參與活動的第三方對績效評價是由不直接參與活動的第三方對工作情況進行的獨立檢查，通常也叫內部工作情況進行的獨立檢查，通常也叫內部稽查?；?。預算控制與會計系統(tǒng)控制預算控制與會計系統(tǒng)控制v預算控制預算控制 要求企業(yè)加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)要求企業(yè)加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。差異，采取改進

35、措施，確保預算的執(zhí)行。v會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制 要求企業(yè)依據要求企業(yè)依據中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法、國家統(tǒng)一、國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告以及相關信息披露的處理憑證、會計賬簿和財務報告以及相關信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，建立、程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務報

36、告真實、可靠和完整。財務報告真實、可靠和完整。內部報告控制與經濟活動分析控制內部報告控制與經濟活動分析控制v內部報告控制內部報告控制 要求企業(yè)建立和完善內部報告制度，明確相關信息的要求企業(yè)建立和完善內部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務活動中收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，全面反映經濟活動情況，增強內部管理的重要信息，全面反映經濟活動情況，增強內部管理的時效性和針對性。內部報告方式通常包括例行報、的時效性和針對性。內部報告方式通常包括例行報、實時報告、專題報告、綜合報告等。實時報告、專題報告、綜合報告等。v經濟活動分析控制經濟活動分析控制

37、 要求企業(yè)綜合運用生產、購銷、投資、財務等方面的要求企業(yè)綜合運用生產、購銷、投資、財務等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經營管理活動進行分析，發(fā)現析等方法，定期對企業(yè)經營管理活動進行分析，發(fā)現存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。2.2.4 信息與溝通信息與溝通信息與溝通信息與溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風風 險險 評評 估估控控 制制 活活 動動監(jiān)監(jiān) 控控n為了實現控制目標，保證內部控為了實現控制目標，保證內部控 制各個要素的可靠性，有關信息制各個要素

38、的可靠性，有關信息 必須及時溝通。必須及時溝通。n信息溝通貫穿于整個控制。信息溝通貫穿于整個控制。內部控制內部控制的神經系統(tǒng)的神經系統(tǒng)圖圖1-5 信息與溝通信息與溝通案例：案例：信息與溝通信息與溝通v【案例】研究發(fā)現，企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本演化過【案例】研究發(fā)現，企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本演化過程是：程是： 19101920年強調規(guī)模效益年強調規(guī)模效益; 19201930年強調科學管理年強調科學管理; 19301940年間是所謂的人際關系管理年間是所謂的人際關系管理; 19401950年強調組織功能結構年強調組織功能結構; 19501960年強調戰(zhàn)略規(guī)劃年強調戰(zhàn)略規(guī)劃; 19601970年強調經濟預測年強

39、調經濟預測; 19701980年強調市場戰(zhàn)略和組織設計年強調市場戰(zhàn)略和組織設計; 進入進入20世紀世紀90年代后，全球化、學習型組織、知識管年代后，全球化、學習型組織、知識管理、戰(zhàn)略人力資源管理和信息技術成為強調的重點內理、戰(zhàn)略人力資源管理和信息技術成為強調的重點內容。容。2.2.4 信息與溝通信息與溝通v 信息信息 信息始終是企業(yè)管理活動最基本的支持，企業(yè)所有經營活動都離信息始終是企業(yè)管理活動最基本的支持，企業(yè)所有經營活動都離不開信息。不開信息。v 溝通溝通 溝通就是指信息的傳遞。溝通就是指信息的傳遞。v 溝通的分類溝通的分類: : (1) (1)內部溝通內部溝通; ; (2) (2)外部溝

40、通。外部溝通。v 溝通的方式和方法：溝通的方式和方法： “企業(yè)應當采取互聯網絡、電子郵件、電話傳真、信息快報、例企業(yè)應當采取互聯網絡、電子郵件、電話傳真、信息快報、例行會議、專題報告、調查研究、員工手冊、教育培訓、內部刊物行會議、專題報告、調查研究、員工手冊、教育培訓、內部刊物等多種方式，實現所需的內部信息、外部信息在企業(yè)內部準確、等多種方式，實現所需的內部信息、外部信息在企業(yè)內部準確、及時傳遞和共享，確保董事會、管理層和企業(yè)員工之間有效溝及時傳遞和共享，確保董事會、管理層和企業(yè)員工之間有效溝通。通?！毙畔⑴c溝通信息與溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風風 險險 評評 估估控控 制制 活活 動動監(jiān)監(jiān)

41、控控n監(jiān)督和評估內部控制系統(tǒng)設計的監(jiān)督和評估內部控制系統(tǒng)設計的 健全性、合理性和運行的有效性健全性、合理性和運行的有效性2.2.5 監(jiān)控監(jiān)控圖圖1-6 監(jiān)控監(jiān)控實施持續(xù)的監(jiān)督活動實施持續(xù)的監(jiān)督活動v 監(jiān)督經營管理的日?；顒?；監(jiān)督經營管理的日常活動；v 加強與來自外界團體的溝通：可以驗證內部信息的正確性，加強與來自外界團體的溝通：可以驗證內部信息的正確性，并能及時反映問題的所在；并能及時反映問題的所在；v 監(jiān)督組織結構的運行；監(jiān)督組織結構的運行；v 把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實際資產核對；把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實際資產核對；v 內、外部稽核人員定期提出強化內部控制系統(tǒng)的建議；內、外部稽核人員定期

42、提出強化內部控制系統(tǒng)的建議；v 加強培訓課程、規(guī)劃會議和其他會議的控制，把控制是否加強培訓課程、規(guī)劃會議和其他會議的控制，把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層；有效的重要信息反饋給管理階層；v 定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準則，并加以定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準則，并加以遵守：對于負責業(yè)務和財務的員工，則要求他們陳述某些遵守：對于負責業(yè)務和財務的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內部稽核人員還必須特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內部稽核人員還必須驗證這些陳述是否確實；驗證這些陳述是否確實；v 內部審計。內部審計。個別評估與報告缺陷個別評估與報告缺陷

43、v個別評估個別評估 盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價內部控制體盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價內部控制體系，但企業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視系，但企業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性。評估的范圍和頻率，視風控制系統(tǒng)的有效性。評估的范圍和頻率，視風險的大小及控制的重要性而定。險的大小及控制的重要性而定。v報告缺陷報告缺陷 員工的告發(fā)是識別欺詐的第二大手段，因此，員工的告發(fā)是識別欺詐的第二大手段，因此，企業(yè)必須建立暢通的報告缺陷的渠道，以鼓勵企業(yè)必須建立暢通的報告缺陷的渠道，以鼓勵員工發(fā)現和報告內部控制的缺陷。員工發(fā)現和報告內部控制的缺陷。綜合案例綜合案例1：邯鄲農行金庫盜竊案之內控

44、分析邯鄲農行金庫盜竊案之內控分析 案發(fā)地：案發(fā)地：邯鄲農行門口邯鄲農行門口 綜合案例綜合案例2 2：貴陽市財政局出納侵吞公款案：貴陽市財政局出納侵吞公款案v20002000年年8 8月初見諸報端的貴陽市財政局出納月初見諸報端的貴陽市財政局出納許杰侵吞公款許杰侵吞公款72727272萬元一案，據媒體報道萬元一案，據媒體報道稱，是建國以來貴州省最大的一宗經濟案稱，是建國以來貴州省最大的一宗經濟案件，并冠以件，并冠以“驚天大案驚天大案”。v這宗驚天大案發(fā)生于財政、財務主管部門這宗驚天大案發(fā)生于財政、財務主管部門的會計人員身上，數額之巨，是我國會計的會計人員身上，數額之巨，是我國會計人員經濟犯罪案例中

45、創(chuàng)紀錄的。人員經濟犯罪案例中創(chuàng)紀錄的。2內部控制的目標、要素及其局限性內部控制的目標、要素及其局限性v2.3內部控制的局限性內部控制的局限性 內部控制的設置和運行受制于成本效益原則；內部控制的設置和運行受制于成本效益原則； 內部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設置；內部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設置； 內部控制可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或內部控制可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效。失效。 即使是設置完善的內部控制，也可能因有關人員的疏即使是設置完善的內部控制，也可能因有關人員的疏 忽、誤解和判斷錯誤而失效；忽、誤解和判斷錯誤而失效； 內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失

46、效；內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效； 內部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力內部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效；而失效；3內部控制的最新動態(tài)內部控制的最新動態(tài)v3.1 薩班斯薩班斯奧克斯利法案奧克斯利法案 21世紀伊始，美國爆發(fā)了一系列震驚全球的財世紀伊始，美國爆發(fā)了一系列震驚全球的財務丑聞（如表務丑聞（如表3-1所示），這些丑聞致使美國國所示），這些丑聞致使美國國會于會于2002年草擬并通過了年草擬并通過了薩班斯薩班斯奧克斯利奧克斯利法案法案（Sarbanes 0 xley Act 2002，以下簡稱，以下簡稱SOX法案）。法案）。SOX法案對注冊會

47、計師提供服務法案對注冊會計師提供服務的獨立性、公司內部控制和風險管理提出了更的獨立性、公司內部控制和風險管理提出了更嚴格的要求，成為當代審計界和內部審計界最嚴格的要求，成為當代審計界和內部審計界最為重要的新規(guī)則。為重要的新規(guī)則。表表3-1 世紀早期的財務丑聞世紀早期的財務丑聞公公 司司財務丑聞財務丑聞Adelphia（美）（美）母公司高層將公司資金為里加斯家族貸款造成母公司高層將公司資金為里加斯家族貸款造成3131億美元的億美元的負債負債, ,只披露了只披露了2323億美元。億美元。( (德勤，德勤，2002)2002)安然（美）安然（美）在不恰當的表外賬戶發(fā)現大量的會計欺詐事件。在不恰當的表

48、外賬戶發(fā)現大量的會計欺詐事件。( (安達安達信信,2002),2002)HealthSouth（美）（美） 偽造文件為欺騙性的定期紀錄提供支持偽造文件為欺騙性的定期紀錄提供支持, ,以達到分析師的預以達到分析師的預期（安永，期（安永，20022002）Homestore（美）（美）通過與第三方的交易虛增收入（通過與第三方的交易虛增收入（德勤，德勤， 20022002）帕瑪拉特（意）帕瑪拉特（意）虛構虛構140140億美元的現金收入。億美元的現金收入。( (德勤德勤,2004),2004)Tyco（美）（美）會計舞弊、會計舞弊、CEOCEO為個人目的運用公司資金。為個人目的運用公司資金。( (畢

49、馬威畢馬威,2005),2005)世界通訊（美）世界通訊（美）夸大盈余夸大盈余3838億美元。（畢馬威億美元。（畢馬威,2002,2002）施樂（美）施樂（美）1997-20001997-2000年年, ,虛報虛報3030億美元的銷售額。億美元的銷售額。( (畢馬威畢馬威,2003),2003)3.2企業(yè)風險管理整體框架企業(yè)風險管理整體框架v2004年年COSO根據根據SOX法案的要求又提出了企業(yè)法案的要求又提出了企業(yè)風險管理整體框架（風險管理整體框架（ERM），將企業(yè)內部控制的），將企業(yè)內部控制的發(fā)展帶入了一個新階段。發(fā)展帶入了一個新階段。ERM將風險管理要素分將風險管理要素分為八個：控制環(huán)

50、境、目標設定、事件識別、風險為八個：控制環(huán)境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應（為評估、風險反應（為COSO報告的風險評估要報告的風險評估要素）、控制活動、信息與流通、監(jiān)督。素）、控制活動、信息與流通、監(jiān)督。vERM八要素并沒有否定八要素并沒有否定COSO五要素，由于后者五要素，由于后者比前者更為成熟、穩(wěn)定，再加上美國證監(jiān)會推薦、比前者更為成熟、穩(wěn)定，再加上美國證監(jiān)會推薦、參照的框架是參照的框架是5要素，因此，大多數國家，包括我要素，因此，大多數國家，包括我國設計的內部控制要素還是國設計的內部控制要素還是5要素。要素。3.2企業(yè)風險管理整體框架企業(yè)風險管理整體框架v3.2.1 ERMER

51、M與內部控制整體框架的比較與內部控制整體框架的比較 比內部控制含義更廣比內部控制含義更廣 一個新目標：戰(zhàn)略目標一個新目標：戰(zhàn)略目標 三個新要素：一個要素拓展為了四個要素三個新要素：一個要素拓展為了四個要素 目標設定 事件識別 風險評估 風險反應 3.2企業(yè)風險管理整體框架企業(yè)風險管理整體框架v3.2.2內部控制角色的轉型內部控制角色的轉型 內部控制重心的轉變：逐漸轉向風險管理內部控制重心的轉變：逐漸轉向風險管理 內部控制地位的轉變：風險管理的組成部分內部控制地位的轉變：風險管理的組成部分 3.3我國的內部控制規(guī)范體系我國的內部控制規(guī)范體系v我國資本市場自我國資本市場自2000年以來也不斷爆發(fā)財

52、年以來也不斷爆發(fā)財務舞弊案，如務舞弊案，如2001年發(fā)生的年發(fā)生的“銀廣夏銀廣夏”等等上市公司財務舞弊事件、上市公司財務舞弊事件、2004年發(fā)生的年發(fā)生的“中航油事件中航油事件”。v為了引導各組織進一步加強內部控制，我為了引導各組織進一步加強內部控制，我國于國于1999年修訂的年修訂的會計法會計法，第一次以，第一次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求，規(guī)定要求，規(guī)定“各單位應當建立、健全本單各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度位內部會計監(jiān)督制度”。表表3-2 我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建設歷程我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建設歷程時時 間間事事 件件機機

53、 構構影影 響響2006年年5月月12日日發(fā)布征求發(fā)布征求上市公司內部控制上市公司內部控制指引指引意見的通知。意見的通知。深圳證券交易所深圳證券交易所揭開了中國上市公司內部控制體系制度建揭開了中國上市公司內部控制體系制度建設的序幕。設的序幕。2006年年5月月17日日首次公開發(fā)行股票并上市管首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法理辦法發(fā)布。發(fā)布。中國證券監(jiān)督管理中國證券監(jiān)督管理委員會委員會證監(jiān)會首次對上市公司內部控制提出具體證監(jiān)會首次對上市公司內部控制提出具體要求。要求。2006年年6月月5日日上海證券交易所上市公司內上海證券交易所上市公司內部控制指引部控制指引發(fā)布。發(fā)布。上海證券交易所上海證券交易所

54、從從2006年年報起上市公司就應披露內部控年年報起上市公司就應披露內部控制自我評估報告和會計師事務所對自我評制自我評估報告和會計師事務所對自我評估報告的核實評價意見。估報告的核實評價意見。2006年年7月月15日日企業(yè)內部控制標準委員會（企業(yè)內部控制標準委員會（CICS）成立。）成立。財政部會同有關部財政部會同有關部門門標志著既具有中國特色又與國際接軌的一標志著既具有中國特色又與國際接軌的一個內部控制時代已經來臨。個內部控制時代已經來臨。2006年年9月月28日日上市公司內部控制指引上市公司內部控制指引發(fā)發(fā)布。布。深圳證券交易所深圳證券交易所在在2007年年7月月1日文件正式生效后，上市公日文

55、件正式生效后，上市公司均要按要求披露內控制度制訂和實施情司均要按要求披露內控制度制訂和實施情況。況。2007年年3月月2日日企業(yè)內部控制規(guī)范（征求意企業(yè)內部控制規(guī)范（征求意見稿）見稿）發(fā)布。發(fā)布。財政部財政部被業(yè)內人士稱為是中國版被業(yè)內人士稱為是中國版“COSO（內部（內部控控制整體框架）與制整體框架）與薩班斯薩班斯-奧克斯利法案奧克斯利法案合體合體”的內部控制規(guī)范。的內部控制規(guī)范。2008年年6月月28日日中國第一部中國第一部企業(yè)內部控制基企業(yè)內部控制基本規(guī)范本規(guī)范發(fā)布。發(fā)布。財政部、證監(jiān)會、財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會會、保監(jiān)會標志著中國企業(yè)內部控制基本規(guī)范體系建標志

56、著中國企業(yè)內部控制基本規(guī)范體系建設取得重大突破。設取得重大突破。v2010年年4月月15日，我國財政部、證監(jiān)會、審日，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合發(fā)布了計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合發(fā)布了企業(yè)企業(yè)內部控制配套指引內部控制配套指引，連同此前，連同此前2008年年6月月28日印發(fā)的日印發(fā)的企業(yè)內部控制基本規(guī)范企業(yè)內部控制基本規(guī)范，這些文件的出臺標志著我國企業(yè)內部控制這些文件的出臺標志著我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系已基本建成。規(guī)范體系已基本建成。4內部審計的定位與功能內部審計的定位與功能v4.1審計的定義審計的定義v最具代表性的是最具代表性的是1973年美國會計學會年美國會計學會（AAA）在

57、其頒布的）在其頒布的基本審計概念說明基本審計概念說明中的描述：中的描述： “為了確定關于經濟行為及經濟現象的結論和為了確定關于經濟行為及經濟現象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對與這種結所制定的標準之間的一致程度，而對與這種結論有關的證據進行客觀收集、評定，并將結果論有關的證據進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有系統(tǒng)的過程。傳達給利害關系人的有系統(tǒng)的過程?！?參見圖參見圖1、2目目標標收集、評價收集、評價審計證據審計證據判斷相符判斷相符 程度程度其他溝通方式其他溝通方式審計報告審計報告既定標準既定標準管理層認定管理層認定圖圖4-1 審計是一個系統(tǒng)過程審計是一個系統(tǒng)過程4.1審

58、計的定義審計的定義會計會計企業(yè)會計企業(yè)會計準則準則審計審計交易記錄交易記錄與報表的編制與報表的編制對財務報表的評對財務報表的評價（審計報告）價（審計報告） 遵遵 循循 參參 照照 審計審計 準則準則圖圖4-2 會計、審計與企業(yè)會計準則的關系會計、審計與企業(yè)會計準則的關系4.1審計的定義審計的定義v受托經濟責任觀（受托經濟責任觀（Accountability Argument) (Mackenize, Tom Lee, David Flint等）等）v基本觀點基本觀點： 審計是基于受托經濟責任的存在而產生；審計是基于受托經濟責任的存在而產生； 審計的存在是確認、解除受托經濟責任的需要；審計的存在

59、是確認、解除受托經濟責任的需要； 審計的目的是保證受托經濟責任的有效履行。審計的目的是保證受托經濟責任的有效履行。4.2內部審計動因理論內部審計動因理論圖圖4-3審計關系人審計關系人委托經營資源委托經營資源 委委 報報 托托 告告 評評 結結 估估 果果 依依 提提 約約 供供 評評 資資 估估 料料第二關系人第二關系人第一關系人第一關系人審計人審計人受托人受托人（財產經管者）（財產經管者）委托人委托人（財產所有者）（財產所有者）第三關系人第三關系人承擔受托經濟責任承擔受托經濟責任4.3內部審計功能的拓展內部審計功能的拓展v審計的本質功能在于合理保證和促進受托審計的本質功能在于合理保證和促進受

60、托經濟責任全面、有效地履行。由于組織內經濟責任全面、有效地履行。由于組織內部受托經濟責任內涵的拓展和公司治理實部受托經濟責任內涵的拓展和公司治理實踐的需要，內部審計具體功能從監(jiān)督、評踐的需要，內部審計具體功能從監(jiān)督、評價功能向保證和咨詢功能方向延伸。價功能向保證和咨詢功能方向延伸。 內部審計是一種保證與咨詢活動，其目的是增內部審計是一種保證與咨詢活動，其目的是增加組織價值，改善組織運營，幫助經理層實現加組織價值，改善組織運營，幫助經理層實現組織目標。組織目標。 4.3.1內部審計保證性功能自身的拓展內部審計保證性功能自身的拓展v保證性功能是伴隨著內部審計產生至今傳保證性功能是伴隨著內部審計產生