“營改增”培訓之生活服務(wù)業(yè)問題解答

1、生活服務(wù)業(yè)如何應(yīng)對生活服務(wù)業(yè)如何應(yīng)對“營改增營改增”常見問題解析常見問題解析 主講人主講人 聯(lián)系電話聯(lián)系電話 二二O O一六年四月一六年四月常見問題常見問題1 1、營改增以后，我們營改增以后，我們適用適用的稅率？的稅率？2 2、營改增以后，如何計算應(yīng)納增值稅？營改增以后，如何計算應(yīng)納增值稅？3 3、進項抵扣進項抵扣的種類及注意事項？的種類及注意事項？4 4、小微企業(yè)的計稅方法及、小微企業(yè)的計稅方法及優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策？5 5、旅游企業(yè)、旅游企業(yè)的的稅務(wù)稅務(wù)處理處理及及發(fā)票開具發(fā)票開具規(guī)定？規(guī)定？6 6、餐飲企業(yè)餐飲企業(yè)“外賣外賣”和和“堂食堂食”有何區(qū)別？有何區(qū)別？7 7、納稅人出租有形動產(chǎn)及不

2、動產(chǎn)如何繳稅？納稅人出租有形動產(chǎn)及不動產(chǎn)如何繳稅？8 8、不得抵扣的不得抵扣的7 7種情形，如何計算進項稅額的轉(zhuǎn)入種情形，如何計算進項稅額的轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出？或轉(zhuǎn)出？9 9、不動產(chǎn)分期抵扣的注意事項？、不動產(chǎn)分期抵扣的注意事項？1010、收到預收款時需要計算應(yīng)納稅額嗎？收到預收款時需要計算應(yīng)納稅額嗎？1111、購買防偽稅控專用設(shè)備、技術(shù)維護服務(wù)的稅務(wù)購買防偽稅控專用設(shè)備、技術(shù)維護服務(wù)的稅務(wù)及會計處理？及會計處理？ 1212、常見的免稅情形常見的免稅情形問題一問題一營改增以后，我們營改增以后，我們適用適用的稅率？的稅率？“營改增營改增”歷程簡介歷程簡介20122012年年20122012年年1 1月月

3、1 1日，日，上海開始上海開始營改增試營改增試點，行業(yè)點，行業(yè)包括包括“6+16+1”，浙江是從浙江是從20122012年年1212月月1 1日開日開始試點的始試點的p交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)陸路運輸服務(wù)陸路運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)“營改增營改增”行業(yè)行業(yè)p部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)“營改增營改增”歷程簡介歷程簡介20122012年年20132013年年20142014年年2015201

4、5年年20162016年年20122012年年1 1月月1 1日，日，上海開始上海開始營改增試營改增試點，行業(yè)點，行業(yè)包括包括“6+16+1”，浙江是從浙江是從20122012年年1212月月1 1日開日開始試點的始試點的20132013年年8 8月月1 1日起，在日起，在全國范圍全國范圍內(nèi)開展營內(nèi)開展營改增試點改增試點，在在原來原來“6+16+1”的的基礎(chǔ)上增加基礎(chǔ)上增加了廣播影視了廣播影視服務(wù)。服務(wù)。20142014年年1 1月月1 1日起，日起，將鐵路運將鐵路運輸和郵政輸和郵政業(yè)納入改業(yè)納入改增試點；增試點；20142014年年6 6月月1 1日起，日起，電信業(yè)納電信業(yè)納入營改增入營改增

5、試點范圍試點范圍20162016年年5 5月月1 1日起，日起，將建筑業(yè)、將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和金融業(yè)和生活性服生活性服務(wù)業(yè)納入務(wù)業(yè)納入營改增試營改增試點范圍點范圍營改增以前營改增以前營改增以后營改增以后文化體育業(yè)文化體育業(yè)文化體育業(yè)文化體育業(yè)3%3%6%6%不動產(chǎn)租賃不動產(chǎn)租賃 5% 5%不動產(chǎn)租賃不動產(chǎn)租賃11%11%娛樂業(yè)娛樂業(yè)5-20%5-20%其他類生活服務(wù)其他類生活服務(wù)5%5%娛樂業(yè)娛樂業(yè)6%6%其他類生活服務(wù)其他類生活服務(wù)5%5%問題二問題二營改增以后，我們?nèi)绾斡嬎銘?yīng)納營改增以后，我們?nèi)绾斡嬎銘?yīng)納的的增值稅？增值稅？一般計稅方法一般計稅方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =

6、當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 銷項稅額銷項稅額= =銷售額稅率銷售額稅率銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（銷售額含稅銷售額（1+1+稅率）稅率）原部分營業(yè)稅納稅人有差額征稅政策，那現(xiàn)在營改原部分營業(yè)稅納稅人有差額征稅政策，那現(xiàn)在營改增后，對于一般納稅人有差額征稅嗎？增后，對于一般納稅人有差額征稅嗎？試點納稅人提供旅游服務(wù)，可

7、以選擇以取得的全部試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。費用后的余額為銷售額。問題三問題三納稅人如何進行進項抵扣納稅人如何進行進項抵扣？進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動

8、產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額： 1 1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 2 2、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。增值稅額。 3 3、購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%13%的扣除率計算的進項稅額。的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額計算

9、公式為：進項稅額= =買價扣除率買價扣除率 購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。 4 4、從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。憑證上注明的增值稅額。 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的同、付款證明和境外單位

10、的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。額中抵扣?？鄢逝c專用發(fā)票計算方式是否一致？20162016年年6 6月，某月，某餐飲餐飲企業(yè)（增值稅一般納稅人）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購企業(yè)（增值稅一般納稅人）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購一批其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款一批其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100000100000元，元，委托運

11、輸公司運送該批貨物回企業(yè)，支付運費并取得運輸業(yè)增值委托運輸公司運送該批貨物回企業(yè)，支付運費并取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運費稅專用發(fā)票，運費總總金額金額12001200元，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可抵扣增值稅元，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可抵扣增值稅進項稅（進項稅（ ）元。）元。1 1、計算抵扣、計算抵扣可抵扣進項稅可抵扣進項稅=100000 =100000 13%=1300013%=13000元元2 2、憑票抵扣、憑票抵扣可抵扣的進項稅可抵扣的進項稅=1200 =1200 （1+11%1+11%） 11%=118.9211%=118.92元元可抵扣進項稅合計可抵扣進項稅合計=13000+118.92=13118.9

12、2=13000+118.92=13118.92元元取得不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程的抵扣規(guī)定？增增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）值稅一般納稅人（以下稱納稅人）20162016年年5 5月月1 1日后日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及20162016年年5 5月月1 1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2 2年從銷項稅額中抵扣，第年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為一年抵扣比例為60%60%，第二年抵扣比例為，第二年抵扣比例為40%40%。取得的不動產(chǎn)，包括以

13、直接購買、接受捐贈、接受投取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分，其進項稅額不適用上述分2 2年抵扣的規(guī)定。年抵扣的規(guī)定。 納稅人納稅人20162016年年5 5月月1 1日后購進貨物

14、和設(shè)計服務(wù)、建筑服日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%50%的，其進項稅額依照的，其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分本辦法有關(guān)規(guī)定分2 2年從銷項稅額中抵扣。年從銷項稅額中抵扣。 不動產(chǎn)原值不動產(chǎn)原值, ,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。 上述分上述分2 2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝

15、飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施?？照{(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。提問：不適用分提問：不適用分2 2年抵扣，是可以一次性抵扣還是不得年抵扣，是可以一次性抵扣還是不得抵扣？抵扣？上述進項稅額中，上述進項稅額中，60%60%的部分于取得扣稅憑證的的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；當期從銷項稅額中抵扣；40%40%的部分為待抵扣進的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第1313個月從銷個月從銷項稅額中抵扣。項稅額中抵扣。

16、 提問：抵扣需要經(jīng)過什么過程？有無時間規(guī)定？提問：抵扣需要經(jīng)過什么過程？有無時間規(guī)定？ 20102010年年1 1月月1 1日以后的進項稅抵扣時限規(guī)定：日以后的進項稅抵扣時限規(guī)定： （1 1）增值稅一般納稅人取得）增值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開具的日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和機動增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)

17、申報抵扣進項稅額。報抵扣進項稅額。 （2 2）自）自20132013年年7 7月月1 1日起，增值稅一般納稅人進口貨物日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。抵扣。 稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進口增值稅入庫數(shù)據(jù)進行稽核比對，每個月書數(shù)據(jù)，按日與進口增值稅入庫數(shù)據(jù)進行稽核比對，每個月為一個稽核期。為一個稽核期。 海關(guān)

18、繳款書開具當月申請稽核的，稽核期為申請海關(guān)繳款書開具當月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月、次月及第三個月?；说漠斣隆⒋卧录暗谌齻€月。 海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月及次月?；说漠斣录按卧隆?海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月。申請稽核的當月。提示：對于納稅信用等級提示：對于納稅信用等級A A級以上可以無需認證級以上可以無需認證提問：未在規(guī)定時間認證，進項稅額還能抵扣嗎提問：未在規(guī)定時間認證，進項稅額還能抵扣嗎？丟失專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵

19、扣聯(lián)如何處理？如何處理？具體情形具體情形 處理處理措施措施丟失已開具專用丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)抵扣聯(lián)（1）如果丟失前）如果丟失前已認證相符的已認證相符的購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證（2）如果丟失前）如果丟失前未認證的未認證的購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)

20、復印件到主購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值復印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證 具體具體情形情形 處理措施處理措施一般納稅人丟一般納稅人丟失已開具專用失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)發(fā)票的抵扣聯(lián)（1）如果丟失前）如果丟失前已認證相符已認證相符可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件

21、留存?zhèn)淇墒褂脤Ｓ冒l(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椴椋?）如果丟失前）如果丟失前未認證未認證可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳閭洳橐话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)的發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳閷Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳榈诘? 4問：問：小微企業(yè)的計稅方法及優(yōu)惠政策小微企業(yè)的計稅方法及優(yōu)惠政策? ?征收率征收率1 1、小規(guī)模納稅人銷售取得或自建的不動產(chǎn)、出、小規(guī)模納稅人銷售取得或自建的不動產(chǎn)、出租其取得的不

22、動產(chǎn)租其取得的不動產(chǎn)5%5%。2 2、其他、其他3%3%一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定 營業(yè)稅改征增值稅試點實施前（以下簡稱試營業(yè)稅改征增值稅試點實施前（以下簡稱試點實施前）年應(yīng)稅銷售額超過點實施前）年應(yīng)稅銷售額超過500500萬元（含本數(shù)）的萬元（含本數(shù)）的試點納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資試點納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。試點實施前已取得一般納稅人資格并格登記手續(xù)。試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點納稅人，不需重新辦理登記手兼有應(yīng)稅行為的試點納稅人，不需重新辦理登記手續(xù)。續(xù)。 提問：營業(yè)額的提問：營業(yè)額的5005

23、00萬和銷售額的萬和銷售額的500500萬一樣嗎？萬一樣嗎？試點實施前年應(yīng)稅銷售額，是指試點納稅人試點實施前年應(yīng)稅銷售額，是指試點納稅人20152015年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日期間提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為的累計銷售日期間提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為的累計銷售額，含納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整額，含納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額，按下列銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額，按下列公式進行計算：公式進行計算： 累計銷售額累計銷售額= =應(yīng)稅行為營業(yè)額合計應(yīng)稅行為營業(yè)額合計/ /（1+1+營業(yè)

24、稅稅率）營業(yè)稅稅率） 按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。某某旅游企業(yè)旅游企業(yè)在實施試點前申報的年營業(yè)額為在實施試點前申報的年營業(yè)額為205205萬元（已扣減萬元（已扣減收取并支付給收取并支付給其他單位的其他單位的300300萬元萬元），被稅務(wù)機關(guān)查補營業(yè)額），被稅務(wù)機關(guān)查補營業(yè)額1515萬元，則該企業(yè)萬元，則該企業(yè)是是否該認定為一般納稅人？否該認定為一般納稅人？【解析】（【解析】（205+300+15205+300+15）（）（1+3%1+3%）=504.

25、85=504.85（萬元）萬元）該建筑公司為一般納稅人該建筑公司為一般納稅人 試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，在計算年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人勞務(wù)的，在計算年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標準時，生產(chǎn)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)銷售標準時，生產(chǎn)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)銷售額和應(yīng)稅（服務(wù)）行為銷售額不合并計算。額和應(yīng)稅（服務(wù)）行為銷售額不合并計算。提問：未達到年銷售額標準的企業(yè)是否可以申請成提問：未達到年銷售額標準的企業(yè)是否可以申請成為一般納稅人？為一般納稅人？應(yīng)稅行為年銷售額未超過應(yīng)稅行為年銷售額未超過500500萬元以及新

26、開業(yè)的試萬元以及新開業(yè)的試點納稅人點納稅人, ,會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格登記的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行

27、為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。提問：達到一般納稅人標準的納稅人不去辦理一般納稅人提問：達到一般納稅人標準的納稅人不去辦理一般納稅人資格登記會有什么后果？資格登記會有什么后果？ 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記理一般納稅人資格登記；未申請辦理一般納稅人資格登記未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值

28、稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機動抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3 3萬元（含萬元（含3 3萬元萬元，下同）的，按照規(guī)定免征增值稅。其中，以，下同）的，按照規(guī)定免征增值稅。其中，以1 1個季度為個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9 9萬萬元的，免征增值稅。元的，免征增值稅。20162016年年2 2月月

29、1 1日起，按月納稅的月銷售額不超過日起，按月納稅的月銷售額不超過1010萬元（萬元（按季度納稅的季度銷售額不超過按季度納稅的季度銷售額不超過3030萬元）的納稅義務(wù)人萬元）的納稅義務(wù)人，可免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。，可免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。 5 5、旅游企業(yè)過渡期項目的處理及發(fā)、旅游企業(yè)過渡期項目的處理及發(fā)票開具規(guī)定？票開具規(guī)定？ 原營業(yè)稅政策：原營業(yè)稅政策：納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門

30、票和支者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。前后政策對比前后政策對比增值稅政策：增值稅政策：試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述

31、辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 A A旅游公司旅游公司（一般納稅人）（一般納稅人）為為B B單位單位公務(wù)出差人員公務(wù)出差人員提供提供旅游服務(wù)，收取旅游費旅游服務(wù)，收取旅游費1000010000元，其中包括代收的住宿元，其中包括代收的住宿費費20002000元（取得增值稅專用發(fā)票），代收的元（取得增值稅專用發(fā)票），代收的餐飲餐飲費費15001500元（取得普通發(fā)票）元（取得普通發(fā)票），代收的簽證費，代收的

32、簽證費10001000元元。計。計算應(yīng)納稅額？算應(yīng)納稅額？營業(yè)稅下：營業(yè)稅下：分析：原營業(yè)稅差額計稅，代收的住宿費分析：原營業(yè)稅差額計稅，代收的住宿費20002000元和餐元和餐飲費飲費15001500元，均可扣除。元，均可扣除。營業(yè)額營業(yè)額=10000-2000-1500=6500=10000-2000-1500=6500元元應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=6500=65005%=3255%=325增值稅下：增值稅下：（1 1）常規(guī)辦法）常規(guī)辦法銷項稅額銷項稅額=10000=100001.061.066%=566.046%=566.04元元進項稅額進項稅額=2000=20001.061.066%=11

33、3.216%=113.21元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=566.04-113.21=452.83=566.04-113.21=452.83元元（2 2）差額扣除方式）差額扣除方式含稅銷售額含稅銷售額=10000-1000-1500-2000=5500=10000-1000-1500-2000=5500元元不含稅銷售額不含稅銷售額=5500=55001.06=5188.681.06=5188.68元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=5188.68=5188.686%=311.326%=311.32元元是否選擇差額計稅方式更加有利？是否選擇差額計稅方式更加有利？餐飲企業(yè)餐飲企業(yè)“外賣外賣”和和“堂食堂食”有何區(qū)

34、別？有何區(qū)別？問題問題1 1：單純的外賣企業(yè)如何繳稅？：單純的外賣企業(yè)如何繳稅？增值稅注釋中關(guān)于餐飲服務(wù)的理解增值稅注釋中關(guān)于餐飲服務(wù)的理解餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。7 7、納稅人出租不動產(chǎn)如何繳稅？、納稅人出租不動產(chǎn)如何繳稅？納稅人類別不動產(chǎn)取得時間及方式計稅方法稅率稅款繳納一般納稅人出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計稅方法5%納稅人出租其取得的不動產(chǎn)與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所

35、在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。出租2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)一般計稅方法11%一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。小規(guī)模納稅人出租取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）簡易計稅方法5%納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。8 8、納稅人出、納稅人出售售不動產(chǎn)如何繳稅？不動產(chǎn)如何繳稅？不動產(chǎn)取得時間及方式計稅方法銷售額的確定稅率稅款繳納要求一般納稅人2016年4月30日前取得的不動

36、產(chǎn)（不含自建）可以選擇適用簡易計稅方法全部價款+價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價5%納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。一般計稅方法全部價款和價外費用11%納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計稅方法全部價款和價外費用5%納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。一般計稅方法全部價款和價外費用11%納稅

37、人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)（不含自建）一般計稅方法全部價款和價外費用11%納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)一般計稅方法全部價款和價外費用11%納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。不動產(chǎn)取得時間及方式計稅方法銷售額的確定稅率稅款繳納要求

38、小規(guī)模納稅人取得的不動產(chǎn)（不含自建）簡易計稅方法全部價款+價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價5%納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。自建的不動產(chǎn)簡易計稅方法全部價款和價外費用5%納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。第第9 9問：問：不可以抵扣進項稅額的幾種情況不可以抵扣進項稅額的幾種情況及轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入抵扣額的計算公式及轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入抵扣額的計算公式？ 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：1 1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或用于簡易計

39、稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。、不動產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。提問：兼用于上述事項和增值稅應(yīng)稅事項進項稅額該如何抵扣？提問：兼用于上述事項和增值稅應(yīng)稅事項進項稅額該如何抵扣？2 2、非正常損失的

40、購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。和交通運輸服務(wù)。3 3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。4 4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。5 5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴

41、建、修繕、裝服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。6 6、購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。服務(wù)和娛樂服務(wù)。7 7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。法沒收、銷毀、拆除的情形。提問：購買的與

42、貸款相關(guān)的費用可以抵扣進項嗎？提問：購買的與貸款相關(guān)的費用可以抵扣進項嗎？ 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。 提示：第二十七條為集體福利、個人消費、非正常損提示：第二十七條為集

43、體福利、個人消費、非正常損失等情況失等情況 已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額= =固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率產(chǎn)凈值適用稅率不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+ +免征增值稅項目銷售額免征增值稅項目銷售額）當期全

44、部銷售額當期全部銷售額納稅人全部不得抵扣的進項稅額當期可以直接劃分的不納稅人全部不得抵扣的進項稅額當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額得抵扣的進項稅額+ +當期當期無法劃分的不得抵扣的進項稅無法劃分的不得抵扣的進項稅主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。的進項稅額進行清算。提示：有些項目可以劃分是否用于簡易項目，如購入的材提示：有些項目可以劃分是否用于簡易項目，如購入的材料；有些項目難以劃分是否用于簡易項目，如水費、電費料；有些項目難以劃分是否用于簡易項目，如水費、電費問題八問題八納稅義務(wù)發(fā)生時間確認及預收賬款如

45、何確認納稅？納稅義務(wù)發(fā)生時間確認及預收賬款如何確認納稅？解析：解析：經(jīng)典問題經(jīng)典問題 1 1、增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：、增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。經(jīng)典問題經(jīng)典問題 第第1010問：問：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用維護費用如何抵減應(yīng)納稅額？如何抵減應(yīng)納稅額？ 增值稅納稅人增值稅納稅人20112011年年1212月月1 1日（含，下同）以后初次日