中級(jí)實(shí)務(wù)章知識(shí)要點(diǎn)

1、藍(lán)色+批注：未解決問題，紅色：重要且陌生問題，恢色：重要簡(jiǎn)練語句+批注第三章 固定資產(chǎn)（二）自建固定資產(chǎn)：1、自營(yíng)工程: (1)核算規(guī)定：企業(yè)購(gòu)進(jìn)工程物資支付的”增”,計(jì)入工程物資成本中（特殊注明的除外）盤盈、盤虧、報(bào)廢、損毀工程物資的凈損益，在工程未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，計(jì)入工程成本中，達(dá)到可使用狀態(tài)后，作為“營(yíng)業(yè)外收入、支出”核算；工程已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，并按規(guī)定計(jì)提折舊，辦理竣工決算后，調(diào)整“固”原價(jià)，但不得調(diào)整已計(jì)提折舊額工程未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前，發(fā)生的試運(yùn)行支出計(jì)入工程成本中；試運(yùn)行可產(chǎn)產(chǎn)品，按售價(jià)沖減工程成本：（2）賬務(wù)處理：募集款

2、項(xiàng) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款/應(yīng)付債券 購(gòu)進(jìn)工程物資： 借：工程物資 貸：銀存 工程領(lǐng)用物資 借：在建工程 貸：工程物資 工程領(lǐng)用庫(kù)存材料、產(chǎn)品 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)付稅金-應(yīng)交增-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出因?yàn)樵牧线€需加工，不能視同銷售做銷項(xiàng)，只能做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增-銷項(xiàng)稅額領(lǐng)用外購(gòu)商品-視同銷售 確認(rèn)薪酬 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬（包括三費(fèi)） 計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化額（第十四章） 借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息）主要區(qū)分是：一次性、分期還 確定工程其他費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程2、出包

3、工程：在工程開工前支付的款項(xiàng)，作為預(yù)付賬款處理，工程開工后，所支付的各項(xiàng)工程應(yīng)付款，均通過“在建工程”核算。（三）融資租入“固” 1、基本術(shù)語 租賃、融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃：具有下列特征之一為融資租賃A、 租賃到期，資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移B、 租賃期長(zhǎng)，占資產(chǎn)尚可使用年限75%以上C、 承租人租賃到期有優(yōu)先購(gòu)買選擇權(quán)，且價(jià)格低于公允價(jià)值5%D、 最低租賃收款額的現(xiàn)值：最低租賃付款額的現(xiàn)價(jià)幾乎等于租賃資產(chǎn)的價(jià)值（95%以上）E、 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，若不作較大的改動(dòng)，只有承租人使用 租賃開始日：協(xié)議簽訂日 租賃期開始日：承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)日 資產(chǎn)余值：例中400萬例：甲租入m公司設(shè)備1臺(tái)，尚可使用10年，

4、租期8年，該資產(chǎn)現(xiàn)公允價(jià)值3000萬。每年末甲支付租金380萬，租賃到期日，資產(chǎn)的公允價(jià)值400萬，甲提供擔(dān)保80萬，甲的母公司提供擔(dān)保220萬，獨(dú)立財(cái)務(wù)公司提供擔(dān)保60萬。 承租方：（本方和關(guān)聯(lián)方擔(dān)保：80+220=300萬）擔(dān)保余值 出租方：（全部有擔(dān)保的：300+60=360萬）未擔(dān)保余值：400-360=40萬最低租賃付款額：（就承租方而言）租金+承租方擔(dān)保余值=380*8+300=3340最低租賃收款額：（就出租方而言）3340+60=3400租賃內(nèi)含利率：（應(yīng)收租金的現(xiàn)值+出租方擔(dān)保余值的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=公允價(jià)值的現(xiàn)值+初始費(fèi)用）中所含利率2、會(huì)計(jì)處理：（1）租入“固” ：

5、入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（3000萬）和最低租賃付款額的現(xiàn)值（2920380*8的現(xiàn)值+300萬的現(xiàn)值）之較低者+初始直接費(fèi)用（假定5萬） 借：在建工程/固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2925 未確認(rèn)融資費(fèi)用 4203340-2920，分?jǐn)?貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 3340（380*8年+300擔(dān)?？睿?銀行存款 5（2）每年支付租賃款： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 380 貸：銀存380（3）確認(rèn)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：采用時(shí)間利率法（實(shí)際利率付選定依次按A、租賃內(nèi)含利率B、合同約定利率C、同期銀行貸款利率D、重新計(jì)算（用公允價(jià)值入賬時(shí)）第一年：（假設(shè)實(shí)際利率為2.5%） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

6、2920*2.5%=73 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 73第二年： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 【 2920-（380為啥不是420-73）】*2.5%=65.325 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用65.325。（4）計(jì)提折舊：（固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-承租方擔(dān)保余值）/租賃年限 借：管理費(fèi)用/制造費(fèi) （2925-300）/8/12*1 貸：累計(jì)折舊（5）租賃年限滿歸還資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 300 累計(jì)折舊 2625 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2925（四）棄置費(fèi)用的處理：1、棄置費(fèi)用（支出）的含義：按國(guó)家規(guī)定，資產(chǎn)到期處置對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行恢復(fù)的支出。2、處理：（1）借： 固定資產(chǎn) 5000+460例：固現(xiàn)值5000

7、萬，使用8年，結(jié)束需800萬費(fèi)用恢復(fù)環(huán)境。 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 460萬8年后800萬棄置費(fèi)用的現(xiàn)值。 銀存 5000 （2）每期末： 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 460*R%(實(shí)際利率) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 第二年 =【460+460* R%】*R%第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、 折舊（一）概述1、性質(zhì)2、影響折舊的因素：原值、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)壽命（使用年限）、折舊方法（影響某期折舊額）3、計(jì)提范圍：除2項(xiàng)不提1）單獨(dú)計(jì)價(jià)的土地（93年7.1前有償取得）；2）已提足的 注：改良期不提，因已經(jīng)轉(zhuǎn)入在建工程4、計(jì)提折舊基數(shù)：月初應(yīng)計(jì)折舊原價(jià)（當(dāng)月增加、減少的固不影響當(dāng)月折舊額，影響下月折舊額）（二）

8、折舊額計(jì)算：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法（最后兩年考慮凈殘值）、年數(shù)總和法（一開始就考慮凈殘值）（三）折舊的核算：注：期末應(yīng)對(duì)“固“的尚可使用年限、凈殘值、折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有重大改變應(yīng)作為“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”處理，進(jìn)行（未來適用法）調(diào)整。二、“固”后續(xù)支出（一）資本化“固”后續(xù)支出：1、條件：改良2、會(huì)計(jì)規(guī)定：1）將需改良“固”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程” 借：在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 2）確認(rèn)各項(xiàng)改良支出：入“在建工程” 3）用替換部分的賬面價(jià)值沖減工程成本 借：營(yíng)業(yè)外支出 其他應(yīng)收款（替換部分處置或作價(jià)收入） 貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）記住 4）確認(rèn)

9、改良后的賬面價(jià)值：在建工程轉(zhuǎn)入“固”（二）費(fèi)用化“固”后續(xù)支出：“固”所發(fā)生的各種修理費(fèi)用，均計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用中，不得予以資本化，不得待攤、預(yù)提 借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)部門、行政部門固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用） 銷售費(fèi)用 貸：銀存（三）經(jīng)營(yíng)租入“固”改良支出：通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算為該科目現(xiàn)唯一核算內(nèi)容（四）“固2.3 自建：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修.單獨(dú)計(jì)提折舊 租入：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1、 規(guī)定：設(shè)置“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修”賬戶(在兩次裝修的間隔期限內(nèi)，單獨(dú)計(jì)提折舊，若下次裝修時(shí)，該賬戶有賬面價(jià)值，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”)2、 處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修第三節(jié) 固定資產(chǎn)處

10、置及報(bào)廢一、“固”轉(zhuǎn)出的核算：1、固定資產(chǎn)清理：“固”因出售、報(bào)廢、損毀、對(duì)外捐贈(zèng)、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、對(duì)外投資等轉(zhuǎn)出，通過此賬戶核算。2、盤虧的“固”：通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”核算補(bǔ)充：“固”盤虧，作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，追溯調(diào)整（通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整，并調(diào)整留存收益）例：盤盈100萬 借：固定資產(chǎn) 100 貸：以前年度損益調(diào)整 100.（調(diào)利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)外收入） 借：以前年度損益調(diào)整 25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅25 借：以前年度損益調(diào)整 75 貸：盈余公積 7.5 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 67.5二、“固”的終止確認(rèn)1、終止確認(rèn)的條件：2點(diǎn)哪兩點(diǎn)？2、處于處置狀態(tài)的“固”會(huì)計(jì)規(guī)定： 1）應(yīng)將其賬

11、面價(jià)值調(diào)整至“公允價(jià)值-處置費(fèi)用”后的凈額，差額作為減值損失處理2）不再提折舊，不再確認(rèn)減值損失第四章 無形資產(chǎn)掌握：1、研究、開發(fā)的會(huì)計(jì)處理 2、無形資產(chǎn)的攤銷、轉(zhuǎn)讓的核算方法第一節(jié)一、 無形資產(chǎn)-屬于非貨幣性資產(chǎn)（一）“無”的特征 1、概念：具有可辨認(rèn)性（非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)不屬于“無”） 2、特征：無實(shí)務(wù)形態(tài)、具有可辨認(rèn)性（能單獨(dú)計(jì)量、出售、出租，源于法律性、合同性的權(quán)利）、能為企業(yè)帶來長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益、為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)額不能精確計(jì)量、。（二）“無”的確認(rèn)條件：3條哪三條？二、“無”的初始計(jì)量（一）外購(gòu)的“無”1、入賬價(jià)值：該“無”達(dá)到預(yù)定用途前的全部支出，包括必要的檢測(cè)、檢

12、驗(yàn)費(fèi)2、會(huì)計(jì)處理（二）自行研發(fā)的“無”1、研究階段：具有探索性，所發(fā)生的各項(xiàng)支出均費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益2、開發(fā)階段：將研究成果形成生產(chǎn)能力 1）開發(fā)階段：開發(fā)階段支出符合資本化條件的判斷（同時(shí)5點(diǎn)）哪五點(diǎn)？了解 2）“無“的入賬價(jià)值：自符合資本化條件時(shí)起，至達(dá)到預(yù)定用途止的開發(fā)支出3、會(huì)計(jì)處理： 1)平時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出/資本化支出 貸：銀存/應(yīng)付職工薪酬等 2）月末： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 3）達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：“無“ 貸：研發(fā)支出資本化支出（三）接受投資取得的“無” 借：“無”公允、合同、協(xié)議價(jià) 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià) 第三節(jié) “無”

13、后續(xù)計(jì)量一、“無”攤銷（一）攤銷原則 1、對(duì)于使用壽命有限的“無”1）使用壽命的確定：A 法律約定期限B 合同約定期限 C 采用其他方法確定（專家咨詢、同行業(yè)信息、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)）D 上述辦法無法確定壽命，作為使用壽命不確定的“無” 2)攤銷辦法：從取得“無”當(dāng)月起，至終止確認(rèn)時(shí)止的期限內(nèi)攤銷 2、對(duì)于使用壽命不確定的“無”：不攤銷、期末進(jìn)行減值測(cè)試，若減值確認(rèn)減值損失。 （二）“無”攤銷的核算 1、方法：直線法；生產(chǎn)總量法 2、“無”的殘值：通常無殘值，除非有價(jià)和有市 3、會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用（通常計(jì)入）/制造費(fèi)用（該無只能以產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行體現(xiàn)）/其他業(yè)務(wù)成本（出租）/研發(fā)支出 貸：累計(jì)攤銷

14、二、“無”的轉(zhuǎn)讓 1、“無”使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓： （1）出租確認(rèn)收入 借：銀存/其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （2）確認(rèn)相應(yīng)成本費(fèi)用 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷/應(yīng)付職工薪酬等2、“無”所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓：出售、處置 借：銀存/其他應(yīng)收款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入（支出）固定資產(chǎn)賣出，交不交營(yíng)業(yè)稅？這兒的營(yíng)業(yè)外收入，如果跨年也是過“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整借方資產(chǎn)，貸方所得稅及留存收益三、“無”的報(bào)廢： 借：營(yíng)業(yè)外支出/累計(jì)攤銷/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)第五章 投資性房地產(chǎn)掌握：1、自用資產(chǎn)與“投房”的轉(zhuǎn)換 2、“投房”后續(xù)計(jì)量原則及其相關(guān)規(guī)定

15、 3、“投房”的范圍第一節(jié) 概述一、“投房”的確認(rèn)（一）概念及內(nèi)容 1、定義：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 2、內(nèi)容：1）出租收取租金的房屋、建筑物 2）出租收取租金的土地使用權(quán) 3）持有準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 不包括：1)自用房屋建筑物 2）自用土地使用權(quán) 3）作為存貨的房地產(chǎn) 4）閑置的土地（二）“投房”的確認(rèn) 1、確認(rèn)條件：同時(shí)滿足3個(gè)條件哪三個(gè)條件？ 2、具體確認(rèn)辦法：能單獨(dú)計(jì)量二、“投房”的初始計(jì)量辦法 1、初始計(jì)價(jià)：實(shí)際成本 2、企業(yè)自建或購(gòu)置的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)立即用于出租，否則不得確認(rèn)為“投房”三、“投房”的后續(xù)計(jì)量原則： （一）采用成本模式：按“固”“無”準(zhǔn)

16、則的規(guī)定進(jìn)行核實(shí)，計(jì)提折舊、攤銷、確認(rèn)減值損失 （二）采用公允價(jià)值模式： 1、條件：同時(shí)2個(gè)條件哪兩個(gè)條件？，且有公允價(jià)值 2、會(huì)計(jì)規(guī)定：采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量，每期末不折舊、不攤銷，期末按公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（由“公允價(jià)值變動(dòng)損益”核算）（三）計(jì)算模式的轉(zhuǎn)換： 1、一致性：對(duì)所有投資性房地產(chǎn)只能采用一種計(jì)量模式 2、原采用成本模式，現(xiàn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的作為會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整例：甲將原采用成本模式計(jì)量的一棟出租建筑物，現(xiàn)改用公允價(jià)值模式計(jì)量，原價(jià)1000萬，已提折舊300萬，現(xiàn)公允價(jià)值1100萬，盈余公積10%借：投資性房地產(chǎn)成本 1100 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300 貸：

17、投資性房地產(chǎn) 1000 盈余公積 4040是增值的1100-（1000-300）=400*10% 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3603、 原按公允價(jià)值計(jì)量不得改為成本模式計(jì)量 成本 公允第二節(jié) 投房的核算一、 采用成本模式計(jì)量 1、取得時(shí)： 借：投房 貸：在建工程/銀存 2、確認(rèn)租金收入： 借：銀存/其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3、計(jì)提折舊： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 4、期末確認(rèn)減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5、自用投房 的轉(zhuǎn)換： 換對(duì)應(yīng)科目 6、處置： 借：銀存 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本/投房累計(jì)折舊（攤銷）/投房減值準(zhǔn)備 貸：投房二

18、、采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量： 1、確認(rèn)： 借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：銀存 2、確認(rèn)租金收入： 同上 3、期末公允價(jià)值變動(dòng)： 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反分錄） 4、投房自用： 借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值） 貸：投房成本 公允價(jià)值變動(dòng)（歷年累計(jì)數(shù)） 借：或貸公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額） 5、自用投房： 按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作“投房”的入賬價(jià)值，結(jié)轉(zhuǎn)原資產(chǎn)賬面價(jià)值，若前者后者，差額 貸記“資本公積”若前者后者，差額 借記當(dāng)期損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”分錄： 借：投房成本 累計(jì)折舊 投房減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額） 貸：固定資產(chǎn) 資本公積其他資本公積（差額） 6、處置

19、： 1）借：銀存 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投房成本/公允價(jià)值變動(dòng) 3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（全部累計(jì)數(shù)） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4）借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入第六章 金融資產(chǎn)掌握：1、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量原則 2、“交”取得、收取現(xiàn)金股利、期末公允價(jià)值變動(dòng)、處置的會(huì)計(jì)處理 3、“持”取得、采用實(shí)際利率法確定收益、重分類、出售、到期收回的會(huì)計(jì)處理 4、“應(yīng)收債權(quán)的出售 5、“可“取得、期末確認(rèn)收益或受到現(xiàn)金股利、期末公允價(jià)值變動(dòng)、減值恢復(fù)、處置的處理 6、金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)第一節(jié) 金融工具概述一、 金融工具：1、 定義：指一個(gè)

20、企業(yè)確認(rèn)金融資產(chǎn)，同時(shí)另一企業(yè)確認(rèn)金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。（股權(quán)投資是金融工具）2、 內(nèi)容：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具二、金融資產(chǎn)： （一）初始分類：企業(yè)取得金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以管理當(dāng)局的意圖（持有目的）、風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營(yíng)策略等將其分類為： 1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（短期投資）：交易性金融資產(chǎn)、直接指定為“以” 2、持有至到期投資債券 3、貸款和應(yīng)收賬款 4、可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)，一年以內(nèi)不出售，以后可能出售 1）企業(yè)取得的長(zhǎng)期債權(quán)投資，不用于近期交易，也不準(zhǔn)備持有至到期，就認(rèn)為是“可” 2）企業(yè)取得的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資，無控制、共同控制、重大影響，且該股權(quán)在公

21、開的市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量注：1、金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后不得隨意重分類2、以后期間，1與2、3、4之間不得相互轉(zhuǎn)換3、 在符合條件下，2、3、4之間可能相互轉(zhuǎn)換，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中指2與4的轉(zhuǎn)換（二）金融資產(chǎn)的計(jì)量原則：項(xiàng)目初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量 期末計(jì)量1、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量；交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）收到的現(xiàn)金股利作為“投資收益”期末以公允價(jià)值計(jì)量；變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）2、持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用采用實(shí)際利率法確認(rèn)收益期末以攤余成本計(jì)量3、貸款和應(yīng)收賬款同上（通常按未來應(yīng)收金額入賬）同上同上4、可供出售金融資產(chǎn)同上同上期末以公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入權(quán)益“資本公

22、積”注：2與3的區(qū)別 1、2期末通常有可靠的公允價(jià)值，而3沒有 2、3通常按照未來應(yīng)收金額入賬，而非公允價(jià)值三、交易性金融資產(chǎn)： （一）確認(rèn)及特點(diǎn)：了解 （二）“交”的會(huì)計(jì)處理 1、取得時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利（利息）。宣告發(fā)放，尚未發(fā)放 投資收益（交易費(fèi)用） 貸：銀存 2、收到現(xiàn)金股利、利息 1）買時(shí)已宣告 借：錢 貸：應(yīng)收股利 2）買后宣告、發(fā)放 借：錢 貸：投資收益 3、期末公允價(jià)值變動(dòng)： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反分錄） 4、處置： 借：錢 公允價(jià)值變動(dòng)損益（與公允價(jià)值變動(dòng)金額相同） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（差額）

23、例：甲2008年4月28日以銀存86.9萬購(gòu)入A股10萬股，作為“交”管理，支付款中含3000元交易費(fèi)，A于08年4月22日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.2元，股權(quán)截止日為5月10日，甲5月29日收到現(xiàn)金股利。6月30日公允價(jià)值為85.1萬，12月31日公允價(jià)值84.9萬，09年5月15日收到現(xiàn)金股利1萬，09年6月30日公允價(jià)值85.3萬元，09年8月20日處置取得85.15萬08.4.28 借：交成本 84.6 應(yīng)收股利 2 投資收益 0.3 貸：銀存 86.908.5.29 借：銀存 2 貸：應(yīng)收股利 208.6.30 借：交公允價(jià)值變動(dòng) 0.5 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 0.508.12.31

24、借：公允價(jià)值變動(dòng)損益0.2 貸：交公允價(jià)值變動(dòng) 0.209.5.15 借：銀存 1 貸：投資收益 109.6.30 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 0.4 貸：交公允價(jià)值變動(dòng) 0.409.8.20 借：銀存 85.15 公允價(jià)值變動(dòng)損益 0.7 貸：交成本 84.6 交公允價(jià)值變動(dòng) 0.7 投資收益 0.55第二節(jié) 持有至到期投資一、 概述：1、 概念：2、 特征：1）到期日固定 2）回收金額固定或可確定（不能將權(quán)益性投資劃入） 3）企業(yè)有明確意圖將其持有到期 4）企業(yè)有能力持有至到期（指有足夠的財(cái)務(wù)資源保障）3、 持有至到期投資的重分類：>可供出售金融資產(chǎn)1） 企業(yè)改變持有意圖2） 部分處置“持

25、”，且比例較大，應(yīng)將剩余部分立即重分類為“可”，且以后2個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將其再確認(rèn)為“持”二、“持”會(huì)計(jì)處理： 1、取得時(shí)： 借：持有至到期投資成本（債券面值） 應(yīng)收利息（已到期尚未支取的利息） 貸：銀存 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額） 2、期末確認(rèn)利息收益：實(shí)際利率法 借：應(yīng)收利息（分次付息）.票面金額*票面利率持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期一次付息）.票面金額*票面利率 貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額）3、 持有至到期投資的重分類：按重分類的公允價(jià)值作為“可”的入賬價(jià)值，結(jié)轉(zhuǎn)“持”的賬面價(jià)值，差額作為“資本公積”核算 借：可供出售金融資產(chǎn)

26、成本 貸：持有至到期投資成本 利息調(diào)整(或貸方) 應(yīng)計(jì)利息 借或貸：資本公積注：上述資本公積項(xiàng)目，在處置該金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)為“投資收益” 鏈接：“投房”公允價(jià)值計(jì)量中自用賬面價(jià)值>投房公允價(jià)值，計(jì)入“資本公積”，處置時(shí)轉(zhuǎn)為“其它業(yè)務(wù)收入” 4、出售持有至到期投資： 借：銀存 貸：持有至到期投資（全部賬面余額） 借或貸：投資收益5 到期收回本金及利息： 借：銀存 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)計(jì)利息（全部一次付息額） 應(yīng)收利息（最后一期利息）例：甲2007年年初購(gòu)入A債券一批，作為“持有至到期投資”管理，債券公允價(jià)值為94萬元，交易費(fèi)用1萬元，剩余期5年，按債券票面利率每年末可收利息4萬元，到期收

27、回本金110萬元。 解：1、取得時(shí)： 借：持有至到期投資成本 110 貸：銀存 95 持有至到期投資利息調(diào)整 15 計(jì)算實(shí)際利率：一般已知，可算（為利息的5年期普通年金現(xiàn)值+本金的5年期現(xiàn)值期初攤余成本所含利率） 2、期末確認(rèn)收益：實(shí)際利率法項(xiàng)目期初攤余成本實(shí)際利率當(dāng)期收益收回現(xiàn)金期末攤余成本1231×2451+3-407年956.966.61497.6108年97.616.966.794100.409年100.46.966.994103.3910年103.396.967.194106.5811年106.586.967.42（調(diào)尾數(shù)）114007年末： 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投

28、資利息調(diào)整 2.61 貸：投資收益 6.61 借：銀存 4 貸：應(yīng)收利息 408年末： 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資利息調(diào)整 2.79 貸：投資收益 6.79 借：銀存 4 貸：應(yīng)收利息 409年末： 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資利息調(diào)整 2.99 貸：投資收益 6.99 借：銀存 4 貸：應(yīng)收利息 4。11年末： 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資利息調(diào)整 3.42 貸：投資收益 7.42 借：銀存 114 貸：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資成本 110第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、 貸款（了解）賬戶設(shè)置：在“貸款”下設(shè)“本金”“利息調(diào)整”“已減值”會(huì)計(jì)處理二、 應(yīng)收款項(xiàng)：（一） 一般業(yè)務(wù)核

29、算：（二） 應(yīng)收款項(xiàng)的出售：1、 出售應(yīng)收款項(xiàng)，銀行對(duì)企業(yè)已無追溯權(quán)：符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件借：銀存壞賬準(zhǔn)備其它應(yīng)收款（估計(jì)的銷售退回及折讓）營(yíng)業(yè)外支出（差額） 貸：應(yīng)收賬款 注：對(duì)于其它應(yīng)收款以后多退、少退、不退均直接與“營(yíng)業(yè)外支出”對(duì)接2、 出售應(yīng)收賬款，銀行對(duì)企業(yè)有追溯權(quán)：不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，只能視為質(zhì)押貸款 借：銀存 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款（債權(quán)賬面價(jià)值）第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、 概述：（一） 概念及內(nèi)容（二） 確認(rèn)條件二、“可供出售金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)處理： 1、取得時(shí)： 1）債權(quán)性：（與“有至到期投資”相同） 借：“可”成本 （應(yīng)收利息） 貸：銀存 借或貸：“可”利息調(diào)整

30、3） 權(quán)益性：（對(duì)上市公司比例小的投資） 借：“可”成本（公允價(jià)值） 應(yīng)收股利 貸：銀存2、 確認(rèn)收益：1） 債權(quán)性：（實(shí)際利率法，與“持”相同）借：應(yīng)收利息或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率） 貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額）2） 權(quán)益性：收到現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期收益借：應(yīng)收股利 貸：投資收益注：若年初投資，當(dāng)年4、5月收到上年現(xiàn)金股利，沖可供出售金融資產(chǎn)成本3、 期末公允價(jià)值變動(dòng)：增加 借：可公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其它資本公積減少做相反分錄4、“可”減值： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其它資本公積（公允價(jià)值變動(dòng)的借方

31、累計(jì)額） 可公允價(jià)值變動(dòng)（差額）5、已確認(rèn)減值損失的“可”，以后期間因?qū)е缕錅p值的因素消失，引起可收回金額回升 1）債權(quán)性投資：（在原沖減范圍內(nèi)沖回） 借：可公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 2）權(quán)益性投資： 借：可公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其它資本公積 6、“持”重分類為“可” 7、處置： 借：錢 貸：可成本 利息調(diào)整 公允價(jià)值變動(dòng) 應(yīng)計(jì)利息 借或貸：資本公積借或貸：投資收益 第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值一、 金融資產(chǎn)減值的范圍：1、 除交易性金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)金融資產(chǎn)，均可能發(fā)生減值2、 將金融資產(chǎn)的未來可收回金額的現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為減值損失3、 金融資產(chǎn)減值的跡象： P107 9點(diǎn)二、

32、 貸款和應(yīng)收賬款、持有至到期投資減值1、 確認(rèn)原則及相關(guān)規(guī)定2、 會(huì)計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款減值準(zhǔn)備（貸款） 壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備（持有至到期）三、可供出售金融資產(chǎn)減值： 第七章 長(zhǎng)期股權(quán)投資掌握：1、長(zhǎng)股投初始成本的確定方法2、成本法、權(quán)益法的適用范圍3、成本法、權(quán)益法相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍;1、投資企業(yè)對(duì)子公司的權(quán)益性投資（股權(quán)） 子公司：控制1） 控制的體現(xiàn)：擁有對(duì)方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、財(cái)務(wù)決策權(quán)2） 控制的具體形式：投資單位擁有被投資單位50以上的表決權(quán)資本（直接、間接、直接+間接）或投資單位擁有被投資單位50以下的表決

33、權(quán)資本，但具有對(duì)被投資單位實(shí)質(zhì)的控制權(quán) 2、投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資：共同控制 3、投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資：重大影響 1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位有20以上的表決權(quán)資本 2）20以下的.，但能施加重大影響 4、投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、共同控制、重大影響，且該股權(quán)在公開市場(chǎng)無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量（指持有非上市公司的較低比例股權(quán)）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本確定： （一）企業(yè)合并 1、定義：兩個(gè)或以上的會(huì)計(jì)主體，合并為一個(gè)報(bào)告主體的行為 2、企業(yè)合并的形成 1）吸收合并：即A+BA 兼并，實(shí)施合并后，被合并方撤銷，其資產(chǎn)、負(fù)債全部并入合并方 2）新設(shè)合并：即A+BC 實(shí)施合并雙方

34、均撤銷，重設(shè)新企業(yè)3）控股合并：即A+B=A+B 合并方取得被合并方的控制權(quán)，被并方成為合并方的子公司,合并方將其納入合并報(bào)表范疇。實(shí)施合并后，被合并方仍獨(dú)立存在。注意：投資企業(yè)取得被投資單位的控制權(quán)，即形成企業(yè)合并（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：合并日、合并方、被合并方 1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)等作為合并對(duì)價(jià)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為：合并日，合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)），不足部分再調(diào)整留存收益例：條件：M公司 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 資產(chǎn) 5000 5500 負(fù)債 1000 1000 所有者權(quán)益 4000 4500假定：1-1 長(zhǎng)江公司以銀行存款3150萬取得M公司在外發(fā)行股權(quán)的60，當(dāng)日長(zhǎng)江公司股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：股本1.8億，資本公積1200萬（資本溢價(jià)400萬），盈余公積900萬，未分配利潤(rùn)2000萬。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資M 2400 資本公積股本溢價(jià) 400 盈余公積 350 貸：銀行存款 3150假定：1-2長(zhǎng)江公司以銀行存款1820萬取得上述股權(quán) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資M 2