增值稅的稅務(wù)籌劃

1、第二章 增值稅稅務(wù)籌劃第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算與繳納增值稅的計(jì)算與繳納一、增值稅的一、增值稅的基本概念基本概念 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。型增值稅。類(lèi)型類(lèi)型固定資產(chǎn)含固定資產(chǎn)含稅金處理稅金處理不同不同消費(fèi)型消費(fèi)型收入型收入型生產(chǎn)型生產(chǎn)型準(zhǔn)予全準(zhǔn)予全額扣除；額扣除；折舊部分折舊部分準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除

2、不可扣不可扣除除應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）二、征稅范圍及納稅義務(wù)人二、征稅范圍及納稅義務(wù)人1 1、征稅范圍、征稅范圍增值稅征稅范圍的一般規(guī)定增值稅征稅范圍的一般規(guī)定銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物；銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)。l屬于征稅范圍的特殊行為屬于征稅范圍的特殊行為(1)(1)視同銷(xiāo)售貨物行為視同銷(xiāo)售貨物行為將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)

3、機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物

4、無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 【提示提示】要對(duì)比區(qū)別與的差異。要對(duì)比區(qū)別與的差異。 分析：分析：武漢某水泥廠武漢某水泥廠4 4 月份自產(chǎn)散裝水泥發(fā)生經(jīng)濟(jì)月份自產(chǎn)散裝水泥發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下：1 1、銷(xiāo)售散裝水泥、銷(xiāo)售散裝水泥200200噸，每噸噸，每噸6060元，共元，共1200012000元；元；2 2、將散裝水泥、將散裝水泥10001000噸連續(xù)生產(chǎn)甲工程水泥板，當(dāng)噸連續(xù)生產(chǎn)甲工程水泥板，當(dāng)月全部銷(xiāo)售，共月全部銷(xiāo)售，共9000090000元；元；3 3、將散裝水泥、將散裝水泥4545噸用于維修本廠職工浴室。噸用于維修本廠職工浴室。判斷散裝水泥那些項(xiàng)目應(yīng)納增值稅。判斷散裝水泥那些項(xiàng)目應(yīng)納

5、增值稅。銷(xiāo)售，應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售，應(yīng)稅項(xiàng)目散裝水泥連續(xù)生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品散裝水泥連續(xù)生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品（水泥板），不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目（水泥板），不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目用于集體福利，應(yīng)稅項(xiàng)目用于集體福利，應(yīng)稅項(xiàng)目課堂練習(xí)課堂練習(xí)【單選題單選題】下列行為屬于視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)下列行為屬于視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（征收增值稅的是（ ）。）。A.A.某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)B.B.某批發(fā)部門(mén)將外購(gòu)的部分飲料用于職工福某批發(fā)部門(mén)將外購(gòu)的部分飲料用于職工福利利C.C.某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程D.D.某商店為服裝廠代銷(xiāo)兒童服裝某商店為服裝廠代銷(xiāo)兒

6、童服裝答案：答案：D D (2)(2)混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為(3)(3)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為2 2、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（1 1）納稅義務(wù)人）納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。值稅的納稅人。 所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人其他個(gè)人。 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。以承租人

7、或者承包人為納稅人。自然人自然人（2 2）扣繳義務(wù)人）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。 3 3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)定具體規(guī)定基本劃基本劃分標(biāo)準(zhǔn)分標(biāo)準(zhǔn)年銷(xiāo)年銷(xiāo)售額售額（1 1）從事）從事貨物生

8、產(chǎn)貨物生產(chǎn)或者或者提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在額）在5050萬(wàn)元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人萬(wàn)元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人（2 2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在8080萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算核算水平水平 小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按

9、規(guī)定報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不低于送有關(guān)稅務(wù)資料的，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不低于3030萬(wàn)元萬(wàn)元的，可以申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人的，可以申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以申請(qǐng)一可以申請(qǐng)一般納稅人般納稅人一般納稅人一般納稅人會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是否健全是否健全規(guī)模大小規(guī)模大小按稅率納稅，按稅率納稅，不可抵扣進(jìn)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 都滿足都滿足標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 不不滿足滿足滿足滿足標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 滿滿足不滿足足不滿足 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 都不滿足都不滿足年銷(xiāo)售額年銷(xiāo)售額8080萬(wàn)萬(wàn)或或5050萬(wàn)萬(wàn)準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、準(zhǔn)確核

10、算銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、提供資料、設(shè)置賬簿提供資料、設(shè)置賬簿小規(guī)?？梢陨暾?qǐng)一般，一般不能轉(zhuǎn)為小小規(guī)?？梢陨暾?qǐng)一般，一般不能轉(zhuǎn)為小 注意：小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定注意：小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)資格認(rèn)定。標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理資格未申請(qǐng)辦理資格認(rèn)定手續(xù)的，認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。用增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！締芜x題單選題】某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，20102010年?duì)I業(yè)額年?duì)I業(yè)額120120萬(wàn)元，接到稅務(wù)機(jī)

11、關(guān)告知后一直未向萬(wàn)元，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知后一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。20112011年年3 3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.423.4萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專(zhuān)萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2 2萬(wàn)元。該修理廠萬(wàn)元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（本月應(yīng)繳納增值稅（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40【答案答案】D D【解析解

12、析】本月應(yīng)繳納增值稅本月應(yīng)繳納增值稅=23.4=23.4（1+17%1+17%）17%=3.417%=3.4（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 三、稅率與征收率三、稅率與征收率（1 1）我國(guó)增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定）我國(guó)增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定 根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。小規(guī)模此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率。納稅人適用征收率。 稅率和征收率稅率和征收率 具體規(guī)定具體規(guī)定 稅率稅率 基本基本稅率稅率17% 17% （1 1）一般納

13、稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除適用）一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為低稅率和零稅率的外，稅率為17%17%（2 2）一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)）一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17% 17% 低稅率低稅率13% 13% （1 1）糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶）糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶（2 2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（4 4）飼料、化肥

14、、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（5 5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干姜、姜黃；不含麥芽）；音像制品；電子出姜、姜黃；不含麥芽）；音像制品；電子出版物；二甲醚版物；二甲醚零稅率零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外另有規(guī)定的除外征收率征收率 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%3%【重要提示重要提示】增值稅增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會(huì)涉的稅率不會(huì)涉及及13%13%，只可能是，只可能是17%17%的基本稅率或的基本稅率或3%3%的征收的征收率。率。 四、增

15、值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 基本計(jì)算公式：基本計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 1 1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)向購(gòu)買(mǎi)方收取買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 具體公式如下：具體公式如下：銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額適用稅率適用稅率 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（含視同特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

16、（含視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額）銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額） 含稅銷(xiāo)售額的換算含稅銷(xiāo)售額的換算 銷(xiāo)售額的具體情況：銷(xiāo)售額的具體情況：一般方式下的銷(xiāo)售額一般方式下的銷(xiāo)售額 銷(xiāo)售額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷(xiāo)售額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額不含增值稅；但是包含價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額不含增值稅；但是包含價(jià)外費(fèi)用。外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷(xiāo)售額。稅收入，再并入銷(xiāo)售額。 【注意注意】如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。額，還需換算成不含增值稅的銷(xiāo)售

17、額。 具體公式為：具體公式為：銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額= =含增值稅銷(xiāo)售額含增值稅銷(xiāo)售額（1+1+稅率）稅率） 價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。收入，需要換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額?！纠}例題多選題多選題】企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有（ ）。）。A.A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B.B.生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)收取的包裝物租金生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)收取的包裝物租金C.C.供電企業(yè)收取的逾期未退的電費(fèi)保證

18、金供電企業(yè)收取的逾期未退的電費(fèi)保證金D.D.汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售汽車(chē)并向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售汽車(chē)并向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛牌照費(fèi)方繳納的車(chē)輛牌照費(fèi)【答案答案】BC BC 視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額 視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，序來(lái)確定，不能隨意跨越次序不能隨意跨越次序：按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定組價(jià)公式一：組價(jià)公式一：組成

19、計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率） 公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。組價(jià)公式二：組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部

20、消費(fèi)稅額。量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅額。 公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。 2 2、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購(gòu)入時(shí)不得抵扣購(gòu)入時(shí)不得抵扣計(jì)算抵扣計(jì)算抵扣憑票抵扣憑票抵扣不可抵扣不可抵扣可抵扣可抵扣 增 值 稅 專(zhuān) 增 值 稅 專(zhuān)用發(fā)票用發(fā)票 海 關(guān) 進(jìn) 口 海 關(guān) 進(jìn) 口增 值 稅 專(zhuān) 用增 值 稅 專(zhuān) 用繳款書(shū)繳款書(shū)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用（1 1）可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣）可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：的進(jìn)項(xiàng)稅額： 分以下兩種情況

21、：分以下兩種情況： 憑票抵扣稅憑票抵扣稅一般情況下，購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由一般情況下，購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專(zhuān)用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用況下是在增值稅專(zhuān)用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。繳款書(shū)上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。 計(jì)算抵扣稅計(jì)算抵扣稅特殊情況下，沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)特殊情況下，沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，兩種自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，兩種自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的情況情況 【計(jì)算題計(jì)算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)一批免稅農(nóng)

22、產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專(zhuān)用收購(gòu)憑證上注明價(jià)款批準(zhǔn)使用的專(zhuān)用收購(gòu)憑證上注明價(jià)款100000100000元，其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)元，其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記賬采購(gòu)成本是多少？稅？記賬采購(gòu)成本是多少？【答案答案】可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000=10000013%=1300013%=13000（元）；（元）；記賬采購(gòu)成本記賬采購(gòu)成本=100000-13000=87000=100000-13000=87000（元）。（元）。 運(yùn)輸費(fèi)用：購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程運(yùn)輸費(fèi)用：購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注

23、中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算基數(shù)計(jì)算基數(shù)這里所稱(chēng)的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)這里所稱(chēng)的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但建設(shè)基金，但不包括不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 發(fā)票種類(lèi)發(fā)票種類(lèi)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類(lèi)。票種類(lèi)。不包括不包括增值稅一般納稅人取得的國(guó)際貨增值稅一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票

24、。物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票。帶國(guó)際兩個(gè)字就不可以帶國(guó)際兩個(gè)字就不可以抵扣抵扣【重要提示重要提示】（1 1）如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他）如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分開(kāi)，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雜費(fèi)分開(kāi)，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（2 2）自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是按規(guī)定的發(fā)票、）自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定項(xiàng)目所列金額直接乘扣除率計(jì)憑證上的規(guī)定項(xiàng)目所列金額直接乘扣除率計(jì)算出來(lái)的，計(jì)算抵扣時(shí)的計(jì)算基礎(chǔ)不必進(jìn)行算出來(lái)的，計(jì)算抵扣時(shí)的計(jì)算基礎(chǔ)不必進(jìn)行價(jià)稅分離。價(jià)稅分離。（2 2）不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)）不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)則項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)則 納稅

25、人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于下列項(xiàng)目，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于下列項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；上述規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)上述規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。輸費(fèi)用。 一般納稅人一般納稅人兼營(yíng)兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式

26、而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =當(dāng)月無(wú)法劃分的全部當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)【多選題多選題】增值稅一般納稅人下列行為中，增值稅一般納稅人下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的是（是（ ）。）。A.A.將外購(gòu)的貨物用于基建工程將外購(gòu)的貨物用于基建工程B.B.將外購(gòu)的貨物發(fā)給職工作福利將外購(gòu)的貨物發(fā)給職

27、工作福利C.C.將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給外單位將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給外單位D.D.將外購(gòu)的貨物作為實(shí)物投資將外購(gòu)的貨物作為實(shí)物投資【答案答案】AB AB 某超市為增值稅一般納稅人，主營(yíng)各類(lèi)商品某超市為增值稅一般納稅人，主營(yíng)各類(lèi)商品批發(fā)、零售，兼營(yíng)飲食服務(wù)業(yè)。批發(fā)、零售，兼營(yíng)飲食服務(wù)業(yè)。20102010年年1010月份發(fā)月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：生業(yè)務(wù)如下：（1 1）本月購(gòu)進(jìn)日用品一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)）本月購(gòu)進(jìn)日用品一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付的貨款票，注明支付的貨款1010萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.71.7萬(wàn)元；萬(wàn)元；（2 2）本月購(gòu)進(jìn)面粉、大米一批，取得增值稅專(zhuān)）本月購(gòu)進(jìn)面粉、大米一批，

28、取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額用發(fā)票上注明稅額2.62.6萬(wàn)元；萬(wàn)元；（3 3）將購(gòu)進(jìn)的部分大米（增值稅稅額）將購(gòu)進(jìn)的部分大米（增值稅稅額26002600元）元）用于發(fā)給本超市員工。用于發(fā)給本超市員工。要求：確定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。要求：確定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣。消費(fèi)，不得抵扣。準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 某增值稅一般納稅人適用稅率某增值稅一般納稅人適用稅率1717。20112011年年3 3月取得如下月取得如下發(fā)票或憑證：發(fā)票或憑證： 外購(gòu)貨物支付運(yùn)雜費(fèi)外購(gòu)貨物支付運(yùn)雜費(fèi)2525萬(wàn)元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票中萬(wàn)元，取得的

29、貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票中注明：運(yùn)費(fèi)注明：運(yùn)費(fèi)1919萬(wàn)元，裝卸費(fèi)萬(wàn)元，裝卸費(fèi)4 4萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)2 2萬(wàn)元；相關(guān)項(xiàng)萬(wàn)元；相關(guān)項(xiàng)目填寫(xiě)齊全。目填寫(xiě)齊全。 購(gòu)進(jìn)原材料一批專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款購(gòu)進(jìn)原材料一批專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100100萬(wàn)元，稅金萬(wàn)元，稅金1717萬(wàn)萬(wàn)元，當(dāng)月發(fā)票已經(jīng)過(guò)認(rèn)證。其中元，當(dāng)月發(fā)票已經(jīng)過(guò)認(rèn)證。其中1/101/10在途中損失在途中損失( (非正常非正常損失損失) ) 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證注明價(jià)款購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證注明價(jià)款3030萬(wàn)元。萬(wàn)元。 計(jì)算上述行為可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算上述行為可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 外購(gòu)貨物可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額外購(gòu)貨物可抵

30、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 19197 71.331.33（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 購(gòu)進(jìn)原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =17=17 (1-10%)=15.3 (1-10%)=15.3萬(wàn)元萬(wàn)元. . ) )購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =30=3013133.93.9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 上述行為可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額上述行為可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1.331.3315.315.33.93.920.5320.53（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見(jiàn)下圖：計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見(jiàn)下圖：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額

31、當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 正數(shù)正數(shù)負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額留抵稅額留抵稅額銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額稅率稅率含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額1+稅率稅率準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)抵扣不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出當(dāng)期不可抵扣當(dāng)期不可抵扣計(jì)算抵扣稅額計(jì)算抵扣稅額憑票抵扣稅額憑票抵扣稅額課堂練習(xí)課堂練習(xí) 某增值稅一般納稅人某增值稅一般納稅人20112011年年1 1月全部進(jìn)項(xiàng)稅額月全部進(jìn)項(xiàng)稅額30 30 000000元。企業(yè)銷(xiāo)售貨物（適用稅率元。企業(yè)銷(xiāo)售貨物（適用稅率17%17%）并由非）并由非獨(dú)立核算的車(chē)隊(duì)負(fù)責(zé)送貨，分別開(kāi)具了增值稅獨(dú)立核算的車(chē)隊(duì)負(fù)責(zé)送貨，分別開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，增值稅專(zhuān)用

32、發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額上注明銷(xiāo)售額204000204000元，開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票金元，開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票金額額3000030000元。元。 計(jì)算該納稅人本月應(yīng)納的增值稅。計(jì)算該納稅人本月應(yīng)納的增值稅。 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)：204000204000* *17%=3468017%=34680（元）（元） 30000/(1+17%)=4358.97(30000/(1+17%)=4358.97(元元) ) 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)3000030000元元 當(dāng)期應(yīng)納稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額：34680+ 4358.97- 3000034680+ 4358.97- 30000 =9038.

33、97 =9038.97（元）（元）【單選題單選題】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。20112011年年3 3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開(kāi)具的增月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額500500萬(wàn)元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷(xiāo)萬(wàn)元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入9090萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)鋼材等材料取萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額59.559.5萬(wàn)元，取得的貨物運(yùn)萬(wàn)元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3

34、3萬(wàn)元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過(guò)萬(wàn)元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）萬(wàn)元。萬(wàn)元。A.15.64 B.18.28 C.18.37 D.38.37A.15.64 B.18.28 C.18.37 D.38.37【答案答案】C C 【解析解析】農(nóng)機(jī)整機(jī)使用農(nóng)機(jī)整機(jī)使用13%13%稅率；農(nóng)機(jī)零件使用稅率；農(nóng)機(jī)零件使用17%17%的稅率。運(yùn)輸?shù)亩惵?。運(yùn)輸發(fā)票經(jīng)認(rèn)證可計(jì)算抵扣運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票經(jīng)認(rèn)證可計(jì)算抵扣運(yùn)輸費(fèi)用7%7%的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額50050013139090（1 11717）171778

35、.0878.08（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額59.559.53 37 759.7159.71（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅78.0878.0859.7159.7118.3718.37（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。課堂練習(xí)課堂練習(xí)六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 公式：公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額稅率稅率七、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅計(jì)算（略）七、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅計(jì)算（略）八、特殊情況下應(yīng)納增值稅計(jì)算（略）八、特殊情況下應(yīng)納增值稅計(jì)算（略）九、十、十一九、十、十一 略略第二節(jié)第二節(jié) 增值稅籌劃方略及分析增值稅籌劃方略及分析一、從增值稅稅率

36、著手一、從增值稅稅率著手二、從納稅人身份著手（略）二、從納稅人身份著手（略）三、從出口退稅著手（略）三、從出口退稅著手（略）四、從計(jì)稅依據(jù)著手四、從計(jì)稅依據(jù)著手四、從計(jì)稅依據(jù)著想四、從計(jì)稅依據(jù)著想 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃銷(xiāo)售方式的稅收籌劃銷(xiāo)售方式的稅收籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃銷(xiāo)售方式不同，稅收待遇不同，稅負(fù)差距不同銷(xiāo)售方式不同，稅收待遇不同，稅負(fù)差距不同結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同通過(guò)自主定價(jià)，制定合理價(jià)格獲得稅

37、負(fù)收益通過(guò)自主定價(jià)，制定合理價(jià)格獲得稅負(fù)收益1 1）銷(xiāo)售方式的稅收籌劃）銷(xiāo)售方式的稅收籌劃 對(duì)購(gòu)貨方給予一定對(duì)購(gòu)貨方給予一定價(jià)格上價(jià)格上的優(yōu)惠的優(yōu)惠折扣銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售 銷(xiāo)售貨物后，一次或分次退還購(gòu)貨銷(xiāo)售貨物后，一次或分次退還購(gòu)貨方的購(gòu)貨款方的購(gòu)貨款還本銷(xiāo)售還本銷(xiāo)售 銷(xiāo)售貨物時(shí)，回收相關(guān)舊貨銷(xiāo)售貨物時(shí)，回收相關(guān)舊貨以舊換新以舊換新 以同等價(jià)款的貨物相互交換以同等價(jià)款的貨物相互交換以物易物以物易物現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：為盡快收回資金為盡快收回資金而給予買(mǎi)方價(jià)格而給予買(mǎi)方價(jià)格上的優(yōu)惠形式，上的優(yōu)惠形式，屬于理財(cái)費(fèi)用，屬于理財(cái)費(fèi)用，不得從銷(xiāo)售額中不得從銷(xiāo)售額中扣除扣除銷(xiāo)售折讓?zhuān)轰N(xiāo)售折讓?zhuān)阂虍a(chǎn)品原因，因產(chǎn)品

38、原因，購(gòu)貨方?jīng)]要求購(gòu)貨方?jīng)]要求退貨，但要求退貨，但要求給予價(jià)格上優(yōu)給予價(jià)格上優(yōu)惠，優(yōu)惠部分惠，優(yōu)惠部分可以在銷(xiāo)售額可以在銷(xiāo)售額中扣除中扣除商業(yè)折扣：商業(yè)折扣： 為鼓勵(lì)對(duì)方多為鼓勵(lì)對(duì)方多購(gòu)買(mǎi)而給予購(gòu)購(gòu)買(mǎi)而給予購(gòu)買(mǎi)方價(jià)格上的買(mǎi)方價(jià)格上的優(yōu)惠形式。銷(xiāo)優(yōu)惠形式。銷(xiāo)售額按照打折售額按照打折后的售價(jià)來(lái)計(jì)后的售價(jià)來(lái)計(jì)算算 現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票同一張發(fā)票上分別注明的，上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，

39、均不得從另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。銷(xiāo)售額中減除折扣額。 實(shí)物折扣：實(shí)物款不得從貨物銷(xiāo)售額中減除，實(shí)物折扣：實(shí)物款不得從貨物銷(xiāo)售額中減除，按照按照“視同銷(xiāo)售貨物視同銷(xiāo)售貨物”中的中的“贈(zèng)送他人贈(zèng)送他人”計(jì)算征計(jì)算征收增值稅收增值稅案案 例例 某市大型商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取某市大型商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅，為促銷(xiāo)欲采用三種方式：得增值稅，為促銷(xiāo)欲采用三種方式： 一是商品七折銷(xiāo)售；一是商品七折銷(xiāo)售； 二是購(gòu)物滿二是購(gòu)物滿100100元，贈(zèng)送價(jià)值元，贈(zèng)送價(jià)值3030元的商品元的商品( (購(gòu)進(jìn)價(jià)格購(gòu)進(jìn)價(jià)格1818元，均為含稅價(jià)元，均為含稅

40、價(jià)) )； 購(gòu)物滿購(gòu)物滿100100元，返還元，返還3030元的現(xiàn)金。元的現(xiàn)金。 該商場(chǎng)銷(xiāo)售利潤(rùn)率為該商場(chǎng)銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40%40%，消費(fèi)者同樣購(gòu)買(mǎi)，消費(fèi)者同樣購(gòu)買(mǎi)100100元元的商品，若只考慮增值稅，對(duì)于該商場(chǎng)應(yīng)當(dāng)選擇哪種的商品，若只考慮增值稅，對(duì)于該商場(chǎng)應(yīng)當(dāng)選擇哪種促銷(xiāo)方式？促銷(xiāo)方式？還本銷(xiāo)售：還本銷(xiāo)售： 在銷(xiāo)售貨物后，未來(lái)一次性或分次將在銷(xiāo)售貨物后，未來(lái)一次性或分次將銷(xiāo)售款返回給購(gòu)貨方。實(shí)質(zhì)是融資銷(xiāo)售款返回給購(gòu)貨方。實(shí)質(zhì)是融資 此種銷(xiāo)售方式，出售貨物收取的全部此種銷(xiāo)售方式，出售貨物收取的全部款項(xiàng)均需計(jì)入銷(xiāo)售額，還本支出不得從銷(xiāo)售款項(xiàng)均需計(jì)入銷(xiāo)售額，還本支出不得從銷(xiāo)售額中扣除額中扣除以舊換

41、新：以舊換新： 在銷(xiāo)售貨物時(shí)，以一定的價(jià)格同時(shí)回在銷(xiāo)售貨物時(shí)，以一定的價(jià)格同時(shí)回收相關(guān)舊貨，達(dá)到促銷(xiāo)目的。收相關(guān)舊貨，達(dá)到促銷(xiāo)目的。 此種銷(xiāo)售方式，按新貨物的同期銷(xiāo)售此種銷(xiāo)售方式，按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)較稅款，舊貨物支出均不得從銷(xiāo)售額價(jià)格計(jì)較稅款，舊貨物支出均不得從銷(xiāo)售額中扣除中扣除以物易物以物易物 購(gòu)銷(xiāo)雙方不以貨幣結(jié)算，以同等價(jià)款購(gòu)銷(xiāo)雙方不以貨幣結(jié)算，以同等價(jià)款的貨物相互交換的貨物相互交換 稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，各自按照發(fā)出貨物銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)處理，各自按照發(fā)出貨物銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按照得到貨物的購(gòu)貨額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額，按照得到貨物的購(gòu)貨額計(jì)算

42、進(jìn)項(xiàng)稅額額結(jié)算方式的稅收籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃 收到銷(xiāo)貨款并交出提貨單收到銷(xiāo)貨款并交出提貨單直接收款直接收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天托收承付托收承付 合同約定的收款日期合同約定的收款日期賒銷(xiāo)或分期收款賒銷(xiāo)或分期收款貨物發(fā)出當(dāng)天貨物發(fā)出當(dāng)天預(yù)收貨款預(yù)收貨款 收訖銷(xiāo)售款或索取銷(xiāo)售款憑據(jù)當(dāng)天收訖銷(xiāo)售款或索取銷(xiāo)售款憑據(jù)當(dāng)天委托代銷(xiāo)委托代銷(xiāo) 貨物移送當(dāng)天貨物移送當(dāng)天視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售籌劃思路籌劃思路 盡量推遲結(jié)算時(shí)間，獲得稅收遞延的好處；盡量推遲結(jié)算時(shí)間，獲得稅收遞延的好處；當(dāng)不能及時(shí)收到貨款時(shí)，采取賒銷(xiāo)及分期付當(dāng)不能及時(shí)收到貨款時(shí)，采取賒銷(xiāo)及分期付款形式，避免墊付稅款款形式

43、，避免墊付稅款 【案例案例】合力標(biāo)準(zhǔn)件廠與維利公司合力標(biāo)準(zhǔn)件廠與維利公司5 5月月2020日簽訂日簽訂了一份購(gòu)銷(xiāo)合同，合力標(biāo)準(zhǔn)件廠向維利公司銷(xiāo)售了一份購(gòu)銷(xiāo)合同，合力標(biāo)準(zhǔn)件廠向維利公司銷(xiāo)售5 5個(gè)型號(hào)的標(biāo)準(zhǔn)件一批，總價(jià)值個(gè)型號(hào)的標(biāo)準(zhǔn)件一批，總價(jià)值10001000萬(wàn)元，雙方萬(wàn)元，雙方合同規(guī)定采取托收承付方式結(jié)算，驗(yàn)貨付款。合合同規(guī)定采取托收承付方式結(jié)算，驗(yàn)貨付款。合力標(biāo)準(zhǔn)件廠于力標(biāo)準(zhǔn)件廠于5 5月月2121日向維利公司發(fā)貨，并到當(dāng)日向維利公司發(fā)貨，并到當(dāng)?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。地某銀行辦理了托收手續(xù)。 維利公司收到合力廠全部標(biāo)準(zhǔn)件后，對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)維利公司收到合力廠全部標(biāo)準(zhǔn)件后，對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)收，認(rèn)為不符

44、合合同的要求，在收，認(rèn)為不符合合同的要求，在6 6月初通知拒絕月初通知拒絕付款付款 就該項(xiàng)業(yè)務(wù)，依據(jù)稅法的規(guī)定，合力廠就該項(xiàng)業(yè)務(wù)，依據(jù)稅法的規(guī)定，合力廠5 5月份在未月份在未收到貨款的情況下，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并在規(guī)收到貨款的情況下，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并在規(guī)定的期限內(nèi)墊付銷(xiāo)項(xiàng)稅額，雖然這筆稅款可以在退定的期限內(nèi)墊付銷(xiāo)項(xiàng)稅額，雖然這筆稅款可以在退貨或達(dá)成協(xié)議的當(dāng)期（貨或達(dá)成協(xié)議的當(dāng)期（6 6月份）銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，月份）銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但這種提前墊付意味著合力廠承擔(dān)了但這種提前墊付意味著合力廠承擔(dān)了170170萬(wàn)元資金萬(wàn)元資金的時(shí)間成本。的時(shí)間成本。 但如果改變銷(xiāo)售方式，則可以推遲收入的確認(rèn)但

45、如果改變銷(xiāo)售方式，則可以推遲收入的確認(rèn)銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃從兩方面進(jìn)行考慮：從兩方面進(jìn)行考慮： 與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)，減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)，減輕企業(yè)間的整體稅負(fù) 主動(dòng)制定低價(jià)格，獲得更大銷(xiāo)量主動(dòng)制定低價(jià)格，獲得更大銷(xiāo)量進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃 購(gòu)貨對(duì)象的籌劃購(gòu)貨對(duì)象的籌劃 兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃 運(yùn)費(fèi)的籌劃運(yùn)費(fèi)的籌劃供貨方的選擇供貨方的選擇 供貨方為一般納稅人，可獲得專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)行抵扣供貨方為一般納稅人，可獲得專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)行抵扣 供貨方為小規(guī)模納稅人，無(wú)專(zhuān)用發(fā)票，或由稅務(wù)機(jī)供貨方為小規(guī)模納稅人

46、，無(wú)專(zhuān)用發(fā)票，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)抵扣率為關(guān)代開(kāi)抵扣率為3%3%的專(zhuān)用發(fā)票的專(zhuān)用發(fā)票選擇小規(guī)模納稅人顯然是不利的，只有當(dāng)小規(guī)選擇小規(guī)模納稅人顯然是不利的，只有當(dāng)小規(guī)模納稅人供貨方在價(jià)格上給予優(yōu)惠才有可能有模納稅人供貨方在價(jià)格上給予優(yōu)惠才有可能有利，那么優(yōu)惠水平達(dá)到多少才對(duì)企業(yè)有利？利，那么優(yōu)惠水平達(dá)到多少才對(duì)企業(yè)有利？ 價(jià)格折讓臨界點(diǎn)：價(jià)格折讓臨界點(diǎn)：當(dāng)扣除貨物和勞務(wù)稅后的銷(xiāo)售當(dāng)扣除貨物和勞務(wù)稅后的銷(xiāo)售利潤(rùn)相等時(shí)，小規(guī)模納稅人供貨方的折讓幅度。利潤(rùn)相等時(shí)，小規(guī)模納稅人供貨方的折讓幅度。 在不考慮其他稅種的情況下，稅后利潤(rùn)計(jì)算公式在不考慮其他稅種的情況下，稅后利潤(rùn)計(jì)算公式如下：如下：稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)

47、= =收入收入- -成本成本- -城建稅及附加城建稅及附加價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)一般納稅人的抵一般納稅人的抵扣率扣率小規(guī)模納稅人的小規(guī)模納稅人的抵扣率抵扣率價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)( (含稅含稅) )17%17%3%3%86.80%86.80%17%17%0 084.02%84.02%13%13%3%3%90.24%90.24%13%13%0 087.35%87.35%籌劃思路籌劃思路 測(cè)算小規(guī)模納稅人供貨方的價(jià)格比值測(cè)算小規(guī)模納稅人供貨方的價(jià)格比值 與價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)進(jìn)行比較與價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)進(jìn)行比較 若比值大于臨界點(diǎn)，選擇一般納稅人；反之若比值大于臨界點(diǎn)，選擇一般納稅人；反之選擇小規(guī)

48、模納稅人選擇小規(guī)模納稅人案例案例3-83-8： 宏偉家具生產(chǎn)廠宏偉家具生產(chǎn)廠( (一般納稅人一般納稅人) )外購(gòu)木材作為原材外購(gòu)木材作為原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人可以開(kāi)稅人可以開(kāi)17%17%的專(zhuān)用發(fā)票；乙為增值稅小規(guī)模納的專(zhuān)用發(fā)票；乙為增值稅小規(guī)模納稅人，可出具由其所在主管稅務(wù)局代開(kāi)的征收率稅人，可出具由其所在主管稅務(wù)局代開(kāi)的征收率為為3%3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已知城建稅稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已知城建稅稅率7%7%，教，教育費(fèi)附加征收率育費(fèi)附加征收率3%3% 甲企業(yè)報(bào)價(jià)：甲企業(yè)報(bào)價(jià)：5050萬(wàn)元萬(wàn)元( (含稅含稅) ) 乙企業(yè)報(bào)

49、價(jià)：乙企業(yè)報(bào)價(jià)：46.546.5萬(wàn)元萬(wàn)元( (含稅含稅) ) 在兩個(gè)供貨商中進(jìn)行選擇在兩個(gè)供貨商中進(jìn)行選擇兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃的籌劃 納稅人兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目，處理方式兩種：納稅人兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目，處理方式兩種：1)1)可以劃分清楚，按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚，按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2)2)不可劃分清楚，按公式轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額不可劃分清楚，按公式轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期全部進(jìn)當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額全部銷(xiāo)售額全部銷(xiāo)售額= =籌劃思路籌劃思路 比較法：比較法：分別計(jì)算劃分

50、清楚和不劃分清楚情分別計(jì)算劃分清楚和不劃分清楚情況下，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的金額，避免不得況下，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的金額，避免不得抵扣金額大的情況抵扣金額大的情況【案例案例】 某商業(yè)公司某商業(yè)公司( (增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人) )既銷(xiāo)售面粉，又既銷(xiāo)售面粉，又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購(gòu)得面粉，取得兼營(yíng)餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購(gòu)得面粉，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為額為1313萬(wàn)元，當(dāng)月該批面粉的萬(wàn)元，當(dāng)月該批面粉的80%80%用于銷(xiāo)售，取得用于銷(xiāo)售，取得不含稅收入不含稅收入9595萬(wàn)元，另外萬(wàn)元，另外20%20%用于加

51、工制作面條、用于加工制作面條、饅頭等，取得收入饅頭等，取得收入4545萬(wàn)元。萬(wàn)元。 分別計(jì)算劃分清楚與不劃分清楚情況下的不得抵分別計(jì)算劃分清楚與不劃分清楚情況下的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額，并作出選擇扣進(jìn)項(xiàng)稅金額，并作出選擇課堂練習(xí)課堂練習(xí) 紅星公司是從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的一般納稅人企業(yè)，生紅星公司是從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的一般納稅人企業(yè)，生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品和加工適用產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品和加工適用17%17%稅率的應(yīng)稅食品。稅率的應(yīng)稅食品。該公司每月的免稅農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)為該公司每月的免稅農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)為700700萬(wàn)元，萬(wàn)元，加工食品不含稅銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)加工食品不含稅銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)500500萬(wàn)元；原材料有萬(wàn)元；原材料有70%

52、70%用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；30%30%用于加工食品，該月購(gòu)用于加工食品，該月購(gòu)買(mǎi)的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額共買(mǎi)的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額共9090萬(wàn)元。萬(wàn)元。 分別計(jì)算劃分清楚與不劃分清楚情況下的不得抵分別計(jì)算劃分清楚與不劃分清楚情況下的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的金額，并作出選擇扣進(jìn)項(xiàng)稅的金額，并作出選擇第三節(jié)第三節(jié) 增值稅優(yōu)惠政策解讀增值稅優(yōu)惠政策解讀 利用起征點(diǎn)和征收率的稅收籌劃利用起征點(diǎn)和征收率的稅收籌劃 【例例】某個(gè)體工商戶銷(xiāo)售水果，每月銷(xiāo)售額為某個(gè)體工商戶銷(xiāo)售水果，每月銷(xiāo)售額為50005000元左右。元左右。20092009年年1 13 3月每月銷(xiāo)售額分別為月每月銷(xiāo)售額分別為50505050元、元、5

53、1005100元和元和51505150元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)為增值稅起征點(diǎn)為50005000元。計(jì)算該個(gè)體工商戶元。計(jì)算該個(gè)體工商戶20092009年前年前3 3個(gè)月應(yīng)納增值稅額并提出納稅籌劃方個(gè)月應(yīng)納增值稅額并提出納稅籌劃方案。案。 該個(gè)體工商戶前該個(gè)體工商戶前3 3個(gè)月應(yīng)納增值稅個(gè)月應(yīng)納增值稅= =（504050405100510050605060）3%=4563%=456（元）（元） 如果該個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅籌劃，每月最后幾天通如果該個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅籌劃，每月最后幾天通過(guò)減價(jià)讓利的方式減少銷(xiāo)售額，假設(shè)過(guò)減價(jià)讓利的方式減少銷(xiāo)售額，假設(shè)1 13 3月的銷(xiāo)售月的銷(xiāo)售額分別調(diào)整為額分別調(diào)整為49904990元、元、49954995元和元和49854985元，則該個(gè)體元，則該個(gè)體戶不再需要交納增值稅，經(jīng)過(guò)籌劃降低稅收負(fù)擔(dān)：戶不再需要交納增值稅，經(jīng)過(guò)籌劃降低稅收負(fù)擔(dān)： 456456 （504050405100510050605060）（）（4990499049954