增值稅的稅務(wù)籌劃

1、第二章 增值稅稅務(wù)籌劃第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算與繳納增值稅的計(jì)算與繳納一、增值稅的一、增值稅的基本概念基本概念 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。型增值稅。類型類型固定資產(chǎn)含固定資產(chǎn)含稅金處理稅金處理不同不同消費(fèi)型消費(fèi)型收入型收入型生產(chǎn)型生產(chǎn)型準(zhǔn)予全準(zhǔn)予全額扣除；額扣除；折舊部分折舊部分準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除

2、不可扣不可扣除除應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）二、征稅范圍及納稅義務(wù)人二、征稅范圍及納稅義務(wù)人1 1、征稅范圍、征稅范圍增值稅征稅范圍的一般規(guī)定增值稅征稅范圍的一般規(guī)定銷售或進(jìn)口的貨物；銷售或進(jìn)口的貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)。l屬于征稅范圍的特殊行為屬于征稅范圍的特殊行為(1)(1)視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)

3、機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物

4、無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 【提示提示】要對(duì)比區(qū)別與的差異。要對(duì)比區(qū)別與的差異。 分析：分析：武漢某水泥廠武漢某水泥廠4 4 月份自產(chǎn)散裝水泥發(fā)生經(jīng)濟(jì)月份自產(chǎn)散裝水泥發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下：1 1、銷售散裝水泥、銷售散裝水泥200200噸，每噸噸，每噸6060元，共元，共1200012000元；元；2 2、將散裝水泥、將散裝水泥10001000噸連續(xù)生產(chǎn)甲工程水泥板，當(dāng)噸連續(xù)生產(chǎn)甲工程水泥板，當(dāng)月全部銷售，共月全部銷售，共9000090000元；元；3 3、將散裝水泥、將散裝水泥4545噸用于維修本廠職工浴室。噸用于維修本廠職工浴室。判斷散裝水泥那些項(xiàng)目應(yīng)納增值稅。判斷散裝水泥那些項(xiàng)目應(yīng)納

5、增值稅。銷售，應(yīng)稅項(xiàng)目銷售，應(yīng)稅項(xiàng)目散裝水泥連續(xù)生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品散裝水泥連續(xù)生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品（水泥板），不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目（水泥板），不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目用于集體福利，應(yīng)稅項(xiàng)目用于集體福利，應(yīng)稅項(xiàng)目課堂練習(xí)課堂練習(xí)【單選題單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（征收增值稅的是（ ）。）。A.A.某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)B.B.某批發(fā)部門將外購(gòu)的部分飲料用于職工福某批發(fā)部門將外購(gòu)的部分飲料用于職工福利利C.C.某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程D.D.某商店為服裝廠代銷兒童服裝某商店為服裝廠代銷兒

6、童服裝答案：答案：D D (2)(2)混合銷售行為混合銷售行為(3)(3)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為2 2、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（1 1）納稅義務(wù)人）納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。值稅的納稅人。 所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人其他個(gè)人。 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。以承租人

7、或者承包人為納稅人。自然人自然人（2 2）扣繳義務(wù)人）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。 3 3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)定具體規(guī)定基本劃基本劃分標(biāo)準(zhǔn)分標(biāo)準(zhǔn)年銷年銷售額售額（1 1）從事）從事貨物生

8、產(chǎn)貨物生產(chǎn)或者或者提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在額）在5050萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人（2 2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在8080萬元以下的，為小規(guī)模納稅人萬元以下的，為小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算核算水平水平 小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按

9、規(guī)定報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，年應(yīng)稅銷售額不低于送有關(guān)稅務(wù)資料的，年應(yīng)稅銷售額不低于3030萬元萬元的，可以申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人的，可以申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以申請(qǐng)一可以申請(qǐng)一般納稅人般納稅人一般納稅人一般納稅人會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是否健全是否健全規(guī)模大小規(guī)模大小按稅率納稅，按稅率納稅，不可抵扣進(jìn)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 都滿足都滿足標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 不不滿足滿足滿足滿足標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 滿滿足不滿足足不滿足 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 都不滿足都不滿足年銷售額年銷售額8080萬萬或或5050萬萬準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、準(zhǔn)確核

10、算銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、提供資料、設(shè)置賬簿提供資料、設(shè)置賬簿小規(guī)?？梢陨暾?qǐng)一般，一般不能轉(zhuǎn)為小小規(guī)?？梢陨暾?qǐng)一般，一般不能轉(zhuǎn)為小 注意：小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定注意：小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)資格認(rèn)定。標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理資格未申請(qǐng)辦理資格認(rèn)定手續(xù)的，認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。用增值稅專用發(fā)票?！締芜x題單選題】某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，20102010年?duì)I業(yè)額年?duì)I業(yè)額120120萬元，接到稅務(wù)機(jī)

11、關(guān)告知后一直未向萬元，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知后一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。20112011年年3 3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.423.4萬元；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專萬元；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2 2萬元。該修理廠萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（本月應(yīng)繳納增值稅（ ）萬元。）萬元。A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40【答案答案】D D【解析解

12、析】本月應(yīng)繳納增值稅本月應(yīng)繳納增值稅=23.4=23.4（1+17%1+17%）17%=3.417%=3.4（萬元）。（萬元）。 三、稅率與征收率三、稅率與征收率（1 1）我國(guó)增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定）我國(guó)增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定 根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。小規(guī)模此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率。納稅人適用征收率。 稅率和征收率稅率和征收率 具體規(guī)定具體規(guī)定 稅率稅率 基本基本稅率稅率17% 17% （1 1）一般納

13、稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用）一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為低稅率和零稅率的外，稅率為17%17%（2 2）一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)）一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17% 17% 低稅率低稅率13% 13% （1 1）糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶）糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶（2 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3 3）圖書、報(bào)紙、雜志）圖書、報(bào)紙、雜志（4 4）飼料、化肥

14、、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（5 5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干姜、姜黃；不含麥芽）；音像制品；電子出姜、姜黃；不含麥芽）；音像制品；電子出版物；二甲醚版物；二甲醚零稅率零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外另有規(guī)定的除外征收率征收率 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%3%【重要提示重要提示】增值稅增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會(huì)涉的稅率不會(huì)涉及及13%13%，只可能是，只可能是17%17%的基本稅率或的基本稅率或3%3%的征收的征收率。率。 四、增

15、值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 基本計(jì)算公式：基本計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 1 1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)向購(gòu)買方收取買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。 具體公式如下：具體公式如下：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率 銷售額銷售額一般銷售方式下的銷售額一般銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額（含視同特殊銷售方式下的銷售額

16、（含視同銷售的銷售額）銷售的銷售額） 含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算 銷售額的具體情況：銷售額的具體情況：一般方式下的銷售額一般方式下的銷售額 銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額不含增值稅；但是包含價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額不含增值稅；但是包含價(jià)外費(fèi)用。外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額。稅收入，再并入銷售額。 【注意注意】如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。額，還需換算成不含增值稅的銷售

17、額。 具體公式為：具體公式為：銷售額銷售額= =含增值稅銷售額含增值稅銷售額（1+1+稅率）稅率） 價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。收入，需要換算成不含增值稅的銷售額?！纠}例題多選題多選題】企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有（ ）。）。A.A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B.B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的包裝物租金生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的包裝物租金C.C.供電企業(yè)收取的逾期未退的電費(fèi)保證

18、金供電企業(yè)收取的逾期未退的電費(fèi)保證金D.D.汽車銷售公司銷售汽車并向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買汽車銷售公司銷售汽車并向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛牌照費(fèi)方繳納的車輛牌照費(fèi)【答案答案】BC BC 視同銷售行為的銷售額視同銷售行為的銷售額 視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，序來確定，不能隨意跨越次序不能隨意跨越次序：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定組價(jià)公式一：組價(jià)公式一：組成

19、計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。組價(jià)公式二：組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部

20、消費(fèi)稅額。量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅額。 公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。 2 2、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購(gòu)入時(shí)不得抵扣購(gòu)入時(shí)不得抵扣計(jì)算抵扣計(jì)算抵扣憑票抵扣憑票抵扣不可抵扣不可抵扣可抵扣可抵扣 增 值 稅 專 增 值 稅 專用發(fā)票用發(fā)票 海 關(guān) 進(jìn) 口 海 關(guān) 進(jìn) 口增 值 稅 專 用增 值 稅 專 用繳款書繳款書購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用（1 1）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：的進(jìn)項(xiàng)稅額： 分以下兩種情況

21、：分以下兩種情況： 憑票抵扣稅憑票抵扣稅一般情況下，購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由一般情況下，購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。 計(jì)算抵扣稅計(jì)算抵扣稅特殊情況下，沒有取得增值稅專特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，兩種自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，兩種自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的情況情況 【計(jì)算題計(jì)算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)一批免稅農(nóng)

22、產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購(gòu)憑證上注明價(jià)款批準(zhǔn)使用的專用收購(gòu)憑證上注明價(jià)款100000100000元，其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)元，其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記賬采購(gòu)成本是多少？稅？記賬采購(gòu)成本是多少？【答案答案】可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000=10000013%=1300013%=13000（元）；（元）；記賬采購(gòu)成本記賬采購(gòu)成本=100000-13000=87000=100000-13000=87000（元）。（元）。 運(yùn)輸費(fèi)用：購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程運(yùn)輸費(fèi)用：購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注

23、中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算基數(shù)計(jì)算基數(shù)這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但建設(shè)基金，但不包括不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 發(fā)票種類發(fā)票種類準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類。票種類。不包括不包括增值稅一般納稅人取得的國(guó)際貨增值稅一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票

24、。物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票。帶國(guó)際兩個(gè)字就不可以帶國(guó)際兩個(gè)字就不可以抵扣抵扣【重要提示重要提示】（1 1）如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他）如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分開，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雜費(fèi)分開，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（2 2）自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是按規(guī)定的發(fā)票、）自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定項(xiàng)目所列金額直接乘扣除率計(jì)憑證上的規(guī)定項(xiàng)目所列金額直接乘扣除率計(jì)算出來的，計(jì)算抵扣時(shí)的計(jì)算基礎(chǔ)不必進(jìn)行算出來的，計(jì)算抵扣時(shí)的計(jì)算基礎(chǔ)不必進(jìn)行價(jià)稅分離。價(jià)稅分離。（2 2）不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷）不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)則項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)則 納稅

25、人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于下列項(xiàng)目，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于下列項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；上述規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)上述規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。輸費(fèi)用。 一般納稅人一般納稅人兼營(yíng)兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式

26、而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =當(dāng)月無法劃分的全部當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)【多選題多選題】增值稅一般納稅人下列行為中，增值稅一般納稅人下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（是（ ）。）。A.A.將外購(gòu)的貨物用于基建工程將外購(gòu)的貨物用于基建工程B.B.將外購(gòu)的貨物發(fā)給職工作福利將外購(gòu)的貨物發(fā)給職

27、工作福利C.C.將外購(gòu)的貨物無償贈(zèng)送給外單位將外購(gòu)的貨物無償贈(zèng)送給外單位D.D.將外購(gòu)的貨物作為實(shí)物投資將外購(gòu)的貨物作為實(shí)物投資【答案答案】AB AB 某超市為增值稅一般納稅人，主營(yíng)各類商品某超市為增值稅一般納稅人，主營(yíng)各類商品批發(fā)、零售，兼營(yíng)飲食服務(wù)業(yè)。批發(fā)、零售，兼營(yíng)飲食服務(wù)業(yè)。20102010年年1010月份發(fā)月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：生業(yè)務(wù)如下：（1 1）本月購(gòu)進(jìn)日用品一批，取得增值稅專用發(fā)）本月購(gòu)進(jìn)日用品一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款票，注明支付的貨款1010萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.71.7萬元；萬元；（2 2）本月購(gòu)進(jìn)面粉、大米一批，取得增值稅專）本月購(gòu)進(jìn)面粉、大米一批，

28、取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額用發(fā)票上注明稅額2.62.6萬元；萬元；（3 3）將購(gòu)進(jìn)的部分大米（增值稅稅額）將購(gòu)進(jìn)的部分大米（增值稅稅額26002600元）元）用于發(fā)給本超市員工。用于發(fā)給本超市員工。要求：確定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。要求：確定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。將購(gòu)買的貨物用于個(gè)人將購(gòu)買的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣。消費(fèi)，不得抵扣。準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 某增值稅一般納稅人適用稅率某增值稅一般納稅人適用稅率1717。20112011年年3 3月取得如下月取得如下發(fā)票或憑證：發(fā)票或憑證： 外購(gòu)貨物支付運(yùn)雜費(fèi)外購(gòu)貨物支付運(yùn)雜費(fèi)2525萬元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票中萬元，取得的

29、貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票中注明：運(yùn)費(fèi)注明：運(yùn)費(fèi)1919萬元，裝卸費(fèi)萬元，裝卸費(fèi)4 4萬元，保險(xiǎn)費(fèi)萬元，保險(xiǎn)費(fèi)2 2萬元；相關(guān)項(xiàng)萬元；相關(guān)項(xiàng)目填寫齊全。目填寫齊全。 購(gòu)進(jìn)原材料一批專用發(fā)票注明價(jià)款購(gòu)進(jìn)原材料一批專用發(fā)票注明價(jià)款100100萬元，稅金萬元，稅金1717萬萬元，當(dāng)月發(fā)票已經(jīng)過認(rèn)證。其中元，當(dāng)月發(fā)票已經(jīng)過認(rèn)證。其中1/101/10在途中損失在途中損失( (非正常非正常損失損失) ) 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證注明價(jià)款購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證注明價(jià)款3030萬元。萬元。 計(jì)算上述行為可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算上述行為可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 外購(gòu)貨物可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額外購(gòu)貨物可抵

30、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 19197 71.331.33（萬元）（萬元） 購(gòu)進(jìn)原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =17=17 (1-10%)=15.3 (1-10%)=15.3萬元萬元. . ) )購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =30=3013133.93.9（萬元）（萬元） 上述行為可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額上述行為可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1.331.3315.315.33.93.920.5320.53（萬元）（萬元）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見下圖：計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見下圖：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

31、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 正數(shù)正數(shù)負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額留抵稅額留抵稅額銷售額銷售額稅率稅率含稅銷售額含稅銷售額1+稅率稅率準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)抵扣不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出當(dāng)期不可抵扣當(dāng)期不可抵扣計(jì)算抵扣稅額計(jì)算抵扣稅額憑票抵扣稅額憑票抵扣稅額課堂練習(xí)課堂練習(xí) 某增值稅一般納稅人某增值稅一般納稅人20112011年年1 1月全部進(jìn)項(xiàng)稅額月全部進(jìn)項(xiàng)稅額30 30 000000元。企業(yè)銷售貨物（適用稅率元。企業(yè)銷售貨物（適用稅率17%17%）并由非）并由非獨(dú)立核算的車隊(duì)負(fù)責(zé)送貨，分別開具了增值稅獨(dú)立核算的車隊(duì)負(fù)責(zé)送貨，分別開具了增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，增值稅專用

32、發(fā)票專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額上注明銷售額204000204000元，開具的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票金元，開具的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票金額額3000030000元。元。 計(jì)算該納稅人本月應(yīng)納的增值稅。計(jì)算該納稅人本月應(yīng)納的增值稅。 當(dāng)期銷項(xiàng)：當(dāng)期銷項(xiàng)：204000204000* *17%=3468017%=34680（元）（元） 30000/(1+17%)=4358.97(30000/(1+17%)=4358.97(元元) ) 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)3000030000元元 當(dāng)期應(yīng)納稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額：34680+ 4358.97- 3000034680+ 4358.97- 30000 =9038.

33、97 =9038.97（元）（元）【單選題單選題】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。20112011年年3 3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開具的增月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額值稅專用發(fā)票上注明金額500500萬元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷萬元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入9090萬元；購(gòu)進(jìn)鋼材等材料取萬元；購(gòu)進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.559.5萬元，取得的貨物運(yùn)萬元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3

34、3萬元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過萬元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）萬元。萬元。A.15.64 B.18.28 C.18.37 D.38.37A.15.64 B.18.28 C.18.37 D.38.37【答案答案】C C 【解析解析】農(nóng)機(jī)整機(jī)使用農(nóng)機(jī)整機(jī)使用13%13%稅率；農(nóng)機(jī)零件使用稅率；農(nóng)機(jī)零件使用17%17%的稅率。運(yùn)輸?shù)亩惵?。運(yùn)輸發(fā)票經(jīng)認(rèn)證可計(jì)算抵扣運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票經(jīng)認(rèn)證可計(jì)算抵扣運(yùn)輸費(fèi)用7%7%的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額50050013139090（1 11717）171778

35、.0878.08（萬元）（萬元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額59.559.53 37 759.7159.71（萬元）（萬元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅78.0878.0859.7159.7118.3718.37（萬元）。（萬元）。課堂練習(xí)課堂練習(xí)六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 公式：公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率七、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅計(jì)算（略）七、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅計(jì)算（略）八、特殊情況下應(yīng)納增值稅計(jì)算（略）八、特殊情況下應(yīng)納增值稅計(jì)算（略）九、十、十一九、十、十一 略略第二節(jié)第二節(jié) 增值稅籌劃方略及分析增值稅籌劃方略及分析一、從增值稅稅率

36、著手一、從增值稅稅率著手二、從納稅人身份著手（略）二、從納稅人身份著手（略）三、從出口退稅著手（略）三、從出口退稅著手（略）四、從計(jì)稅依據(jù)著手四、從計(jì)稅依據(jù)著手四、從計(jì)稅依據(jù)著想四、從計(jì)稅依據(jù)著想 銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃銷售方式的稅收籌劃銷售方式的稅收籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃銷售價(jià)格的稅收籌劃銷售價(jià)格的稅收籌劃銷售方式不同，稅收待遇不同，稅負(fù)差距不同銷售方式不同，稅收待遇不同，稅負(fù)差距不同結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同通過自主定價(jià)，制定合理價(jià)格獲得稅

37、負(fù)收益通過自主定價(jià)，制定合理價(jià)格獲得稅負(fù)收益1 1）銷售方式的稅收籌劃）銷售方式的稅收籌劃 對(duì)購(gòu)貨方給予一定對(duì)購(gòu)貨方給予一定價(jià)格上價(jià)格上的優(yōu)惠的優(yōu)惠折扣銷售折扣銷售 銷售貨物后，一次或分次退還購(gòu)貨銷售貨物后，一次或分次退還購(gòu)貨方的購(gòu)貨款方的購(gòu)貨款還本銷售還本銷售 銷售貨物時(shí)，回收相關(guān)舊貨銷售貨物時(shí)，回收相關(guān)舊貨以舊換新以舊換新 以同等價(jià)款的貨物相互交換以同等價(jià)款的貨物相互交換以物易物以物易物現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：為盡快收回資金為盡快收回資金而給予買方價(jià)格而給予買方價(jià)格上的優(yōu)惠形式，上的優(yōu)惠形式，屬于理財(cái)費(fèi)用，屬于理財(cái)費(fèi)用，不得從銷售額中不得從銷售額中扣除扣除銷售折讓：銷售折讓：因產(chǎn)品原因，因產(chǎn)品

38、原因，購(gòu)貨方?jīng)]要求購(gòu)貨方?jīng)]要求退貨，但要求退貨，但要求給予價(jià)格上優(yōu)給予價(jià)格上優(yōu)惠，優(yōu)惠部分惠，優(yōu)惠部分可以在銷售額可以在銷售額中扣除中扣除商業(yè)折扣：商業(yè)折扣： 為鼓勵(lì)對(duì)方多為鼓勵(lì)對(duì)方多購(gòu)買而給予購(gòu)購(gòu)買而給予購(gòu)買方價(jià)格上的買方價(jià)格上的優(yōu)惠形式。銷優(yōu)惠形式。銷售額按照打折售額按照打折后的售價(jià)來計(jì)后的售價(jià)來計(jì)算算 現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票同一張發(fā)票上分別注明的，上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，

39、均不得從另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售額中減除折扣額。 實(shí)物折扣：實(shí)物款不得從貨物銷售額中減除，實(shí)物折扣：實(shí)物款不得從貨物銷售額中減除，按照按照“視同銷售貨物視同銷售貨物”中的中的“贈(zèng)送他人贈(zèng)送他人”計(jì)算征計(jì)算征收增值稅收增值稅案案 例例 某市大型商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取某市大型商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅，為促銷欲采用三種方式：得增值稅，為促銷欲采用三種方式： 一是商品七折銷售；一是商品七折銷售； 二是購(gòu)物滿二是購(gòu)物滿100100元，贈(zèng)送價(jià)值元，贈(zèng)送價(jià)值3030元的商品元的商品( (購(gòu)進(jìn)價(jià)格購(gòu)進(jìn)價(jià)格1818元，均為含稅價(jià)元，均為含稅

40、價(jià)) )； 購(gòu)物滿購(gòu)物滿100100元，返還元，返還3030元的現(xiàn)金。元的現(xiàn)金。 該商場(chǎng)銷售利潤(rùn)率為該商場(chǎng)銷售利潤(rùn)率為40%40%，消費(fèi)者同樣購(gòu)買，消費(fèi)者同樣購(gòu)買100100元元的商品，若只考慮增值稅，對(duì)于該商場(chǎng)應(yīng)當(dāng)選擇哪種的商品，若只考慮增值稅，對(duì)于該商場(chǎng)應(yīng)當(dāng)選擇哪種促銷方式？促銷方式？還本銷售：還本銷售： 在銷售貨物后，未來一次性或分次將在銷售貨物后，未來一次性或分次將銷售款返回給購(gòu)貨方。實(shí)質(zhì)是融資銷售款返回給購(gòu)貨方。實(shí)質(zhì)是融資 此種銷售方式，出售貨物收取的全部此種銷售方式，出售貨物收取的全部款項(xiàng)均需計(jì)入銷售額，還本支出不得從銷售款項(xiàng)均需計(jì)入銷售額，還本支出不得從銷售額中扣除額中扣除以舊換

41、新：以舊換新： 在銷售貨物時(shí)，以一定的價(jià)格同時(shí)回在銷售貨物時(shí)，以一定的價(jià)格同時(shí)回收相關(guān)舊貨，達(dá)到促銷目的。收相關(guān)舊貨，達(dá)到促銷目的。 此種銷售方式，按新貨物的同期銷售此種銷售方式，按新貨物的同期銷售價(jià)格計(jì)較稅款，舊貨物支出均不得從銷售額價(jià)格計(jì)較稅款，舊貨物支出均不得從銷售額中扣除中扣除以物易物以物易物 購(gòu)銷雙方不以貨幣結(jié)算，以同等價(jià)款購(gòu)銷雙方不以貨幣結(jié)算，以同等價(jià)款的貨物相互交換的貨物相互交換 稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，各自按照發(fā)出貨物銷售額計(jì)算銷項(xiàng)處理，各自按照發(fā)出貨物銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按照得到貨物的購(gòu)貨額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額，按照得到貨物的購(gòu)貨額計(jì)算

42、進(jìn)項(xiàng)稅額額結(jié)算方式的稅收籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃 收到銷貨款并交出提貨單收到銷貨款并交出提貨單直接收款直接收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天托收承付托收承付 合同約定的收款日期合同約定的收款日期賒銷或分期收款賒銷或分期收款貨物發(fā)出當(dāng)天貨物發(fā)出當(dāng)天預(yù)收貨款預(yù)收貨款 收訖銷售款或索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天收訖銷售款或索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天委托代銷委托代銷 貨物移送當(dāng)天貨物移送當(dāng)天視同銷售視同銷售籌劃思路籌劃思路 盡量推遲結(jié)算時(shí)間，獲得稅收遞延的好處；盡量推遲結(jié)算時(shí)間，獲得稅收遞延的好處；當(dāng)不能及時(shí)收到貨款時(shí)，采取賒銷及分期付當(dāng)不能及時(shí)收到貨款時(shí)，采取賒銷及分期付款形式，避免墊付稅款款形式

43、，避免墊付稅款 【案例案例】合力標(biāo)準(zhǔn)件廠與維利公司合力標(biāo)準(zhǔn)件廠與維利公司5 5月月2020日簽訂日簽訂了一份購(gòu)銷合同，合力標(biāo)準(zhǔn)件廠向維利公司銷售了一份購(gòu)銷合同，合力標(biāo)準(zhǔn)件廠向維利公司銷售5 5個(gè)型號(hào)的標(biāo)準(zhǔn)件一批，總價(jià)值個(gè)型號(hào)的標(biāo)準(zhǔn)件一批，總價(jià)值10001000萬元，雙方萬元，雙方合同規(guī)定采取托收承付方式結(jié)算，驗(yàn)貨付款。合合同規(guī)定采取托收承付方式結(jié)算，驗(yàn)貨付款。合力標(biāo)準(zhǔn)件廠于力標(biāo)準(zhǔn)件廠于5 5月月2121日向維利公司發(fā)貨，并到當(dāng)日向維利公司發(fā)貨，并到當(dāng)?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。地某銀行辦理了托收手續(xù)。 維利公司收到合力廠全部標(biāo)準(zhǔn)件后，對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)維利公司收到合力廠全部標(biāo)準(zhǔn)件后，對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)收，認(rèn)為不符

44、合合同的要求，在收，認(rèn)為不符合合同的要求，在6 6月初通知拒絕月初通知拒絕付款付款 就該項(xiàng)業(yè)務(wù)，依據(jù)稅法的規(guī)定，合力廠就該項(xiàng)業(yè)務(wù)，依據(jù)稅法的規(guī)定，合力廠5 5月份在未月份在未收到貨款的情況下，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并在規(guī)收到貨款的情況下，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并在規(guī)定的期限內(nèi)墊付銷項(xiàng)稅額，雖然這筆稅款可以在退定的期限內(nèi)墊付銷項(xiàng)稅額，雖然這筆稅款可以在退貨或達(dá)成協(xié)議的當(dāng)期（貨或達(dá)成協(xié)議的當(dāng)期（6 6月份）銷項(xiàng)稅額中抵扣，月份）銷項(xiàng)稅額中抵扣，但這種提前墊付意味著合力廠承擔(dān)了但這種提前墊付意味著合力廠承擔(dān)了170170萬元資金萬元資金的時(shí)間成本。的時(shí)間成本。 但如果改變銷售方式，則可以推遲收入的確認(rèn)但

45、如果改變銷售方式，則可以推遲收入的確認(rèn)銷售價(jià)格的稅收籌劃銷售價(jià)格的稅收籌劃從兩方面進(jìn)行考慮：從兩方面進(jìn)行考慮： 與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)，減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)，減輕企業(yè)間的整體稅負(fù) 主動(dòng)制定低價(jià)格，獲得更大銷量主動(dòng)制定低價(jià)格，獲得更大銷量進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃 購(gòu)貨對(duì)象的籌劃購(gòu)貨對(duì)象的籌劃 兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃 運(yùn)費(fèi)的籌劃運(yùn)費(fèi)的籌劃供貨方的選擇供貨方的選擇 供貨方為一般納稅人，可獲得專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣供貨方為一般納稅人，可獲得專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣 供貨方為小規(guī)模納稅人，無專用發(fā)票，或由稅務(wù)機(jī)供貨方為小規(guī)模納稅人

46、，無專用發(fā)票，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開抵扣率為關(guān)代開抵扣率為3%3%的專用發(fā)票的專用發(fā)票選擇小規(guī)模納稅人顯然是不利的，只有當(dāng)小規(guī)選擇小規(guī)模納稅人顯然是不利的，只有當(dāng)小規(guī)模納稅人供貨方在價(jià)格上給予優(yōu)惠才有可能有模納稅人供貨方在價(jià)格上給予優(yōu)惠才有可能有利，那么優(yōu)惠水平達(dá)到多少才對(duì)企業(yè)有利？利，那么優(yōu)惠水平達(dá)到多少才對(duì)企業(yè)有利？ 價(jià)格折讓臨界點(diǎn)：價(jià)格折讓臨界點(diǎn)：當(dāng)扣除貨物和勞務(wù)稅后的銷售當(dāng)扣除貨物和勞務(wù)稅后的銷售利潤(rùn)相等時(shí)，小規(guī)模納稅人供貨方的折讓幅度。利潤(rùn)相等時(shí)，小規(guī)模納稅人供貨方的折讓幅度。 在不考慮其他稅種的情況下，稅后利潤(rùn)計(jì)算公式在不考慮其他稅種的情況下，稅后利潤(rùn)計(jì)算公式如下：如下：稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)

47、= =收入收入- -成本成本- -城建稅及附加城建稅及附加價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)一般納稅人的抵一般納稅人的抵扣率扣率小規(guī)模納稅人的小規(guī)模納稅人的抵扣率抵扣率價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)( (含稅含稅) )17%17%3%3%86.80%86.80%17%17%0 084.02%84.02%13%13%3%3%90.24%90.24%13%13%0 087.35%87.35%籌劃思路籌劃思路 測(cè)算小規(guī)模納稅人供貨方的價(jià)格比值測(cè)算小規(guī)模納稅人供貨方的價(jià)格比值 與價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)進(jìn)行比較與價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)進(jìn)行比較 若比值大于臨界點(diǎn)，選擇一般納稅人；反之若比值大于臨界點(diǎn)，選擇一般納稅人；反之選擇小規(guī)

48、模納稅人選擇小規(guī)模納稅人案例案例3-83-8： 宏偉家具生產(chǎn)廠宏偉家具生產(chǎn)廠( (一般納稅人一般納稅人) )外購(gòu)木材作為原材外購(gòu)木材作為原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人可以開稅人可以開17%17%的專用發(fā)票；乙為增值稅小規(guī)模納的專用發(fā)票；乙為增值稅小規(guī)模納稅人，可出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率稅人，可出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率為為3%3%的增值稅專用發(fā)票，已知城建稅稅率的增值稅專用發(fā)票，已知城建稅稅率7%7%，教，教育費(fèi)附加征收率育費(fèi)附加征收率3%3% 甲企業(yè)報(bào)價(jià)：甲企業(yè)報(bào)價(jià)：5050萬元萬元( (含稅含稅) ) 乙企業(yè)報(bào)

49、價(jià)：乙企業(yè)報(bào)價(jià)：46.546.5萬元萬元( (含稅含稅) ) 在兩個(gè)供貨商中進(jìn)行選擇在兩個(gè)供貨商中進(jìn)行選擇兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃的籌劃 納稅人兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目，處理方式兩種：納稅人兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目，處理方式兩種：1)1)可以劃分清楚，按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚，按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2)2)不可劃分清楚，按公式轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額不可劃分清楚，按公式轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期全部進(jìn)當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額全部銷售額全部銷售額= =籌劃思路籌劃思路 比較法：比較法：分別計(jì)算劃分

50、清楚和不劃分清楚情分別計(jì)算劃分清楚和不劃分清楚情況下，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的金額，避免不得況下，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的金額，避免不得抵扣金額大的情況抵扣金額大的情況【案例案例】 某商業(yè)公司某商業(yè)公司( (增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人) )既銷售面粉，又既銷售面粉，又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購(gòu)得面粉，取得兼營(yíng)餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購(gòu)得面粉，取得專用發(fā)票上注明的價(jià)款為專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為額為1313萬元，當(dāng)月該批面粉的萬元，當(dāng)月該批面粉的80%80%用于銷售，取得用于銷售，取得不含稅收入不含稅收入9595萬元，另外萬元，另外20%20%用于加

51、工制作面條、用于加工制作面條、饅頭等，取得收入饅頭等，取得收入4545萬元。萬元。 分別計(jì)算劃分清楚與不劃分清楚情況下的不得抵分別計(jì)算劃分清楚與不劃分清楚情況下的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額，并作出選擇扣進(jìn)項(xiàng)稅金額，并作出選擇課堂練習(xí)課堂練習(xí) 紅星公司是從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的一般納稅人企業(yè)，生紅星公司是從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的一般納稅人企業(yè)，生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品和加工適用產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品和加工適用17%17%稅率的應(yīng)稅食品。稅率的應(yīng)稅食品。該公司每月的免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售額預(yù)計(jì)為該公司每月的免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售額預(yù)計(jì)為700700萬元，萬元，加工食品不含稅銷售額預(yù)計(jì)加工食品不含稅銷售額預(yù)計(jì)500500萬元；原材料有萬元；原材料有70%

52、70%用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；30%30%用于加工食品，該月購(gòu)用于加工食品，該月購(gòu)買的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額共買的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額共9090萬元。萬元。 分別計(jì)算劃分清楚與不劃分清楚情況下的不得抵分別計(jì)算劃分清楚與不劃分清楚情況下的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的金額，并作出選擇扣進(jìn)項(xiàng)稅的金額，并作出選擇第三節(jié)第三節(jié) 增值稅優(yōu)惠政策解讀增值稅優(yōu)惠政策解讀 利用起征點(diǎn)和征收率的稅收籌劃利用起征點(diǎn)和征收率的稅收籌劃 【例例】某個(gè)體工商戶銷售水果，每月銷售額為某個(gè)體工商戶銷售水果，每月銷售額為50005000元左右。元左右。20092009年年1 13 3月每月銷售額分別為月每月銷售額分別為50505050元、元、5

53、1005100元和元和51505150元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)為增值稅起征點(diǎn)為50005000元。計(jì)算該個(gè)體工商戶元。計(jì)算該個(gè)體工商戶20092009年前年前3 3個(gè)月應(yīng)納增值稅額并提出納稅籌劃方個(gè)月應(yīng)納增值稅額并提出納稅籌劃方案。案。 該個(gè)體工商戶前該個(gè)體工商戶前3 3個(gè)月應(yīng)納增值稅個(gè)月應(yīng)納增值稅= =（504050405100510050605060）3%=4563%=456（元）（元） 如果該個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅籌劃，每月最后幾天通如果該個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅籌劃，每月最后幾天通過減價(jià)讓利的方式減少銷售額，假設(shè)過減價(jià)讓利的方式減少銷售額，假設(shè)1 13 3月的銷售月的銷售額分別調(diào)整為額分別調(diào)整為49904990元、元、49954995元和元和49854985元，則該個(gè)體元，則該個(gè)體戶不再需要交納增值稅，經(jīng)過籌劃降低稅收負(fù)擔(dān)：戶不再需要交納增值稅，經(jīng)過籌劃降低稅收負(fù)擔(dān)： 456456 （504050405100510050605060）（）（4990499049954