審計(jì)學(xué)培訓(xùn)講義(共77頁(yè)).ppt

1、 李秀枝李秀枝telephone:83884849中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院又截然不同密切相關(guān)企業(yè)的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證、憑證、賬簿、賬簿、報(bào)表報(bào)表會(huì)計(jì)人員要描述、記錄、報(bào)告可信嗎？ ？ ？審計(jì)人員查查！審計(jì)人員查查?。▽?xiě)實(shí)的精神）（懷疑的精神）（懷疑的精神）三、比較大的風(fēng)險(xiǎn)。三、比較大的風(fēng)險(xiǎn)。二、較高的經(jīng)濟(jì)收入和社會(huì)地位；二、較高的經(jīng)濟(jì)收入和社會(huì)地位； 審計(jì)職業(yè)審計(jì)職業(yè)（以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)為（以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)為代表）代表）正向我們展示著正向我們展示著三大三大特點(diǎn)：特點(diǎn)：一、極大的發(fā)展空間；一、極大的發(fā)展空間； 根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要，至少急需根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要，

2、至少急需35萬(wàn)名萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而目前實(shí)際具備從業(yè)資格的只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而目前實(shí)際具備從業(yè)資格的只有8萬(wàn)人左萬(wàn)人左右，其中被國(guó)際認(rèn)可的不足右，其中被國(guó)際認(rèn)可的不足15。 在一項(xiàng)名為中國(guó)未來(lái)十年緊缺人才資源的調(diào)查中，在一項(xiàng)名為中國(guó)未來(lái)十年緊缺人才資源的調(diào)查中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師位居榜首注冊(cè)會(huì)計(jì)師位居榜首注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)：人氣較高人氣較高的的“金領(lǐng)一族金領(lǐng)一族”。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)調(diào)查發(fā)現(xiàn)l不具備不具備CPACPA資格認(rèn)證的財(cái)會(huì)人員資格認(rèn)證的財(cái)會(huì)人員年薪在年薪在1010萬(wàn)元以下的比例達(dá)到萬(wàn)元以下的比例達(dá)到64%64%年薪在年薪在1010萬(wàn)至萬(wàn)至3030萬(wàn)元之間的占萬(wàn)元之間的占25%25%年薪超過(guò)年薪超

3、過(guò)3030萬(wàn)元的只有萬(wàn)元的只有11%11%。l相比之下，持有相比之下，持有CPACPA資格的財(cái)會(huì)人員：資格的財(cái)會(huì)人員：年薪在年薪在1010萬(wàn)元以下的只有萬(wàn)元以下的只有13%13%，年薪在，年薪在1010萬(wàn)至萬(wàn)至3030萬(wàn)元之間的占萬(wàn)元之間的占52.8%52.8%，年薪超，年薪超過(guò)過(guò)3030萬(wàn)元的達(dá)萬(wàn)元的達(dá)33.6%33.6%。本課程: 以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主線 以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為重點(diǎn) 以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向 以審計(jì)實(shí)務(wù)操作和能力培養(yǎng)為根本 密切結(jié)合當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐，將審計(jì)的基本理論和知識(shí)融入審計(jì)基本技能之中。l審計(jì)教材共審計(jì)教材共1717章，充分體現(xiàn)了新頒布實(shí)施章，充分體現(xiàn)了新頒布實(shí)施的

4、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。全書(shū)分為的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。全書(shū)分為三三大部分：大部分：l第一部分：基本知識(shí)第一部分：基本知識(shí) ( (第第l l一一4 4章章) )l第二部分：基本理論和基本方法（技能）第二部分：基本理論和基本方法（技能） ( (第第5 5-1-11 1章章) )l第三部分：審計(jì)實(shí)務(wù)第三部分：審計(jì)實(shí)務(wù) ( (第第1 12 21717章章) )l課堂講授、視頻案例、案例討論課堂講授、視頻案例、案例討論l課堂交流課堂交流(如問(wèn)題互動(dòng)、提問(wèn)、討論如問(wèn)題互動(dòng)、提問(wèn)、討論)l課后討論課后討論l課后自學(xué)課后自學(xué)成成 績(jī)績(jī)過(guò)程成績(jī)占過(guò)程成績(jī)占40%40%，結(jié)課考試成績(jī)占，結(jié)課考試成績(jī)占60%60%。過(guò)程成績(jī)由小測(cè)驗(yàn)、課后

5、作業(yè)、案例分析和出過(guò)程成績(jī)由小測(cè)驗(yàn)、課后作業(yè)、案例分析和出勤四個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成勤四個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。 其中，小測(cè)驗(yàn)成績(jī)占過(guò)程成績(jī)的其中，小測(cè)驗(yàn)成績(jī)占過(guò)程成績(jī)的40%40%，課，課后作業(yè)占過(guò)程成績(jī)的后作業(yè)占過(guò)程成績(jī)的25%25%，案例分析報(bào)告占過(guò)，案例分析報(bào)告占過(guò)程成績(jī)的程成績(jī)的15%15%，出勤占過(guò)程成績(jī)的，出勤占過(guò)程成績(jī)的20%20%。 q課前預(yù)習(xí)、上課認(rèn)真聽(tīng)講、課后認(rèn)真完課前預(yù)習(xí)、上課認(rèn)真聽(tīng)講、課后認(rèn)真完成作業(yè)成作業(yè)q注重會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)的知識(shí)積累注重會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)的知識(shí)積累q閱讀相關(guān)的書(shū)籍和論文閱讀相關(guān)的書(shū)籍和論文 指定教材：指定教材： 審計(jì)審計(jì)學(xué)學(xué)，李秀枝、陳韶君、劉建勇，李秀枝、陳韶君、劉建勇編，

6、編，機(jī)械工業(yè)出版社，機(jī)械工業(yè)出版社，20132013年年4 4月月參考教材：參考教材：o審計(jì)審計(jì)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012013 3年版年版o審計(jì)學(xué)原理與案例審計(jì)學(xué)原理與案例，郭艷萍主編郭艷萍主編，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，20092009年版年版 o審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)，趙雪媛趙雪媛、丁瑞玲主編丁瑞玲主編，清華大學(xué)出版社清華大學(xué)出版社，20092009年版年版 o審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)，唐毅泓唐毅泓, , 邢晟主編邢晟主編 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，20092009年版年版 o審計(jì)學(xué)理論與實(shí)務(wù)審計(jì)學(xué)理論與實(shí)務(wù)，傅秉瀟編著傅秉瀟編著，大

7、連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社 ，20092009年版年版 o審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué): :變化環(huán)境中的概念變化環(huán)境中的概念，( (美美) Larry E. Rittenberg, Bradley ) Larry E. Rittenberg, Bradley J. SchwiegerJ. Schwieger著著，清華大學(xué)出版社清華大學(xué)出版社，20072007年版年版o 期刊期刊審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，南京審計(jì)學(xué)院南京審計(jì)學(xué)院主辦主辦 o 期刊期刊審計(jì)研究審計(jì)研究，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)主辦主辦1.1. 期刊期刊中國(guó)審計(jì)中國(guó)審計(jì)，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社主辦主辦第一章第一章 總論總論

8、一、審計(jì)的起源與發(fā)展一、審計(jì)的起源與發(fā)展二、審計(jì)的基本概念二、審計(jì)的基本概念三、審計(jì)監(jiān)督體系三、審計(jì)監(jiān)督體系第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)的起源與發(fā)展一、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因一、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因二、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展二、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展三、西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因：審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因：受托責(zé)任關(guān)系受托責(zé)任關(guān)系原始社會(huì)，無(wú)審計(jì)審計(jì)關(guān)系產(chǎn)生原始社會(huì)末期，社會(huì)財(cái)富增多，剩余產(chǎn)品集中生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離委托和受托代理關(guān)系審計(jì)關(guān)系審計(jì)關(guān)系示意圖審計(jì)關(guān)系示意圖第一關(guān)系人：第一關(guān)系人： 審計(jì)人員審計(jì)人員第二關(guān)系人：第二關(guān)系人：審審計(jì)授權(quán)人（經(jīng)管計(jì)授權(quán)人（經(jīng)管責(zé)任委托

9、方）責(zé)任委托方）第三關(guān)系人：第三關(guān)系人：被被審計(jì)單位（經(jīng)管審計(jì)單位（經(jīng)管責(zé)任受托方）責(zé)任受托方）托管托管履行責(zé)履行責(zé)任并報(bào)告任并報(bào)告授授權(quán)權(quán)審審查查實(shí)施審查實(shí)施審查接接受受審審查查報(bào)報(bào)告告結(jié)結(jié)果果（一）我國(guó)（一）我國(guó)國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（六個(gè)階段）的產(chǎn)生與發(fā)展（六個(gè)階段） 2 2最終確立階段最終確立階段秦漢時(shí)期秦漢時(shí)期 “上計(jì)上計(jì)”制度；制度； 御使監(jiān)察網(wǎng)御使監(jiān)察網(wǎng)全國(guó)性的統(tǒng)一審計(jì)模式初步形成的標(biāo)志。全國(guó)性的統(tǒng)一審計(jì)模式初步形成的標(biāo)志。 分為六個(gè)階段：初步形成、最終確立、日臻健全、分為六個(gè)階段：初步形成、最終確立、日臻健全、停滯不前、近代演進(jìn)和振興發(fā)展。停滯不前、近代演進(jìn)和振興發(fā)展。1

10、 1初步形成階段初步形成階段西周時(shí)期西周時(shí)期 司會(huì)司會(huì)內(nèi)部審計(jì)的雛形內(nèi)部審計(jì)的雛形 （“凡上之用，必考于司會(huì)凡上之用，必考于司會(huì)”） 宰夫宰夫政府審計(jì)的雛形政府審計(jì)的雛形3 3日臻健全階段日臻健全階段隋唐及宋隋唐及宋比部制度比部制度開(kāi)創(chuàng)了獨(dú)立審計(jì)和司法監(jiān)督性審計(jì)開(kāi)創(chuàng)了獨(dú)立審計(jì)和司法監(jiān)督性審計(jì)建制的先例。建制的先例。l 審計(jì)司或?qū)徲?jì)院（宋）審計(jì)司或?qū)徲?jì)院（宋）“審計(jì)審計(jì)”這個(gè)名詞正式這個(gè)名詞正式出現(xiàn)。出現(xiàn)。4 4停滯不前階段停滯不前階段元明清元明清5 5近代演進(jìn)階段中華民國(guó)近代演進(jìn)階段中華民國(guó)1912年、中華民國(guó)年、中華民國(guó)國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處；國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處；1914年，北洋政府年，北洋政府改為

11、審計(jì)院，并頒改為審計(jì)院，并頒布布審計(jì)法審計(jì)法。6 6振興振興新中國(guó)新中國(guó) 8383年，審計(jì)署成立年，審計(jì)署成立/88/88年，審計(jì)條例年，審計(jì)條例/ / 95 95年，審計(jì)法年，審計(jì)法 萌芽創(chuàng)立階段萌芽創(chuàng)立階段 （二）（二） 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展 規(guī)范調(diào)整階段規(guī)范調(diào)整階段 穩(wěn)定發(fā)展階段穩(wěn)定發(fā)展階段 恢復(fù)重建階段恢復(fù)重建階段 萎縮中斷階段萎縮中斷階段 第一部第一部CPACPA法規(guī)法規(guī)19181918年年9 9月會(huì)計(jì)師暫行章程月會(huì)計(jì)師暫行章程 中國(guó)的第一位中國(guó)的第一位CPACPA謝霖謝霖中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所正則

12、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 l新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所（）上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所（）l1986.101986.10，中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例，中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例l1993.101993.10，中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 l1995.121995.12，頒布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，起施行，頒布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，起施行 l1996.101996.10，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)l1997.51997.5，成為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（，成為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFACIFAC）會(huì)員，并同時(shí)）會(huì)員，

13、并同時(shí)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASCIASC）的正式成員。）的正式成員。19471947年，全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師年，全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2619 2619 人人 截至截至20112011年底，全國(guó)共有年底，全國(guó)共有 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)已達(dá)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)已達(dá)15.515.5萬(wàn)，其中執(zhí)業(yè)注萬(wàn)，其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師冊(cè)會(huì)計(jì)師8.58.5萬(wàn)人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員萬(wàn)人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員7 7萬(wàn)多人。萬(wàn)多人。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過(guò)70007000家家 1 1西方國(guó)家審計(jì)的發(fā)展西方國(guó)家審計(jì)的發(fā)展 （1）早在，古羅馬、古希臘、古埃及就有了官?gòu)d審計(jì)官?gòu)d審計(jì)機(jī)構(gòu) （2）資本主義時(shí)期，隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政權(quán)

14、完善，國(guó)家審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展，形成了四種類型的政府審計(jì)： 立法型立法型 政府審計(jì) 行政型行政型 政府審計(jì) 司法型司法型 政府審計(jì) 獨(dú)立型獨(dú)立型 政府審計(jì) (1) 執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師萌芽于16世紀(jì)的意大利 (2) 17世紀(jì)初、中期，蘇格蘭也出現(xiàn)一批類似的會(huì)計(jì)工作者 (3) 現(xiàn)代意義的注冊(cè)會(huì)計(jì)師始自產(chǎn)業(yè)革命以后 1844年，英國(guó)為保護(hù)股票持有人的利益，頒布公司法，設(shè)監(jiān)察人進(jìn)行監(jiān)督； 1845年，英國(guó)修訂了公司法，規(guī)定可以聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師代監(jiān)察人辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)； 18531853年，年，世界上第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)世界上第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體體“愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師”協(xié)會(huì)協(xié)會(huì)正式成立（標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的正式產(chǎn)生）

15、。 1721年“南海公司事件南海公司事件”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的“催產(chǎn)婆”；17201720年年 7 7月月4 4月月8 8月月9 9月月120英鎊1050英鎊120英鎊920英鎊190英鎊南海公司南海公司17201720年股票變動(dòng)示意圖年股票變動(dòng)示意圖( (詳見(jiàn)文獻(xiàn)1)它經(jīng)歷了四個(gè)比較典型的歷史階段它經(jīng)歷了四個(gè)比較典型的歷史階段西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展的幾個(gè)歷史階段西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展的幾個(gè)歷史階段階階 段段時(shí)時(shí) 間間特特 點(diǎn)點(diǎn)報(bào)告使用人報(bào)告使用人對(duì)象對(duì)象目的目的方法方法詳細(xì)審詳細(xì)審計(jì)（計(jì)（1 1）184420184420世世紀(jì)初紀(jì)初會(huì)計(jì)賬會(huì)計(jì)賬簿簿查錯(cuò)防查錯(cuò)防弊弊詳細(xì)檢查詳細(xì)檢查股東股東資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)

16、負(fù)債表審債表審計(jì)（計(jì)（2 2）2020世紀(jì)初世紀(jì)初2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代年代賬簿及賬簿及資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表債表判斷企判斷企業(yè)信用業(yè)信用狀況狀況從詳細(xì)初從詳細(xì)初步轉(zhuǎn)向抽步轉(zhuǎn)向抽樣樣股東及債權(quán)股東及債權(quán)人人會(huì)計(jì)報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)表審計(jì)（3 3）2020世紀(jì)世紀(jì)30403040年代年代全部報(bào)全部報(bào)表及財(cái)表及財(cái)務(wù)資料務(wù)資料提出客提出客觀公正觀公正的審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)意見(jiàn)測(cè)試內(nèi)部測(cè)試內(nèi)部控制制度，控制制度，廣泛采用廣泛采用抽樣審計(jì)抽樣審計(jì)社會(huì)公眾社會(huì)公眾 普遍運(yùn)用抽樣審計(jì)； 制度基礎(chǔ)審計(jì)得到推廣； 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)廣泛采用； 事務(wù)所規(guī)模日益擴(kuò)大：國(guó)際五大國(guó)際五大國(guó)際四大國(guó)際四大國(guó)際八大國(guó)際八大國(guó)際六大國(guó)際六大

17、 (1)(1)早期的內(nèi)部審計(jì)早期的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)并無(wú)原則上的區(qū)別與外部審計(jì)并無(wú)原則上的區(qū)別（2 2）近代內(nèi)部審計(jì)：）近代內(nèi)部審計(jì)：審計(jì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；財(cái)務(wù)審計(jì)審計(jì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；財(cái)務(wù)審計(jì)（3 3）現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)：）現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)： 增加事前審計(jì)；增加事前審計(jì)； 由財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為經(jīng)營(yíng)由財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為經(jīng)營(yíng) 管理及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；管理及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)； 由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展為以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為基由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展為以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。 1. 1. 我國(guó)：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的我國(guó)：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“忠實(shí)衛(wèi)士忠實(shí)衛(wèi)士”審計(jì)是一項(xiàng)審計(jì)是一項(xiàng)監(jiān)督監(jiān)督活動(dòng)一、審計(jì)的定義一、審計(jì)的定義2. 2. 西方：有

18、錢(qián)人的西方：有錢(qián)人的“看門(mén)狗看門(mén)狗”（一）兩種通俗看法：（一）兩種通俗看法： 1. 19911. 1991年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：審計(jì)是指對(duì)某一單位的財(cái)務(wù)報(bào)表或有關(guān)的財(cái)務(wù)信息的獨(dú)立性的鑒證。 2. 19722. 1972年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)：年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)：為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論與所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，并對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集評(píng)定，將結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人的有組織的過(guò)程。 3. 3. 我國(guó)：我國(guó)：審計(jì)是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)的

19、實(shí)質(zhì)是一種審計(jì)的實(shí)質(zhì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)活動(dòng)（二）理論界關(guān)于審計(jì)定義的不同表述（二）理論界關(guān)于審計(jì)定義的不同表述l審計(jì)主體：審計(jì)主體： 獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員，（CPA CPA 注冊(cè)會(huì)計(jì)師）注冊(cè)會(huì)計(jì)師）l審計(jì)客體（審計(jì)對(duì)象）：審計(jì)客體（審計(jì)對(duì)象）： 國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，（某一單位的會(huì)計(jì)某一單位的會(huì)計(jì)報(bào)表）報(bào)表）l審計(jì)目的：審計(jì)目的： 進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)，（對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的、公允性進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告）公允性進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告）是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制

20、度的規(guī)定編制規(guī)定編制（一）基本的審計(jì)分類（一）基本的審計(jì)分類 1 1按照按照審計(jì)主體分類審計(jì)主體分類 國(guó)家審計(jì)；國(guó)家審計(jì)； 內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)； 社會(huì)審計(jì)社會(huì)審計(jì)( (民間審計(jì)民間審計(jì)) )2 2按照按照審計(jì)目的、內(nèi)容分類審計(jì)目的、內(nèi)容分類 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；合規(guī)性審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；合規(guī)性審計(jì); ; 經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì) 目的是：通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（2 2）經(jīng)營(yíng)審計(jì)）經(jīng)營(yíng)審計(jì)目的是：目的是：為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，而對(duì)其經(jīng)為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。營(yíng)程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。 （3 3）合規(guī)性審計(jì)）

21、合規(guī)性審計(jì)目的是：目的是：為了確定被審計(jì)是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。為了確定被審計(jì)是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。 （1 1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 1 1按審計(jì)范圍分按審計(jì)范圍分： 按業(yè)務(wù)范圍分：全面審計(jì)；局部審計(jì) 按審計(jì)項(xiàng)目范圍分：綜合審計(jì)；專項(xiàng)審計(jì) 2 2按實(shí)施時(shí)期分：按實(shí)施時(shí)期分： 按是否定期分：定期審計(jì)；不定期審計(jì) 按審計(jì)對(duì)象進(jìn)程分：事前審計(jì)；事中審計(jì)； 事后審計(jì) 3按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分：就地審計(jì)；送達(dá)審計(jì) 1. 1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（1919世紀(jì)）：世紀(jì)）： 詳細(xì)審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行詳細(xì)檢查（約占審計(jì)總時(shí)間的四分之三） 。2.2.制度基礎(chǔ)審計(jì)（制度基礎(chǔ)審計(jì)（

22、2020世紀(jì)世紀(jì)5050年代起）：年代起）： 為提高審計(jì)效率，先檢查企業(yè)的管理制度，尤其是內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度的檢查和抽樣審計(jì)結(jié)合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是：合法性、公允性注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是：合法性、公允性 即：即：應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)保持職業(yè)懷保持職業(yè)懷疑態(tài)度，疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的的情形情形, , 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)

23、果設(shè)計(jì)和并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序， 將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 以控制總的風(fēng)險(xiǎn)。以控制總的風(fēng)險(xiǎn)。注意：注意： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，但但沒(méi)有責(zé)任發(fā)現(xiàn)沒(méi)有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響不產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。的錯(cuò)報(bào)。 理論基礎(chǔ)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 l一、都屬于審計(jì)監(jiān)督體系的一部分一、都屬于審計(jì)監(jiān)督體系的一部分l政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。l三方既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤?/p>

24、審計(jì)，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系 1. 1. 相同點(diǎn)相同點(diǎn)l注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)均為外部審計(jì)均為外部審計(jì)，都，都具有較強(qiáng)的具有較強(qiáng)的獨(dú)立性獨(dú)立性。 2. 2. 區(qū)別區(qū)別l（1 1）方式不同）方式不同政府審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)，政府審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)，CPACPA審計(jì)是受托審計(jì)。審計(jì)是受托審計(jì)。l（2 2）審計(jì)目標(biāo)不同）審計(jì)目標(biāo)不同政府審計(jì)政府審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支或財(cái)政收支的真實(shí)性、合法單位財(cái)務(wù)收支或財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性、效益性性、效益性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照適用的會(huì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否

25、按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行編制。計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行編制。 （3 3）經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同）經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同l政府審計(jì)：是行政監(jiān)督，是無(wú)償?shù)?、是政府行為；其所政府審?jì)：是行政監(jiān)督，是無(wú)償?shù)?、是政府行為；其所需?jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。需經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。l注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：提供的是中介服務(wù)，是有償審計(jì)；收注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：提供的是中介服務(wù)，是有償審計(jì)；收入來(lái)源于審計(jì)客戶，由事務(wù)所和客戶協(xié)商確定。入來(lái)源于審計(jì)客戶，由事務(wù)所和客戶協(xié)商確定。(4)(4)取證權(quán)限不同取證權(quán)限不同l政府審計(jì)政府審計(jì)具有行政強(qiáng)制力，有權(quán)展開(kāi)調(diào)查，有關(guān)人員具有行政強(qiáng)制力，有

26、權(quán)展開(kāi)調(diào)查，有關(guān)人員必須支持、配合，否則可以強(qiáng)制執(zhí)行。必須支持、配合，否則可以強(qiáng)制執(zhí)行。 l注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不具備行政強(qiáng)制力，如果有關(guān)人員不不具備行政強(qiáng)制力，如果有關(guān)人員不予支持、配合，則不能強(qiáng)制執(zhí)行，只能出具保留意見(jiàn)或予支持、配合，則不能強(qiáng)制執(zhí)行，只能出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。無(wú)法表示意見(jiàn)。 （5 5）對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同）對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同l政府審計(jì)政府審計(jì)出具詳細(xì)的出具詳細(xì)的“審計(jì)意見(jiàn)書(shū)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)”，對(duì)違法行為需對(duì)違法行為需要依法給予處理的，可做出審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)要依法給予處理的，可做出審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)。l注冊(cè)會(huì)

27、計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出具簡(jiǎn)式的出具簡(jiǎn)式的“審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告”，對(duì)未按照對(duì)未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的事項(xiàng)，只能提請(qǐng)被審單位調(diào)整和披露；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的事項(xiàng)，只能提請(qǐng)被審單位調(diào)整和披露；如果被審單位拒絕，只能出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)；如果被審單位拒絕，只能出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)；如果審計(jì)范圍受到被審單位或客觀環(huán)境限制，則出具如果審計(jì)范圍受到被審單位或客觀環(huán)境限制，則出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。(6)(6)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則不同依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則不同l政府審計(jì)政府審計(jì)審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則l注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、 注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則師

28、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則l三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系1.二者的區(qū)別l（1 1）獨(dú)立性不同：）獨(dú)立性不同：內(nèi)部審計(jì)差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)強(qiáng)。l（2 2）審計(jì)方式不同：）審計(jì)方式不同：內(nèi)部審計(jì)企業(yè)自行安排，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)受托l(wèi)（3 3）審計(jì)內(nèi)容、目的不同：）審計(jì)內(nèi)容、目的不同：內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控制度、企業(yè)績(jī)效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性l（4 4）審計(jì)的責(zé)能和作用不同：）審計(jì)的責(zé)能和作用不同：內(nèi)部審計(jì)只對(duì)本單位、本部門(mén)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)報(bào)表使用者負(fù)責(zé)l（5 5）遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同：）遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同：內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則l2.2.二者的聯(lián)系：二者的聯(lián)系

29、：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果l內(nèi)審是內(nèi)部控制制度的組成部分。內(nèi)審是內(nèi)部控制制度的組成部分。l內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。l利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率、節(jié)約費(fèi)利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率、節(jié)約費(fèi)用。用。 一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員（一）國(guó)際上國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的四種隸屬模式： 立法型（英聯(lián)邦國(guó)家）；立法型（英聯(lián)邦國(guó)家）； 司法型（法國(guó)；法語(yǔ)國(guó)家）；司法型（法國(guó)；法語(yǔ)國(guó)家）； 行政型（俄羅斯、東歐國(guó)家）；行政型（俄羅斯、東歐國(guó)家）； 獨(dú)立型（德國(guó)）獨(dú)立型（德國(guó)） 我國(guó)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)共分四級(jí)：審計(jì)署審計(jì)署各省、自治區(qū)、直轄市各省、自治區(qū)、直

30、轄市審計(jì)局審計(jì)局（廳）（廳）省轄市、自治州、盟、行政公署省轄市、自治州、盟、行政公署審計(jì)審計(jì)局局縣、旗、縣（市）級(jí)審計(jì)局。縣、旗、縣（市）級(jí)審計(jì)局。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)審計(jì)，雙重管理體制。 審計(jì)署是國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)，在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。 1983年9月15日成立。 地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長(zhǎng)、市長(zhǎng)、縣長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下，組織領(lǐng)導(dǎo)本行政區(qū)的審計(jì)工作。（二）我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)（二）我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)資料政府審計(jì)機(jī)構(gòu)資料1、包括領(lǐng)導(dǎo)人員和審計(jì)專業(yè)人員。2、職稱分為：l高級(jí)審計(jì)師，審計(jì)師，助理審計(jì)師3、審計(jì)署的領(lǐng)導(dǎo)人員為

31、l審計(jì)長(zhǎng)（1人）和副審計(jì)長(zhǎng)（若干人）審計(jì)長(zhǎng)是國(guó)務(wù)院的組成人員。審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院總理提名，全國(guó)人大或全國(guó)人大常委員會(huì)決定，由國(guó)家主席任免。副審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院任免。4、地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人為l局長(zhǎng)（1人）和副局長(zhǎng)（若干人）5、審計(jì)機(jī)關(guān)是各級(jí)政府所屬的行政部門(mén)l其干部和一般審計(jì)人員，屬于國(guó)家公務(wù)員，按公務(wù)員制度辦理。l（三）政府審計(jì)人員 審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)：審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)： 對(duì)國(guó)家各級(jí)人民政府的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督； 對(duì)國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限( (六種六種) )： 資料報(bào)送的要求權(quán)；會(huì)計(jì)資料審查權(quán)；有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查權(quán)；違法行為制止權(quán)；違法行為糾正權(quán)；審計(jì)結(jié)果公

32、布權(quán)。l (一)基本案情l Q公司為某市財(cái)政局下屬企業(yè)，2012年3月，市審計(jì)局對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，查明該公司存在隱瞞收入、私設(shè)“小金庫(kù)”行為。Q公司為逃避審計(jì)處理，遂將其“小金庫(kù)”資金全部轉(zhuǎn)移至上級(jí)主管部門(mén)，市審計(jì)局采取強(qiáng)制措施向財(cái)政下達(dá)暫停對(duì)該主管部門(mén)撥款的通知。主管部門(mén)意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，及時(shí)將非法轉(zhuǎn)移的資金轉(zhuǎn)回Q公司，同時(shí)，Q公司負(fù)責(zé)人主動(dòng)向?qū)徲?jì)組承認(rèn)錯(cuò)誤，講清問(wèn)題，并表示愿意接受審計(jì)處理，市審計(jì)局根據(jù)有關(guān)規(guī)定作出審計(jì)決定，對(duì)其“小金庫(kù)”資金全部沒(méi)收，并處以罰款180000元。l (二)分析要點(diǎn)l 在此案例中體現(xiàn)了何種審計(jì)形式？有何職權(quán)? 20032003年，審計(jì)署推出審計(jì)結(jié)果公開(kāi)

33、制度。年，審計(jì)署推出審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度。20032003年年6 6月月2525日，李金華代表審計(jì)署，提交了一份長(zhǎng)達(dá)日，李金華代表審計(jì)署，提交了一份長(zhǎng)達(dá)2222頁(yè)的審計(jì)報(bào)告，頁(yè)的審計(jì)報(bào)告，并首次在第一時(shí)間全文公布了牽涉很多重要部門(mén)的審計(jì)報(bào)并首次在第一時(shí)間全文公布了牽涉很多重要部門(mén)的審計(jì)報(bào)告。一大批中央部委被公開(kāi)曝光，被點(diǎn)名批評(píng)的有財(cái)政部、告。一大批中央部委被公開(kāi)曝光，被點(diǎn)名批評(píng)的有財(cái)政部、原國(guó)家計(jì)委、教育部、民政部、水利部等，其中，財(cái)政部原國(guó)家計(jì)委、教育部、民政部、水利部等，其中，財(cái)政部被點(diǎn)名達(dá)被點(diǎn)名達(dá)9 9次之多，報(bào)告在用詞上也少有以前的含糊和溫和，次之多，報(bào)告在用詞上也少有以前的含糊和溫和，而

34、代之以而代之以“疏于管理和監(jiān)督疏于管理和監(jiān)督”等嚴(yán)厲的字眼。等嚴(yán)厲的字眼。 之后，審計(jì)署每年均會(huì)對(duì)當(dāng)期的熱點(diǎn)問(wèn)題展開(kāi)審計(jì)并之后，審計(jì)署每年均會(huì)對(duì)當(dāng)期的熱點(diǎn)問(wèn)題展開(kāi)審計(jì)并公布結(jié)果。俗稱公布結(jié)果。俗稱“審計(jì)風(fēng)暴審計(jì)風(fēng)暴”。 審計(jì)署審計(jì)署2020年挽回?fù)p失年挽回?fù)p失40004000億元億元； 1998年以來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)向司法機(jī)關(guān)移交15000多件，很多是大案要案; 移交金融案件平均案值5億元以上。資料：審計(jì)署掀起資料：審計(jì)署掀起“審計(jì)風(fēng)暴審計(jì)風(fēng)暴”依法審計(jì)依法審計(jì)：依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序進(jìn)行審計(jì) 1995年1月1日，中華人民共和國(guó)審計(jì)法施行。獨(dú)立審計(jì)：獨(dú)立審計(jì)：依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)

35、關(guān)、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人的干預(yù)強(qiáng)制審計(jì)強(qiáng)制審計(jì) 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)(INTOSAI)，于于19681968年在東京成立，是聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下年在東京成立，是聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下的非政府間組織，總部在奧地利首都維也納。的非政府間組織，總部在奧地利首都維也納。 目前世界有目前世界有160160多個(gè)國(guó)家多個(gè)國(guó)家設(shè)置了各自的政設(shè)置了各自的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，絕大多數(shù)國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)府審計(jì)機(jī)關(guān)，絕大多數(shù)國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)加入了最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織。加入了最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織。 我國(guó)于我國(guó)于19831983年加入該組織。年加入該組織。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 （1

36、）部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) （2）單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（應(yīng)獨(dú)立于本單位的財(cái)務(wù)部門(mén)）（應(yīng)獨(dú)立于本單位的財(cái)務(wù)部門(mén)）2.2.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1985年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)布關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定，要求政府部門(mén)、大中型企、事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。1994年頒布的中華人民共和國(guó)審計(jì)法第29條要求國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方政府各部門(mén)，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)按國(guó)家規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。 (一)基本案情 王兵為某國(guó)有大型企業(yè)審計(jì)處處長(zhǎng)，為人正直，工作一向認(rèn)真負(fù)責(zé)。最近，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目中將會(huì)計(jì)處虛列資產(chǎn)、虛構(gòu)年度利潤(rùn)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等問(wèn)題如實(shí)列入了審計(jì)報(bào)告，并提出了改善管理、加強(qiáng)監(jiān)督的幾項(xiàng)建議。審計(jì)

37、報(bào)告報(bào)到主管領(lǐng)導(dǎo)江總會(huì)計(jì)師處，已有時(shí)日并未得到批示，反而遭到了財(cái)務(wù)處張?zhí)庨L(zhǎng)的冷落和嘲笑，為此，王兵十分煩惱，感到身居其位，思想壓力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于業(yè)務(wù)壓力。 (二)分析： 該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式及特點(diǎn)? 有無(wú)更好的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式來(lái)減輕或消除審計(jì)處長(zhǎng)的思想壓力?課后：查我國(guó)滬市制造業(yè)上市公司2012年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況。 受本單位主計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo) 受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)受本單位董事會(huì)或其下屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)受本單位主計(jì)長(zhǎng)和總裁或總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)主計(jì)長(zhǎng)和總裁或總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，1941年在美國(guó)成立。 1987年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)以國(guó)家分會(huì)形式加入該組織。資格考試：

38、資格考試：國(guó)內(nèi)：國(guó)內(nèi)：2003年開(kāi)始由中國(guó)內(nèi)審年開(kāi)始由中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)組織資格考試。協(xié)會(huì)組織資格考試。 國(guó)際：由國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)組織國(guó)際：由國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)組織CIA資格考試，通過(guò)后取得資格考試，通過(guò)后取得國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格。際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格。 1. 1.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格考試我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格考試( (一一) )注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試與登記注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試與登記 ( (社會(huì)審計(jì)人員社會(huì)審計(jì)人員,CPA),CPA) （1 1）考試制度：）考試制度： 9191年起，年起，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度，考試通過(guò)即可取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資試制度，考試通過(guò)即可取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；格；

39、9494年前，年前，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格有考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格有考試和考核兩種方式；和考核兩種方式； 9494年起，年起，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是取得通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的唯一前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的唯一前提。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其管理三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其管理（2 2）報(bào)考條件：具備下列條件之一）報(bào)考條件：具備下列條件之一 高等?？埔陨蠈W(xué)歷高等?？埔陨蠈W(xué)歷 會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱（3 3）專業(yè)階段報(bào)考科目和成績(jī)認(rèn)定）專業(yè)階段報(bào)考科目和成績(jī)認(rèn)定 科目：科目：會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)與成本管理、審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)與成本管理、審計(jì)、 公司戰(zhàn)略與

40、風(fēng)險(xiǎn)管理公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理 方式：方式：閉卷、筆試閉卷、筆試 報(bào)名時(shí)間：報(bào)名時(shí)間：每年大約每年大約3 3月份月份 考試時(shí)間：考試時(shí)間：每年每年9 9月份月份 成績(jī)認(rèn)定：成績(jī)認(rèn)定：百分制、百分制、6060分合格、單科成績(jī)分合格、單科成績(jī)5 5年內(nèi)有效年內(nèi)有效 考試組織：注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)考試組織：注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全國(guó)考試委員會(huì)全國(guó)考試委員會(huì)（4 4）綜合階段）綜合階段 設(shè)立綜合設(shè)立綜合1 1科。測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，科。測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效地解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的能力?？荚嚤３致殬I(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，

41、有效地解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的能力?？荚囈螅嚎忌挥性谕ㄟ^(guò)第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考要求：考生只有在通過(guò)第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試（在考出第一階段課程之后的試（在考出第一階段課程之后的5 5年內(nèi)考出）。年內(nèi)考出）。年份年份 報(bào)考人數(shù)報(bào)考人數(shù) 參考人數(shù)參考人數(shù) 一次合格人數(shù)一次合格人數(shù) 單科合格人數(shù)單科合格人數(shù) 平均合格率（平均合格率（% %）1991 23512 10375 473 7089 68.331991 23512 10375 473 7089 68.331993 57242 29426 3754 43608 50.201993 57242 29426

42、 3754 43608 50.201994 116269 73207 4642 82562 39.601994 116269 73207 4642 82562 39.601995 214190 135080 772 55694 43.231995 214190 135080 772 55694 43.231996 198306 113027 309 54189 17.681996 198306 113027 309 54189 17.681997 259300 154000 597 87857 24.521997 259300 154000 597 87857 24.521998 372224

43、 228384 188 61402 11.911998 372224 228384 188 61402 11.911999 458468 268518 253 101042 17.681999 458468 268518 253 101042 17.682000 531157 322692 181 94421 14.552000 531157 322692 181 94421 14.552001 622094 371992 60 57492 12.132001 622094 371992 60 57492 12.132002 676713 373756 91 124654 17.862002

44、676713 373756 91 124654 17.862003 681556 357891 49 70344 10.542003 681556 357891 49 70344 10.54各年考試情況統(tǒng)計(jì)各年考試情況統(tǒng)計(jì)年份年份 報(bào)考人數(shù)報(bào)考人數(shù) 參考人數(shù)參考人數(shù) 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì) 審計(jì)審計(jì) 財(cái)管財(cái)管 稅法稅法 經(jīng)濟(jì)法經(jīng)濟(jì)法 風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) ? 568000 11.22 10.93 13.92 18.19 12.47? 568000 11.22 10.93 13.92 18.19 12.47 559800 294800 12.87 13.22 14.5 17.34 16.69 559800 294800

45、12.87 13.22 14.5 17.34 16.692007 570000 480000 12.66 13.95 18.41 11.08 17.09 2007 570000 480000 12.66 13.95 18.41 11.08 17.09 2008 570000 490000 10.79 15.06 15.26 13.56 17.98 2008 570000 490000 10.79 15.06 15.26 13.56 17.98 2009 590000 500000 12.56 12.82 14.25 13.4 15.62 16.572009 590000 500000 12.5

46、6 12.82 14.25 13.4 15.62 16.572010 16.56 14.42 17.05 15.40 18.62 15.862010 16.56 14.42 17.05 15.40 18.62 15.86各年考試情況統(tǒng)計(jì)各年考試情況統(tǒng)計(jì) (1)(1)參加全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試，全參加全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試，全科成績(jī)合格，可科成績(jī)合格，可向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)，注冊(cè)，成為非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；成為非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；2. 2. 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)登記我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)登記 (2) (2)參加全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)參加全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試，一考試，全科成績(jī)合

47、格，并從全科成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上，事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上，可向省可向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)（同時(shí)報(bào)財(cái)政部備案），（同時(shí)報(bào)財(cái)政部備案），成為成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍 1.1.鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 包括：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、 歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)。（1 1）歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù) 法定的，法定的，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，出具

48、，出具“審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告” 驗(yàn)資，驗(yàn)資，出具出具“驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告” ； 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。，出具有關(guān)報(bào)告。 特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)：特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)：辦理法律、行政法辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。告。 如：審計(jì)如：審計(jì) 按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表；審計(jì)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表；審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分；審計(jì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表；審計(jì)法規(guī)、合會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分；審計(jì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表；審計(jì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況。同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況。

49、（2 2）歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù) 審閱的目標(biāo)，是在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，審閱的目標(biāo)，是在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。流量。（3 3）其他鑒證業(yè)務(wù) 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制鑒證等預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制鑒證等2. 2. 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) （1 1）代編財(cái)務(wù)信息）代編財(cái)務(wù)信息 （2

50、 2）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 （3 3）其他服務(wù)業(yè)務(wù)）其他服務(wù)業(yè)務(wù): :稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等注意：注意：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事業(yè)務(wù)，應(yīng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事業(yè)務(wù)，應(yīng) 由由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。美國(guó)美國(guó)：最發(fā)達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以個(gè)人開(kāi)業(yè)可以個(gè)人開(kāi)業(yè)，也可組成會(huì)計(jì)師事務(wù)所（會(huì)計(jì)公司）。國(guó)際：四大會(huì)計(jì)公司 資料資料 國(guó)際四大國(guó)際四大2010-20132010-2013年收入及人員情況年收入及人員情況德勤（德勤（DTTDTT） 普華永道（普華永道（PWCPWC） 安安 永（永（EY)EY)畢馬威（畢馬威（KPMGKPMG） 資料資料 國(guó)際四大國(guó)際四大2010-20132010-2013年收入及人員情況年收入及人員情況德勤（德勤（DTTDTT） 普華永道（普華永道（PWCPWC） 安安 永（永（EY)EY)畢馬威（畢馬威（KPMGKPMG） 資料資料 國(guó)際四大國(guó)際四大2010-20132010-2013年收入及人員情況年收入及人員情