第十四章企業(yè)所得稅

1、 第十四章企業(yè)所得稅第十四章企業(yè)所得稅 所得稅附件8-中華人民共和國企業(yè)所得稅法.docx 所得稅附件9-中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則.docx 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅：是對我國境內(nèi)的企業(yè)和是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的其他所得征收的一種一種所得稅。所得稅。一、一、19941994年以前：年以前： 中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例( (草案草案) )、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法、中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例和中華人民共和國辦法、中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例

2、和中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例私營企業(yè)所得稅暫行條例二、二、1994.1.11994.1.1的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例：的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例： 19931993年年1212月月1313日，國務(wù)院將中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例日，國務(wù)院將中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例( (草草案案) )、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法、中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法、中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例和中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例進(jìn)行整合，制定了行條例和中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例進(jìn)行整合，制定了中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，自中華人民共

3、和國企業(yè)所得稅暫行條例，自19941994年年1 1月月1 1日起實行。這也標(biāo)日起實行。這也標(biāo)志著中國的所得稅制度改革向著法制化、科學(xué)化和規(guī)范化的方向邁出了重要志著中國的所得稅制度改革向著法制化、科學(xué)化和規(guī)范化的方向邁出了重要的步伐。的步伐。三、三、2007.3.162007.3.16日：中華人民共和國企業(yè)所得稅法（立法）日：中華人民共和國企業(yè)所得稅法（立法） 中華人民共和國主席令：第六十三號胡錦濤中華人民共和國主席令：第六十三號胡錦濤 中華人民共和國企業(yè)所得稅法已由中華人民共和國第十屆全國人民代表中華人民共和國企業(yè)所得稅法已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于大會第五次會議于2

4、0072007年年3 3月月1616日通過，現(xiàn)予公布，自日通過，現(xiàn)予公布，自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。四：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例：四：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例： 20072007年十二月六日中華人民共和國國務(wù)院令第年十二月六日中華人民共和國國務(wù)院令第512512號，公布了中華人民共號，公布了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例，該條例第一百三十三條規(guī)定和國企業(yè)所得稅法實施條例，該條例第一百三十三條規(guī)定 本條例自本條例自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。19911991年年6 6月月3030日國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國外商投

5、資企業(yè)和外國日國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則和企業(yè)所得稅法實施細(xì)則和19941994年年2 2月月4 4日財政部發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所日財政部發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則同時廢止。得稅暫行條例實施細(xì)則同時廢止。 第一節(jié)第一節(jié) 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。第第二二節(jié)節(jié) 征稅對象征稅對象第三節(jié)第三節(jié) 稅率稅率 二、優(yōu)惠稅率：二、優(yōu)惠稅率： ( (一）一）符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅率征收企的稅率征收企業(yè)所得稅。

6、業(yè)所得稅。（自（自20152015年年1010月月1 1日起至日起至20172017年年1212月月3131日，對年應(yīng)納稅所得日，對年應(yīng)納稅所得額額3030萬元萬元( (含含3030萬元萬元) )以下的小型微利企業(yè)，其所得減按以下的小型微利企業(yè)，其所得減按50%50%計入應(yīng)納稅所得額，按計入應(yīng)納稅所得額，按20%20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。）的稅率繳納企業(yè)所得稅。）（所（所得稅附件得稅附件1 1）所得稅附件1-小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠演變.docx 小型微利企業(yè)，指從事國家非限制和禁止行業(yè)，小型微利企業(yè)，指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：并符合下列條件的企業(yè)：（1 1）工業(yè)企業(yè)，年

7、度應(yīng)納稅所得額不超過）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過100100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬元萬元；（2 2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過8080人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過10001000萬元。萬元。提示提示2 2：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值確定。具體計算公式如下： 季度平均值（季初值季末值）季度平均值（季初值季末值）2 2 全年季

8、度平均值全年各季度平均值之和全年季度平均值全年各季度平均值之和4 4思考思考 近年來，國家出臺了一系列小微企業(yè)優(yōu)惠政策，為小微近年來，國家出臺了一系列小微企業(yè)優(yōu)惠政策，為小微企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，助力小微企業(yè)盡快成長，媒體紛紛報道。企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，助力小微企業(yè)盡快成長，媒體紛紛報道。 綜合現(xiàn)在的稅收政策，小微企業(yè)大致可以分為三種：符綜合現(xiàn)在的稅收政策，小微企業(yè)大致可以分為三種：符合工信部標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)、享受增值稅優(yōu)惠的小微企業(yè)、享合工信部標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)、享受增值稅優(yōu)惠的小微企業(yè)、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)。受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)。（所得稅附件（所得稅附件2 2）f所得稅附件所得稅附件2-2

9、-區(qū)分小微企業(yè)區(qū)分小微企業(yè).docx.docxf所得稅附件3-國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè).docx（預(yù)提所得稅）（預(yù)提所得稅）f（特殊的非居民企業(yè)）（特殊的非居民企業(yè)）第第四四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項扣除項目各項扣除項目- -允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損 1 1、稅法上的概念、稅法上的概念 2 2、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。會計上的視同銷售會計上的視同銷售增值稅的視同銷售增值稅的視同銷售所得稅的視同銷售所得稅的視同銷售所得稅附件所得稅附件4

10、-4-視同銷售問題視同銷售問題.docx.docx （企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款不計征企業(yè)所得企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款不計征企業(yè)所得稅）稅） 下列收入不屬于免稅收入：下列收入不屬于免稅收入：四、各項扣除四、各項扣除1.1.工資薪金支出工資薪金支出2.2.三項經(jīng)費：三項經(jīng)費：職工福利費、工會費、職工教育經(jīng)費職工福利費、工會費、職工教育經(jīng)費3.3.借款費用：借款費用：4.4.業(yè)務(wù)招待費：業(yè)務(wù)招待費：5.5.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：借款費用借款費用(1)(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)

11、予扣除。(2)(2)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨銷售狀態(tài)的存貨( (如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房) )發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本成本; ;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 例：某企業(yè)向銀行借款

12、例：某企業(yè)向銀行借款400400萬元用于建造廠房，借款期從萬元用于建造廠房，借款期從20142014年年1 1月月1 1日至日至1212月月3030日，支日，支付當(dāng)年全年借款利息付當(dāng)年全年借款利息3636萬元，該廠房于萬元，該廠房于20142014年年1010月月3131日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，1 11 1 月月 3 03 0 日 做 完 完 工 結(jié) 算 ， 該 企 業(yè) 當(dāng) 年 稅 前 可 扣 除 的 利 息 費 用 是 多 少日 做 完 完 工 結(jié) 算 ， 該 企 業(yè) 當(dāng) 年 稅 前 可 扣 除 的 利 息 費 用 是 多 少 ? ? 363612122 =6(2

13、 =6(萬元萬元) )f（3 3）納稅調(diào)整思路：納稅調(diào)整思路：f計算過程：計算過程： 所得稅附件所得稅附件5-5-扣除項目扣除項目.doc.doc7.7.保險金：保險金：f（2 2）準(zhǔn)予限額扣除的保險）準(zhǔn)予限額扣除的保險以實發(fā)工資總額為計提基數(shù)：以實發(fā)工資總額為計提基數(shù)：8.8.研究開發(fā)費研究開發(fā)費所得稅附件6-研究開發(fā)費.docx9.9.f9.10.10.( (四）四）下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)7 7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行執(zhí)行5 5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7 7年間須繳納企業(yè)所得稅

14、是年間須繳納企業(yè)所得稅是( )( )單單位：萬元位：萬元年度年度 2002009 9 202010 10 202011 11 202012 12 202013 13 20201414 20201515應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 -100-100 1010 -20-20 3030 2020 3030 606020201010至至20201414年，所得彌補年，所得彌補2002009 9年虧損，未彌補完但已到年虧損，未彌補完但已到5 5年抵虧期滿年抵虧期滿;20;201515年年所得彌補所得彌補20201111年虧損后還有余額年虧損后還有余額4040萬元，要計算納稅，應(yīng)納稅額萬元，要計算納稅，應(yīng)納稅

15、額=40=4025%=1025%=10萬元萬元第第五五節(jié)節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：( (一一) )固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)( (二二) )固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊的范圍在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1.1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn); ;2.2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn); ;3.3.以融資租賃方

16、式租出的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn); ;4.4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn); ; 5.5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn); ;6.6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地; ;7.7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。( (三三) )固定資產(chǎn)折舊的計提方法（會計基礎(chǔ)）固定資產(chǎn)折舊的計提方法（會計基礎(chǔ)）( (四四) )固定資產(chǎn)折舊的計提年限固定資產(chǎn)折舊的計提年限1.1.房屋、建筑物，為房屋、建筑物，為2020年年; ;2.2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為飛

17、機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為1010年年; ;3.3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 5年年; ;4.4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4 4年年; ;5.5.電子設(shè)備，為電子設(shè)備，為3 3年。年。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.1.折舊方法同固定資產(chǎn)折舊方法同固定資產(chǎn)； 2.2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為1010年年; ;畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3 3

18、年。年。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.1.無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算。2.2.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0l0年。年。四、長期待攤費用的稅務(wù)處理四、長期待攤費用的稅務(wù)處理 1. 1.大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用資產(chǎn)使用年限分期攤銷。大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用資產(chǎn)使用年限分期攤銷。 固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除; ;固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定固定資產(chǎn)的大修

19、理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 2. 2.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自發(fā)生月份的次月起，分期攤其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于銷，攤銷年限不得低于3 3年。年。 五、存貨的稅務(wù)處理五、存貨的稅務(wù)處理 ( (一一) )存貨的計稅基礎(chǔ)存貨的計稅基礎(chǔ)( (二二) )存貨的成本計算方法存貨的成本計算方法1.1.企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。不能均法、個別計價

20、法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。不能使用后進(jìn)先出。使用后進(jìn)先出。2.2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的其中，資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。形成的資產(chǎn)。 ( (二二) )投資資產(chǎn)成本的扣除方法投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資