中財(cái)課件 第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

1、第三章第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)2022-7-63第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)核算（第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)核算（P80） 一、概念用于核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等用于核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。而收到的商業(yè)匯票。 2、是否帶息、是否帶息帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)1、按承兌人不同、按承兌人不同商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票2022-7-64二、二、應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值 收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)按票據(jù)面值入賬。收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)按票據(jù)面值入賬。 帶息應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的帶息應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的利息計(jì)入利息計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 到期無(wú)法收回貨款的

2、，應(yīng)將到期無(wú)法收回貨款的，應(yīng)將“應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 2022-7-65 （一）（一） 、 賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置三、應(yīng)收票據(jù)的核算三、應(yīng)收票據(jù)的核算 3、輔助賬簿：“應(yīng)收票據(jù)備查簿” 2、明細(xì)賬：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè) 匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算 1、總賬：“應(yīng)收票據(jù)”2022-7-66某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,價(jià)款價(jià)款55000元元,增值稅稅率增值稅稅率為為17%,產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品發(fā)出,收到收到60天到期的商業(yè)承兌匯票一張。天到期的商業(yè)承兌匯票一張。 （二）、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（二）、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算分析：分析： 1、收到商業(yè)匯票收到商業(yè)匯

3、票 借借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 64350 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)收 55000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 93502022-7-67某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,價(jià)款價(jià)款55000元元,增值稅稅率為增值稅稅率為17%,產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品發(fā)出,收到收到60天到期的商業(yè)承兌匯票一張。天到期的商業(yè)承兌匯票一張。（二）、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（二）、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算2、應(yīng)收票據(jù)到期，收回貨款、應(yīng)收票據(jù)到期，收回貨款 借：銀行存款借：銀行存款 64350 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 64350 *到期若無(wú)法收回到期若無(wú)法收回 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 64350 貸：

4、貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 643502022-7-68 1、應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算：一般在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息（三）、帶息（三）、帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)利息據(jù)利息=票據(jù)票據(jù)面值面值票面票面利率利率票據(jù)票據(jù)期限期限2022-7-69某公司銷(xiāo)售產(chǎn)品100000元，應(yīng)收取的增值稅為17000元，11月1日收到對(duì)方單位出具的期限為 4個(gè)月的銀行承兌匯票一張，利率為9%，假設(shè)企業(yè)在中期期末或年末計(jì)息。2.2.帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（1）取得銀行承兌匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170002022-7-610（2）年末

5、計(jì)提利息應(yīng)計(jì)利息=1170009%/122=1755借：應(yīng)收票據(jù) 1755 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17552022-7-611（3）到期收回方法一：應(yīng)計(jì)利息=1170009%/122=1755借：應(yīng)收票據(jù) 1755 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1755同時(shí)：借：銀行存款 120510 貸：應(yīng)收票據(jù) 120510方法二：借：銀行存款 120510 貸：應(yīng)收票據(jù) 118755 財(cái)務(wù)費(fèi)用 17552022-7-612（4）假設(shè)到期未收回應(yīng)計(jì)利息=1170009%/122=1755借：應(yīng)收票據(jù) 1755 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1755同時(shí)：借：應(yīng)收賬款 120510 貸：應(yīng)收票據(jù) 120510 2022-7-613四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

6、四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因需要資金將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行，從銀行取得扣除貼現(xiàn)利息后的票據(jù)余款的一種業(yè)務(wù)活動(dòng)。商業(yè)承兌匯票（帶追溯權(quán)）銀行承兌匯票（不帶追溯權(quán)）2022-7-614 （二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 1、票據(jù)到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)面值票據(jù)面值票面利率票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限2、貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期3、貼現(xiàn)所得額、貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值一貼現(xiàn)利息 2022-7-615貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理原理：v 不附追償權(quán)時(shí)（銀行承兌匯票）：借：銀行存款 （貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、（倒擠）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）v 財(cái)務(wù)費(fèi)用（或者）v附追償權(quán)時(shí)（商業(yè)承兌匯票）：借：銀行存款 （貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （倒擠）貸：短期借款 （應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）v 財(cái)務(wù)費(fèi)用（或者） v 2022-7-616（三）案例 某企業(yè)3月1日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,當(dāng)天收到90天到期,利率為2%,面值為23400元的帶息銀行承兌匯票一張,4月3日企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為3%，假設(shè)該企業(yè)在會(huì)計(jì)中期和年末計(jì)提利息.分析：1、出售時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A商品 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34002022-7-617分析：2、貼現(xiàn)時(shí)到期日5月30日 貼現(xiàn)

8、期57天：票據(jù)到期值=23400+234002%90/360 =23400+117 =23517元貼現(xiàn)利息=235173%57/360=111.71貼現(xiàn)金額=23517-111.71=23405.29借：銀行存款23405.29 貸：應(yīng)收票據(jù) 23400 財(cái)務(wù)費(fèi)用票據(jù)貼現(xiàn)5.29 思考一：v不附追償權(quán)時(shí)（銀行承兌匯票），貼現(xiàn)分錄：借：銀行存款 （貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （倒擠）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）v 財(cái)務(wù)費(fèi)用（或者）v問(wèn)題：v如果到期承兌銀行付款，企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？2022-7-618思考：v附追償權(quán)（商業(yè)承兌匯票），貼現(xiàn)分錄：借：銀行存款 （貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （倒擠）貸：短期借

9、款 （應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）v 財(cái)務(wù)費(fèi)用（或者）v問(wèn)題一：如果到期購(gòu)貨方付款，企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄？v問(wèn)題二：如果到期購(gòu)貨方未付款，企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄？2022-7-6192022-7-620一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)：是指確定應(yīng)收賬款的入賬 金額（按實(shí)際發(fā)生額入賬）。1、商業(yè)折扣（在稅法里稱(chēng)為商業(yè)折扣（在稅法里稱(chēng)為“折扣銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售”）：企業(yè)應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)。折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)。第二節(jié)、應(yīng)收賬款第二節(jié)、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收價(jià)款，

10、增值稅稅款 ，代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。2022-7-6212、現(xiàn)金折扣（在稅法里稱(chēng)為（在稅法里稱(chēng)為“銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折扣”） ：總價(jià)法：銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值,客戶(hù)享受的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（借方）。凈價(jià)法：銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入以扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為入賬價(jià)值?？蛻?hù)放棄的現(xiàn)金折扣作為信貸收入，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸方）。備注：1、 我國(guó)規(guī)定采用總價(jià)法2、現(xiàn)金折扣基數(shù)是否包含增值稅由雙方在合同里約定。應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇：2022-7-6221、賬戶(hù)設(shè)置：二、應(yīng)收帳款的核算二、應(yīng)收帳款的核算明細(xì)分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬：按不

11、同的購(gòu)貨單位或接受勞按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置務(wù)的單位設(shè)置?？傎~總賬：“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”-資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)2022-7-623案例1（無(wú)折扣）：大華公司賒銷(xiāo)一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款10000元，增值稅1700元，代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，已支付給運(yùn)輸公司。 借：應(yīng)收賬款 11900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700 銀行存款 2002、核算2022-7-624 案例2（商業(yè)折扣）： 大華公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品一批,按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，價(jià)款為10000元，適用增值稅率為17%，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10%。要求:編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款

12、借：應(yīng)收賬款 10530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）15302022-7-625 案例3（現(xiàn)金折扣）： 要求:編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄大華公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品一批,按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)為10000元，適用增值稅率為17%?，F(xiàn)金折扣條件為2/10,N/30。雙方約定折扣基數(shù)不含增值稅。1、銷(xiāo)售時(shí)、銷(xiāo)售時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700總價(jià)法2022-7-626 案例3（現(xiàn)金折扣）： 2、假設(shè)

13、、假設(shè)10天內(nèi)收到款項(xiàng)天內(nèi)收到款項(xiàng) 折扣額折扣額=100002%=200元元借：銀行存款借：銀行存款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117003、如果、如果10天后收到款項(xiàng)天后收到款項(xiàng)借：銀行存款借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1170002022-7-627 案例3（現(xiàn)金折扣）：凈價(jià)法 要求:編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄大華公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品一批,按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)為10000元，適用增值稅率為17%?，F(xiàn)金折扣條件為2/10,N/30。雙方約定折扣基數(shù)不含增值稅。1、銷(xiāo)售時(shí)、銷(xiāo)售時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

14、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9800 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17002022-7-628 案例3（現(xiàn)金折扣）：凈價(jià)法 2、假設(shè)、假設(shè)10天內(nèi)收到款項(xiàng)天內(nèi)收到款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 11500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11500 3、如果、如果10天后收到款項(xiàng)天后收到款項(xiàng)借：銀行存款借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2002022-7-629第三節(jié)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的概念（一）預(yù)付賬款的概念 預(yù)付賬款是指按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是指按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

15、 2022-7-630 1、預(yù)付賬款賬戶(hù)：預(yù)預(yù)預(yù)預(yù)付付付付賬賬賬賬款款款款 預(yù)預(yù)預(yù)預(yù)付付付付的的的的款款款款項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng) 補(bǔ)補(bǔ)補(bǔ)補(bǔ)付付付付的的的的款款款款項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng) 收收收收到到到到所所所所購(gòu)購(gòu)購(gòu)購(gòu)物物物物資資資資金金金金額額額額 實(shí)實(shí)實(shí)實(shí)際際際際預(yù)預(yù)預(yù)預(yù)付付付付的的的的款款款款項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng) 尚尚尚尚未未未未補(bǔ)補(bǔ)補(bǔ)補(bǔ)付付付付的的的的款款款款項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng) （二）、預(yù)付賬款核算（二）、預(yù)付賬款核算預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方，不設(shè)置本賬戶(hù)。賬戶(hù)的借方，不設(shè)置本賬戶(hù)。2022-7-631 2、案例 甲公司向乙公司

16、采購(gòu)材料5000噸，單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。分析： （1）預(yù)付50%貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 25000 貸：銀行存款 250002022-7-632（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的5000噸材料，驗(yàn)收后入庫(kù)。取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明貨款50000元，增值稅額8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。 補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款 33500 貸：銀行存款 33500收到材料時(shí) 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：預(yù)付賬款 585002022-7-633 （一）其他應(yīng)收款概念（一）

17、其他應(yīng)收款概念 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的與購(gòu)銷(xiāo)無(wú)關(guān)的其他各種應(yīng)收及墊付款項(xiàng)。二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款（二）內(nèi)容（二）內(nèi)容 主要包括主要包括 1、備用金（不設(shè)置、備用金（不設(shè)置“備用金備用金”賬戶(hù)的企業(yè)撥出的賬戶(hù)的企業(yè)撥出的 備用金）備用金） 2、應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)收的各種賠款、罰款 3、存出保證金，如租入包裝物支付、存出保證金，如租入包裝物支付 的押金的押金 4、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等2022-7-634 （三）其他應(yīng)收款的核算 1、賬戶(hù)設(shè)置 其他應(yīng)收款賬戶(hù)：該賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)其結(jié)構(gòu)為：其其其其他他他他應(yīng)應(yīng)應(yīng)應(yīng)收收收

18、收款款款款發(fā)發(fā)發(fā)發(fā)生生生生其其其其他他他他各各各各種種種種應(yīng)應(yīng)應(yīng)應(yīng)收收收收款款款款項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)收收收收回回回回各各各各種種種種款款款款項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)尚尚尚尚未未未未收收收收回回回回的的的的其其其其他他他他應(yīng)應(yīng)應(yīng)應(yīng)收收收收款款款款2022-7-6352 2、核算案例、核算案例（1）大華公司2月1日向A公司租入一批包裝袋，支付押金3000元 支付押金時(shí) 借：其他應(yīng)收款-A公司 3000 貸：銀行存款 3000（2）3月1日大華公司將租入的包裝袋交還給A公司，并收到公司退回的押金3000元存入銀行 收回押金時(shí)借：銀行存款 3000 貸：其他應(yīng)收款-A公司 30002022-7-636第四節(jié)、壞賬損失的核算（壞

19、賬損失的核算（P88）一、壞賬及壞賬損失一、壞賬及壞賬損失： v壞賬是指無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)壞賬是指無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。收款項(xiàng)。（應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)（應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款，應(yīng)收利息，應(yīng)收股利付賬款，其他應(yīng)收款，應(yīng)收利息，應(yīng)收股利，長(zhǎng)期應(yīng)收款等），長(zhǎng)期應(yīng)收款等）v 壞賬損失是指無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)給壞賬損失是指無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)給企業(yè)帶來(lái)的損失。企業(yè)帶來(lái)的損失。2022-7-637二、壞賬損失的核算二、壞賬損失的核算案例：大華公司2008年3月通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)應(yīng)收安平公司的貨款10000元，因安平公司破產(chǎn)將無(wú)法收回。 借：

20、資產(chǎn)減值損失 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000 2022-7-638 2、備抵法備抵法 指企業(yè)在日常按期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，將很可能發(fā)生的壞賬損失均衡地計(jì)入企業(yè)各期損益，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)已提取的壞賬準(zhǔn)備金，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。 項(xiàng)目直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法（壞賬計(jì)提比例50%)2007年 100 00002008年 200 0000100 0000合計(jì)200 0000200 0000某公司從2007年1月1日因銷(xiāo)售形成應(yīng)收賬款 共計(jì)2000000元，2007年債務(wù)人財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難，2008年底債務(wù)人破產(chǎn)，款項(xiàng)無(wú)法收回。我國(guó)采用優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單 缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生缺點(diǎn)

21、：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則制原則和謹(jǐn)慎性原則 優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則和謹(jǐn)慎性原則優(yōu)點(diǎn)：原則和謹(jǐn)慎性原則優(yōu)點(diǎn)： 缺點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理較復(fù)雜缺點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理較復(fù)雜2022-7-640 2、備抵法（我國(guó)采用備抵法）備抵法（我國(guó)采用備抵法）實(shí)務(wù)中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備分兩步：第一步：進(jìn)行減值測(cè)試（資產(chǎn)負(fù)債日或至少每年末） 單項(xiàng)金額較大的：按單項(xiàng)測(cè)試 單項(xiàng)金額非重大的:可按組合測(cè)試第二步：估計(jì)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 單項(xiàng)計(jì)提 分類(lèi)計(jì)提 綜合計(jì)提2022-7-641（1 1）備抵法涉及的賬戶(hù)資產(chǎn)減值損失 （費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)）壞賬準(zhǔn)備 （資產(chǎn)備抵賬戶(hù)） 2、備抵法（我國(guó)采用備抵法）備抵法（我國(guó)采用備

22、抵法）壞壞壞壞賬賬賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn)備備備備沖沖沖沖銷(xiāo)銷(xiāo)銷(xiāo)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)銷(xiāo)銷(xiāo)、提提提提取取取取壞壞壞壞賬賬賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn)備備備備金金金金額額額額收收收收回回回回的的的的已已已已確確確確認(rèn)認(rèn)認(rèn)認(rèn)并并并并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)銷(xiāo)銷(xiāo)的的的的壞壞壞壞賬賬賬賬損損損損失失失失金金金金額額額額已已已已提提提提取取取取的的的的壞壞壞壞賬賬賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn)備備備備金金金金額額額額2022-7-642基本會(huì)計(jì)分錄：v計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)v 借：資產(chǎn)減值損失v 貸：壞賬準(zhǔn)備v實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)v 借：壞賬準(zhǔn)備v 貸：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款等)v已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)v v 借：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款等)v 貸：壞賬準(zhǔn)備 v 同時(shí) 借：銀行

23、存款 v 貸：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款等)2022-7-643（2）估計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析法銷(xiāo)貨百分比法由企業(yè)自己選擇，常用的是前兩種方法2022-7-644方法一：方法一：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法第一步：計(jì)算壞賬準(zhǔn)備期末余額計(jì)算壞賬準(zhǔn)備期末余額 =應(yīng)收賬款期末余額 壞賬計(jì)提比例第二步：計(jì)算期末調(diào)賬前壞賬準(zhǔn)備余額計(jì)算期末調(diào)賬前壞賬準(zhǔn)備余額第三步：比較和 ，確定確定期末實(shí)際應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末實(shí)際應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 如果是貸方余額： 則：當(dāng) ，期末實(shí)際補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=- 當(dāng) ，期末實(shí)際沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備=- 當(dāng) = ，期末實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備=0 如果是借方余額： 則期末實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備 = + 由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定2022-7-645大華公司2008年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額為40000元；2009年發(fā)生壞賬損失1000元，年末應(yīng)收賬款余額為50000元；2010年已沖銷(xiāo)的上年壞帳損失800元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為30000元。假設(shè)該企業(yè)每年末按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法案例備抵法案例2022-7-646（1 1）20082008年末年末補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：4000040000 10% = 4000 10% = 4000元元借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 400040