材料采購成本的核算

1、單元單元 2 2材料采購成本的核算材料采購成本的核算 一、材料的分類一、材料的分類 二、材料成本的構(gòu)成、二、材料成本的構(gòu)成、 三、材料采購成本的歸集三、材料采購成本的歸集 四、共同性采購費用的分配四、共同性采購費用的分配 五、材料采購成本的科目設(shè)置五、材料采購成本的科目設(shè)置 六、賬務(wù)處理六、賬務(wù)處理 七、材料采購成本核算模擬實務(wù)七、材料采購成本核算模擬實務(wù)一、材料的分類材料原料及主要材料原料及主要材料輔助材料輔助材料包裝物包裝物燃料燃料修理用備件及低值易耗品修理用備件及低值易耗品類別應(yīng)用舉例定義表述原料及主要材料紡紗用的原棉、制造機(jī)器用的鋼材經(jīng)過生產(chǎn)加工后構(gòu)成產(chǎn)品實體或主要成分的各種原料和材料

2、。輔助材料化學(xué)反應(yīng)的催化劑，防腐用的油漆等直接用于生產(chǎn)過程，有助于產(chǎn)品形成或為產(chǎn)品生產(chǎn)創(chuàng)造條件但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料燃料煤、汽油、天然氣等在生產(chǎn)過程中用來燃燒發(fā)熱的各種材料。包裝各種固體燃料、液體燃料和氣體燃料修理備件齒輪、閥門、軸承為修理本企業(yè)各種機(jī)器和運輸設(shè)備所專用的各種備品配件包裝物桶、箱、壇、袋、瓶為包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并準(zhǔn)備隨產(chǎn)品一起出售或者在銷售過程中租借給購貨單位使用的包裝用的物品低值易耗品工具、用具、器皿單位價值較低，容易耗損的各種工具、管理用具、玻璃器皿以及勞動防護(hù)用品等二、材料成本的構(gòu)成材料成本的構(gòu)成買價買價 （供貨單位發(fā)票價格）（供貨單位發(fā)票價格）采購費用1、運雜費:包裝、運

3、輸、裝卸、搬運、保險、倉儲等2、運輸途中的合理損耗3、入庫前的整理挑選費用4、相關(guān)稅金及其他費用 遵循重要性原則，采購人員的差旅費不計入材料采購成本，直接計入管理費用。構(gòu)成 按材料來源不同，可將材料分為外購材料、自制材料、委托加工材料三種形式。 外購材料采購成本=買價+采購費用 （買價是發(fā)票上的價格，不含增值稅） 運輸費7% 計入到增值稅 93% 計入材料成本三、材料采購成本的歸集歸集： 歸集類 （繳存） ：單位開戶，個人開戶，比例變更，個人繳費工資調(diào)整，封存，啟封，單位匯繳，個人補(bǔ)繳，個人轉(zhuǎn)移。 四、共同性采購費用的分配1、分配標(biāo)準(zhǔn) 一般根據(jù)材料的特點或采購費用的收費標(biāo)準(zhǔn)，選擇重量、體積、買

4、價作為分派的標(biāo)準(zhǔn)。2、計算公式 應(yīng)分配的采購費用 材料采購費用分配率= 采購材料的總重量（或總體積、總買價） 該材料的重量 材料采購費 某種材料應(yīng)分配的采購費用=（或體積、買價） x 用分配率 五、材料采購的科目設(shè)置1、“材料采購”科目 材料采購是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)購入材料物資的買價和采購費用，以確定其采購成本。借方： 登記購入材料物資的買價和采購費用貸方： 登記驗收入庫的材料物資的采購成本月末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。如有借方余額則為尚未入庫的在途材料物資。 【例1】向金山公司購入A材料300千克，售價90,000元，購入B材料700千克，售價140,000元。增值稅進(jìn)項稅額39,100元?？?/p>

5、項尚未支付。 借：材料采購 A材料 90,000 B材料 140,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 39,100 貸：應(yīng)付賬款金山公司 269,100(1）對于已驗收入庫但發(fā)票賬單未到的材料，在月內(nèi)可暫不入賬。待發(fā)票賬單到達(dá)時，按發(fā)票金額作分錄為：借：原材料 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等賬戶）若月終時，發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則：借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款下月初用紅數(shù)字作同樣分錄，沖銷暫估應(yīng)付款分錄。待收到發(fā)票賬單時，再按照帳單所列示金額登記入帳。5(2）不能將合同規(guī)定的預(yù)付款項作為材料價款核算，只有收到發(fā)票賬單時，才能根據(jù)發(fā)票賬單所列金額登記“在途材料”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)付賬款”賬戶。(3）若購入貨物所

6、支付的增值稅應(yīng)單列時，則繳納的增值稅應(yīng)計入進(jìn)項稅額，會計處理一般為：借：在途材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等相關(guān)賬戶2、“原材料”科目 原材料是資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)庫存的各種材料的實際成本。 （原材料即原料和材料。原料(raw material)一般指來自礦業(yè)和農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的產(chǎn)品；材料(processed material)一般指經(jīng)過一些加工的原料。舉例來講，林業(yè)生產(chǎn)的原木屬于原料，將原木加工為木板，就變成了材料。但實際生活和生產(chǎn)中對原料和材料的劃分不一定清晰，所以一般用原材料一詞來統(tǒng)稱。）， 收入的賬務(wù)處理收入的賬務(wù)處理 1）收到結(jié)算憑證的同時將材料驗收入庫

7、； 2）結(jié)算憑證先到、材料后入庫； 3）材料先驗收入庫、結(jié)算憑證后到（分兩種，一種已知價款，一種未知價款）。 1） 借：原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（一般納稅人要注意稅金） 貸：銀行存款 / 預(yù)付賬款 2） 借：在途物資 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（一般納稅人要注意稅金） 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款，預(yù)付賬款，應(yīng)付票據(jù)等） 收到材料后 借：原材料 貸：在途物資 3）此情況平時不處理 只有在月末的時候處理 第一種：不知價款的情況 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初，做相反的會計分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料 第二種：知道價款的情況 借：原材料 應(yīng)交稅

8、費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款3、“應(yīng)付賬款”科目 應(yīng)付賬款是負(fù)債類科目，用于核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。借方： 登記應(yīng)付賬款減少數(shù)貸方： 登記應(yīng)付賬款增加數(shù) 其余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。 “應(yīng)付賬款”科目一般按往來單位的名稱設(shè)置材料明細(xì)賬。 （應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貸款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。） （應(yīng)付賬款是企業(yè)（金融）應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費和傭金。 是會計科目的一種，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。）應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處

9、理應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值）， 借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，按應(yīng)付的價款，貸記本科目。 企業(yè)購物資時，因供貨方發(fā)貨時少付貨物而出現(xiàn)的損失，由供貨方補(bǔ)足少付的貨物時，應(yīng)借方記“應(yīng)付賬款”，貸方轉(zhuǎn)出“待處理財產(chǎn)損益”中相應(yīng)金額 （二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）采用售后回購

10、方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 科目，按其差額，貸記本科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。 購回該項商品等時，應(yīng)按回購商品等的價款，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。（四）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理1以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，

11、按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。2企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。3以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債

12、務(wù)重組利得”科目。4以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得”科目。 （五）企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款 本科目期末余額也可以在借方，反映預(yù)付的款項。4、“應(yīng)交稅費”科目 應(yīng)交稅費是負(fù)債類科目，用于核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金。 借方： 登記應(yīng)交稅金減少數(shù)貸方： 登記應(yīng)交稅金增加數(shù) （企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對其經(jīng)營所得依法繳納各種稅費。這些應(yīng)繳稅費應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、計

13、提，在尚未繳納之前暫時留在企業(yè)，形成一項負(fù)債（應(yīng)該上繳國家暫未上繳國家的稅費）。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費項目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費；期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。） （應(yīng)交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。 0 按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅，借記管理

14、費用，貸記“應(yīng)交稅費”科目。借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理：應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理：（一）應(yīng)交增值稅1企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額），按應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”，“在途物資”或“原材料”，庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。 由運輸單位造成的采購物資短缺，運輸單位予以全額賠償?shù)?，?yīng)借記“銀行存款”等科目，貸方按這部分物資的價款由“待處理財產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)出，按這部分物資的增值稅由“應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”予以轉(zhuǎn)出。2銷售

15、物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額， 借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅銷項稅額），按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。3實行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅出口退稅）。4企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅已交稅金）， 貸記“銀行存款”科目。5小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）應(yīng)

16、交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城建稅1企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅）。2出售不動產(chǎn)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。3交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅），貸記“銀行存款”等科目。（三）應(yīng)交所得稅1 企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。2交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。（四）應(yīng)交土地增值稅（四）應(yīng)交土地

17、增值稅1企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在物一并在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“在建工程在建工程”等科目核算的，等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目，科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。2交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅1企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地

18、使用稅、車船使企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記用稅，借記“管理費用管理費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。2 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅），目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅），貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。（六）應(yīng)交個人所得稅（六）應(yīng)交個人所得稅1 企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，

19、借記借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個科目，貸記本科目（應(yīng)交個人所得稅）。人所得稅）。2交納的個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得交納的個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得稅），貸記稅），貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。（七）應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費（七）應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費1企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費，借記償費，借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支其他業(yè)務(wù)支出出”、“管理費用管理費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費）。

20、育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費）。2交納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費，借記本科交納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費，借記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費），貸目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費），貸記記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。5、“庫存現(xiàn)金”科目 庫存現(xiàn)金是資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。借方： 登記收到的現(xiàn)金貸方： 登記支出的現(xiàn)金期末余額在借方，表示現(xiàn)金的結(jié)存額。 （庫存現(xiàn)金是指單位為了滿足經(jīng)營過程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金，對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督盤點，可以確定庫存現(xiàn)金的真實存在性和庫存現(xiàn)金管理的有效性，對于評價企業(yè)的內(nèi)控制度將起到積極作用。審計人員在對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督盤

21、點時，筆者認(rèn)為從以下幾方面入手能起到事半功倍的效果。） 庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支付按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的庫存現(xiàn)金限額，由開戶行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多余5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。例：某商業(yè)企業(yè)3月份發(fā)生與現(xiàn)金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.企業(yè)銷售商品取得現(xiàn)金收入100元，增值稅率17%，計17元。借：庫存現(xiàn)金 117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 172.企業(yè)收回應(yīng)收賬款120元。借：庫存現(xiàn)金 120貸：應(yīng)收賬款1203.企業(yè)技術(shù)人員王云預(yù)借差旅費300元。借：其他應(yīng)收款王云 300貸：庫存現(xiàn)金 3004.行政管理部門報銷市內(nèi)交通費200元。借：管理費用200貸：庫存現(xiàn)金 2005.提取儲備金3000元借：庫存現(xiàn)金 3000貸：銀行存款 3000六、賬務(wù)處理1、采購材料時，若以庫存現(xiàn)金或銀行存款支付，則填制付款憑證，借記：材料采購、應(yīng)繳稅費，貸記：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）；若貨款尚未支付，則填制轉(zhuǎn)賬憑，借記：材料采購、應(yīng)繳稅費，貸記：應(yīng)付賬款。2、材料驗收入庫后