建筑業(yè)營改增學(xué)習(xí)分享

1、 建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”學(xué)習(xí)分享學(xué)習(xí)分享主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、一、“營改增營改增”政策及相關(guān)知識介政策及相關(guān)知識介紹紹二、二、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響三、三、 我公司工程業(yè)務(wù)面對的問題我公司工程業(yè)務(wù)面對的問題四、建議應(yīng)對的措施四、建議應(yīng)對的措施一、一、“營改增營改增”政策及相關(guān)知識介紹政策及相關(guān)知識介紹什么是“營改增”？u 流轉(zhuǎn)稅中營業(yè)稅改為增流轉(zhuǎn)稅中營業(yè)稅改為增值稅值稅為什么要實(shí)行營改增？為什么要實(shí)行營改增？1 1、有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)社會化分工合作，提高市場效力，、有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)社會化分工合作，提高市場效力，提高服務(wù)業(yè)競爭力。提高服務(wù)業(yè)競爭力。2 2、

2、有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展。、有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展。3 3、有利于推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，、有利于推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新。鼓勵(lì)科技創(chuàng)新。4 4、不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展稅收、不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展稅收制度的必然趨勢。制度的必然趨勢。5 5、有效消除營業(yè)稅的偷漏稅現(xiàn)象。、有效消除營業(yè)稅的偷漏稅現(xiàn)象。營業(yè)稅：是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資營業(yè)稅：是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收

3、的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種, ,而且而且是價(jià)內(nèi)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為是價(jià)內(nèi)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%3%。 例如：建筑企業(yè)例如：建筑企業(yè)100100元的工程價(jià)款收入（含稅價(jià)），元的工程價(jià)款收入（含稅價(jià)），其中不含稅造價(jià)為其中不含稅造價(jià)為96.7096.70元，稅金及附加為元，稅金及附加為3.303.30元。元。3.3/96.7=3.41%3.3/96.7=3.41%。因此，建筑業(yè)稅金取費(fèi)系數(shù)定為。因此，建筑業(yè)稅金取費(fèi)系數(shù)定為3.413.41；企業(yè)向稅務(wù)所申報(bào)營業(yè)稅：含稅造價(jià)企業(yè)向稅務(wù)所申報(bào)營業(yè)稅：含稅造價(jià)100100元乘以元乘以3.

4、3%=3.33.3%=3.3元。元。增值稅：是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中增值稅：是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的產(chǎn)生的增值額增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅 。例例如：某企業(yè)購進(jìn)一批配件和輔材，成本價(jià)（不如：某企業(yè)購進(jìn)一批配件和

5、輔材，成本價(jià)（不含進(jìn)項(xiàng)稅）含進(jìn)項(xiàng)稅）100100萬元，加工生產(chǎn)成萬元，加工生產(chǎn)成A A產(chǎn)品，產(chǎn)品，A A產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售價(jià)（不含稅）價(jià)（不含稅）160160萬元，則萬元，則6060萬元（萬元（160-100160-100）就是增）就是增加額。加額。再如：某供應(yīng)商購進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價(jià)（不含稅）再如：某供應(yīng)商購進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價(jià)（不含稅）20002000萬元，將該批鋼材銷售給萬元，將該批鋼材銷售給B B建筑公司，不含稅銷建筑公司，不含稅銷售價(jià)售價(jià)26002600萬元，則差價(jià)萬元，則差價(jià)600600萬元就是增加額。萬元就是增加額。對于繳納增值稅的納稅人而言增值稅的原理及簡單數(shù)學(xué)模型序序號號加 工 生加

6、工 生產(chǎn)流程產(chǎn)流程銷 售銷 售額額增 加增 加值值購 進(jìn)購 進(jìn)成本成本銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅稅應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅1采礦采礦2020 0 3.4 0 3.42初加工初加工301020 5.1 3.4 1.73精加工精加工60303010.2 5.1 5.14批發(fā)批發(fā)95356016.1510.2 5.955零售零售100 5951716.15 0.85合計(jì)合計(jì)30510020551.8534.85 17營業(yè)稅與增值稅比較項(xiàng)目營業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理及特計(jì)稅原理及特點(diǎn)點(diǎn)每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅，存在重復(fù)納一次營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。稅。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。對商品生

7、產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，實(shí)行價(jià)外稅?；鞠貜?fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)實(shí)行價(jià)外稅。基本消除重復(fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理?；芾?。計(jì)稅基礎(chǔ)不同計(jì)稅基礎(chǔ)不同營業(yè)額營業(yè)額= =收入收入銷售額銷售額= =營業(yè)額營業(yè)額- -銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅= =增值稅下確認(rèn)的收入增值稅下確認(rèn)的收入應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額營業(yè)額應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額* *稅率稅率- -可抵成本費(fèi)可抵成本費(fèi)用用* *稅率稅率- -可抵設(shè)備投資可抵設(shè)備投資* *稅率稅率稅率稅率一般

8、較低（一般較低（3 3、5 5等）等）高（高（17%17%、13%13%、11%11%、6%6%）進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅不涉及不涉及“以票控稅以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180180天）認(rèn)證后，可以抵扣。天）認(rèn)證后，可以抵扣。發(fā)票開具發(fā)票開具不區(qū)分普票、專票不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過發(fā)票必須通過“金稅工程金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具。防偽稅控系統(tǒng)開具。征管特點(diǎn)征管特點(diǎn)簡單、易行簡單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、

9、法律責(zé)任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。承擔(dān)刑事責(zé)任。 試點(diǎn)納稅人分為試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。 2 2、小規(guī)模納稅人：、小規(guī)模納稅人： （1 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，以及以從事貨）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在稅人，年應(yīng)稅銷售額在

10、5050萬元（含）以下的；萬元（含）以下的； （2 2）其他納稅人，年銷售額）其他納稅人，年銷售額8080萬元（含本數(shù)）以下。萬元（含本數(shù)）以下。 （3 3）應(yīng)稅服務(wù)：年銷售額）應(yīng)稅服務(wù)：年銷售額500500萬元（含本數(shù)）以下。萬元（含本數(shù)）以下。 1 1、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和售額及會計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同。一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同。納稅人分類納稅人分類業(yè)務(wù)內(nèi)容可抵扣稅率抵扣憑

11、證購進(jìn)貨物、加工、修理修配、進(jìn)口貨物、有形動產(chǎn)租賃17%增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書購進(jìn)煤氣、天然氣13%增值稅專用發(fā)票交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、通信業(yè)11%貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)服務(wù)、物流輔助服務(wù)、通信業(yè)6%增值稅專用發(fā)票砂土石料、自來水、商品混凝土、小型水利發(fā)電站3%征收率增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票3%征收率增值稅專用發(fā)票增值稅稅率增值稅稅率一般計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅般計(jì)稅方法計(jì)稅增值稅的增值稅的計(jì)稅方法計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法

12、：簡易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅稅一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)的應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。個(gè)月內(nèi)不得變更。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額= =接受方支付的價(jià)款接受方支付的價(jià)

13、款（1+1+稅率）稅率）稅率稅率一般計(jì)稅一般計(jì)稅方法方法簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率（征收率（3%3%）稅率及金額稅率及金額銷貨方發(fā)銷貨方發(fā)票專用章票專用章購貨方信息購貨方信息發(fā)票名稱，監(jiān)制章及發(fā)票發(fā)票名稱，監(jiān)制章及發(fā)票聯(lián)次聯(lián)次銷貨方信息銷貨方信息20 二、二、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響建筑業(yè)增值稅率是如何測算確定的？建筑業(yè)增值稅率是如何測算確定的？為什么從為什么從3%3%調(diào)整到調(diào)整到11%11%？據(jù)業(yè)內(nèi)權(quán)威人士介紹，建筑業(yè)增值稅率據(jù)業(yè)內(nèi)權(quán)威人士介紹，建筑業(yè)增值稅率11%11%是是充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。據(jù)講，建筑業(yè)購充分照顧建筑業(yè)的

14、背景下確定的。據(jù)講，建筑業(yè)購進(jìn)成本要達(dá)到銷售收入的進(jìn)成本要達(dá)到銷售收入的72%72%以上，加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)以上，加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)稅率要達(dá)到稅率要達(dá)到11%11%以上，營改增稅負(fù)會略有降低以上，營改增稅負(fù)會略有降低，才，才符合本次稅改不增加稅負(fù)的原則。符合本次稅改不增加稅負(fù)的原則。建筑業(yè)稅負(fù)到底降了還是升了？ 建筑業(yè)建筑業(yè)11%11%稅率的演算。稅率的演算。 假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1 1，中間投入為，中間投入為x,x,列方程式為：列方程式為： （1-x1-x）11%111%13%3% 解方程，得出解方程，得出x0.7272x0.7272 查閱近四年的國家統(tǒng)計(jì)年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)增加

15、值查閱近四年的國家統(tǒng)計(jì)年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)增加值僅有僅有20%20%左右，中間投入平均達(dá)左右，中間投入平均達(dá)77%77%，這種，這種失真的經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)果導(dǎo)致失真的經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策脫離了客觀實(shí)際。經(jīng)濟(jì)決策脫離了客觀實(shí)際。最新統(tǒng)計(jì)最新統(tǒng)計(jì)，20122012年全國建筑企業(yè)年全國建筑企業(yè)75,28075,280個(gè)，個(gè)， 從業(yè)人員從業(yè)人員4,267.244,267.24萬人，總產(chǎn)值萬人，總產(chǎn)值137,217.86137,217.86億，建筑業(yè)增加值億，建筑業(yè)增加值26,583.3126,583.31億元億元( (增值率增值率19.4%)19.4%)，建筑業(yè)，建筑業(yè)20122012年實(shí)際

16、營業(yè)稅年實(shí)際營業(yè)稅=137,217.86=137,217.86億元億元3%=4,116.533%=4,116.53億億元，如以增加值為基數(shù)課征增值稅元，如以增加值為基數(shù)課征增值稅26,583.3126,583.3111%=2,924.1611%=2,924.16億元；億元；按照這次稅改的規(guī)定做法，計(jì)算如下：按照這次稅改的規(guī)定做法，計(jì)算如下： 銷售收入銷售收入=137,217.86=137,217.861.11=123,619.691.11=123,619.69億元億元 銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅=123,619.69=123,619.6911%=13,598.1711%=13,598.17億元；億元； 進(jìn)項(xiàng)

17、稅進(jìn)項(xiàng)稅=137,217.86=137,217.8673%=100,169.0473%=100,169.0411%=11,018.5911%=11,018.59億元億元 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=13,598.17-11,018.59=2579.58=13,598.17-11,018.59=2579.58億元。億元。 而保持營業(yè)稅交稅水平，建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是：而保持營業(yè)稅交稅水平，建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是： 4116.53 4116.5326,583.3126,583.31=15.=15.4 49%9% 2011 2011年全國建筑企業(yè)年全國建筑企業(yè)7228072280個(gè)，個(gè)， 從業(yè)人員從業(yè)人員

18、3852.53852.5萬人，總產(chǎn)值萬人，總產(chǎn)值117059.65117059.65億，建筑業(yè)增加值億，建筑業(yè)增加值22070.9822070.98億元，增值率億元，增值率18.9%18.9%， 建筑業(yè)建筑業(yè)20112011年實(shí)際營業(yè)稅年實(shí)際營業(yè)稅=117059.65=117059.65億元億元3%=3511.783%=3511.78億元，如以增加值為基數(shù)課征億元，如以增加值為基數(shù)課征增值稅增值稅22070.9822070.9811%=2427.8111%=2427.81億元；億元； 按照這次稅改的規(guī)定做法計(jì)算如下：按照這次稅改的規(guī)定做法計(jì)算如下： 銷售收入銷售收入=117059.65=117

19、059.651.11=105459.141.11=105459.14億元；億元； 銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅=105459.14=105459.1411%=11600.5111%=11600.51億元；億元； 進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅=117059.65=117059.6573%=85453.5473%=85453.5411%=9399.8911%=9399.89億元億元 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=11600.51-9399.89=2200.62=11600.51-9399.89=2200.62億元。億元。 而保持營業(yè)稅交稅水平，建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是：而保持營業(yè)稅交稅水平，建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是： 3511.783511

20、.7822070.98=15.9%22070.98=15.9%建筑業(yè)營改增后的計(jì)稅方法一般一般納稅人本期納稅人本期應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅= =本期銷項(xiàng)稅本期銷項(xiàng)稅- -本期本期進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅= =本期含稅工程收入本期含稅工程收入1.111.1111%11%進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅=外購物資或勞務(wù)（服務(wù)）時(shí)獲取的增外購物資或勞務(wù)（服務(wù)）時(shí)獲取的增值稅專用發(fā)票上所列的增值稅額值稅專用發(fā)票上所列的增值稅額“營改增營改增”以前的原營業(yè)稅計(jì)稅方法：以前的原營業(yè)稅計(jì)稅方法：應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅= =含稅工程造價(jià)含稅工程造價(jià)3%3%建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”案例一案例一：u營業(yè)稅改為增值稅：按營業(yè)稅改為增值稅

21、：按增值額增值額計(jì)稅。計(jì)稅。是是價(jià)外稅價(jià)外稅。例：建造合同例：建造合同10001000萬萬 營改增前營改增前：100010003%=303%=30萬萬（納稅）（納稅） 營改增后營改增后：1000/1.111000/1.1111%=9911%=99萬萬（銷項(xiàng)稅金）（銷項(xiàng)稅金） - -（進(jìn)銷稅金）（進(jìn)銷稅金）以上舉例均不含附加稅。以上舉例均不含附加稅。u進(jìn)項(xiàng)稅金：購進(jìn)項(xiàng)稅金：購進(jìn)進(jìn)材料、設(shè)備材料、設(shè)備、辦公用品、合法工程分包、應(yīng)稅服務(wù)等，能取得、辦公用品、合法工程分包、應(yīng)稅服務(wù)等，能取得一些進(jìn)項(xiàng)稅金，這些進(jìn)項(xiàng)稅金若一些進(jìn)項(xiàng)稅金，這些進(jìn)項(xiàng)稅金若大于大于6969萬萬，稅負(fù)減輕稅負(fù)減輕；若；若小于小于6

22、969萬萬，稅負(fù)加重稅負(fù)加重。增值稅增值稅實(shí)行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。實(shí)行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營業(yè)稅營業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售（營業(yè)）額。除特別規(guī)定外，其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售（營業(yè)）額。應(yīng)交營業(yè)稅：3萬營業(yè)稅稅率3%建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”案例二案例二：不含稅銷售額不含稅銷售額 100（1+11%）=90.09 銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額： 90.09*11%=9.91 收入收入90.0990.09增值稅增值稅 9.91 9.91可抵可抵支出支出45.0545.05增值稅增值稅4.954.95收入收入9

23、0.0990.09增值稅增值稅 9.91 9.91應(yīng)交增值稅=9.91-4.95=4.96萬提供一項(xiàng)建筑，取得款項(xiàng)提供一項(xiàng)建筑，取得款項(xiàng)100100萬元。萬元。稅負(fù)稅負(fù)上升上升現(xiàn)金流現(xiàn)金流趨緊趨緊利潤利潤下降下降維持現(xiàn)狀？維持現(xiàn)狀？主動應(yīng)對？主動應(yīng)對？ “營改增營改增”會影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo)。更為重要的是，會影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo)。更為重要的是，“營改增營改增”將對公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、將對公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、制度流程、資質(zhì)管資質(zhì)管理、理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、資資稅務(wù)稅務(wù)籌劃籌劃管理管理等諸多方面等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)

24、。因此，公司需要進(jìn)行全方位的梳理和變革，最大帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進(jìn)行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場競爭力。理水平和市場競爭力。營改增對建筑企業(yè)的影響營改增對建筑企業(yè)的影響維持現(xiàn)狀維持現(xiàn)狀有效有效改革改革營改增對建筑企業(yè)的影響營改增對建筑企業(yè)的影響1、招投標(biāo)的組織工作、招投標(biāo)的組織工作2、工程總承包合同和工程分包合同的簽訂、工程總承包合同和工程分包合同的簽訂3、物資采購與銷售工作、物資采購與銷售工作4、項(xiàng)目部的用工、用料（采購）等管理、項(xiàng)目部的用工、用料（采購）等管

25、理5、增值稅專用發(fā)票的管理、開具和取得、增值稅專用發(fā)票的管理、開具和取得6、會計(jì)核算、會計(jì)核算7、資金的周轉(zhuǎn)使用、資金的周轉(zhuǎn)使用8、企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)稅收籌劃招投標(biāo)的組織工作：招投標(biāo)的組織工作：爭取以工程量清單計(jì)算的不含稅造價(jià)去投標(biāo)，增值稅爭取以工程量清單計(jì)算的不含稅造價(jià)去投標(biāo)，增值稅取費(fèi)以價(jià)外稅的形式反映。避免因提供發(fā)票不同，稅率不取費(fèi)以價(jià)外稅的形式反映。避免因提供發(fā)票不同，稅率不一致導(dǎo)致報(bào)價(jià)過高。一致導(dǎo)致報(bào)價(jià)過高。中標(biāo)后與業(yè)主簽訂工程總承包合同，除合同范本上的中標(biāo)后與業(yè)主簽訂工程總承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，必須標(biāo)明該工程是否有甲供材料設(shè)備，供多常規(guī)條款外，必須標(biāo)明該工程是否有甲供

26、材料設(shè)備，供多少，金額多少？是否有甲方指定分包？分包隊(duì)伍是否有專少，金額多少？是否有甲方指定分包？分包隊(duì)伍是否有專業(yè)施工資質(zhì)，工程結(jié)算能否提供增值稅專用發(fā)票等。業(yè)施工資質(zhì)，工程結(jié)算能否提供增值稅專用發(fā)票等。工程分包合同工程分包合同1 1、有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求、有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。2 2、杜絕無資質(zhì)的隊(duì)伍分包，個(gè)別特殊原因不得、杜絕無資質(zhì)的隊(duì)伍分包，個(gè)別特殊原因不得不用的分包（掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費(fèi)留足，不用的分包（掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費(fèi)留足，然后確定分包結(jié)算價(jià)格，以消化然

27、后確定分包結(jié)算價(jià)格，以消化“營改增營改增”帶來的帶來的稅負(fù)。稅負(fù)。增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票的管理的管理增值稅發(fā)票一經(jīng)開出，銷項(xiàng)稅增值稅發(fā)票一經(jīng)開出，銷項(xiàng)稅= =銷售額銷售額11%11%；必須進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)稅能夠歸集多少，自取得必須進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)稅能夠歸集多少，自取得發(fā)票后發(fā)票后180180天內(nèi)經(jīng)稅務(wù)審核認(rèn)證才允許抵扣，銷項(xiàng)天內(nèi)經(jīng)稅務(wù)審核認(rèn)證才允許抵扣，銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅差額當(dāng)月繳納入庫。稅減進(jìn)項(xiàng)稅差額當(dāng)月繳納入庫。所以，何時(shí)開票？金額多少？牽扯到資金占用，所以，何時(shí)開票？金額多少？牽扯到資金占用，現(xiàn)金流是否正常。財(cái)務(wù)須更加謹(jǐn)慎穩(wěn)妥，在稅務(wù)籌現(xiàn)金流是否正常。財(cái)務(wù)須更加謹(jǐn)慎穩(wěn)妥，在稅務(wù)籌劃

28、方面，有很大的探討和研究的空間。劃方面，有很大的探討和研究的空間。資質(zhì)借用項(xiàng)目地材無法抵扣小材料難以抵扣主要材料鋼材水泥機(jī)械設(shè)備就地取材個(gè)體供應(yīng) 絕大部分可以取得正規(guī)發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 無法取得增值稅專用發(fā)票，有些甚至沒有發(fā)票。無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額物資采購物資采購“營改增營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響 建筑行業(yè)協(xié)會通過調(diào)研、測算，結(jié)果顯示建筑行業(yè)協(xié)會通過調(diào)研、測算，結(jié)果顯示建筑業(yè)營改增平均增加稅負(fù)為建筑業(yè)營改增平均增加稅負(fù)為94%94%，折合營業(yè)稅，折合營業(yè)稅稅率是稅率是5.83%5.83%，增加，增加2.832.83個(gè)百分點(diǎn)。個(gè)百分點(diǎn)。增值稅的稅負(fù)增加的原因是發(fā)生的成本中，

29、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分，如增值稅的稅負(fù)增加的原因是發(fā)生的成本中，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分，如下情況：下情況： 1 1、人工費(fèi)的支出；、人工費(fèi)的支出；2 2、征地拆遷、青苗補(bǔ)償；、征地拆遷、青苗補(bǔ)償； 3 3、地材等二三類材、地材等二三類材料；料； 4 4、融資利息支出；、融資利息支出； 5 5、工程保險(xiǎn)支出；、工程保險(xiǎn)支出； 6 6、甲供材料、設(shè)備和、甲供材料、設(shè)備和甲方指定分包工程；甲方指定分包工程； 7 7、抵扣率較低的物資；、抵扣率較低的物資； 8 8、集采物資；、集采物資； 9 9、內(nèi)、內(nèi)部調(diào)撥物資；部調(diào)撥物資； 1010、代開發(fā)票；、代開發(fā)票； 1111、水電氣等能源消耗（工地臨時(shí)水、水電氣等

30、能源消耗（工地臨時(shí)水電）電） 1212、延遲付款使得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得時(shí)間延后。、延遲付款使得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得時(shí)間延后。 “營改增營改增”的稅負(fù)，取決于能不能取得足夠的稅負(fù)，取決于能不能取得足夠進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣！進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣！三、 我公司工程業(yè)務(wù)面對的問題我公司工程業(yè)務(wù)面對的問題 我公司工程業(yè)務(wù)在營改增后將面臨的問題：我公司工程業(yè)務(wù)在營改增后將面臨的問題：1 1、稅負(fù)大幅度增加、利潤降低、收入減少；稅負(fù)大幅度增加、利潤降低、收入減少；2 2、現(xiàn)金流更趨緊張；現(xiàn)金流更趨緊張；3 3、所得稅、額外費(fèi)用增加；、所得稅、額外費(fèi)用增加；4 4、物資采購管理更為重要；、物資采購管理更為重要；5 5、四流不合一的涉稅

31、風(fēng)險(xiǎn)。、四流不合一的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)項(xiàng)小決定了稅負(fù)會上升從我公司以往的工程業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來看，能取得增值稅專從我公司以往的工程業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來看，能取得增值稅專用發(fā)票的只有鋼材、機(jī)電設(shè)備、儀表采購。其它支出基本用發(fā)票的只有鋼材、機(jī)電設(shè)備、儀表采購。其它支出基本沒有進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票。這就決定了項(xiàng)目能折扣的進(jìn)項(xiàng)沒有進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票。這就決定了項(xiàng)目能折扣的進(jìn)項(xiàng)較小，普遍在較小，普遍在40%40%以內(nèi)。而人工工資我公司又無法抵扣。工以內(nèi)。而人工工資我公司又無法抵扣。工程分包無法提供發(fā)票，即使代開也只能抵扣程分包無法提供發(fā)票，即使代開也只能抵扣3%3%。這就決定我公司的工程業(yè)務(wù)在這就決定我公司的工程業(yè)務(wù)在“營改增營

32、改增”后稅負(fù)必定后稅負(fù)必定上升。且上升幅度較大，預(yù)計(jì)會上升上升。且上升幅度較大，預(yù)計(jì)會上升50-100%50-100%。這就直接決。這就直接決定了工程業(yè)務(wù)利潤率會下降，公司收入減少。定了工程業(yè)務(wù)利潤率會下降，公司收入減少?，F(xiàn)金流會更加緊張營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條規(guī)定：第四十五條規(guī)定： 納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 這就決定了我公司收取客戶進(jìn)度款時(shí)，需按收款日期這就決定了我公司收取客戶進(jìn)度款時(shí)，需按收款日期后的規(guī)定納稅期限繳納增值稅。后

33、的規(guī)定納稅期限繳納增值稅。 這說明我公司的現(xiàn)金流會受影響，除非當(dāng)月有足夠的這說明我公司的現(xiàn)金流會受影響，除非當(dāng)月有足夠的進(jìn)項(xiàng)折扣。進(jìn)項(xiàng)折扣。管理更復(fù)雜“營改增營改增”后，如果繼續(xù)使用河南省防腐保溫后，如果繼續(xù)使用河南省防腐保溫開發(fā)有限公司的資質(zhì)，預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所開發(fā)有限公司的資質(zhì)，預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅將無法避免。因上述發(fā)票、稅務(wù)事項(xiàng)的增加得稅將無法避免。因上述發(fā)票、稅務(wù)事項(xiàng)的增加，預(yù)計(jì)會額外增收資質(zhì)管理費(fèi)用，加大負(fù)擔(dān)。，預(yù)計(jì)會額外增收資質(zhì)管理費(fèi)用，加大負(fù)擔(dān)。另外，在發(fā)票開具和傳遞，帳戶支付和收款等另外，在發(fā)票開具和傳遞，帳戶支付和收款等方面，將面臨事情多、業(yè)務(wù)雜，四流不合一等現(xiàn)方面

34、，將面臨事情多、業(yè)務(wù)雜，四流不合一等現(xiàn)象，極易產(chǎn)生問題。象，極易產(chǎn)生問題。“營改增營改增”后，我公司工程項(xiàng)目上使用的物資材后，我公司工程項(xiàng)目上使用的物資材料、機(jī)電設(shè)備，如何采購比價(jià)、如何選擇供應(yīng)商、料、機(jī)電設(shè)備，如何采購比價(jià)、如何選擇供應(yīng)商、如何實(shí)現(xiàn)四流合一、何時(shí)付款何時(shí)要發(fā)票，需要采如何實(shí)現(xiàn)四流合一、何時(shí)付款何時(shí)要發(fā)票，需要采購部門、項(xiàng)目部、財(cái)務(wù)部協(xié)商出具體流程制度，做購部門、項(xiàng)目部、財(cái)務(wù)部協(xié)商出具體流程制度，做好培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)辦人熟悉，管理者掌握。好培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)辦人熟悉，管理者掌握。什么是四流合一合同流合同流物資流物資流發(fā)票流發(fā)票流資金流資金流四流合一：四流的內(nèi)容達(dá)到一致性。四流合一：四流的

35、內(nèi)容達(dá)到一致性。四流合一的目的是防范發(fā)票虛開。四流合一的目的是防范發(fā)票虛開。四流不合一，不查是風(fēng)險(xiǎn)，查就是危險(xiǎn)。四流不合一，不查是風(fēng)險(xiǎn)，查就是危險(xiǎn)。如何做到四流合一？1、合同：確保合同中注明的供貨商、品種、目的地與、合同：確保合同中注明的供貨商、品種、目的地與實(shí)際供貨商、品種、收貨地一致。實(shí)際供貨商、品種、收貨地一致。2、物資：確保貨物運(yùn)輸合同、發(fā)票中注明的供貨商、物資：確保貨物運(yùn)輸合同、發(fā)票中注明的供貨商、品種、目的地與實(shí)際一致。品種、目的地與實(shí)際一致。3、發(fā)票：確保發(fā)票中供貨商、品種、數(shù)量、采購人等、發(fā)票：確保發(fā)票中供貨商、品種、數(shù)量、采購人等發(fā)票要素與實(shí)際一致。發(fā)票要素與實(shí)際一致。4、資

36、金：確保材料付款的資金劃轉(zhuǎn)過程中，受款方、資金：確保材料付款的資金劃轉(zhuǎn)過程中，受款方必須與發(fā)票中供貨方一致。必須與發(fā)票中供貨方一致。四、建議應(yīng)對的措施四、建議應(yīng)對的措施（1 1）梳理供應(yīng)商目錄，小規(guī)模納稅人應(yīng)予以淘汰或?qū)Γ┦崂砉?yīng)商目錄，小規(guī)模納稅人應(yīng)予以淘汰或?qū)灰變r(jià)格進(jìn)行調(diào)整。交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。（2 2）建議在鋼材、機(jī)電物資等大項(xiàng)采購中一律明確供）建議在鋼材、機(jī)電物資等大項(xiàng)采購中一律明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。（3 3）不同供應(yīng)商對同一商品報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮稅率因素。）不同供應(yīng)商對同一商品報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮稅率因素。物資采購做好物資采購做好供應(yīng)商選擇供應(yīng)商選擇 采購物資后，要及時(shí)向?qū)Ψ剿饕l(fā)