財務會計報告優(yōu)秀(3)課件

1、第八章 財務會計報告【學習目標】學習本章，要求在理解會計報表的作用、種類和編制要求的基礎上，重點掌握資產(chǎn)負債表、利潤表的基本結構和編制方法；理解和掌握賬表和表表之間的關系，了解現(xiàn)金流量表的概念、結構和作用?！窘虒W重點】1、會計報表的作用、種類和編制要求的基礎上2、資產(chǎn)負債表、利潤表的基本結構和編制方法3、現(xiàn)金流量表的概念、結構和作用第八章 財務會計報告第一節(jié) 會計報表的意義和種類第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第一節(jié) 會計報表的意義和種類一、 會計報表的概念與種類（一）會計報表的概念會計報表是用來反映企業(yè)特定時日或一定時期內(nèi)財務狀況和經(jīng)營成果的書面報告文件。會計報表是會計信息

2、系統(tǒng)的信息傳輸媒介，是經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)經(jīng)過會計核算程序處理的產(chǎn)物。 第一節(jié) 會計報表的意義和種類（二）會計報表的種類1. 按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類按經(jīng)濟內(nèi)容，會計報表可以分為反映財務狀況的報表和反映經(jīng)營成果的報表。反映財務狀況的報表主要包括反映靜態(tài)財務狀況的資產(chǎn)負債表和反映動態(tài)財務狀況的現(xiàn)金流量表；反映經(jīng)營成果的報表主要有利潤表及其附表利潤分配表等。第一節(jié) 會計報表的意義和種類2.按照服務的對象分類按服務對象，會計報表可以分為對外報表和對內(nèi)報表。對外報表主要有國家財政部門統(tǒng)一規(guī)定的內(nèi)容、格式和種類，如資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表；對內(nèi)報表一般不對外公開，不需要統(tǒng)一的內(nèi)容、格式和種類，由各企業(yè)根據(jù)自

3、身管理的需要制定，如工廠各車間的成本計算表等。第一節(jié) 會計報表的意義和種類3. 按照編報的時間分類按編報時間，會計報表可以分為年報、季報和月報。年報是按年編制的，反映一年的經(jīng)濟活動成果和財務狀況以及財務狀況變動情況的報表，如現(xiàn)金流量表、利潤表、資產(chǎn)負債表；季報是按季度編制的，反映一個季度的經(jīng)營成果和財務狀況的報表，如資產(chǎn)負債表、利潤表；月報是按月份編制的，反映一個月的經(jīng)營成果和財務狀況的報表，一般包括資產(chǎn)負債表和利潤表。第一節(jié) 會計報表的意義和種類4. 按照編制的單位分類按編制單位，會計報表可以分為單位報表和合并報表。單位報表是指獨立核算的基層單位編制的報表；合并報表是指根據(jù)公司所屬單位或所控

4、股單位報送的會計報表連同本單位的會計報表合并編制的會計報表。除此之外，會計報表按從屬關系，還可以分為主要會計報表和附表；按資金運動形態(tài)，可以分為靜態(tài)會計報表和動態(tài)會計報表。第一節(jié) 會計報表的意義和種類二、會計報表的作用與編制要求（一）會計報表的作用1.會計報表對本單位的作用2.會計報表對上級主管部門的作用3.會計報表隊其他有關部門的作用4.會計報表對企業(yè)債權人和投資者的作用第一節(jié) 會計報表的意義和種類（二） 編制會計報表的基本要求1.數(shù)字真實2.指標口徑必須一致3.內(nèi)容必須完整4.編制報送必須及時第一節(jié) 會計報表的意義和種類三、 會計報表的編制程序1. 財產(chǎn)清查（賬實核對）2. 整理和調(diào)整會計

5、分錄3. 核對賬目4. 對會計記錄進行試算第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的意義資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定時日財務狀況的會計報表。它是以貨幣為主要計量單位，以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”會計方程式為理論依據(jù)，綜合反映企業(yè)某一特定時日資產(chǎn)、負債、所有者權益三個基本會計要素的相互關系，是反映企業(yè)經(jīng)濟資源的構成和來源渠道的靜態(tài)報表。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表為報表的不同使用者分析評價企業(yè)財務狀況，據(jù)以做出各自的經(jīng)濟決策具有重要的意義，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.通過該表揭示的資產(chǎn)項目，可以反映企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟資源極其分布狀況，有利于分析評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力、變現(xiàn)能力和結構的合理性。第二節(jié)

6、資產(chǎn)負債表2、通過該表揭示的負債項目，可以了解企業(yè)經(jīng)濟資源的來源渠道，有利于分析企業(yè)的償債能力，對于預測未來現(xiàn)金流量以及企業(yè)面臨的財務風險都是十分必要的。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表3、通過該表揭示的所有者權益項目，可以評析企業(yè)的財務實力和舉債能力。4、通過不同期資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債、所有者權益相關指標的對比分析，可以了解企業(yè)財務狀況的發(fā)展軌跡，從而為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供重要依據(jù)。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表的結構和內(nèi)容資產(chǎn)負債表的結構由表首、表體和表腳三部分組成。表首部分列示會計報表的名稱、編制單位、編制日期、貨幣計量單位及編號等內(nèi)容。表體是會計報表的表格部分，是會計報表的主體。其基本格式有賬

7、戶式和報告式兩種。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表賬戶式是指將資產(chǎn)列示在報表的左方，負債及所有者權益列示在報表右方的左右對稱式列示方式。報告式是指將資產(chǎn)項目列示在報表的上方，負債和所有者權益依次列示在報表下方的垂直式列示方式。按我國會計有關規(guī)章規(guī)定，我國一般采用賬戶式。 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表各要素所包含的項目一般按其流動性進行排列。流動性越強的項目越排列在前，流動性越弱的項目越放在后。所有的資產(chǎn)項目按其流動性分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)兩大類。流動資產(chǎn)按其流動性又可分為“貨幣資金”、“短期投資”、“應收及預付賬款”、“存貨”等項目； 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表長期資產(chǎn)按其流動性可以進一步分為“長期投資”、“固定資

8、產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”和“其他資產(chǎn)”等項目。負債項目按其償還期限可以分為流動負債和長期負債兩大類。 流動負債可以進一步分為“短期借款”、“應付及預收款項”和“其他應付款”等內(nèi)容；長期負債也可按其償還的期限進一步劃分為“長期借款”、“長期應付款”和“其他長期負債”等內(nèi)容。 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表所有者權益項目按其永久性遞減順序進行排列，“實收資本”在先，“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”等項目緊隨其后。三者的關系用圖表示如下：表腳是對表體的補充說明，位于表格的下端，對報表中未能反映、說明和需詳細補充說明的項目予以說明和列示。主要包括“或有負債”、“融資租入固定資產(chǎn)原價”、“存貨”項

9、目等內(nèi)容。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制（一）資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)直接填列；“期末數(shù)”欄內(nèi)各項目金額的填列由于資產(chǎn)負債表項目與賬簿記錄不完全一樣，所以具體編制時可分以下幾種情況：第二節(jié) 資產(chǎn)負債表1、把總賬賬戶的期末余額直接轉化為資產(chǎn)負債表的項目，填入“期末數(shù)”欄內(nèi)相對應的項目，一般不需要再加工。最典型的項目是“應收票據(jù)”、“短期借款”等。2、把幾個總賬賬戶的期末余額加以合并進行必要的分析，構成相應的報表項目。如把“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等帳戶的期末余額加以匯總后，填入“貨幣資金”項目。3、

10、有些報表項目的填列要通過資產(chǎn)賬戶與其備抵賬戶抵消后，再列示抵消的過程及其凈額。如“應收賬款”、“固定資產(chǎn)”等內(nèi)容表現(xiàn)尤為典型。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表4、有些報表項目不是來自總分類賬，而是來自明細賬的期末余額。表現(xiàn)最典型的有“待處理財產(chǎn)損益”總分類賬下設的“待處理流動資產(chǎn)損益”和“待處理固定資產(chǎn)損益”兩個二級帳，就直接構成資產(chǎn)負債表項目。 5、資產(chǎn)負債表中有些項目在揭示時，既要再確認，又要再計量，因而必須注明計價基礎。如“存貨”，應說明是按成本計價還是按成本與市價孰低來計價。 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的意義 利潤表是用來反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果及其分配情況的會計報表，又稱收益表或利潤表。 利潤

11、表以“收入費用=利潤”為理論基礎 編制利潤表的目的，在于向與企業(yè)經(jīng)營活動有關的報表使用者提供企業(yè)經(jīng)營成果和獲利能力的信息，以便報表使用者做出正確的決策。其意義主要表現(xiàn)在：第三節(jié) 利潤表 1、有利于報表使用者了解企業(yè)的經(jīng)營成果及其構成情況，以便做出正確的投資或信貸決策。 2、有利于有關部門或人員考核企業(yè)管理當局的經(jīng)營業(yè)績和管理效率，以促進其不斷改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。3、有利于企業(yè)管理者根據(jù)報表的有關數(shù)據(jù)預測企業(yè)未來的盈利能力和變現(xiàn)能力。 第三節(jié) 利潤表 二、利潤表的結構和內(nèi)容利潤表的結構也分為表首、表體和表腳三個部分。表體是核心，其縱向構成總的來說是利潤計算公式中相關指標在利潤表中的列示。

12、列示方法有單步式和多步式，我國通常采用的是多步式。利潤表計算企業(yè)凈利潤的步驟如下：第三節(jié) 利潤表 1、計算:營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用- 資產(chǎn)減值損失公允價值變動凈收益投資凈收益 2、計算:利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額3、計算:凈利潤利潤總額-所得稅第三節(jié) 利潤表 利潤表表體的橫向有兩欄數(shù)字，“本月數(shù)”反映本月發(fā)生額，“本年累計數(shù)”反映年初至本月末的累計發(fā)生額。在編制年度利潤表時，應將“本月數(shù)”改為“上年數(shù)”，以便進行年度比較分析。第三節(jié) 利潤表 三、利潤表的編制 （一）利潤表的編制方法利潤表中“上年累計金額”欄，填列上年全年累計實際發(fā)生額，根據(jù)

13、上年度利潤表的“本年累計金額”欄數(shù)字填列。在編制月份利潤表時，應將“上年累計金額”欄改為“本月金額”欄，根據(jù)各損益類賬戶的當月發(fā)生額填列。具體編制時分以下幾種情況： 第三節(jié) 利潤表 1、根據(jù)有關損益類總分類賬戶本月的借方或貸方發(fā)生額直接填列。表現(xiàn)比較典型的如“產(chǎn)品銷售收入”賬戶就直接根據(jù)該賬戶貸方發(fā)生額填列；再如“產(chǎn)品銷售成本”賬戶直接根據(jù)該賬戶借方發(fā)生額填列。2、根據(jù)有關損益類總分類賬戶本月的借或貸方發(fā)生額加（減）計算填列。如“其他業(yè)務利潤”項目就是由“其他業(yè)務收入”賬戶與“其他業(yè)務支出”賬戶的差額填列。第三節(jié) 利潤表 3、根據(jù)利潤表中有關項目數(shù)字的計算填列。如“凈利潤”項目就是由表中“利潤

14、總額”加上“以前年度損益調(diào)整”，再減去“所得稅”填列的。利潤表中“本年累計數(shù)”是反映年初至本月末的累計發(fā)生額，在編制利潤表時，把有關項目本月末發(fā)生額與本月前各月該項目發(fā)生額累計起來填列。至于利潤表中表腳資料是對表中項目的說明，有利于理解和分析利潤表中的項目，應該注明的必須注明。如有關會計政策的變更，應該在表腳的附注中對變化的情況、變更原因以及對經(jīng)營成果的影響予以披露。利潤表格式如下： 利潤表 會02表 編制單位：某企業(yè) 2000年度 單位：元 項目上年數(shù)本年累計數(shù)一、產(chǎn)品銷售收入100000.00200000.00 減：產(chǎn)品銷售成本70000.00140000.00產(chǎn)品銷售費用5000.001

15、0000.00 產(chǎn)品銷售稅金及附加1000.002000.00二、產(chǎn)品銷售利潤24000.0048000.00加：其他業(yè)務利潤500.002000.00減：管理費用500.001000.00財務費用1000.003000.00三、營業(yè)利潤23000.0046000.00加：投資收益補貼收入營業(yè)外收入4000.007000.00減：營業(yè)外支出2000.003000.00以前年度損益調(diào)整四、利潤總額25000.0050000.00減：所得稅8250.0016500.00五、凈利潤16750.0033500.00利潤表格式 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念、結構及作用（一）現(xiàn)金流量表的概念 是

16、反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的會計報表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的，這里的現(xiàn)金包括兩部分。1、現(xiàn)金 泛指企業(yè)的庫存現(xiàn)金及可以隨時用于支付的銀行存款（定期存款不算），也包括其他貨幣資金如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等。2、現(xiàn)金等價物 指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資，通常指企業(yè)購買的 在3個月或更短時間內(nèi)即到期或即可換為現(xiàn)金的股票、債券等短期投資。（二）現(xiàn)金流量表的結構 我國現(xiàn)金流量表采用“報告式”結構 橫向有二欄：項目欄、金額欄縱向有三部分：表首、正表、補充資料（三）現(xiàn)金流量表的作用1、能夠說明

17、企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因2、投資者和債權人能通過現(xiàn)金流量表，可以對企業(yè)的支付能力、償債能力、產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力，以及資產(chǎn)負債表和利潤表反映的企業(yè)財務狀況的實質做出較為客觀的評價。3、預測企業(yè)未來的發(fā)展情況。4、編制現(xiàn)金流量表，有利于與國際會計慣例協(xié)調(diào)。二、現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量）2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量）3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量）4、匯率變動對現(xiàn)金流量的影響5、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額三、現(xiàn)金流量表的編制原理 現(xiàn)金流量表的編制慢以利潤表為基礎，結合資產(chǎn)負債表相關項目的變動，來分析填列

18、現(xiàn)金流量表中的對應項目。根據(jù)期末余額直接填列的項目短期借款 期初余額 100000 償還 50000 借款 200000 償還 150000 借款 100000 期末余額 200000資產(chǎn)負債表的“短期借款”項目應填“200000”【關閉窗口】根據(jù)幾個賬戶期末余額合計填列 銀行存款 現(xiàn) 金 期初余額100000 期初 1000 收入 50000 付貨款 200000 提現(xiàn) 5000 存款 2000收入 150000 存款 100000 收入 2000 辦公費 1500期末余額200000 期末 4500資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”項目應填“200000+4500204500”【關閉窗口】根據(jù)幾個賬戶期末余額差額填列 應收賬款 壞賬準備 期初余額100000 期初 1000 收入 50000 收回 200000 沖賬 5000 計提