財務(wù)會計報告優(yōu)秀(6)課件

1、第十二章 財務(wù)會計報告本章內(nèi)容財務(wù)報告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動表現(xiàn)金流量表附注本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：1.理解財務(wù)報表列報的基本要求；2.掌握資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)和編制方法；3.掌握利潤表的基本結(jié)構(gòu)和編制方法；4.掌握現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)和編制方法；5.了解所有者權(quán)益變動表的基本結(jié)構(gòu)和編制方法；6.掌握會計報表附注應(yīng)披露的主要內(nèi)容。 了解企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成 理解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的功能 掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制方法 了解財物報表附注的功能及披露內(nèi)容學(xué)習(xí)目的與要求 重點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制 難點(diǎn) 現(xiàn)金流量表 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)財

2、務(wù)報告的概念 財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。反映財務(wù)狀況反映經(jīng)營成果反映現(xiàn)金流入、流出情況反映所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況對在財務(wù)報表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等 第一節(jié) 財務(wù)報告概述財務(wù)會計報告供給鏈財務(wù)分析師分析財務(wù)報告公司董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告注冊會計師審計財務(wù)報告公司管理層編制財務(wù)報告?zhèn)髅胶途W(wǎng)絡(luò)傳播財務(wù)報告報告使用者：使用財務(wù)報告第一節(jié) 財務(wù)報告概述財務(wù)報表編制的基本要求2、報表項(xiàng)目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。3、應(yīng)當(dāng)考慮報表項(xiàng)目的重要性1、應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)

3、營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)按規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制報表4、報表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得互相抵銷，滿足抵銷條件的除外。5、應(yīng)當(dāng)提供所有項(xiàng)目上一可比會計期間的可比數(shù)據(jù)，以及理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。6、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列事項(xiàng)：編報企業(yè)的名稱；資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報告涵蓋的會計期間；人民幣金額單位；報表是合并報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。7、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的作用 反映了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布，資金的來源及其構(gòu)成； 有助于分析企

4、業(yè)的償債能力和財務(wù)彈性； 有助于了解企業(yè)的財務(wù)情況，預(yù)測企業(yè)為了財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。資產(chǎn)負(fù)債表的形式賬戶式報告式編制的理論依據(jù)是： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益報表項(xiàng)目的排列規(guī)則： 資產(chǎn)項(xiàng)目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，且流動性大 的排在前； 負(fù)債項(xiàng)目分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，到期日近的 排在前； 所有者權(quán)益項(xiàng)目永久性大的排在前。表頭內(nèi)容包括：表名、編制單位、編制時間、貨幣單位正表：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的期末數(shù)和年初數(shù)資產(chǎn)按流動性由強(qiáng)到弱排列負(fù)債按償還期限由短到長排列所有者權(quán)益按永久性程度排列資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法編制方法1、直接根據(jù)總賬科目的余額填列；2、根據(jù)幾個總賬科目的余額填列；3、

5、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列；4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列；5、根據(jù)總賬科目與其備抵科目后的凈額填列。6、綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列 （一）“年初余額”的填列方法 根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（二）“期末余額”的填列方法：根據(jù)賬戶期末余額填列填列方法報表項(xiàng)目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目 根據(jù)總賬科目的余額計算填列“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計填列；根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目的期末借方余額合計

6、，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中；“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”科目的期末借方余額合計，應(yīng)該記入“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目；“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”科目的期末貸方余額合計，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目；“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目的期末貸方余額合計，應(yīng)記入“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列（1）“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；（2）“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；（3）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”

7、總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；（4）“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。 根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列；“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列等。綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、

8、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。甲股份有限公司 201012311 406 300 15 000 246 000 299 100 100 000 5 000 0 0 2 580 000 0 100 000 4 751 400 300 000 0 200 000 953 800 0 110 000 36 600 1 000 0 50 000 1 000 000 0 2 651 400 795 435 0 66 000 598 200 100 000 5 000 0 0 2 484 700 0 90 000 4 139 33

9、5 50 000 0 100 000 953 800 0 180 000 226 731 0 32 215.85 50 000 0 0 1 592 746.85 0 0 0 250 000 0 1 100 000 1 150 000 0 0 0 0 600 000 0 0 0 0 200 000 3 650 000 8 401 400 600 000 0 0 0 0 00 600 000 3 251 400 5 000 000 0 0 100 000 50 000 5 150 000 8 401 400 0 0 0 250 000 0 2 201 000 578 000 150 000 0 0

10、 0 540 000 0 0 0 9 900 200 000 3 928 900 8 068 235 1 160 000 0 0 0 0 00 1 160 000 2 752 746.85 5 000 000 0 0 124 770.40 190 717.75 5 315 488.15 8 068 235 第三節(jié) 利潤表 反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。 利潤表利潤表的作用 為企業(yè)經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)； 有助于評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； 有助于分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力； 有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量； 有助于企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營決策。利潤表的形式單步式多步式理論依據(jù)：

11、會計等式 利潤=收入-費(fèi)用填列方法： 根據(jù)賬戶的發(fā)生額直接填列 根據(jù)賬戶的發(fā)生額或報表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)計算填列表頭內(nèi)容包括：表名、編制單位、編制時間、貨幣單位正表：將損益的計算分解為四個步驟,金額欄反映本月金額和上期金額。利潤表的填列方法（一）“上期金額”根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)數(shù)字填列（二）“本期金額”根據(jù)相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)收入”根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”分析填列“營業(yè)成本”根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”分析填列（三）“本期金額”根據(jù)各該科目的發(fā)生額分析填列。 營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、資產(chǎn)減值損失等項(xiàng)目會企

12、02表甲股份有限公司 2010 1 250 000 750 000 2 000 157 100 20 000 41 500 30 900 0 31 500 0 280 000 50 000 19 700 310 300 112 596 197 704 每股收益每股收益即EPS，又稱每股稅后利潤、每股盈余，指稅后利潤與股本總數(shù)的比率。 若公司只有普通股時，凈收益是稅后凈利，股份數(shù)是指流通在外的普通股股數(shù)。 如果公司還有優(yōu)先股，應(yīng)從稅后凈利中扣除分派給優(yōu)先股東的利息?；久抗墒找婊久抗墒找?= 凈利潤/總股本發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時間報告期時間當(dāng)

13、期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時間 稀釋每股收益 是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。 例如可轉(zhuǎn)換債券，當(dāng)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券在轉(zhuǎn)換時的增量股的每股收益小于基本每股收益，則可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。稀釋每股收益 =（凈利潤+增加利潤）/（總股本+增加的股數(shù)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金；現(xiàn)金等價物 是指企業(yè)持有的期限短（3個月內(nèi)）、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值風(fēng)

14、險很小的交易性金融資產(chǎn)。現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表的作用 有助于分析和評價企業(yè)的整體財務(wù)狀況及其變動的原因； 有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力； 有助于了解和評價企業(yè)的支付能力和償債能力； 有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 準(zhǔn)則要求以直接法計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，提供補(bǔ)充資料使用間接法。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支

15、付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目 收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目 吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料 企業(yè)還

16、應(yīng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。 資產(chǎn)負(fù)債表編制依據(jù) 利潤表 有關(guān)賬戶記錄資料 編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責(zé)制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動現(xiàn)金流量表的編制原理與方法編制方法 工作底稿法、T形賬戶法，業(yè)務(wù)分析法。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。 直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 間接法，是指以本期凈利潤（權(quán)責(zé)發(fā)生制）為起點(diǎn)，通過調(diào)整

17、不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（收付實(shí)現(xiàn)制）的方法。在我國，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對現(xiàn)金流量表中采用直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行核對和補(bǔ)充說明。主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法 1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.1 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ( 用 X 表示) 1.1.1.包含向購買者收取的增值稅款和貨款。此增值稅款一般根據(jù)本期“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅銷項(xiàng)”發(fā)生額填列。 1.1.2.計算公式( X) 營業(yè)收入“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷項(xiàng))” 應(yīng)收賬款（年初余

18、額期末余額） 應(yīng)收票據(jù)（年初余額期末余額） 預(yù)收賬款（期末余額年初余額） 當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備票據(jù)貼現(xiàn)的利息-視同銷售的銷項(xiàng)稅額X=1 250 000+212 500+(299 100-598 200) +(246 000-66 000) -0-900-20 000-0 =1 322 500（元）主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法 1.2 收到的稅費(fèi)返還 反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。收到的稅費(fèi)返還0主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法 1.3 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入如：罰款收入流動資產(chǎn)損失

19、中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入經(jīng)營租賃收到的租金等。價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金0主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法 1.4 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（Y） = 營業(yè)成本 +本期“應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” -存貨（期初余額期末余額） +應(yīng)付票據(jù)（期初余額期末余額） +應(yīng)付賬款（期初余額期末余額） +預(yù)付賬款（期末余額期初余額） -計入本期生產(chǎn)成本的非材料費(fèi)用 +存貨盤虧-存貨盤盈 +用于投資的存貨成本 -接受投資增加的存貨（Y）=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700） +（

20、200 000-100 000）+0-（324 900+80 000）+0+0 =392 266（元） 主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法1.5 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目 反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金。 包括：本期實(shí)際支付給職工工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等；以及為職工支付的其他費(fèi)用。 不包括：支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映 支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 注意：為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、住房公積金；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；為職工交納的商業(yè)保險金；

21、支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)等據(jù)職工工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分列“本項(xiàng)目”和“投資活動相應(yīng)項(xiàng)目”。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用中職工薪酬 +應(yīng)付職工薪酬（年初余額-期末余額） -在建工程中應(yīng)付職工薪酬（年初余額-期末余額）=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300 000元主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法 1.6 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種與經(jīng)營活動有關(guān)的稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金。 不包括： （1）計入固定資產(chǎn)價值、實(shí)際支付的耕地占用稅 （2）因投資

22、活動產(chǎn)生的增值稅和營業(yè)稅。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營業(yè)稅金及附加 +應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅已交稅金） -應(yīng)交所得稅（期末余額-期初余額）=122 496+2 000+100 000-（20 097-0）=204 399（元）主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法 1.7 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如：罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險費(fèi)等。價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 計算公式 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =其他管理費(fèi)用+當(dāng)期銷售費(fèi)用+其他營業(yè)外支出其他應(yīng)付款（期末額期初額） =50 000+20 000-0-（5

23、0 000-50 000） =70 000元主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2.1 收回投資所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資而收到的現(xiàn)金。 不包括：（1）收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益; （2）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金。本期收回投資所收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)/可出售金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資（貸方發(fā)生額+預(yù)期收回的投資收益 ）+收回持有至到期投資的本金 =15 000+1 000+500=16 500 元主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法2.2 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性

24、投資而取得的： 現(xiàn)金股利、利息； 從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金； 收到的屬于現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券利息收入。 不包括： 股票股利 收到的買價中包含的已宣告分配但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 收到的買價中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息。取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入和利息=30 000元 主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法 2.3 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。 包括：(1) 因自然災(zāi)害造成長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入； (2) 固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益。

25、注意：其所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)列在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中。 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額= 300 000500+800=300 300元主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法2.4 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 2.5 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)購買(含增值稅)、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金. 不包括：為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分， 融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。 它們在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中反映。

26、注意：分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，分情況列示： 首次付款支付的現(xiàn)金“本項(xiàng)目”反映； 以后各期支付的現(xiàn)金列在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)/工程物資+支付給在建工程人員的薪酬=101 000+150 000+200 000=451 000元主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法2.6 投資所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。 包括：企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金；支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。注意：購買股票和債券的價款中包含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息 反映在“

27、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金2.7 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。 其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 投資所支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等0主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3.1 吸收投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。3.2 借款所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。3.3 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企

28、業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。取得借款所收到的現(xiàn)金400 000元主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法3.4 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。 包括： 償還金融企業(yè)的借款本金; 償還債券本金等。 注意：企業(yè)償還的借款利息、債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。3.5 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=250 000+1 000 000 =1 250 000元分配股利或

29、償付利息所支付的現(xiàn)金=12 500元主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法3.6 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 4、匯率變動對現(xiàn)金的影響 反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。甲1 322 5001 322 500392 266300 000204 399 70 000966 665355 83516 5003

30、0 000300 300346 80000451 000-104 200451 000400 000400 0001 250 000 12 5001 262 500-862 500-610 865補(bǔ)充資料各項(xiàng)目內(nèi)容及填列方法 1、幾點(diǎn)說明采用間接法 1.1.凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的差異 2.2調(diào)整方法間接法 2.3.調(diào)整原則： 一是將凈利潤由權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制； 二是將凈利潤核算范圍調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的范圍。 差異凈利潤經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 收付實(shí)現(xiàn)制 核算范圍大包括：經(jīng)營活動、 投資活動和籌資活動產(chǎn)生的損益 小僅限經(jīng)營活動調(diào)整方法具體調(diào)整項(xiàng)目分四大類： 實(shí)際沒有支付

31、現(xiàn)金的費(fèi)用； 實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；凈利潤的調(diào)整 不屬于經(jīng)營活動的損益； 經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。 為什么從凈利潤開始調(diào)？補(bǔ)充資料各項(xiàng)目內(nèi)容及填列方法2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 2.1.填列原因雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租入設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”科目，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定時期內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。 2.2.填列方法： 2.2.1.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。 2.2.2.一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券反映其本息。 2.2.3.融資租入固定資產(chǎn)反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計入“長期應(yīng)付款