行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)制度第三章

1、第14頁 共14頁行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)制度第三章第三章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)一、資產(chǎn)按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，資產(chǎn)是指事業(yè)單位占用或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。（一）事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、材料、產(chǎn)成品、對(duì)外投資等。其中，事業(yè)單位的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的核算與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同，本書主要介紹材料與對(duì)外投資科目?！安牧稀庇糜诤怂闶聵I(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時(shí)直接列作支

2、出，不適用本科目。事業(yè)單位購入材料，應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。事業(yè)單位購入材料與領(lǐng)用過程中涉及的增值稅處理應(yīng)分為以下三種情況：事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不適用本科目。第一，事業(yè)單位購入自用材料并已驗(yàn)收庫的，借記“材料”，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“材料”。第二，屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫的，借記“材料”，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“材料”。第三，屬于一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗(yàn)收入庫的，按照采購材料專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金

3、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的價(jià)款，借記“材料”，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，按采購成本（不含稅）借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“材料”。事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營用材料同時(shí)相應(yīng)減或增加“經(jīng)營支出”，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加“事業(yè)支出”?！景咐?-1】某事業(yè)單位使用銀行存款購入一批事業(yè)用材料（自用），取得普通發(fā)票上注明的款項(xiàng)為3 800元。期末進(jìn)行材料清查，該單位發(fā)現(xiàn)材料盤盈300元。該事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行如下處理：購入材料并驗(yàn)收

4、入庫時(shí)：借：材料 3 800貸：銀行存款 3 800盤盈時(shí)：借：材料 300貸：事業(yè)支出 300 對(duì)外投資“對(duì)外投資”用于核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位購入各種債券形成的對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目?！景咐?-2】某事業(yè)單位以銀行存款21 000元購入國債。該單位應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：對(duì)外投資 21 000貸：銀行存款 21 000同時(shí)：借：事業(yè)基金一般基金 21 000貸：事業(yè)基金投資基金 21 000事業(yè)單位以材料對(duì)外投資，應(yīng)分以下情況處理：屬于

5、一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”，按材料賬面價(jià)值（不含增值稅），貸記“材料”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”科目；同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”，按材料賬面價(jià)值（含稅）貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”科目；同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，

6、貸記“事業(yè)基金投資基金”科目?！景咐?-3】某事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人，將一批含稅價(jià)9 000元的材料對(duì)某公司投資。合同約定該事業(yè)單位取得公司價(jià)值為10 500元的股權(quán)。該事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：對(duì)外投資 10 500貸：材料 9 000事業(yè)基金投資基金 1 500同時(shí)：借：事業(yè)基金一般基金 9 000貸：事業(yè)基金投資基金 9 000事業(yè)單位以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資，在本書后續(xù)部分進(jìn)行講解。（二）事業(yè)單位的長期資產(chǎn)事業(yè)單位的長期資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要包括房屋與建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物與陳列品、其他固定資產(chǎn)等。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)取得核

7、算與行政單位完全相同，此處不再重述。事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目；按賬面原價(jià)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。【案例3-4】某事業(yè)單位以賬面價(jià)值6 500元的設(shè)備一臺(tái)對(duì)外投資，取得被投資企業(yè)協(xié)議價(jià)為7 000元的股權(quán)。該事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：對(duì)外投資 7 000貸：事業(yè)基金投資基金 7 000同時(shí)：借：固定基金 6 500貸：固定資產(chǎn) 6 500 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)科目主要用于核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序

8、申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。事業(yè)單位的各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”。對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時(shí)借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”。事業(yè)單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”?！景咐?-5】某事業(yè)單位以銀行存款12 000元購入專利權(quán)一項(xiàng)，當(dāng)年攤銷3 000元

9、。該單位應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：無形資產(chǎn) 12 000貸：銀行存款 12 000攤銷時(shí)：借：經(jīng)營支出 3 000貸：無形資產(chǎn) 3 000事業(yè)單位向其他單位投入無形資產(chǎn)的處理與利用材料對(duì)外投資的做法基本相同，按雙方確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià)，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”科目；同時(shí)按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。在學(xué)習(xí)資產(chǎn)的時(shí)候，我們主要關(guān)注事業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對(duì)外投資和材料這四個(gè)科目的核算，注意與行政單位進(jìn)行比較，并結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)的核算理念進(jìn)行分析p p 和復(fù)習(xí)。二、負(fù)債按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制

10、度，負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)繳預(yù)算款與應(yīng)繳財(cái)政專戶款等。本部分主要介紹應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款與應(yīng)付工資。（一）應(yīng)繳預(yù)算款事業(yè)單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括： 事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。與行政單位類似，事業(yè)單位取得應(yīng)繳預(yù)算的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”；上繳時(shí)，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”，貸記“銀行存款”等科目?！皯?yīng)繳預(yù)算款”貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終“應(yīng)繳預(yù)算款”應(yīng)無

11、余額。（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款主要用于核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。事業(yè)單位收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”；上繳財(cái)政專戶時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目?！皯?yīng)繳財(cái)政專戶款”貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目無余額。（三）應(yīng)付工資按照行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法的要求，事業(yè)單位負(fù)債類科目下增設(shè)“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目，專門用于核算行政事業(yè)

12、單位的各類工資發(fā)放問題。由于事業(yè)單位的“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目與上文所述行政單位會(huì)計(jì)中的“應(yīng)付工資” 核算完全相同，舉例參見行政單位部分。三、收入事業(yè)單位收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入等。事業(yè)單位的事業(yè)性收入也應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)單位的經(jīng)營收入可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，且收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。（一）財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入是事業(yè)單位的主要資金來，它主要用于核算事業(yè)單

13、位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入”科目；繳回時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。平時(shí)本科目貸方余額反映財(cái)政補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目?！景咐?-6】某事業(yè)單位當(dāng)年收到財(cái)政部門補(bǔ)助收入500 000元，該單位進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 500 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 500 000（二）上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入主要用于核算事業(yè)單位收到上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金。收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行

14、存款”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目。年終將“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。年終結(jié)賬后，“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目無余額。（三）事業(yè)收入事業(yè)收入主要用于核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入，如中小學(xué)的學(xué)費(fèi)收入等。單位收到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金，也在“事業(yè)收入”科目核算。但收到應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金，主管部門要通過“其他應(yīng)付款”科目核算。收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目；對(duì)屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí)，按實(shí)際收到的

15、價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“事業(yè)收入”科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，預(yù)算外資金實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶辦法的單位取得收入時(shí)，應(yīng)按核定的比例分別貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和“事業(yè)收入”科目；實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的單位，平時(shí)取得收入時(shí)，先全額通過“事業(yè)收入”科目反映，定期結(jié)算出應(yīng)繳財(cái)政專戶資金結(jié)余時(shí)，再將應(yīng)上繳財(cái)政專戶部分扣出，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“事業(yè)收入”科目應(yīng)無余額?！景咐?-7】某事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算

16、外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法，當(dāng)年取得預(yù)算收入共50 000元。年末結(jié)算時(shí)，該單位留存20 000元，余款全額上繳財(cái)政專戶。該單位應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 50 000貸：事業(yè)收入 50 000借：事業(yè)收入 30 000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 30 000（四）經(jīng)營收入經(jīng)營收入主要用于核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，如高等院校對(duì)企業(yè)提供咨詢服務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)。事業(yè)單位取得經(jīng)營收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款貸記“經(jīng)營收入”科目；屬于一般納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，

17、貸記“經(jīng)營收入”科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。期末，應(yīng)將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額?！景咐?-8】某科研機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位。本期銷售實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品一批，含稅價(jià)11 700元，實(shí)驗(yàn)品已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。該科研機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：假定該單位的經(jīng)營收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算借：應(yīng)收賬款 11 700貸：經(jīng)營收入 11 700（五）附屬單位繳款附屬單位繳款主要用于核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來的款項(xiàng)。單位實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“附屬單位繳款”科目，發(fā)生繳款退回則作相反的會(huì)計(jì)分錄。年終，將“附屬單位繳款”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“附屬單位繳款”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“附屬單位繳款”科目無余額。注：事業(yè)單位的各類收入中，除了“經(jīng)營收入”科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目中外，其