舞弊及其審計(jì)與防范

1、舞弊及其審計(jì)與防范巧合？還是切合？ 總有那么一些巧合能夠讓在人一笑而過的同時(shí)又不禁摸索著下巴思考一下，比如說跟這次課件有關(guān)的一些巧合現(xiàn)象。CEOpChief Executive Officer(首席執(zhí)行官)pCorporate Embezzlement Officer(公司貪污官)。CFOpChief Financial Officer（首席財(cái)務(wù)官）pChief Fraud Officer（首席舞弊官）；CPApCertified Public Accountant（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）pCheating Public Accountant（欺騙公眾會(huì)計(jì)師）。舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動(dòng)因理論2目

2、 錄2舞弊種類與手段3舞弊的識(shí)別與調(diào)查4內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任和報(bào)告5舞弊 = / 腐?。?亞洲審計(jì)組織反舞弊和腐敗指南中，參會(huì)各國(guó)的最高審計(jì)組織人員共同對(duì)舞弊和腐敗下了定義： 1.舞弊：指為了獲得某種不公正的或不合法的經(jīng)濟(jì)利益而采取的故意欺騙、隱瞞事實(shí)和/或重大信息的行為。 2.腐敗：指為謀取不公正的私人利益而給予或接受賄賂或非法所得，從而影響和/或?yàn)E用公共權(quán)力的行為。 1.舞弊最常見的表現(xiàn)方式是故意欺騙、隱瞞某單位記錄或匯總的信息，它 的影響與會(huì)計(jì)錯(cuò)誤類似，相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策包括測(cè)量、檢查是否發(fā)生或披 露等 。從審計(jì)的角度來(lái)講，舞弊是一個(gè)嚴(yán)重的問題，因?yàn)樗ǔＥc隱瞞 、篡改、誤導(dǎo)某單位的會(huì)計(jì)記錄和

3、報(bào)告相聯(lián)系。隱瞞、欺騙的行為可能是 由該單位的管理人員進(jìn)行，這種行為導(dǎo)致許多單位經(jīng)營(yíng)失敗，從而引起了 社會(huì)廣泛關(guān)注。當(dāng)管理人員涉及到舞弊行為時(shí)，該行為就帶上了腐敗的部 分或額外的特質(zhì)。舞弊和腐敗因此而相互關(guān)聯(lián)起來(lái)，當(dāng)然某些類型的舞弊 不一定就是腐敗，盡管這些舞弊可能是由個(gè)人或小團(tuán)伙來(lái)實(shí)施的。2. 腐敗對(duì)于審計(jì)來(lái)講，最大的特點(diǎn)是存在賄賂行為，而這些賄賂行為可能 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成非常直接的影響。常見的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域服務(wù)/購(gòu)買合同存貨管理懲戒/清理機(jī)制項(xiàng)目管理收入款項(xiàng)現(xiàn)金管理一般支出與公共事務(wù)相關(guān)的其他領(lǐng)域v 最簡(jiǎn)單的表現(xiàn)形式就是泄漏機(jī)密，例如其他競(jìng)爭(zhēng)者的投標(biāo)金額或者名字。v 更為基本的形式為：授予一個(gè)可

4、以獲得超額利潤(rùn)的合同，允許他們以低質(zhì)量的原材料充當(dāng)替代品，或者執(zhí)行的工作量少于原來(lái)的承諾。這些行為都是通過商業(yè)賄賂從而收買那些合同授予人或監(jiān)督人來(lái)實(shí)現(xiàn)的。v 更為復(fù)雜的舞弊手法是避開合同授予時(shí)的控制，在合同簽訂后改變應(yīng)履行的義務(wù)，它可以通過一系列的工程變更令或者使用不平衡報(bào)價(jià)技術(shù)來(lái)完成。合同舞弊v 分包合同：輪流中標(biāo)；v 缺乏競(jìng)爭(zhēng)性的標(biāo)價(jià)，或者贏家是最后一個(gè)競(jìng)標(biāo)者；v 反復(fù)制定許多建造合同工程變更令，使總價(jià)合同的成本大大增加，尤其是這些工程變更令并沒有提供估計(jì)的成本額；v 建造合同的主要合同項(xiàng)目發(fā)生了許多實(shí)質(zhì)上的改變以致原競(jìng)標(biāo)中最低的標(biāo)價(jià)將不再是成本最低的那個(gè)，它繞過了公開競(jìng)標(biāo)的事前控制；v

5、支付給某個(gè)公司大量但基本上無(wú)法核實(shí)的服務(wù)費(fèi)，例如填方、地下罐、油漆服務(wù)；合同授予時(shí)可能存在的舞弊一些征兆：v 在一些很難進(jìn)行實(shí)物核實(shí)的領(lǐng)域存在大量的費(fèi)用超支；v 為了隱藏所有的款項(xiàng)都付給了同一家公司的事實(shí)，表面上將資金支付給不同的實(shí)體，事實(shí)上他們同屬于一個(gè)商業(yè)實(shí)體。這樣的支出有咨詢及其他無(wú)形勞務(wù)；v 資產(chǎn)負(fù)債表中存在不合理項(xiàng)目，特別是在建工程的開支（尤其是維修費(fèi)用）；v 存在十分不經(jīng)濟(jì)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，特別是當(dāng)租期很長(zhǎng)時(shí)，與其交納高額租金還不如直接購(gòu)置新設(shè)備；合同授予時(shí)可能存在的舞弊一些征兆：v拆分合同以避免進(jìn)行公開競(jìng)標(biāo)；v壟斷經(jīng)過涉及安排，使市場(chǎng)上只有一個(gè)供應(yīng)商；v采購(gòu)負(fù)責(zé)人異常的處理特定供應(yīng)

6、商或一類供應(yīng)商相關(guān)的所有事務(wù)，尤其是當(dāng)這些事務(wù)正常情況下是由行政助理處理時(shí)；v對(duì)某個(gè)供應(yīng)商的不尋常的待遇，例如對(duì)該公司提早付款，而其他公司的款項(xiàng)都是在45天后才付；v不在一張發(fā)票上直接開數(shù)目的貨款，反而用兩張發(fā)票分別開出一半數(shù)額的發(fā)票，這樣做避開了大額發(fā)票需向上級(jí)報(bào)批的規(guī)定。舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動(dòng)因理論2目 錄2舞弊種類與手段3舞弊的識(shí)別與調(diào)查4內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任和報(bào)告5舞弊的要素（動(dòng)因理論） 冰山理論（二因素論） 三角理論（三因素論） * GONE理論（四因素論） 因子理論冰山理論（二因素論）三角理論（三因素論）GONE理論（四因素論）因子理論三角理論（三因素論）一家銀行的內(nèi)控制度

7、 1. 每做一筆業(yè)務(wù)都要求有一個(gè)制單人（MAKER），一個(gè)復(fù)核人（CHECKER）； 2. 操作員收到憑證必須嚴(yán)格執(zhí)行雙人驗(yàn)章，初審和復(fù)審人員應(yīng)在憑證上簽字確認(rèn)； 3. 每個(gè)員工都有自己獨(dú)有的ID和PASSWORD，登錄電腦必須使用自己的ID及PASSWORD，不能外借，這樣可以避免信息的泄露； 4. 銀行對(duì)保密制度做得很嚴(yán)密，保密被劃分了3個(gè)等級(jí)：外界級(jí)（低），公司級(jí)（中），員工級(jí)（高）。不同級(jí)別的保密要求員工做到不同的對(duì)待程度。案例及分析 在2007年，這家銀行的一名員工利用職務(wù)之便騙取客戶35萬(wàn)元人民幣拿做私用； 這家銀行的兩名員工故意虛報(bào)抬高貨物價(jià)值幫助客戶帶到高額貸款以收取不法利益。

8、這些人為的空子是與內(nèi)控制度有缺失或是漏洞相關(guān)，但是更多原因是取決于他們這些人的本身價(jià)值觀，人生觀或是對(duì)待工作的態(tài)度問題?！氨P點(diǎn)史上最敗家的交易員“我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6 號(hào)- 舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告中所稱的舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。財(cái)務(wù)舞弊是指用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為。 財(cái)務(wù)舞弊主要表現(xiàn)形式為：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄或憑證；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，故意違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)告等。財(cái)務(wù)舞弊的目的可以分為兩類：一

9、是侵吞資產(chǎn)。指組織內(nèi)的雇員為謀取自身利益，采用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為；二是做出欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告。員工層舞弊與管理層舞弊的區(qū)分員工層舞弊 更多的是利用內(nèi)控的漏洞或管理的疏忽，為了個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的行為,并且員工層舞弊是非凌駕于內(nèi)控制度之上的舞弊。而 管理層舞弊 更多的是凌駕于內(nèi)控制度之上，主要是財(cái)務(wù)報(bào)表層面的舞弊，為了“粉飾”報(bào)表而發(fā)生的舞弊。并且管理層舞弊也更難為審計(jì)人員發(fā)覺。金融界內(nèi)員工層舞弊造成公司虧損的排行排名公司名稱 虧空（億美元） 事件發(fā)生年度No.1法國(guó)興業(yè)銀行72 交易員越權(quán)交易期貨2008No.2 住友商社26交

10、易員越權(quán)交易期銅1996No.3 巴林銀行14交易員隱瞞錯(cuò)誤越權(quán)私自交易1995No.4大和銀行11交易員越權(quán)交易 1995No.5愛爾蘭聯(lián)合銀行6.91交易員隱瞞外匯市場(chǎng)交易2002三角理論（三因素論）動(dòng)機(jī)或壓力（68%）壓力因素是舞弊者的一種行為動(dòng)機(jī)。刺激個(gè)人為其自身利益而進(jìn)行企業(yè)舞弊的壓力大體上可分為四類：經(jīng)濟(jì)壓力，惡癖的壓力，與工作相關(guān)的壓力和其他壓力。 愛爾蘭聯(lián)合銀行舞弊案魯斯納克 聯(lián)合愛爾蘭銀行蒙受6.91億美元的巨額損失。 臺(tái)灣理律法律事務(wù)所舞弊案2003年下半年，劉偉杰 1.21億股股票 -30.9億新臺(tái)幣現(xiàn)金機(jī)會(huì)（18%） 機(jī)會(huì)因素是指企業(yè)舞弊行為能夠被掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)而逃避

11、懲罰的可能性。舞弊之所以存在，客觀上是因?yàn)榇嬖谖璞椎臋C(jī)會(huì)，即內(nèi)部控制存在漏洞（內(nèi)控缺失、內(nèi)控失效、高管人員逾越內(nèi)控等）。主要有六種情況：缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制，無(wú)法判斷工作的質(zhì)量，缺乏懲罰措施，信息不對(duì)稱，能力不足和審計(jì)制度不健全。法國(guó)興業(yè)銀行交易員科維爾利用制度漏洞，越權(quán)交易期貨導(dǎo)致公司虧損72億美元。日本大和銀行交易員井口俊英違規(guī)在賬外買賣美國(guó)聯(lián)邦債券，造成11億美元的巨額虧損，相當(dāng)于大和銀行1/7的資產(chǎn)。自我合理化（態(tài)度）（14%） 借口因素是指舞弊者舞弊的合適理由。舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)有了，公司管理層又找什么借口，使自己能夠心安理得呢？舞弊者常用的理由有：“這是公司欠我的”，“我只

12、是暫時(shí)借用這筆資金、肯定會(huì)歸還的”，“我的目的是善意的”，“用途是正當(dāng)?shù)摹保鹊取７▏?guó)興業(yè)銀行交易員科維爾利用制度漏洞，越權(quán)交易期貨導(dǎo)致公司虧損72億美元。英國(guó)巴林銀行宣布倒閉前臺(tái)首席交易員(而且是后臺(tái)結(jié)算主管)里森導(dǎo)致巴林銀行虧損額高達(dá)9.16億英鎊，約合14億美元。至此，巴林銀行230年的歷史終于畫上了句號(hào)。重點(diǎn)分析案例：巴林銀行 壓力： 名譽(yù) 經(jīng)濟(jì) 心理 機(jī)會(huì)：制度漏洞 上級(jí)信任 借口：自欺欺人舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動(dòng)因理論2目 錄2舞弊種類與手段3舞弊的識(shí)別與調(diào)查4內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任和報(bào)告5支付或收受賄賂管理層賄賂通常涉及操縱投標(biāo)舞弊，而員工賄賂涉及回扣舞弊；管理層舞弊中更加典

13、型的、較大規(guī)模的賄賂通常會(huì)被掩飾。掩飾它們最簡(jiǎn)單的方法就是用以此為目的而設(shè)立的行賄基金進(jìn)行賬外支付。例如：咨詢服務(wù)的付款、一些模糊領(lǐng)域例如某些維護(hù)服務(wù)以及廣告等其他無(wú)形服務(wù)的支付、一種持續(xù)的、不合理的、額外的、未得到支持的并且未被充分解釋的費(fèi)用報(bào)告報(bào)銷方式；存在支付給個(gè)人而非公司的回扣； 收入確認(rèn)舞弊 虛構(gòu)交易，虛增收入 提前確認(rèn)收入，退貨條款 銀廣夏、東方電子等交易舞弊 非常規(guī)性重大資產(chǎn)重組交易和復(fù)雜的金融衍生工具 審查重點(diǎn)：交易的合理性和交易的實(shí)質(zhì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊資產(chǎn)減值（不良資產(chǎn)）舞弊手段借：資產(chǎn)減值損失 貸：各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一是巨額計(jì)提，休克療法；（洗大澡） 二是大額沖回，超速成

14、長(zhǎng)；三是該提未提，埋下隱患； 四是秘密準(zhǔn)備，秘密武器。（甜餅罐）存貨和成本舞弊員工存貨舞弊表現(xiàn)為存貨短缺財(cái)務(wù)報(bào)告存貨舞弊表現(xiàn)為存貨高估1.存活盤點(diǎn)表或復(fù)盤表的改動(dòng)或操縱；2.存貨盤點(diǎn)和銷售或者采購(gòu)在不同日期截止；3.存在高估存貨價(jià)值或成本的會(huì)計(jì)處理；（在途物資，少結(jié)轉(zhuǎn)成本）4.對(duì)毀損存貨不進(jìn)行處理；5.存貨中包括企業(yè)不擁有所有權(quán)的商品；混淆資本性支出與收益性支出資產(chǎn)侵占舞弊手段（現(xiàn)金舞弊）（一）盜竊現(xiàn)金（二）虛假支付（重復(fù)付款和多重收款人）1、殼式欺詐2、工資單舞弊3、費(fèi)用報(bào)銷舞弊4、支票篡改舞弊（三）瞞報(bào)漏報(bào)：1、銷售收入：未入賬和低估2、應(yīng)收款項(xiàng)：注銷3、退款及其他舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式

15、1舞弊動(dòng)因理論2目 錄2舞弊種類與手段3舞弊的識(shí)別與調(diào)查4內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任和報(bào)告5舞弊識(shí)別方式 通過對(duì)603件舞弊案件抽樣發(fā)現(xiàn)舞弊方法及比例為： 雇員舉報(bào)：26.3% 偶然發(fā)現(xiàn)：18.8% 內(nèi)部控制：18.6% 內(nèi)部審計(jì)：15.4% 外部審計(jì)：11.5% 匿名舉報(bào)：6.2% 賣方舉報(bào)：5.1% 執(zhí)法部門通報(bào)：1.7%舞弊識(shí)別方法 分析性程序 紅旗標(biāo)志法 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法（CAAT）分析性程序舉例稅項(xiàng)分析盈余與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量分析（收益質(zhì)量應(yīng)計(jì)利潤(rùn)）毛利率分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析存貨周轉(zhuǎn)率分析償債能力分析銷售增長(zhǎng)率分析紅旗標(biāo)志法“紅旗”標(biāo)志法，也稱舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素法，是尋找和分析舞弊信號(hào)的很重要的的

16、方法。該方法是以一整套文字表達(dá)的方式，指出在這種條件下舞弊發(fā)生率會(huì)比較高，而標(biāo)志是在總結(jié)以往舞弊的基礎(chǔ)上得出的。員工舞弊員工舞弊v 超支采購(gòu)或奢侈的生活方式；v 無(wú)法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜行為；v 承受壓力過大；v 具有使他們的盜竊行為合理化的能力（由某人處理某項(xiàng)重要交易的全部業(yè)務(wù)）； v 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失效或內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理等；v 不愿意請(qǐng)假或離開崗位；v 能夠利用內(nèi)部控制的弱項(xiàng)以掩蓋自己的舞弊行為；v 與賣主之間存在不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個(gè)長(zhǎng)期賣主；v 沉重的個(gè)人債務(wù)跡象。采購(gòu)人員借采購(gòu)進(jìn)口之名進(jìn)行舞弊案例一： 審計(jì)某一化工企業(yè)采購(gòu)化學(xué)助劑價(jià)格是否合理案例二： 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某電力單位供電

17、系統(tǒng)改造中應(yīng)用了一批新產(chǎn)品防范技巧： 為了規(guī)范進(jìn)口或高新產(chǎn)品的采購(gòu)業(yè)務(wù)，要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員及監(jiān)督管理人員業(yè)務(wù)水平的指導(dǎo)和培訓(xùn)，加強(qiáng)思想教育提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，掃除業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下而導(dǎo)致舞弊行為的現(xiàn)象。另一方面，對(duì)于涉及跨國(guó)采購(gòu)的公司，要適應(yīng)在不同文化背景下開展業(yè)務(wù)，可以制定和編制一些指導(dǎo)手冊(cè)，用于指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員該做什么不該做什么，防止采購(gòu)人員假借不懂之名循私舞弊。如何發(fā)現(xiàn)采購(gòu)報(bào)價(jià)中可能存在的舞弊行為1. 某家供應(yīng)商每次都報(bào)價(jià)，但是每次報(bào)價(jià)都高過其他供應(yīng)商，結(jié)果幾乎沒有采購(gòu)過該供應(yīng)商的材料。 采購(gòu)人員為了讓相關(guān)審批人看起來(lái)比價(jià)是充分的，可能會(huì)找一個(gè)甚至多個(gè)供應(yīng)商來(lái)湊數(shù)或作陪襯，讓這幾

18、個(gè)供應(yīng)商故意報(bào)高價(jià)，而和自己存在舞弊行為的供應(yīng)商只要報(bào)的價(jià)格比這幾個(gè)陪襯的供應(yīng)商稍低即可中標(biāo)。2. 采購(gòu)報(bào)價(jià)單沒有蓋章，只有簽字。 有些公司采購(gòu)監(jiān)督控制薄弱，采購(gòu)報(bào)價(jià)沒有蓋章，只有簽字，甚至連簽字都省了，有的還存在手工修改報(bào)價(jià)單的情況，這些都明顯存在舞弊的漏洞，即使是不想舞弊的人，看到這么多漏洞，不想犯錯(cuò)誤都難。3. 采購(gòu)報(bào)價(jià)中只報(bào)價(jià)一次的供應(yīng)商。 這個(gè)類似于第一條，采購(gòu)人員有時(shí)候會(huì)威脅逼迫供應(yīng)商配合自己造假，只報(bào)一次價(jià)，而且是高價(jià)，后面就不再報(bào)價(jià)了。通常情況下，采購(gòu)報(bào)價(jià)也是一個(gè)雙方議價(jià)的過程，一般不會(huì)存在一次就報(bào)最終價(jià)的情況。4. 臨時(shí)引入新的供應(yīng)商。 供應(yīng)商的選用要有一整套考察、導(dǎo)入、考評(píng)

19、、反饋的管理機(jī)制，臨時(shí)引入未經(jīng)認(rèn)證的供應(yīng)商存在很大風(fēng)險(xiǎn)。有些采購(gòu)人員故意利用緊急采購(gòu)中采購(gòu)審批人員來(lái)自于需求部門的壓力，臨時(shí)選用未經(jīng)考察的非合格供應(yīng)商，此種情況下，采購(gòu)監(jiān)管人員也應(yīng)該多留神舞弊行為。5. 某家供應(yīng)商主動(dòng)放棄合作的。 有些供應(yīng)商在前期剛導(dǎo)入時(shí)，合作良好，但是經(jīng)過一段時(shí)間，對(duì)于公司的詢價(jià)行為慢慢不感興趣了，或者干脆主動(dòng)放棄了，而公司并未主動(dòng)改變對(duì)該供應(yīng)商的管理策略，這時(shí)就需要調(diào)查該供應(yīng)商放棄合作的原因。有可能和相關(guān)采購(gòu)人員的存在利益沖突。6. 采購(gòu)比價(jià)不充分的。 采購(gòu)報(bào)價(jià)如果不是金額很小的臨時(shí)緊急采購(gòu)，一般都需要向多家供 應(yīng)商進(jìn)行詢價(jià)，如果采購(gòu)人員只找來(lái)了一兩家供應(yīng)商，或者行業(yè)內(nèi)非

20、主流的供應(yīng)商，那就應(yīng)該警惕是否存在舞弊或者不作為行為。對(duì)于只報(bào)一 次價(jià)或者少于兩次報(bào)價(jià)就回復(fù)是最終價(jià)格的，屬于議價(jià)不充分的范疇。7.采購(gòu)比價(jià)中只比部分價(jià)格的。 比如模具的采購(gòu)中，通常模具和使用模具加工的產(chǎn)品都是單獨(dú)報(bào)價(jià)的，這時(shí)需要仔細(xì)比較模具的價(jià)格和使用模具加工的產(chǎn)品的價(jià)格。有些供應(yīng)商模具便宜，但是產(chǎn)品加工費(fèi)高，而有些供應(yīng)商則模具昂貴，加工費(fèi)便宜，這是一個(gè)固定成本和可變成本的分析比較。最終使用模具生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷量決定了你要選用的模具的壽命和價(jià)格。而如果采購(gòu)人員存在舞弊行為的話，會(huì)在采購(gòu)決策的分析當(dāng)中有一些誤導(dǎo)性的說辭，需要冷靜判斷防范舞弊與欺詐的對(duì)策（SOX） 高層基調(diào)（Tone at the

21、 Top） 董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)主要監(jiān)督職責(zé) 內(nèi)部審計(jì)擔(dān)當(dāng)反欺詐的主要工作 發(fā)揮管理層在反欺詐方面的作用 培育誠(chéng)實(shí)正直的企業(yè)文化 建立便于溝通反映的舉報(bào)制度 跨部門合作 完善內(nèi)部控制舞弊、腐敗定義及表現(xiàn)方式1舞弊動(dòng)因理論2目 錄2舞弊種類與手段3舞弊的識(shí)別與調(diào)查4內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任和報(bào)告5內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任和報(bào)告 Worldcom案例 向適當(dāng)?shù)墓芾韺雍投聲?huì)包括審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。 內(nèi)部審計(jì)不是舞弊稽核專家，所以并不要求內(nèi)部審計(jì)人員具備舞弊調(diào)查技術(shù)，但是內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任識(shí)別發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估內(nèi)部控制方面存在的缺陷，協(xié)助管理層、治理層甚至是外部舞弊調(diào)查員的監(jiān)督工作，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部

22、控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。典型例題典型例題【例題】下列不屬于內(nèi)部審計(jì)師防止舞弊的責(zé)任的是： a.確定組織環(huán)境是否有利于增強(qiáng)控制意識(shí)。 b.保證防止舞弊的發(fā)生。 c.了解可能發(fā)生舞弊的活動(dòng)。 d.評(píng)估管理層為防止舞弊而采取措施的有效性。典型例題【例題】以下哪項(xiàng)表明市場(chǎng)部可能存在舞弊？a.有些向新供應(yīng)商支付的較大數(shù)額貨款沒有文件記錄。b.經(jīng)理的生活水平似乎超過了一個(gè)市場(chǎng)部經(jīng)理薪金所能維持的范圍。c.為了鼓勵(lì)創(chuàng)新，管理者創(chuàng)造了一個(gè)“相當(dāng)寬松的控制環(huán)境。d.以上三項(xiàng)都對(duì)。【例題】某公司正向新市場(chǎng)拓展，在這一領(lǐng)域便利性支出（即賄賂）是常見的活動(dòng)。公司政策嚴(yán)禁發(fā)生這種活動(dòng)，并且內(nèi)部審計(jì)師被要求幫助證實(shí)是否

23、發(fā)生了這類支出。下列哪項(xiàng)表明可能發(fā)生了這類活動(dòng)？a.娛樂費(fèi)用增長(zhǎng)了150%。 b.公司外部審計(jì)師與當(dāng)?shù)匾患夜矔?huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂合同，對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地觀察。c.在公司范圍內(nèi)實(shí)行獨(dú)家貨源采購(gòu)政策。d.向以前未被雇傭過的人支付許多大額咨詢費(fèi)用?！纠}】根據(jù)章程，內(nèi)部審計(jì)部門有責(zé)任調(diào)查舞弊行為，如果內(nèi)部審計(jì)師不可能接觸到外部經(jīng)銷商記錄和員工，那么他們?yōu)檎{(diào)查市場(chǎng)部收受回扣的控告應(yīng)采取的最好方法是：a.從經(jīng)銷商處尋找未記錄的負(fù)債b.獲取經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)銷商名單c.觀察嫌疑人的財(cái)務(wù)狀況和行為d.追蹤應(yīng)收賬款中任何重大核銷項(xiàng)目【答案】c 【解析】 a.不正確。由于內(nèi)部審計(jì)師不可能接觸外部經(jīng)銷商記錄和員工，因而無(wú)法從經(jīng)

24、銷商處找到未記錄的負(fù)債。 b.不正確。由于內(nèi)部審計(jì)師不可能接觸外部經(jīng)銷商記錄和員工，因而獲取經(jīng)銷商名單沒有作用。 c.正確。通過觀察嫌疑人的財(cái)務(wù)狀況和行為，證實(shí)是否與其正當(dāng)收入相符，可以判斷市場(chǎng)部是否收受回扣。 d.不正確。由于內(nèi)部審計(jì)師不可能接觸外部經(jīng)銷商記錄和員工，則無(wú)法通過外部調(diào)查的方法追蹤應(yīng)收賬款的重大核銷項(xiàng)目。典型例題典型例題【例題】在一次審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一個(gè)陰謀，某零售企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)主任和采購(gòu)代表將約$500，000的商品運(yùn)到自己的倉(cāng)庫(kù)并出售給第三方。該舞弊行為早先并未被發(fā)現(xiàn)，因?yàn)閭}(cāng)庫(kù)主任（在更改了永續(xù)盤存記錄之后）向應(yīng)付賬款部門提交驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以備處理。以下哪項(xiàng)程序最有可能發(fā)現(xiàn)丟失的材料和該舞弊行為？a.對(duì)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告進(jìn)行隨機(jī)抽樣，并追查至永續(xù)盤存記錄，關(guān)注差異并按商品類別進(jìn)行調(diào)查。b.對(duì)采購(gòu)訂單進(jìn)行隨機(jī)抽樣并追查至收貨文件和應(yīng)付賬款部門的記錄。c.進(jìn)行年度存貨實(shí)物盤點(diǎn)，將結(jié)果與永續(xù)盤存記錄相核對(duì)，注意差異并調(diào)查。d.對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行隨機(jī)抽樣并追查至永續(xù)盤存記錄，以驗(yàn)證是否存貨還在手中，調(diào)查差異原因。答案 : c 【解析】 a.不正確。因?yàn)轵?yàn)收?qǐng)?bào)告和永續(xù)盤存記錄都由該倉(cāng)庫(kù)主任