運(yùn)用分析性復(fù)核

1、運(yùn)用分析性復(fù)核,進(jìn)步獨(dú)立審計(jì)效率注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中向委托人收取審計(jì)公費(fèi),報(bào)告審計(jì)工作,還要面向社會(huì)公眾,承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面由于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在,必須時(shí)刻關(guān)注審計(jì)質(zhì)量,盡可能地執(zhí)行較大范圍的審計(jì)測(cè)試,搜集充分的審計(jì)證據(jù);另一方面,又必須考慮審計(jì)本錢(qián)。職業(yè)經(jīng)歷提醒獨(dú)立審計(jì)人員,絕不能以犧牲審計(jì)質(zhì)量來(lái)?yè)Q取審計(jì)本錢(qián)的降低。在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下,降低審計(jì)本錢(qián)的唯一方法只能靠進(jìn)步審計(jì)工作效率。而分析性復(fù)核程序的合理運(yùn)用能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在質(zhì)量與本錢(qián)之間制定出一套經(jīng)濟(jì)有效的審計(jì)方案。如何正確運(yùn)用分析性復(fù)核程序,筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下幾方面的問(wèn)題。一、正確理解分析性復(fù)核的涵義所謂分析性復(fù)核是指“注冊(cè)會(huì)計(jì)

2、師分析被審計(jì)單位的重要比率或趨勢(shì),包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。不難看出分析性復(fù)核的本質(zhì)是通過(guò)資料間的關(guān)系或聯(lián)絡(luò)模型化,確認(rèn)重大差異,并就重大差異形成原因做出本質(zhì)性的測(cè)試或解釋。重大差異,特別是重大的非預(yù)期差異,既是被審單位的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題,也是審計(jì)的重要領(lǐng)域。例如某公司過(guò)去四年的毛利率一直在%至%之間,但本年只有%,審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)注意這種毛利率下降的原因是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化如原材料上漲,使銷售本錢(qián)占銷售收入的比重上升,還是財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)如銷貨未入帳、存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤等,以分析毛利率下降的真正原因。分析性復(fù)核可以從幾個(gè)方面為審計(jì)人員提供幫助:理解委托人的業(yè)務(wù)活動(dòng)、鑒定可

3、能存在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、方案測(cè)試范圍、評(píng)價(jià)審計(jì)中形成的結(jié)論、實(shí)行對(duì)財(cái)務(wù)資料的進(jìn)一步檢查。由此可見(jiàn),分析性復(fù)核程序在獨(dú)立審計(jì)中具有獨(dú)特的地位和作用。二、分析性復(fù)核程序的作用在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,分析性復(fù)核程序在不同的階段發(fā)揮不同的作用。在審計(jì)方案階段,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位的重要會(huì)計(jì)問(wèn)題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在,以便制定出有針對(duì)性的審計(jì)方案,使審計(jì)工作更具有效率和效果。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常包括管理當(dāng)局主觀認(rèn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)如固定資產(chǎn)折舊計(jì)價(jià)方法的選擇,有異常變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表工程,內(nèi)部控制制度薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表工程如遞延資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)與攤銷,產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表工程,會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)

4、業(yè)務(wù)如年末大量銷售,長(zhǎng)期掛帳工程如逾期應(yīng)收帳款、呆滯存貨等,以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來(lái)等。在審計(jì)測(cè)試階段,可作為一種本質(zhì)性測(cè)試方法,搜集與帳戶余額及各類交易相關(guān)的數(shù)據(jù)作為認(rèn)定的證據(jù)。例如,審計(jì)年度的存貨周轉(zhuǎn)率與預(yù)先確定的存貨周轉(zhuǎn)率根本相符,可據(jù)此判斷期末存貨本錢(qián)和本期銷貨本錢(qián)從總體上講是合理的。假設(shè)運(yùn)用細(xì)節(jié)測(cè)試,獲得一樣結(jié)論要消耗大量的時(shí)間。值得注意的是,在測(cè)試階段,分析性復(fù)核提供的證據(jù)多數(shù)只是一些佐證證據(jù),其證明力相對(duì)較弱,必須與其他證據(jù)結(jié)合才能證實(shí)對(duì)某一事項(xiàng)的詳細(xì)認(rèn)定。但是這并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用這一程序,因?yàn)槭褂梅治鲂詮?fù)核可帶來(lái)人力和時(shí)間的節(jié)剩特別是對(duì)一些不重要工程,執(zhí)行分析性復(fù)核程序即可實(shí)

5、現(xiàn)對(duì)該工程的詳細(xì)審計(jì)目的,非常符合經(jīng)濟(jì)原那么。在審計(jì)報(bào)告階段,可用以對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核。在審計(jì)完畢時(shí),運(yùn)用分析性復(fù)核,可對(duì)重大事項(xiàng)或財(cái)務(wù)問(wèn)題作最后的綜合分析,假設(shè)相關(guān)信息的關(guān)系不合理,那么要考慮追加審計(jì)程序或修改審計(jì)報(bào)告。如被審單位的資產(chǎn)負(fù)債比率高于同業(yè)一樣規(guī)模其他企業(yè)的平均程度,而資產(chǎn)利潤(rùn)率卻低于平均程度,那么說(shuō)明該企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高,將對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能產(chǎn)生不利影響,這時(shí)就要對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型做出慎重的選擇。值得注意的是,分析性復(fù)核在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的方案階段和報(bào)告階段都必須使用,但在審計(jì)測(cè)試階段那么可以選擇使用。三、對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果

6、的依賴程度,取決于以下因素:所涉及工程的重要性。假設(shè)涉及工程很重要,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只依賴分析性復(fù)核來(lái)形成結(jié)論。與其他審計(jì)程序結(jié)論的一致性。假設(shè)執(zhí)行分析性復(fù)核的結(jié)論與執(zhí)行其他審計(jì)程序的結(jié)論不一致,在一般情況下不應(yīng)過(guò)多地依賴分析性復(fù)核。比照資料的可比性。使用分析性復(fù)核程序的審計(jì)根本假定是:在沒(méi)有反證的情況下,數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)存在著一定的關(guān)系。例如,用行業(yè)平均存貨周轉(zhuǎn)率確定被審單位存貨周轉(zhuǎn)率的合理性。但要考慮行業(yè)資料與被審單位詳細(xì)情況的切合程度,當(dāng)該單位存貨計(jì)價(jià)方法與所在行業(yè)使用的典型方法不同時(shí),行業(yè)資料的可比性和有用性將會(huì)受到限制,分析性復(fù)核的效果也因此受到影響。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)程度。假設(shè)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度較

7、高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)更多依賴詳細(xì)測(cè)試,以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。執(zhí)行分析性復(fù)核程序人員的才能與經(jīng)歷。由于分析性復(fù)核程序的運(yùn)用需要大量的職業(yè)判斷和專門(mén)知識(shí),因此,這一步驟通常由審計(jì)小組中的高級(jí)審計(jì)人員來(lái)完成。四、對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的處理當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信分析性復(fù)核結(jié)果可以信賴時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)該結(jié)果進(jìn)展適當(dāng)處理,根本步驟如下:確認(rèn)重大差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借經(jīng)歷或者根據(jù)一定的規(guī)那么確定。當(dāng)差異超過(guò)一定金額或一定比率時(shí),為重大差異。對(duì)重大的非預(yù)期差異,必須進(jìn)展調(diào)查。例如,當(dāng)發(fā)現(xiàn)本年的工資本錢(qián)比去年有較大的增長(zhǎng)時(shí),應(yīng)咨詢管理當(dāng)局。假設(shè)管理當(dāng)局不能提供合理的解釋時(shí),應(yīng)考慮施行其他審計(jì)程序,進(jìn)一步確定該項(xiàng)差異對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。綜上所述,執(zhí)行分析性復(fù)核程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中合理運(yùn)用職業(yè)判斷的充分表達(dá)。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理地保證已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度,不是提供百分之百的保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有重大方面予以充分的關(guān)注,即表示其履行了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求。這些都為注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序提供了理論根據(jù)。同時(shí),現(xiàn)代審計(jì)