增值稅基礎知識培訓PPT通用課件[通用]

1、國地稅一廳通辦聯(lián)合培訓增值稅基礎知識培訓 國稅的基本稅種增值稅：銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等應稅行為的增值部分消費稅：特殊的消費產(chǎn)品企業(yè)所得稅：合伙企業(yè)與個人獨資企業(yè)車購稅：購置車輛時文化事業(yè)建設費：文化娛樂類培訓安排增值稅基礎知識發(fā)票管理申報管理稅控管理便民措施試點改革歷程在2016年5月全面實施營改增試點改革之前，歷經(jīng)3次營業(yè)稅改征增值稅試點改革。分別是2013年8月開始的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)；2014年1月開始的郵政業(yè)、鐵路運輸業(yè)；2014年6月開始的電信業(yè)。營改增：改征增值稅營改增以前的行業(yè)：根據(jù)具體的納稅人性質認定：個體其他增值稅有限責任公司和股份公司股份制企業(yè)增值稅 增值稅政策

2、講解基本知識納稅人和扣繳義務征稅范圍稅率和征收率應納稅額的計算抵扣憑證納稅義務發(fā)生時間增值稅的納稅期限征收管理發(fā)票管理稅控管理申報表增值稅基本知識法律、法規(guī)、規(guī)范性文件：中華人民共和國稅收征收管理法征管法實施細則增值稅暫行條例增值稅暫行條例實施細則營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法(財稅【2016】36號)等等增值稅概述（一）增值稅的定義增值稅（VAT ，value-added tax）是以商品（廣義商品包括有形的產(chǎn)品和無形的服務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅征收通常包括生產(chǎn)、流通或消費過程中的各個環(huán)節(jié)，是基于增值額或價差為計稅依據(jù)的中性稅種，理論上

3、包括農業(yè)各個產(chǎn)業(yè)領域（種植業(yè)、林業(yè)和畜牧業(yè)）、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通和商業(yè)服務業(yè)等，或者按原材料采購、生產(chǎn)制造、批發(fā)、零售與消費各個環(huán)節(jié)。實行價外稅，也就是由消費者負擔（衍生：納稅義務人和稅收負擔人兩個概念） 。 有增值才征稅沒增值不征稅。第一章 納稅人和扣繳義務 第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以

4、下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。納稅人和扣繳義務2018年5月1日起，所有行業(yè)的一般納稅人銷售收入均為連續(xù)不超過12月取得銷售收入達500萬元（含）的為一般納稅人；且已認定為一般納稅人的納稅人若未達到相應標準，可變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，截止時間為2018年12月31日。 銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。 兼營情況：任一方達到標準即可認定；

5、需要注意的是達到標準后被認定的一般納稅人不能一方按照一般計稅方法，一方按照簡易征收率（特殊除外）。不認定一般納稅人情形哪些納稅人達標后可以不認定為一般納稅人（包括銷售貨物、提供勞務和提供服務）：1、自然人；2、非企業(yè)性單位（行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位）；3、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)（不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。）認定程序達標納稅人應做：納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結束后20個工作日內辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后10個工作日內制作稅務事項通知書，告知納稅人應當在10個工作日

6、內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。逾期未報送的，將按中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。要求一般納稅人必須會計核算健全 是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 財務制度備案 除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人 第二章 征稅范圍銷售貨物、提供加工或者修理修配勞務，以及銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償銷售、提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性

7、收費。1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。（學校、醫(yī)院的財政撥款不屬于征稅范圍，統(tǒng)計收入時要剝離開，不計入增值稅收入范圍，如學校12個月內合計收入700萬，其中財政撥款300萬，其他收入400萬，則不認定為一般納稅人）第三章 稅率和征收率第十五條 增值稅稅率：2018年5月1日起，稅率改變試點的只有四檔： 16%、10%、6%、0%。（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項

8、、第（四）項規(guī)定外，稅率為6。（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為10%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為16%。（四）境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。 第十六條增值稅征收率為3%和5%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 第四章 應納稅額的計算一般納稅人均按照一般計稅方法。發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。 應納稅額=銷項-進項 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 應納稅額

9、計算舉例：企業(yè)2016年9月實現(xiàn)銷售白酒取得收入1170萬，購進糧食339萬元（取得專票），購進酒精585萬元（取得專票），購進香精117萬（普通發(fā)票）。上期（8月）留抵稅額5萬元。問企業(yè)所屬期9月應繳增值稅？1、企業(yè)不含稅銷售收入= 1170/（1+17%）=1000萬 銷項稅額=不含稅收入*適用稅率=1000*17%=170萬。2、進項稅額=取得專用發(fā)票且認證通過后的發(fā)票注明的稅額。 即糧食專用發(fā)票注明稅額：339/（1+13%）*13%=39萬元。 購進酒精專用發(fā)票注明稅額：585/（1+17%）*17%=85萬元。 購進香精不得抵扣。3、應繳增值稅額=銷項-進項-上期留抵=170萬-3

10、9萬-85萬-5萬=41萬元。 因此一般納稅人要盡量取得取得專用發(fā)票。將促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時，選擇對象。小規(guī)模納稅人計算小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。應納稅額=不含稅銷售收入*征收率3%或5%。抵扣憑證增值稅專用發(fā)票（帶稅控密文的機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票）海關進口增值稅專用繳款書 農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 （取得享受免稅的銷售發(fā)票不得抵扣）購進進口服務的通用完稅證（應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。）注意：取得土地價款單據(jù)不是抵扣憑證，而是差額扣除憑證。不得抵扣范圍（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福

11、利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（

12、六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 另外：納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 進項稅額轉出適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額第三十條 已抵扣進項

13、稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止

14、或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。使用統(tǒng)一的紅字開票系統(tǒng)第五章 納稅義務發(fā)生時間第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人從事金融商品轉讓

15、的，為金融商品所有權轉移的當天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。納稅義務地點（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（三）其

16、他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。（四）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。增值稅的納稅期限 一般情況是按月。原則上小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社以1個季度為納稅期限。小規(guī)模需按月的須提出申請。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。小規(guī)模納稅人按季申報一般納稅人（ 除銀行）按月申報差額征稅金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額 。（如股票，個人免征）經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行

17、政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。有型動產(chǎn)售后回租政策有變（4月30前簽訂的合同可繼續(xù)執(zhí)行原來政策）差額征稅試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上

18、述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。差額征稅試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老項目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。憑證要求前述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單

19、據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。文化事業(yè)建設費原從事廣告業(yè)的廣告服務及娛樂業(yè)納稅人須作文化事業(yè)建設費稅種，稅率3%。（娛樂業(yè)納稅人是否繼續(xù)繳納還沒有正式文件，但原文件并未廢止，國稅機關可暫時征收）應繳費額=計費銷售額3 %，計費銷售=銷售額（含稅價）-扣除項目。差額扣除后的余額作為銷售計算，減除支付給

20、其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。 增值稅差額扣除還有哪些：有型動產(chǎn)售后回租、客運場站（取得委托人的進項不得抵扣）；廣告代理？貨物運輸代理？廣告制作和廣告設計不屬于廣告服務，廣告制作屬于生產(chǎn)及應稅勞務按照17%，廣告設計屬于文化創(chuàng)意服務-設計服務，適用稅率6%。征收文化事業(yè)建設費的有廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等（以廣告代理企業(yè)、電視臺、電臺、網(wǎng)絡傳媒、紙質傳媒等。對公交公司、高速公路路牌為典型的新政策有重大變化，公交公司按照有型動產(chǎn)租賃17%繳納，不征收文化事業(yè)建設費，對發(fā)布企業(yè)征收；建筑物、構筑物出租用于發(fā)布廣告的按照不動產(chǎn)租賃11%繳納，不征收文化事業(yè)建設費，對

21、發(fā)布企業(yè)征收）。簡易征收選擇按簡易辦法計稅后，36個月內不得變更 。用于簡易計稅方法的項目，其進項不得抵扣。簡易征收率：原規(guī)定6%、4%、3%三擋。現(xiàn)規(guī)定：2014年7月1日起，統(tǒng)一簡并為3%一檔。特殊規(guī)定除外。簡易征收序號適用簡易計稅辦法的項目原征收率現(xiàn)征收率可否開具專票1中外合作油氣田開采原油、天然氣5%5%可以2縣級及縣級以下小型水利發(fā)電單位生產(chǎn)的電力(自產(chǎn))6%3%可以3建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料(自產(chǎn))6%3%可以4以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(自產(chǎn))6%3%可以5自來水(自產(chǎn))、銷售自來水（自來水公司，不得抵扣進項）6%6%3%可以6商品混凝

22、土(自產(chǎn))6%3%可以7寄售商店代銷寄售物品4%3%可以8典當業(yè)銷售死當物品4%3%可以9用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品(自產(chǎn))；藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，獸用經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。1、6%2、3%3%可以10經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品4%3%不可以簡易征收序號適用簡易計稅辦法的項目原征收率現(xiàn)征收率可否開具專票11一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（2008年12月31日前不得抵扣且未抵扣進項稅額的）4%征收率減半征收3%征收率減按2%征收不可以（放棄減稅可以）12一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（2009年1月1日后購進，無論

23、是否抵扣）17%17%可以13一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品適用稅率適用稅率可以14小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)3%征收率減按2%征收3%征收率減按2%征收不可代開（放棄減稅可以代開）15小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品3%3%可以16納稅人銷售舊貨（舊貨是指二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇，不包括自己使用過的物品)4%征收率減半征收3%征收率減按2%征收不可以（放棄減稅可以）簡易征收-前期營改增公共交通運輸服務 ：包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車 長途客運、班車、地鐵、城市輕軌服務經(jīng)認定的動漫企業(yè)營改增

24、前購進或者自制的有形動產(chǎn)提供的經(jīng)營租賃服務 電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務 簡易征收2016年5月營改增包括：以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。建筑服務（清包工、甲供工程、老項目 ）銷售不動產(chǎn) 不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務 銷售使用過的固定資產(chǎn) 一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。計稅方法：征收率減按2%。 應納稅額=銷售收入/（1+3%）*2%。納稅人必須注意： 不得開具增值稅專用發(fā)票。 放棄減按2%征收率的可以開具專票。起征點（一）按期

25、納稅的，為月銷售額3萬元。（按季9萬元）（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。（四川為500元）對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額3萬元增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。強調起征點同免稅的區(qū)別。二、發(fā)票管理發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票；定額發(fā)票、卷式發(fā)票、冠名發(fā)票。國稅機關實施稅控系統(tǒng)開具發(fā)票。目前用的專用設備金稅盤、稅控盤。可以全額抵減稅款。月銷售額3萬以上的小規(guī)模納稅人和一般納稅人必須使用國稅機關推行的稅控系統(tǒng)進行開具。（文件依據(jù)：國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版工作有關問題的通知【稅總發(fā)201542號】）特殊企業(yè)除外，如停車場。票種核定類別事項納稅人類型即辦事項發(fā)票管理票種核定A級納稅人和列明企業(yè)按需領用，先辦后審，即時辦結工業(yè)企業(yè)、建安企業(yè)、房開企業(yè)25份內（十萬元限額發(fā)票）增值稅發(fā)票其他企業(yè)25份內（萬元限額發(fā)票）增值稅發(fā)票 達