注會(huì)考試之《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)教案

1、2006-08-05 11:57 2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)新增內(nèi)容五、投資在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露投資應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下信息：(一)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的賬面價(jià)值。(二)投資的計(jì)價(jià)方法。(三)短期投資和長(zhǎng)期投資的期末計(jì)價(jià)方法，以及短期投資的期末市價(jià)。(四)投資總額占凈資產(chǎn)的比例，即期末短期投資和長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值合計(jì)占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。(五)采納權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異。(六)投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表”中披露當(dāng)年提取的短期投資損失預(yù)備、長(zhǎng)期投資損失預(yù)備等變動(dòng)情況。六、股權(quán)分置的會(huì)計(jì)處理關(guān)于實(shí)施股權(quán)分置的企

2、業(yè)，其會(huì)計(jì)處理原則如下：(一)取得流通權(quán)的處理原則企業(yè)為取得流通權(quán)而以各種形式支付的對(duì)價(jià)，單獨(dú)設(shè)置“股權(quán)分置流通權(quán)”科目予以歸集所發(fā)生的成本。企業(yè)取得的流通權(quán)的成本，平常不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一般不計(jì)提減值預(yù)備，待取得流通權(quán)的非流通股出售時(shí)，再按出售部分的比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。期末，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)單列項(xiàng)目反映。(二)權(quán)證的處理原則企業(yè)為取得流通權(quán)而發(fā)行的權(quán)證的價(jià)值，單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付權(quán)證”科目。期末，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表的流淌負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)單列項(xiàng)目反映。(三)具體賬務(wù)處理1、以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)。企業(yè)依照經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金的方式取得的流通權(quán)

3、，按照所支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。2、以送股或縮股方式取得的流通權(quán)。依照經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以送股或縮股的方式取得的流通權(quán)，以成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目(以權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的，應(yīng)當(dāng)按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目，下同)。3、以發(fā)行認(rèn)購權(quán)證方式取得的流通權(quán)(1)通過發(fā)行認(rèn)購權(quán)證直接送給流通股股東方式取得的流通權(quán)，發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照行權(quán)價(jià)低

4、于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購權(quán)證的記錄。(2)將認(rèn)購權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付權(quán)證”科目。認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目,按照行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權(quán)

5、分置流通權(quán)”科目,按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計(jì)算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目,按照減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，應(yīng)按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例金額,借記“應(yīng)付權(quán)證”科目,按照實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目。認(rèn)購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目,差額部分計(jì)入“資本公積”科目。4、以發(fā)行認(rèn)股權(quán)證方式取得的流通權(quán)(1)將認(rèn)股權(quán)證直接送給流通股股東。通過發(fā)行認(rèn)

6、股權(quán)證直接送給流通股股東方式取得的流通權(quán)，發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。認(rèn)股權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”或“短期投資”科目。認(rèn)股權(quán)證持有人行使出售權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)股權(quán)證的記錄。(2)將認(rèn)股權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付權(quán)證”科目。認(rèn)股權(quán)證

7、持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計(jì)算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”或“短期投資”科目。認(rèn)股權(quán)證持有人行使出售權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，應(yīng)按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目。認(rèn)購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，差額部分計(jì)入“資本公積”科目。5、企業(yè)依照經(jīng)批準(zhǔn)

8、的股權(quán)分置方案，向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的，應(yīng)按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。6、以承諾方式取得非流通股的流通權(quán)，在相關(guān)備查簿中予以登記，待承諾實(shí)現(xiàn)時(shí)再按上述原則進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。(四)關(guān)于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，以及發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)股權(quán)證，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，并講明其具體的內(nèi)容。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任本章考分多年來一直穩(wěn)定在專門低的水平上，近4年來每年平均1分，最近兩年更是1分未考。從以往情況看，考試的題型多為客觀題，難度較低，屬于本課程中少有的幾

9、個(gè)不重要章之一。本章內(nèi)容以“法律責(zé)任”為核心，從本質(zhì)上講僅屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“執(zhí)業(yè)環(huán)境”，而不是審計(jì)的“專業(yè)知識(shí)”。年份單選多選推斷簡(jiǎn)答綜合合計(jì)題分題分題分題分題分題分2005年002004年002003年12.52.52002年11.511.5責(zé)任1.（單）在以下所列關(guān)于被審計(jì)單位銷售與收款業(yè)務(wù)的各種情況中，既屬于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任、又屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的情況是（）。. 未能向債務(wù)單位發(fā)函. 沒有審查客戶信用. 未能收回貨款. 發(fā)貨后沒有及時(shí)記賬【答案】【解析】、純屬被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍，職業(yè)道德不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不可能替客戶的工作。2 （多02）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2001年度

10、會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。其后，甲公司因發(fā)覺存在小額銷售收入被漏記和貪污的現(xiàn)象，控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（）。. 防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)覺并糾正錯(cuò)誤與舞弊，是甲公司治理當(dāng)局的責(zé)任. 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，并不能保證發(fā)覺所有的錯(cuò)誤與舞弊. 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)并非專門針對(duì)錯(cuò)誤與舞弊. 因銷售收入審計(jì)是由助理人員完成的，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān)【答案】【解析】按照職業(yè)道德的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其所聘用的助理人員的工作過程和工作結(jié)果負(fù)責(zé)，錯(cuò)。錯(cuò)誤與舞弊1.（單）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位的銷貨發(fā)票時(shí)發(fā)覺，某張發(fā)票的“單價(jià)”和“數(shù)量”的數(shù)據(jù)分不

11、與“商品價(jià)目表”及“發(fā)貨憑證”相符，但因二者的乘積不正確，導(dǎo)致發(fā)票的金額產(chǎn)生重大差錯(cuò)。你認(rèn)為，所發(fā)覺的這一問題屬于被審計(jì)單位的（）。. 錯(cuò)誤. 舞弊. 違法行為. 欺詐【答案】【解析】這種問題是不加掩飾的，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的認(rèn)真與慎重，就容易將其查出，應(yīng)推斷為錯(cuò)誤。2.（單）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)覺了下列情況。其中，你認(rèn)為屬于錯(cuò)誤的是（）。. 將應(yīng)付賬款列示在應(yīng)收賬款中. 對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采納了以后適用法. 對(duì)未使用固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計(jì)提折舊的同時(shí)采納追溯調(diào)整法處理. 將預(yù)付賬款列示在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中【答案】【解析】情況使被審計(jì)單位在虛減流淌負(fù)債的同時(shí)，還虛增

12、了等額的流淌資產(chǎn)，可謂“獲益匪淺”，應(yīng)屬“舞弊”；是否構(gòu)成問題，取決于會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)阻礙數(shù)能否合理確定，不能輕率下結(jié)論；情況符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定（見第十四章“會(huì)計(jì)可能變更”部分）；屬于一般性錯(cuò)誤，因?yàn)樵撉闆r并不導(dǎo)致被審計(jì)單位獲得益處。3.（單）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)覺被審計(jì)單位為了從某銀行取得巨額借款而向銀行提供的財(cái)務(wù)資料中存在如下不正確情況。你認(rèn)為這些情況中最有可能屬于舞弊的是（）。. 將兩年后到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流淌負(fù)債類下“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”. 因向河流中排出有害工業(yè)用水而受到水利部門和環(huán)保部門的嚴(yán)厲警告. 隱瞞營(yíng)業(yè)外支出中的火災(zāi)損失，虛列營(yíng)業(yè)外收入中無法償還的應(yīng)付款項(xiàng). 填列會(huì)計(jì)

13、報(bào)表中長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的數(shù)額時(shí)，未將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資扣除【答案】【解析】被審計(jì)單位并不能從、如此的行為中受益，因此沒有理由判定被審計(jì)單位的這兩個(gè)問題是“有意”產(chǎn)生的；屬于違法行為。是一個(gè)向銀行申請(qǐng)借款的企業(yè)或許能從中受益的行為。違反法規(guī)行為1.（多）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺被審計(jì)單位存在嚴(yán)峻阻礙會(huì)計(jì)報(bào)表的偷稅、漏稅行為時(shí)，最有可能導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有（）。. 被審計(jì)單位偷稅、漏稅金額巨大. 懷疑被審計(jì)單位最高層治理治理人員涉及偷稅、漏稅行為. 被審計(jì)單位拒絕采取必要的措施糾正偷稅、漏稅行為. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將操縱風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平【答案】【解析】審計(jì)中常將關(guān)聯(lián)方交易（）視為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；和均表明被審計(jì)單

14、位的內(nèi)部操縱可能存在嚴(yán)峻的固有限制，也是審計(jì)中的常規(guī)看法。2.（判）在審計(jì)某化工企業(yè)公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉公司因突發(fā)事件嚴(yán)峻污染了當(dāng)?shù)鼐用褓囈陨娴暮恿?，?dǎo)致沿岸企業(yè)、居民的生產(chǎn)、生活均受到嚴(yán)峻的危害，國(guó)家有關(guān)部門正在對(duì)此進(jìn)行調(diào)查取證。關(guān)于這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同公司治理當(dāng)局討論并向律師咨詢。（）【答案】【解析】同被審計(jì)單位討論是調(diào)查研究的手段，向律師咨詢是確定是否阻礙會(huì)計(jì)報(bào)表的手段。對(duì)策1.（簡(jiǎn)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)股份有限公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，假定存在以下情況，請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分不實(shí)施什么審計(jì)程序？注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)利潤(rùn)表實(shí)施分析性復(fù)核后發(fā)覺，公司的毛利率為8

15、，比上年的5有較大幅度的上升，但同期市場(chǎng)情況平穩(wěn)，并未發(fā)生大的變化。對(duì)此，公司沒有提供令信服的講明或解釋。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的記錄選擇了60家海外客戶函證公司應(yīng)收賬款的真實(shí)性，這些詢證函均因地址不詳而退回。同時(shí)，經(jīng)操縱測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公司的內(nèi)部操縱執(zhí)行無效，會(huì)計(jì)記錄無法信賴。經(jīng)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺公司通過虛構(gòu)交易等手段虛增了3862萬元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在審查過程中同時(shí)還查明公司存在大量偷漏營(yíng)業(yè)稅金的行為。有跡象表明，這些行為是在公司治理當(dāng)局授意下進(jìn)行的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師這些情況向公司治理當(dāng)局提出了調(diào)整建議，但公司拒絕進(jìn)行調(diào)整。1.【答案】在第種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)錯(cuò)誤或舞弊的重要

16、性進(jìn)行評(píng)估，具體來講，應(yīng)推算與毛利率上升3相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入上升額及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的下降額，并將該上升額及下降額分不與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目的重要性水平進(jìn)行比較，然后依照比較結(jié)果確定是否修改或追加審計(jì)程序；第種情況表明公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的審計(jì)范圍受到嚴(yán)峻限制，從而無法取得證據(jù)證明相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否存在錯(cuò)誤與舞弊。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。第種情況表明公司存在與公司最高治理當(dāng)局有關(guān)的嚴(yán)峻舞弊及違法行為。在調(diào)整建議被拒絕的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告，或征求律師意見，解除業(yè)務(wù)約定。過失與欺詐區(qū)分“錯(cuò)誤”與“舞弊”的6個(gè)參考依據(jù)：把握“錯(cuò)誤”

17、與“舞弊”概念的本質(zhì)。運(yùn)用“錯(cuò)誤”與“舞弊”的判定標(biāo)準(zhǔn)。問題是“不加掩飾”的，依舊“精心掩飾”的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)有無明確的規(guī)定。被審計(jì)單位是否從中受益。芽運(yùn)用常規(guī)程序能否發(fā)覺。1.（單）假如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，則在（）情況下專門可能在訴訟中被判為重大過失。. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常能夠發(fā)覺該錯(cuò)報(bào)、漏報(bào). 該重大錯(cuò)報(bào)由若干不超過重要性的較小錯(cuò)報(bào)組成. 產(chǎn)生該重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)內(nèi)部操縱特不健全，但有關(guān)治理人員串通舞弊. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師差不多上遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求【答案】【解析】“重要性”、“內(nèi)部操縱”這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一般過失與重大過失。情形、通常被推斷為一般過

18、失，在教材中有明確結(jié)論。2.（單）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)定了四個(gè)賬戶的以下情況后，由于各種緣故而未能作進(jìn)一步的審查，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中相應(yīng)的重大問題未被發(fā)覺。其中，最有可能被判定為欺詐的情況是（）。. 營(yíng)業(yè)外支出賬戶金額不大，與往常5年情況差不多一致. 應(yīng)收賬款賬戶余額異乎平常地高，被審計(jì)單位不能加以合理解釋. 累計(jì)折舊大幅度增加，但被審計(jì)單位的有關(guān)內(nèi)部操縱健全而有效. 實(shí)收資本大量增加，而被審計(jì)單位已出示了驗(yàn)資報(bào)告【答案】【解析】中的異常最為明顯，最有可能備推斷為明知故犯，即欺詐。3.（多）對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤屬于審計(jì)準(zhǔn)則的差不多要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小張?jiān)趯徲?jì)某公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，沒有對(duì)存貨項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)盤程序，并出具了

19、無保留意見審計(jì)報(bào)告。假如小張所出具的審計(jì)意見是正確的，你認(rèn)為緣故是（）。. 小張由于不明白準(zhǔn)則中有關(guān)監(jiān)盤的要求而沒有實(shí)施監(jiān)盤. 未實(shí)施監(jiān)盤可能是受到被審計(jì)單位的限制，小張并無過失. 被審計(jì)單位的存貨余額占資產(chǎn)總額的比例專門低. 小張可能使用了用以替代監(jiān)盤的其他中意的替代程序【答案】【解析】注意，本題的前提是，審計(jì)意見是正確的。假如正確，意味著審計(jì)范圍有重大遺漏，與前提矛盾；假如正確，就不應(yīng)出具無保留意見，亦與前提矛盾；選項(xiàng)也是可能的，因?yàn)橄刃袦?zhǔn)則認(rèn)為監(jiān)盤程序可能存在中意的替代程序。4.（判）假如會(huì)計(jì)報(bào)表中的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照常規(guī)審計(jì)程序無法查明的，即必須運(yùn)用制造性的審計(jì)程序才能發(fā)覺該

20、項(xiàng)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，則在查明該錯(cuò)報(bào)漏報(bào)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被判為一般過失，而不是重大過失。（）【答案】【解析】在命題的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)“沒有過失”。5.（判）內(nèi)部操縱有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一般過失與重大過失。在內(nèi)部操縱良好的情況下，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師因減少審計(jì)程序而沒有發(fā)覺被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大問題，一般屬于一般過失。（）【答案】6.（簡(jiǎn)03）會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月,公司之股東公司以公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院起訴，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。【要求】會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師

21、在預(yù)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：何謂一般過失和重大過失；審計(jì)重要性概念在區(qū)分一般過失和重大過失中有何重要作用?！敬鸢浮浚?003年）所謂過失，是指在一定的條件下，缺少應(yīng)有的合理的慎重。過失分一般過失與重大過失。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，一般過失是指其沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；重大過失則是指其全然沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求，或者沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的差不多要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在法律訴訟中，重要性概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一般過失與重大過失。假如會(huì)計(jì)報(bào)表中存在某項(xiàng)重大（注：所謂重大，屬于專業(yè)術(shù)語，請(qǐng)參見第七章有關(guān)重要性的論述）錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，這一事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)程序能夠查出來的，但因工作

22、疏忽未能查出，一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師有重大過失；假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中的多處錯(cuò)報(bào)，這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)來看都不重大，但綜合起來對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表阻礙重大，法院一般判注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有一般過失。處罰1.（判）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。公司在決定是否借款給公司時(shí)，參考了這一審計(jì)意見，但借款業(yè)務(wù)發(fā)生后公司便宣告破產(chǎn)，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)賠償公司的損失。（）【答案】第五章固定資產(chǎn)【考情分析】從應(yīng)試角度看，由于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、處置等業(yè)務(wù)均屬于企業(yè)的差不多業(yè)務(wù)，因此，后續(xù)的專門業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)報(bào)表問題上，免不了會(huì)涉及固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，只有在那個(gè)地點(diǎn)先打好差不多功，才能自如地在后續(xù)問題上

23、進(jìn)行運(yùn)用。【重點(diǎn)難點(diǎn)解析】5.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的特征1為生產(chǎn)商品、提供商品、出租或經(jīng)營(yíng)治理而持有；2使用年限超過一年；3單位價(jià)值較高。（二）固定資產(chǎn)的分類（略）5.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)渠道價(jià)值構(gòu)成購入按實(shí)際支付的買價(jià)場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。在購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來分配總成本。參見教材116頁例2。自行建筑按建筑該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。參見教材118頁例3。投資者投入按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，即評(píng)估或協(xié)議價(jià)作為入賬價(jià)值。融

24、資租入假如該資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例大于30%以租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者為入賬價(jià)值假如占資產(chǎn)總額的比例小于或等于30%按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值+使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的改擴(kuò)建支出-改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入?！纠?】甲公司2005年1月1日開始對(duì)其廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，該廠房原價(jià)為1000萬元，已提折舊600萬元。工程期為半年，于7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司共支付了2100萬元的工程款，殘值回收2萬元，款項(xiàng)均以銀行存款方式結(jié)算。經(jīng)認(rèn)定，改、擴(kuò)建后的廠房可能可收回價(jià)值為

25、2340萬元。解析會(huì)計(jì)分錄如下：將廠房投入改擴(kuò)建時(shí)：支付改擴(kuò)建工程款時(shí)：借：在建工程400借：在建工程2100累計(jì)折舊600貸：銀行存款2100貸：固定資產(chǎn)1000工程完工時(shí)：回收殘值時(shí)：借：固定資產(chǎn)2340借：銀行存款2營(yíng)業(yè)外支出158貸：在建工程2貸：在建工程2498債務(wù)重組方式換入的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬預(yù)備）+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）詳見第十六章非貨幣性交易方式換入的無補(bǔ)價(jià)情況下?lián)Q出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)有補(bǔ)價(jià)情況下收補(bǔ)價(jià)方換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)+補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的收益(或-補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的損失)+相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價(jià)方換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)詳見第

26、十七章同意捐贈(zèng)的（1）假如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。（2）假如捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格可能的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 B。同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該同意捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。(3)如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度可能的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。賬務(wù)處理詳見投資章節(jié)盤盈的按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度可能的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。假如同類或類似固定資

27、產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。賬務(wù)處理詳見貨幣資金章節(jié)無償調(diào)入的按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。借：固定資產(chǎn)貸：資本公積固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中常見的稅金契稅、耕地占用稅、車輛購置稅。備注企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)治理。單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件應(yīng)計(jì)入“無形資產(chǎn)”。53固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍1不提折舊的固定資產(chǎn)：（1）已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（3）改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)。2折舊計(jì)提范圍的認(rèn)定中易出錯(cuò)的項(xiàng)目（1）未使

28、用、不需用的固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，而且折舊費(fèi)用計(jì)入“治理費(fèi)用”；（2）因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費(fèi)用按正常的方式處理，即不一定確實(shí)是“治理費(fèi)用”；（3）替換設(shè)備要提折舊。3涉及固定資產(chǎn)折舊的政策變更（1）企業(yè)因執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)而對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)由不提折舊改為提取折舊，應(yīng)作政策變更處理，而且要追溯調(diào)整。（2）企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、可能凈殘值等所做的變更，應(yīng)作政策變更處理，而且要追溯調(diào)整；以后再作修改時(shí)就按會(huì)計(jì)可能變更處理（二）阻礙折舊的因素企業(yè)計(jì)算各期折舊的依據(jù)或者講阻礙折舊的因素要緊有以下四個(gè)方面：1折舊的基數(shù)計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)

29、一般為取得固定資產(chǎn)原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。2固定資產(chǎn)的可能使用年限3固定資產(chǎn)的可能凈殘值固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可能可收回的殘余價(jià)值扣除可能清理費(fèi)用后的余額。4固定資產(chǎn)已提的減值預(yù)備。每計(jì)提一次減值預(yù)備，都視為一個(gè)新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，需重新測(cè)定折舊指標(biāo)。（三）固定資產(chǎn)折舊方法1平均年限法（詳見教材121頁）2工作量法（詳見教材122頁）3加速折舊法加速折舊的計(jì)提方法有多種，常用的有以下兩種：（1）雙倍余額遞減法（詳見教材123頁例8）另，為了調(diào)整

30、該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法?！纠?】某企業(yè)購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬元，可能凈殘值為56萬元，可能可使用年限為5年。在采納雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為()萬元。A24B14.4 C20D8答案：B解析：第一年的折舊1002/5=40(萬元)；第二年的折舊（10040）2/5=24(萬元)第三年的折舊（1004024）2/5=14。4(萬元)（2）年數(shù)總和法（詳見教材124頁例9）計(jì)算公式如下：（四）折舊的會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）治理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊54固定資產(chǎn)的

31、后續(xù)支出費(fèi)用化后續(xù)支出資本化后續(xù)支出本質(zhì)區(qū)不不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的可能，直接在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原告可能，比如，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命；或使產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品的成本實(shí)質(zhì)性降低，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。但其增計(jì)金額不能超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。業(yè)務(wù)內(nèi)容大修理支出改良支出（大額裝修費(fèi)）自有租入經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃會(huì)計(jì)處理直接在發(fā)生當(dāng)期按此固定資產(chǎn)的服務(wù)方向計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用符合資本化的裝修費(fèi)首先計(jì)入“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬，并在兩次裝修期間、尚可使用期二者中較短的期間單獨(dú)計(jì)提折舊。并在下次裝修之前將固定資產(chǎn)裝修明細(xì)賬的余額全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。計(jì)入

32、“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目，并在剩余租期和尚可使用期較短期分?jǐn)?。裝修費(fèi)用按兩次裝修期間、剩余租期和尚可使用期三者中較短的期間分?jǐn)?。第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 【考情分析】 本章要緊涉及無形資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確認(rèn)、無形資產(chǎn)的攤銷、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和其期末計(jì)價(jià)等。此外，本章還涉及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用問題。本章的內(nèi)容在歷年考試中，要緊出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題這些客觀題題型中。一般來講，每年試卷中本章內(nèi)容所占的分值不太大，本章是考試的非重點(diǎn)章節(jié)。【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】6.1無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)橹卫砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。（二）

33、無形資產(chǎn)的特征1、沒有實(shí)物形態(tài)；2、能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益；3、持有的目的是使用而不是出售；4、能夠給企業(yè)提供以后經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性；5、通常是企業(yè)有償取得的。（三）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件1、該資產(chǎn)為企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；2、該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。（四）無形資產(chǎn)的內(nèi)容及各自特征無形資產(chǎn)是否受法律愛護(hù)是否有法定期限能否可單獨(dú)辨認(rèn)備注商標(biāo)權(quán)是有，10年期能只有能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，方可作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這一點(diǎn)尤其明顯地體現(xiàn)在商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)上。另外，專利權(quán)和非專利技術(shù)在研制過程中花費(fèi)的支出是計(jì)入各期的“治理費(fèi)用”而不能計(jì)入其成本。關(guān)于自創(chuàng)專利權(quán)只

34、能就其注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)等計(jì)入其成本。而自創(chuàng)的非專利技術(shù)由于不可能發(fā)生這些費(fèi)用，也就無法在賬上認(rèn)定其價(jià)值。專利權(quán)是有能非專利技術(shù)否無能著作權(quán)是有能略土地使用權(quán)是有能只有花費(fèi)了支出買下來的方可作無形資產(chǎn)認(rèn)定，而無償使用的不能作無形資產(chǎn)認(rèn)定特許權(quán)是有能只有企業(yè)授權(quán)的方可作無形資產(chǎn)入賬。商譽(yù)否無否只有企業(yè)購買另一個(gè)企業(yè)時(shí)才會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)，一般的計(jì)價(jià)方式是：出價(jià)款超過被購企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)的差額?！纠?】甲企業(yè)兼并乙企業(yè) , 實(shí)際支付 75 萬元。乙企業(yè)的資產(chǎn)賬面余額為 80 萬元 , 負(fù)債的賬面余額為 45 萬元。經(jīng)評(píng)估后，乙企業(yè)的公允凈資產(chǎn)為50萬元，則此次兼并產(chǎn)生的商譽(yù)價(jià)值為 ()萬元。A.25B.30C

35、.35D.40答案：D解析：合并商譽(yù)75（8045）40（萬元）。（五）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量取得渠道入賬價(jià)值構(gòu)成購入的按實(shí)付價(jià)款為其成本構(gòu)成投入的投資各方確定的價(jià)值為實(shí)際成本，即評(píng)估或協(xié)議價(jià)。如為首次發(fā)行股票而同意無形資產(chǎn)投入的，則以投出方的賬面價(jià)值為準(zhǔn)?！纠?】B公司首次發(fā)行股票，乙公司以一項(xiàng)帳面原值為100萬元，已攤銷40萬元的專利權(quán)抵繳認(rèn)股款70萬元，則B公司同意的該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)以（）萬元入帳。A、100B、60C、70D、30答案：B解析：關(guān)于首次發(fā)行股票換入的無形資產(chǎn)應(yīng)投出方的賬面價(jià)值認(rèn)定其賬面成本。債務(wù)重組方式取得的換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬預(yù)備

36、）+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）詳見第十六章以非貨幣性交易方式取得不存在補(bǔ)價(jià)的情況： 換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)存在補(bǔ)價(jià)的情況： （1）收補(bǔ)價(jià)方：換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)+補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的收益+相關(guān)稅費(fèi)假如補(bǔ)價(jià)發(fā)生了損失，則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的損失+相關(guān)稅費(fèi)（2）支付補(bǔ)價(jià)方：換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)詳見第十七章捐入的有憑證的，按憑證所列金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬成本 無憑證的 同類市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi) 可能以后現(xiàn)金流量?jī)糁?賬務(wù)處理詳見投資章節(jié)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取

37、得的無形資產(chǎn)只能將注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)作為無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而研發(fā)成本則只能計(jì)入各期的“治理費(fèi)用”。（六）無形資產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)的后續(xù)支出均需在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而不能資本化（七）無形資產(chǎn)的攤銷1無形資產(chǎn)的攤銷期限（1）首先選擇法定期限和受益年限較短的；（2）假如沒有法定期限和受益年限的，則應(yīng)在不超過10年內(nèi)攤銷。2無形資產(chǎn)的攤銷分錄借：治理費(fèi)用（自用無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）貸：無形資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的期末計(jì)量1無形資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)提的科目設(shè)置需設(shè)置“無形資產(chǎn)減值預(yù)備”及“營(yíng)業(yè)外支出”兩個(gè)科目2.無形資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提與攤銷的關(guān)系無形資產(chǎn)一直貶值無形資產(chǎn)先貶值而

38、后全部恢復(fù)無形資產(chǎn)先貶值而后恢復(fù)一部分確認(rèn)條件無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值始終大于可收回價(jià)值。無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后可收回價(jià)值大于賬面價(jià)值，而且現(xiàn)在的可收回價(jià)值大于不考慮減值預(yù)備的攤余口徑。無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后可收回價(jià)值大于賬面價(jià)值，而且小于不考慮減值預(yù)備的攤余口徑。處理方法直接計(jì)提其差額即可：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備1當(dāng)賬面價(jià)值大于可收回價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提其差額：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備2。而后，當(dāng)無形資產(chǎn)價(jià)值完全恢復(fù)時(shí)，應(yīng)反沖賬面價(jià)值與不考慮減值預(yù)備的攤余價(jià)值的差額：借：無形資產(chǎn)減值預(yù)備貸：營(yíng)業(yè)外支出1當(dāng)賬面價(jià)值大于可收回價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提其差額：借

39、：營(yíng)業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值2而后，當(dāng)無形資產(chǎn)價(jià)值有所恢復(fù)但并未完全恢復(fù)時(shí)，應(yīng)反沖賬面價(jià)值與可收回價(jià)值的差額：借：無形資產(chǎn)減值預(yù)備貸：營(yíng)業(yè)外支出【例3】A公司98年1月1日購得某專利權(quán)，共支付價(jià)款100萬元，法定有效期為5年，99年末其可收回價(jià)值為51萬元。98年、99年的攤銷額1005=20(萬元)99年末的減值預(yù)備處理99年末的攤余價(jià)值100202060（萬元），相比現(xiàn)在的可收回價(jià)值51萬元，應(yīng)提減值預(yù)備9萬元。借：營(yíng)業(yè)外支出9貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備92000年無形資產(chǎn)的分?jǐn)傤~年初的賬面價(jià)值51317（萬元）。2000年末2000年末可收回價(jià)值為24萬元2000年末可收回價(jià)值為44萬元200

40、0年末可收回價(jià)值為38萬元相比現(xiàn)在的賬面價(jià)值34萬元，講明無形資產(chǎn)價(jià)值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計(jì)提賬面價(jià)值高于可收回價(jià)值的差額：借：營(yíng)業(yè)外支10貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備10相比現(xiàn)在的賬面價(jià)值34萬元，講明賬面價(jià)值差不多恢復(fù)，再與不考慮減值預(yù)備的攤余口徑40萬元相比，能夠認(rèn)定此無形資產(chǎn)的貶值差不多全部恢復(fù)，應(yīng)反沖賬面價(jià)值與不考慮減值預(yù)備的攤余價(jià)值之間的差額，即反沖6萬元（4034）借：無形資產(chǎn)減值預(yù)備6貸：營(yíng)業(yè)外支出6相比現(xiàn)在的賬面價(jià)值34萬元，講明賬面價(jià)值差不多恢復(fù)，再與不考慮減值預(yù)備的攤余口徑40萬元相比，能夠認(rèn)定此無形資產(chǎn)的貶值只是恢復(fù)了一部分，應(yīng)反沖賬面價(jià)值與可收回價(jià)值之差，即反沖4萬元（38

41、34）借：無形資產(chǎn)減值預(yù)備4貸：營(yíng)業(yè)外支出42001年的無形資產(chǎn)攤銷額2001年初的賬面價(jià)值242=12(萬元)2001年初的賬面價(jià)值402=20(萬元)2001年初的賬面價(jià)值382=19(萬元)2002年的無形資產(chǎn)攤銷額同2001年3報(bào)表列示以凈額列示于報(bào)告中（九）無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢1出售無形資產(chǎn)借：銀行存款無形資產(chǎn)減值預(yù)備營(yíng)業(yè)外支出-出售無形資產(chǎn)損失（出售實(shí)現(xiàn)損失時(shí)）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益（出售實(shí)現(xiàn)收益時(shí)）【例4】甲公司于2003年1月1日以120萬元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)系甲公司于2000年1月1日以400萬元的價(jià)格購入，購入時(shí)該專利權(quán)可

42、能使用年限為4年，法律規(guī)定的有效使用年限為6年，2001年末該專利權(quán)的可收回價(jià)值為180萬元，營(yíng)業(yè)稅率為5%，甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（）萬元。A、15B、20C、24D、60答案：C解析：甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)的凈收益120（4001001002090）1205%24（萬元）。2.出租無形資產(chǎn)取得租金收入時(shí)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：（比如：攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值）借：其他業(yè)務(wù)支出貸：無形資產(chǎn)3無形資產(chǎn)報(bào)廢假如無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)當(dāng)將其全部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)銷。當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：某

43、項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，同時(shí)該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；(2)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律愛護(hù)期限，同時(shí)已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；(3)其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)差不多喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。 企業(yè)在轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“治理費(fèi)用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。6.2其他資產(chǎn)（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容：開辦費(fèi)2開辦費(fèi)的攤銷期限標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。3攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：治理費(fèi)用貸：長(zhǎng)期攤銷費(fèi)用（二）其他長(zhǎng)期資產(chǎn)第七章負(fù)債本章要緊是涉及各種負(fù)債的計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理。本章的內(nèi)容在歷年的考

44、試中，大多是出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題這些客觀題題型中。除個(gè)不年份外，一般來講，每年的試卷中本章內(nèi)容所占的分值不太大，本章是考試的非重點(diǎn)章節(jié)。【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】7.1短期借款重點(diǎn)掌握短期借款計(jì)提利息的處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用7.2應(yīng)付票據(jù)關(guān)鍵是利息的處理：計(jì)提利息的時(shí)點(diǎn)：6月30日；12月31日計(jì)提利息的分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)7.3應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款1入賬時(shí)刻應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞差不多轉(zhuǎn)移或勞務(wù)差不多同意為標(biāo)志。2入賬金額按今后的應(yīng)付金額入賬3假如存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價(jià)法確認(rèn)，今后因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計(jì)入付款當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。4無法償付

45、或無需支付的應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積-其他資本公積（非關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)豁免）-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)豁免）（二）預(yù)收賬款1“預(yù)收賬款”的雙重性。先為債務(wù)；后為債權(quán)，如為債權(quán)等同于“應(yīng)收賬款”。2企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可用“應(yīng)收賬款”來代替。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)依照“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬的借方余額之和減去“壞賬預(yù)備”后記入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)，而依照明細(xì)賬的貸方余額記入“預(yù)收賬款”項(xiàng)。7.4應(yīng)交稅金7.4.1應(yīng)交增值稅（一）抵扣憑證1.增值稅專用發(fā)票2.完稅憑證3.收購廢舊物資（抵扣率為10%）或免稅農(nóng)產(chǎn)品（抵扣率為13%）的收購憑證4.運(yùn)費(fèi)單據(jù)（抵扣率為7%）（二）一

46、般納稅人的一般會(huì)計(jì)處理略（三）一般納稅人的專門會(huì)計(jì)處理1.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資時(shí)（參見教材143頁例3）借：物資采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87入賬，收購廢舊物資的按收購憑證的90%入賬。）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13扣稅，收購廢舊物資的按收購憑證的10%扣稅。）貸：銀行存款2.視同銷售的會(huì)計(jì)處理（參見教材144頁例5）業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)處理將自產(chǎn)的、托付加工的物資和購買的物資用于分紅（該業(yè)務(wù)是唯一的會(huì)計(jì)上也作銷售處理的業(yè)務(wù)）將自產(chǎn)的、托付加工的物資和購買的物資用于對(duì)外投資將自產(chǎn)的、托付加工的物資和購買的物資用于捐贈(zèng)將自產(chǎn)的、托付加工的物資用于集體福利

47、或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)的、托付加工的物資用于在建工程將自產(chǎn)的、托付加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目借：長(zhǎng)期股權(quán)投資在建工程應(yīng)付福利費(fèi)營(yíng)業(yè)外支出存貨跌價(jià)預(yù)備貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）或原材料等應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）【例1】甲公司以一批庫存商品對(duì)乙公司投資，該庫存商品的成本為8萬元，公允價(jià)值為10萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，已提減值預(yù)備0.5萬元，雙方確認(rèn)價(jià)值為9.4萬元。解析甲公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司10.2存貨跌價(jià)預(yù)備0.5貸：庫存商品8應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7應(yīng)交消費(fèi)稅1乙公司：借：庫存商品9.4應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸

48、：實(shí)收資本11.13.不予抵扣的會(huì)計(jì)處理（參見教材145頁例6）業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)處理將購買的物資或同意的勞務(wù)用于在建工程將購買的物資或同意的勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將購買的物資或同意的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目非正常損失的產(chǎn)成品、半成品和購進(jìn)物資所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)固定資產(chǎn)借：在建工程應(yīng)付福利費(fèi)待處理財(cái)產(chǎn)損益存貨跌價(jià)預(yù)備貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）或原材料等應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅轉(zhuǎn)出少交增值稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅）貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金-未交增值稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（四）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)

49、處理（參見教材144頁例4）7.4.2應(yīng)交消費(fèi)稅（一）一般會(huì)計(jì)處理（參見教材146頁例7）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（二）專門會(huì)計(jì)處理1用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)確實(shí)是增值稅部分所講的視同銷售行為。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資在建工程存貨跌價(jià)預(yù)備貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-應(yīng)交消費(fèi)稅【例2】甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費(fèi)品成本為300萬元，計(jì)稅價(jià)格為500萬元。該批消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。據(jù)此計(jì)算，應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（）萬元。A.

50、350B.385C.435D.635答案：C解析：在建工程成本300500（17%10%）435（萬元）。2.托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品（參見教材45頁例4）假如收回后直接用于對(duì)外銷售的由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本：借:托付加工物資貸：銀行存款或應(yīng)付賬款假如收回后再加工然后再出售的。A由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款B最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅C最后，再補(bǔ)交其差額即可。受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅時(shí)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅【例3】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，托付外單