投資的概念的實踐ppt課件

1、第五章 投 資教學重點及難點：買賣性金融資產、持有至到期投資、可供出賣金融資產、投資性房地產的會計核算。長期股權投資的本錢法和權益法的會計核算。.第一節(jié) 買賣性金融資產 一、買賣性金融資產概述 買賣性金融資產，是指企業(yè)為了充分利用閑置資金，以賺取資本利得差價為目的，從二級市場購入的，預備在近期內出賣的股票、債券、基金等金融資產。 . 買賣性金融資產兩個根本特征： 1、有明確市價，并且可以在公開的資本市場上買賣； 2、企業(yè)持有買賣性金融資產的目的，是作為暫時閑置資金的存放方式，以堅持其流動性和獲利性。.二、買賣性金融資產的會計處置 應設置“買賣性金融資產、“公允價值變動損益、“投資收益等科目。

2、一獲得買賣性金融資產的核算 企業(yè)購入的買賣性金融資產，該當按照獲得時的公允價值作為初始本錢，相關的買賣費用直接計入當期損益。.當企業(yè)獲得買賣性金融資產時，按其公允價值，借記“買賣性金融資產本錢科目，按發(fā)生的買賣費用，借記“投資收益科目，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款等科目。假設購入的買賣性金融資產價款中包含已到付息期但尚未領取或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應單獨入賬，記入“應收利息或“應收股利科目的借方。.二應收利息或應收股利的核算獲得買賣性金融資產時實踐支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到期但尚未領取的利息 ，在實踐收到時應借記“銀行存款，貸記“應收股利或“應收利息科目。 企

3、業(yè)在持有買賣性金融資產期間，被投資單位宣揭露放現金股利或利息，或者在資產負債表日計算債券利息時，借記“應收股利或“應收利息科目，貸記“投資收益科目。.三后續(xù)計量與出賣的核算在資產負債表日，買賣性金融資產按其當日的公允價值計價。假設公允價值高于賬面余額，應按其差額，借記“買賣性金融資產公允價值變動科目，貸記“公允價值變動損益科目；假設公允價值低于賬面余額，那么做相反的會計分錄。. 當企業(yè)出賣買賣性金融資產時，按實踐收到的金額，借記“銀行存款等科目，按該項買賣性金融資產的本錢，貸記“買賣性金融資產本錢科目，按兩者的差額，貸記或借記“投資收益科目。同時，將原來計入該買賣性金融資產的公允價值變動額轉出

4、，借記或貸記“買賣性金融資產公允價值變動科目，貸記或借記“投資收益科目。.四買賣性金融資產核算舉例【例5-1】2007年3月5日，甲公司以銀行存款購入A公司股票20000股，每股買價5.5元，合計110000元，并支付相關買賣費用820元。該企業(yè)不預備長期持有，因此將其劃分為買賣性金融資產。例:.【例5-2】2007年7月3日，C企業(yè)從證券市場上購入B公司2006年7月1日發(fā)行的債券，面值為100000元，票面利率3%，三年期，每年付息一次。獲得時企業(yè)支付的購買價為103000元包含已到期未領取的利息3000元，另支付相關買賣費用1000元。企業(yè)不預備長期持有，將其劃分為買賣性金融資產。例:.

5、三、買賣性金融資產的期末計價與披露一買賣性金融資產的期末計價 在資產負債表日，按照買賣性金融資產的公允價值進展計量，公允價值與賬面余額的差額計入當期損益。.二買賣性金融資產的披露 在資產負債表上： 買賣性金融資產按照該科目的借方余額列示，反映企業(yè)持有的買賣性金融資產在資產負債表日的公允價值。在會計報表附注中披露：買賣性金融資產的種類和劃分根據公允價值確實定根據每一類買賣性金融資產在年初和年末的公允價值.第二節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可以確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產。 一項投資能否劃分為持有至到期投資，主要取

6、決于企業(yè)管理層能否有明確的意圖和財務才干。 .二、持有至到期投資的會計處置 應設置“持有至到期投資科目，并在該科目下按債券種類分別開設“本錢、“利息調整、“應計利息等明細分類科目。.一購入持有至到期投資的核算企業(yè)購入持有至到期投資的價錢有三種情況：按面值購入、折價購入、溢價購入，主要取決于購入時的票面利率與市場利率的差別。從債券投資者角度看，折價是為以后少得利息而預先得到的補償，溢價那么是為以后多得利息而預先付出的代價。因此折價和溢價，都需求在債券存續(xù)期間內分期攤銷，調整各期的利息收入，以便正確計算投資收益。.當企業(yè)獲得持有至到期投資時，按照該投資的面值借記“持有至到期投資本錢科目，按支付的價

7、款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息科目，按實踐支付的價款，貸記“銀行存款科目，按上述科目的差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整科目。.二應收利息和利息收入的核算分期付息、一次還本的持有至到期投資：按票面利率計算應收未收的利息，借記“應收利息 ；按持有至到期投資的攤余本錢和實踐利率計算利息收入，貸記“投資收益 ；按兩者的差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整 。.一次還本付息的持有至到期投資：按票面利率計算應收未收的利息，借記“持有至到期投資應計利息 ，按照持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定利息收入，貸記“投資收益 ，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整 。

8、.三到期收回的核算 應按實踐收到的金額，借記“銀行存款等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資投資本錢、利息調整、應計利息科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。.四持有至到期投資核算舉例 【例5-3】2007年1月3日，甲公司購入一批當日發(fā)行的面值為100000元、票面利率為3%、每年付息一次的A公司債券，該債券的年限為5年，到期還本。甲公司購入該批債券時，其公允價值為90000元，相關買賣費用為3000元，款項經過銀行支付。甲公司預備將該債券持有至到期。為簡化計算，假定甲公司于每年年末計息一次。例:.三、持有至到期投資的期末計價與披露一持有至到期

9、投資的期末計價在會計期末，對持有至到期投資按照本錢與可收回金額孰低計價，并在資產負債表上列示。 假設持有至到期投資的可收回金額低于賬面價值，應計提減值預備；借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值預備.二持有至到期投資的披露在資產負債表上：持有至到期投資工程根據“持有至到期投資科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值預備科目余額后的凈額列示。 在利潤表上：本期計提的持有至到期投資減值預備，列入利潤表的資產減值損失工程中，沖減當期利潤。同時，企業(yè)該當在會計報表附注中披露持有至到期投資的其他信息。.第三節(jié) 可供出賣的金融資產一、可供出賣的金融資產概述 可供出賣的金融資產，是指企業(yè)沒有劃分以買賣性金

10、融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。 .二、可供出賣金融資產的會計處置應設置“可供出賣金融資產科目。在該科目下，應按可供出賣金融資產類別，分別開設“本錢、“利息調整、“應計利息、“公允價值變動等明細分類科目。.一獲得可供出賣金融資產的核算 應按照該金融資產的公允價值和相關買賣費用之和作為初始本錢入賬，假設支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應單獨入賬。.獲得的可供出賣金融資產為股票的： 應按照其公允價值和相關買賣費用之和借記“可供出賣金融資產本錢科目，按所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記“應收股利科目，按實踐支付的價款，貸

11、記“銀行存款等科目。.獲得的可供出賣金融資產為債券的： 應按債券面值，借記“可供出賣金融資產本錢科目，按所支付價款中包含的已到期但尚未領取的利息，借記“應收利息科目，按實踐支付的價款，貸記“銀行存款科目，按其差額，借記或貸記“可供出賣金融資產利息調整科目。.二應收利息和應收股利的核算可供出賣金融資產為債券的： 應按票面利率計算應收未收的利息，借記“應收利息或“可供出賣金融資產應計利息科目，同時，按可供出賣債券的攤余本錢和實踐利率計算利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“可供出賣金融資產利息調整科目?？晒┏鲑u金融資產為股票的： 應按被投資單位已宣揭露放的現金股利，借記“應收股利科目

12、，貸記“投資收益科目。.三可供出賣金融資產的后續(xù)計量在會計期末，可供出賣金融資產應按公允價值計量，公允價值變動計入資本公積。假設可供出賣金融資產公允價值高于賬面價值，按其差額借記“可供出賣的金融資產公允價值變動科目，貸記“資本公積其他資本公積科目。假設公允價值低于其賬面價值，那么做相反的會計分錄。 .四處置可供出賣金融資產的核算按實踐收到的金額，借記“銀行存款科目，按賬面余額，貸記“可供出賣的金融資產本錢、公允價值變動、利息調整、應計利息等科目，按應從資本公積中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。.五可供出賣金融資產核算舉例【例5

13、-8】2007年1月5日，B公司以每股20元的價錢購入T上市公司股票10000股，作為可供出賣的金融資產投資，另支付相關稅費8500元?？铐椧呀涍^銀行支付。2007年12月31日，T公司股票的公允價值為17元。2021年12月31日，T公司股票的公允價值為17.5元。2021年5月20日，B公司以每股21元的價錢將T公司股票全部售出，另發(fā)生相關稅費9000元。例:.三、可供出賣金融資產的期末計價與披露在會計期末，可供出賣金融資產按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額直接計入資本公積。 在資產負債表上： 可供出賣金融資產應根據該科目的期末余額填列，反映企業(yè)持有的可供出賣金融資產的公允價值。

14、同時，在會計報表附注中披露相關信息。.第四節(jié) 長期股權投資一、長期股權投資概述企業(yè)的長期股權投資，包括四個方面： 1.企業(yè)持有的可以對被投資單位實施控制的投資，即對子公司的投資。2.企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)的投資。.3.企業(yè)持有的可以對被投資單位施加艱苦影響的權益性投資，即對聯營企業(yè)的投資。4.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。除此以外的權益性投資，應根據管理層的意圖分為買賣性金融資產或可供出賣金融資產。.二、長期股權投資初始本錢確實定長期股權投資初始本錢是指獲得長期

15、股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的公允價值或賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關費用，不包括為獲得長期股權投資所發(fā)生的評價、審計、咨詢等費用，也不包括實踐支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利。.根據長期股權投資的獲得能否與企業(yè)合并有關，將其來源分為兩類，一是企業(yè)合并構成的長期股權投資，二是非企業(yè)合并構成的長期股權投資。.一企業(yè)合并構成的長期股權投資1同一控制下企業(yè)合并構成的長期股權投資，應在合并日按獲得被合并方一切者權益賬面價值的份額，作為長期股權投資的初始本錢。 假設初始本錢與所支付的現金、轉讓的非現金資產或承當的債務賬面價值有差額，應調整資本公積。資本公積缺乏以沖減時，

16、沖減企業(yè)的留存收益。.2非同一控制下企業(yè)合并構成的長期股權投資，應在購買日，即購買方實踐獲得對被購買方控制權的日期，按照所確定的合并本錢作為長期股權投資的初始本錢。 合并本錢包括購買方付出的資產、承當的債務、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進展企業(yè)合并所發(fā)生的各項直接費用。 合并本錢與所付出資產、承當的債務的賬面價值與公允價值的差額，計入當期損益。 .二以合并以外的其他方式獲得的長期股權投資1以支付現金獲得的長期股權投資，該當按照實踐支付的購買價款作為初始投資本錢。 初始投資本錢包括與獲得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。 .2以發(fā)行權益性證券獲得的長期股權投資，該當按照發(fā)行權益

17、性證券的公允價值作為初始投資本錢。 為發(fā)行權益性證券所支付的手續(xù)費、傭金等從溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入缺乏以扣除的，應順序沖減資本公積和留存收益。 .3投資者投入的長期股權投資，即投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，該當按照投資合同或協議商定的價值作為初始投資本錢。 但假設合同或協議商定價值明顯高于或低于該項投資公允價值的，應以公允價值作為長期股權投資的初始本錢。 .三、長期股權投資的本錢法本錢法，指投資按投資本錢計價的方法。在本錢法下，長期股權投資以獲得股權時的本錢計價。其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值堅持不變。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被

18、投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超越上述數額的部分作為初始投資本錢的收回。 .一本錢法的適用范圍1投資企業(yè)可以對被投資單位實施控制的長期股權投資。 企業(yè)對子公司的長期股權投資采用本錢法核算，編制合并財務報表時按照權益法進展調整。 2對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。.二本錢法的核算特點1初始確認時，按照初始投資本錢添加長期股權投資的賬面價值。2被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確以為當期投資收益。 投資年度的利潤或現金股利的處置 投資年度以后的利潤或現金股利的處置。.三本錢

19、法核算舉例設置“長期股權投資科目。該科目的借方登記企業(yè)所支出的長期股權投資的初始本錢，貸方登記已收回的長期股權投資本錢，余額在借方，反映尚未收回的長期股權投資本錢。. 【例5-13】甲企業(yè)2007年4月5日購入乙公司股份100000股，占乙公司有表決權資本的5%，并預備長期持有，每股價錢8.50元，另支付相關稅費25000元。乙公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現金股利，每股0.5元。2007年度乙公司每股盈余為0.6元。2021年5月5日乙公司宣告分派2007年度的現金股利，每股0.4元。 例:.四、長期股權投資的權益法 權益法，指投資企業(yè)的長期股權投資最初按投資本錢計價，以后隨

20、著投資企業(yè)在被投資單位一切者權益中享有份額的變動，對投資的賬面價值進展調整的方法。 .一權益法的適用范圍 我國企業(yè)會計準那么規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權投資采用權益法核算。權益法適用于兩種情況：1.企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資，即企業(yè)對合營企業(yè)的長期股權投資。2.企業(yè)對被投資單位具有艱苦影響的長期股權投資，即企業(yè)對聯營企業(yè)的長期股權投資。 .二權益法的核算方法長期股權投資采用權益法核算時，該當在“長期股權投資科目下開設“本錢、“損益調整、“其他權益變動明細科目，進展明細分類核算。 .二權益法的核算方法1長期股權投資的初始投資本錢大于投資時應享有被投資

21、單位可識別凈資產公允價值份額的，將該部分差額視為投資企業(yè)在接受該項投資中經過購買價錢表達出的與所獲得股權份額相對應的商譽，構生長期股權投資的初始投資本錢。 長期股權投資的初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的，應看作被投資單位原有股東無償贈與投資企業(yè)的價值，應確以為當期收益，并調整長期股權投資的賬面價值。. 2企業(yè)在持有長期股權投資期間，當被投資單位實現凈利潤時，應按持股比例計算應享有的份額，借記“長期股權投資損益調整科目，貸記“投資收益科目。 當被投資單位發(fā)生虧損時，那么做相反的會計分錄，相應減少長期股權投資的賬面價值，但以將本科目的賬面價值減記至零為限。 .3企業(yè)

22、在持有長期股權投資期間，對于被投資單位除凈損益以外一切者權益的其他變動，也要按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資其他權益變動，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。 .五、長期股權投資核算方法的轉換一本錢法轉為權益法 按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資本錢。 初始投資本錢小于應享有的被投資單位凈資產份額的差額，同時添加投資本錢和營業(yè)外收入，即借記“長期股權投資本錢科目，貸記“營業(yè)外收入科目。.二權益法轉為本錢法當投資企業(yè)由于轉讓股份使其對被投資單位的持股比例下降，或由于其他緣由對被投資單位不再具有共同控制或艱苦影響時，長期股權投資的核算應由權益法改為本錢

23、法。 投資企業(yè)應按轉換時長期股權投資的賬面價值作為本錢法核算的初始投資本錢。 .六、長期股權投資的處置處置長期股權投資時，應按實踐獲得的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確以為當期投資損益，并同時結轉已計提的長期股權投資減值預備。 用權益法核算的長期股權投資，該當將原計入資本公積的部分相應轉入當期損益，借記或貸記“資本公積其他資本公積科目，貸記或借記“投資收益科目。 .七、長期股權投資的期末計價與披露一長期股權投資的期末計價我國企業(yè)會計準那么規(guī)定，長期股權投資在資產負債表日按照賬面價值與可收回金額孰低計價。假設有跡象闡明長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值，應確以為減值損失，計提減值預備。

24、.二長期股權投資的披露在資產負債表上： 長期股權投資工程應根據“長期股權投資科目的期末余額，減去“長期股權投資減值預備科目期末余額后的凈額填列。在利潤表上： 本期計提的減值預備，列入利潤表的資產減值損失工程中，沖減當期利潤。 同時，企業(yè)該當在報表附注中披露與長期股權投資有關其他信息 。.第五節(jié) 投資性房地產一、投資性房地產概述投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產該當可以單獨計量和出賣。 .一投資性房地產包括的內容 1已出租的土地運用權 2持有并預備增值后轉讓的土地運用權 3已出租的建筑物二不屬于投資性房地產的工程 1企業(yè)自用房地產 2作為存貨的房地產

25、3某項房地產，其中一部分用于出租，賺取租金或實現資本增值，另一部分自用 .二、投資性房地產確實認和初始本錢確實定一投資性房地產確實認條件 首先要符合投資性房地產的定義；其次要同時滿足投資性房地產的兩個確認條件 。與該投資性房地產有關的經濟利益很能夠 流入企業(yè)；該投資性房地產的本錢可以可靠地計量。 .二投資性房地產初始本錢確實定1外購投資性房地產的本錢，包括購買價錢、相關稅費和可直接歸屬于該項資產的其他支出。2自行建造投資性房地產的本錢，由建造該項房地產到達預定可運用形狀前所發(fā)生的必要支出構成。.三、投資性房地產的會計處置企業(yè)進展投資性房地產的核算，需求設置“投資性房地產科目，并在該科目下按照投

26、資性房地產類別和工程開設明細科目，進展明細分類核算。我國企業(yè)會計準那么規(guī)定，投資性房地產按照初始本錢入賬后，在資產負債表日還需對其進展后續(xù)計量。后續(xù)計量有兩種方式，一種是本錢方式，另一種是公允價值方式。.本錢方式： 指對投資性房地產的獲得、計提折舊或攤銷均以其初始本錢為計量根據，在會計期末，按照本錢與可收回金額孰低計價，假設可收回金額低于賬面價值，應計提減值預備。.公允價值方式： 指企業(yè)外購和自行建造的投資性房地產按照初始本錢入賬，將自用固定資產轉換為投資性房地產和作為存貨的房地產轉換為投資性房地產，按照轉換日的公允價值入賬。入賬后的投資性房地產平常不計提折舊，也不進展攤銷。在會計期末，按照資

27、產負債表日的公允價值對投資性房地產計價，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。.采用公允價值方式的，應同時滿足以下兩個條件：1、投資性房地產所在地有活潑的房地產買賣市場；2、企業(yè)可以從房地產買賣市場上獲得同類或類似房地產的市場價錢及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理估計。由于公允價值方式的運用需求具備相應的房地產買賣市場，企業(yè)要可以隨時獲得該房地產的公允價值信息，因此在實踐任務中，大多數企業(yè)會選用本錢計量方式。.一獲得投資性房地產的核算按照應計入投資性房地產本錢的金額，借記“投資性房地產科目，貸記“銀行存款或“在建工程等科目。二投資性房地產的折舊與攤銷 當計提折舊或攤銷時，借記“其他業(yè)務本錢科目，貸記“投資性房地產累計折舊或攤銷科目。獲得的租金收入，借記“銀行存款等科目，貸記“其他業(yè)務收入科目。.三投資性房地產的轉換1將投資性房地產轉為自用 假設轉換前采用本錢計量方式，應按投資性房地產在轉換日的賬面價值作為轉化后資產的入賬價值。 將其在轉換日的賬面余額、累計折舊、累計攤銷、減值預備等，分別轉入“固定資產、“累計折舊、“累計攤銷、“固定資產減值預備等科目。.2將自用或作為存貨的房地產轉換為投資性房地產 將轉