第十四章籌資與投資審計(修改)ppt課件

1、第十四章籌資與投資循環(huán)審計.籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)籌資活動投資活動負(fù)債買賣股東權(quán)益買賣權(quán)益性投資買賣債務(wù)性投資買賣審批授權(quán)簽定合同或協(xié)議獲得資金計算利息或股利審批授權(quán)獲得證券或投資獲得投資收益轉(zhuǎn)讓證券或投資還本息或發(fā)股利.籌資與投資循環(huán)特征1、審計年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的買賣數(shù)量較少，但每筆買賣金額較大。2、漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)展會計處置，將會導(dǎo)致艱苦錯誤，從而對企業(yè)會計報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。3、籌資與投資循環(huán)買賣必需遵守國家法律法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定4、此類業(yè)務(wù)的授權(quán)級別高，普通需求企業(yè)的最高權(quán)益機(jī)構(gòu)或高級管理層進(jìn)展審計批和管理.籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計籌資審計投

2、資審計一切者權(quán)益審計短期借款審計長期借款審計應(yīng)付債券審計資(股)本審計資本公積審計盈余公積審計買賣性金融資產(chǎn)審計可供出賣金融資產(chǎn)審計持有至到期投資審計買賣性金融審計長期股權(quán)投資審計投資收益審計應(yīng)付股利或利息審計投資性房地產(chǎn)審計防止低估負(fù)債合法合規(guī)未分配利潤審計會計核算借款審計.籌資的內(nèi)部控制及其內(nèi)控測試 察看、重新執(zhí)行授權(quán)審批控制職責(zé)分別控制收支款項控制實物保管控制會計記錄控制訊問、檢查結(jié)合貨幣資金測試檢查檢查.投資的內(nèi)部控制與控制測試授權(quán)審批控制職責(zé)分別控制資產(chǎn)維護(hù)控制會計記錄控制察看、重新執(zhí)行訊問、查閱檢查重新執(zhí)行.短期借款存在錯報案例 審計人員在2021年1月份審查甲公司短期借款時發(fā)現(xiàn)，

3、該公司2021年4月1日向商業(yè)銀行獲得暫時借款500000元，為期一個月，借款月利率為5。甲公司的會計處置為： 借：銀行存款 500000 貸：短期借款 500000 借：營業(yè)外支出 2500 短期借款 500000 貸：銀行存款 502500要求：指出會計處置不當(dāng)之處 ，并加以糾正；分析不當(dāng)處置能否會影響該年度的損益1、短期借款利息不合理；2、短期借款業(yè)務(wù)程序和手續(xù)不完備、不合理；3、短期短期借款未定用途運(yùn)用；4、獲得短期借款時沒有物資擔(dān)?；蛭镔|(zhì)擔(dān)保缺乏。.利息費(fèi)用存在錯報案例2021年1月，審計人員在審查A企業(yè)短期借款時，發(fā)現(xiàn)2021年12月一張預(yù)提借款利息的記賬憑證摘要欄內(nèi)注明“預(yù)提建立

4、銀行短期借款利息，金額為90000元。審計人員經(jīng)過審閱借款合同，查明被審計單位在本年度12月1日向建立銀行借款3000000元，利率6%，期限6個月，到期一次還本付息。會計分錄為： 借：財務(wù)費(fèi)用90000貨：預(yù)提費(fèi)用90000要求：分析存在的問題并進(jìn)展相應(yīng)的分錄調(diào)整。. 甲公司為購建廠房于2021年12月底向銀行借入專門借款600萬元，期限3年，借款年利率5%。2021年1月1日新廠房開工，建立期為1年。1月1日資產(chǎn)支出300萬元，4月1日支出200萬元，8月1日支出100萬元。專門借款借入后暫未支出的部分作為活期存款存入銀行，年利率1%。甲公司計算2021年利息資本化并作賬務(wù)處置： 借：在建

5、工程 24.58萬元 財務(wù)費(fèi)用 5.42萬元 貸：長期借款 30萬元要求：指出甲公司的處置存在的問題并重新計算利息資本化金額長期借款存在錯報案例11、長期借款無方案或方案不合理；2、長期借款的運(yùn)用不合理；3、長期借款利息計提不正確；4、長期借款歸還不及時。.長期借款審計案例2審計人接受委托對企業(yè)2021年的賬務(wù)進(jìn)展審查。在審查該企業(yè)長期借款明細(xì)賬和借款合同時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2021年10月1日因購買設(shè)備向銀行借入資金400萬元，借款期限為5年，年利率為6%，到期一次還本付息，但在審查固定資產(chǎn)、在建工程明細(xì)賬時，不斷未見計提利息費(fèi)用的記錄。審計人員疑心借款利息的計提有問題，決議進(jìn)一步清查。審計人員隨

6、即又查閱了該企業(yè)10月份以后的固定資產(chǎn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)11月1日用銀行存款和自籌資金一次性向供貨單位支付600萬元設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，.該設(shè)備12月31日到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。審計人員審查該筆借款2021年10-12月每月應(yīng)計利息費(fèi)用的記賬憑證時，發(fā)現(xiàn)其會計分錄為借：財務(wù)費(fèi)用 20000 貸：應(yīng)付利息 20000要求：分析存在的問題并進(jìn)展相應(yīng)的分錄調(diào)整。假設(shè)稅率為33%，按稅后利潤的10%提法定公積金、5%提法定公益金.長期借款審計案例3審計人在審查華興公司2021年財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)該公司1月向銀行借款150萬元，期限為3年，利率為9%。該筆長期借款為采取每年支付利息到期還本的歸還方式

7、。審計人員隨即審查了財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查利息的計提情況，結(jié)果審計人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)只在1-3月計提了利息，其會計分錄為： 借：財務(wù)費(fèi)用 11250 貸：應(yīng)付利息 11250.但在以后月份的賬務(wù)中審計人員沒有找到與借款相關(guān)的利息費(fèi)用的記錄，審計人員疑心企業(yè)對利息費(fèi)用的計提存在問題，決議進(jìn)一步清查。審計人員首先查閱了固定資產(chǎn)和在建工程明細(xì)賬，沒有發(fā)現(xiàn)對該筆借款計提利息的記錄。于是又審查了年底的銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)有一筆支出的金額正好是該筆借款9個月的利息，其會計分錄為：.借：待攤費(fèi)用 101250 貸：銀行存款 101250經(jīng)訊問相關(guān)人員，該單位成認(rèn)將后9個月的利息掛在待攤費(fèi)用，而沒有按月計提。要求：分

8、析存在的問題并進(jìn)展相應(yīng)的分錄調(diào)整。假設(shè)稅率為33%，按稅后利潤的10%提法定公積金、5%提法定公益金.應(yīng)付債券存在錯報案例1 審計人員根據(jù)審計任務(wù)的安排于2021年3月10日對甲公司2021年度會計報表進(jìn)展審查，在對應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)展審查時，了解到該公司為了購進(jìn)第二條消費(fèi)線而于2021年1月1日以10432700元的價錢發(fā)行面值為10000000元的五年期一次還本付息債券，票面利率為6%。假定債券發(fā)行時市場利率為5%?；I集的資金用于建造廠房，該廠房尚未完工交付運(yùn)用。甲公司年底計提利息費(fèi)用的會計分錄為： 借：財務(wù)費(fèi)用 600000 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息 600000要求：指出該公司存在的問題，并

9、進(jìn)展相應(yīng)的審計調(diào)整1、債券利息計算有誤；2、溢價發(fā)行長期債券只 記債券面值；3、利息調(diào)整的核算不正確；4、不按規(guī)定運(yùn)用發(fā)行債券籌集的資金；5、長期債券的會計處置錯誤。.付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本2009-01-0110 432 7002009-12-31600 000521 63578 36510 354 3352010-12-31600 000517 716.7582 283.2510 272 051.752011-12-31600 000513 602.5986 397.4110 185 654.342012-12-31600 000509 282.7290 7

10、17.2810 094 937.062013-12-31600 000505 062.9494 937.0610 000 000.應(yīng)付債券存在錯報案例2 審計人員2021年1月10日在審查甲公司2007應(yīng)付債券時，了解到該企業(yè)2007年1月以124萬元的價錢發(fā)行了面值為100萬元的2年期債券，票面利率為12%，發(fā)行費(fèi)用2萬元，該企業(yè)應(yīng)付債券的賬面余額為124萬元。審計人員疑心其賬務(wù)處置有誤。經(jīng)審閱相關(guān)會計憑證和賬簿，發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)行債券時所作會計分錄如下： 借：財務(wù)費(fèi)用 20000 銀行存款 1220000 貸：應(yīng)付債券-面值 1000000 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 240000要求：指出該公司存在

11、的問題，并進(jìn)展相應(yīng)的審計調(diào)整. 審計人員在對華興公司的一切者權(quán)益進(jìn)展檢查時，發(fā)現(xiàn)以下情況：該公司2021年12月31日實收資本賬戶為400萬元，資本公積、盈余公積和未分配利潤三項之和為200萬元。2021年根據(jù)消費(fèi)開展需求，經(jīng)董事會決議并報原審計機(jī)關(guān)同意，吸收A公司投資80萬元，享用20%的股權(quán)，注冊資本已辦理變卦登記調(diào)整為480萬元。2021年3月1日，A公司以一消費(fèi)線投入該公司，評價確認(rèn)其價值為90萬元，華興公司對該精細(xì)機(jī)床的賬務(wù)處置為：借：固定資產(chǎn)90000貸：實收資本90000要求：分析存在的問題并進(jìn)展相應(yīng)的審計調(diào)整實收資本存在錯報案例1、投資的交納時間、數(shù)額、比例不條例規(guī)定；2、無形

12、資產(chǎn)的比例過高；3、投入資本的入賬價值和入賬根據(jù)不正確；4、資本添加未按規(guī)定5、隨意減少資本金，違反資本保全原那么。. 審計人員查閱Q企業(yè)8月份的“資本公積總賬時，發(fā)現(xiàn)借方發(fā)生額為84000元，進(jìn)一步查閱“資本公積其他資本公積明細(xì)賬，其中借方發(fā)生額84000元的記賬憑證為第356號，隨即調(diào)閱該記賬憑證，其摘要為“見附件，會計分錄為：借：資本公積84000貸：銀行存款84000資本公積存在錯報案例1、轉(zhuǎn)增資本公積的違規(guī)行為；2、資本公積運(yùn)用不正確；3、溢價處置不正確；. 經(jīng)審查，其所附原始憑證均為職工醫(yī)藥費(fèi)報銷單據(jù)及1張轉(zhuǎn)賬支票存根。在訊問Q企業(yè)會計主管人員有關(guān)這種列支的緣由時，他們成認(rèn)這種列支

13、違反會計制度規(guī)定，緣由是醫(yī)藥費(fèi)開支過大，入不敷出。要求：做出相應(yīng)的調(diào)整分錄.盈余公積存在錯報案例 審計人員在審計A公司盈余公積時發(fā)現(xiàn)，2021年度的注冊資本為200萬元，“盈余公積法定盈余公積余額100萬元。為擴(kuò)展公司的股本，該公司在12月份將“盈余公積法定盈余公積的100萬元全部轉(zhuǎn)增股本，使注冊資金到達(dá)300萬元，其會計分錄如下： 借：盈余公積法定盈余公積 1000000 貸：股本 1000000要求：指出存在的問題并做相應(yīng)的調(diào)整分錄1、盈余公積內(nèi)容不真實；2、盈余公積提取不正確；3、盈余公積運(yùn)用不合法；4、混淆公益金與普通盈余公積的界限。.未分配利潤存在錯報案例審計人員于2021年2月15

14、日對甲公司2021年度會計報表中的一切者權(quán)益進(jìn)展審計，發(fā)現(xiàn)該公司2021年的利潤總額為1200000元，已證明無誤，且與應(yīng)納所得額相等，公司首先用2021年度利潤彌補(bǔ)2002年發(fā)生的但至2007年底用稅前利潤尚未彌補(bǔ)完的虧損500000元，接著計算所稅，之后又向投資者分配利潤250000元，然后公司按照500000元(1200000-200000-1000000 25%-250000)為基數(shù)計提了10%的法定盈余公積和10%的恣意盈余公積金，并作了如下會計分錄： 1、賬戶的構(gòu)成不合理；2、未分配利益分配的破綻；.借：利潤分配提取法定盈余公積金 50000 -提取恣意盈余公積金 50000 貸：

15、盈余公積-法定盈余公積金 50000 -恣意盈余公積金 50000 要求：根據(jù)上述情況，提出該公司存在的問題，并作出審計調(diào)整分錄。.華興公司2021年1月1日一切者權(quán)益各項余額為：股本3000萬元每股面值1元，資本公積5600萬元其中股本溢價5500萬元，其他資本公積100萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤800萬元。2021年12月31日一切者權(quán)益各項余額未審數(shù)為：股本4480萬元，資本公積6790萬元，盈余公積0，未分配利潤770萬元。一切者權(quán)益存在艱苦錯報案例.注冊會計師李浩審計華興公司2021年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)：1、2021年4月5日，華興公司召開股東大會，審議同意了董事會預(yù)案，以留

16、存收益轉(zhuǎn)增資本，每3股轉(zhuǎn)1股，合計1000萬元。其會計處置是：借：盈余公積1000萬元貸：股本1000萬元.2、2021年9月7日，華興公司委托證券公司代理發(fā)行新普通股500萬股，每股面值1元，按每股3.5元的價錢出賣，根據(jù)協(xié)議，證券公司收取3%的手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除，其會計處置是：借：銀行存款1697.5萬元財務(wù)費(fèi)用52.5萬元貸：股本500萬元資本公積股本溢價1250萬元.3、2021年12月，華興公司為獎勵公司高管回購本公司股票，以每股4元的價錢收買20萬股普通股股票。其會計處置是：借：庫存股20萬元資本公積股本溢價60萬元貸：銀行存款80萬元4、2021年12月，由于全年虧損30萬

17、元，華興公司結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計處置是：借：利潤分配未分配利潤30萬元貸：本年利潤30萬元.要求：1.以上各種事項的會計正理能否正確？為什么？假設(shè)不正確，請給出調(diào)整分錄。2.假定華興公司沒有其他艱苦錯報，請指出注冊會計師查出的錯報對華興公司凈資產(chǎn)的影響。3.討論注冊會計師查證一切者權(quán)益該當(dāng)關(guān)注的合法合規(guī)性問題。. 國家審計機(jī)關(guān)對A公司進(jìn)展審計時發(fā)現(xiàn)，A公司2021年5月將銀行貸款29萬元，本人運(yùn)用了6180元，借給其他兩個企業(yè)7449萬元，用以共同發(fā)起設(shè)立有限責(zé)任公司B。同年8月，A公司以“委托進(jìn)展資本運(yùn)作為由，向B公司借款28萬元，歸還了銀行貸款。A公司和其他兩個企業(yè)對B公司的出資，除剩下1萬元，

18、全部抽走。要求：指出A公司的做法能否適當(dāng)，為什么？投資存在錯報案例.資產(chǎn)減值損失存在艱苦錯報案例華興公司第2001年12月在深圳證券買賣所掛牌的上市公司，主要從事電視機(jī)的和產(chǎn)和銷售，注冊會計師審計其2007年財務(wù)報表時，判別資產(chǎn)能否減值發(fā)生如下情況：1、華興公司于2007年10月1日將自用房屋用于出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，按公允價值計量，轉(zhuǎn)換日公允價值2500萬元，至2007年12月31日公允價值2300萬元。.華興公司財務(wù)部門以為，投資性房地產(chǎn)公允價值下跌，發(fā)生減值，提取減值預(yù)備200萬元，計入資產(chǎn)減值損失。2、因2007年市場上出現(xiàn)新產(chǎn)品，華興公司一條R型號平面直角彩色電視機(jī)消費(fèi)線產(chǎn)品競爭力

19、下降，資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益明顯低于預(yù)期。消費(fèi)線原值為5000萬元，累計折舊3000元，以前未提取減值。估計2007年12月31日其公允價值1100萬元，處置費(fèi)50萬元，估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1200萬元。. 華興公司財務(wù)部門以為，2007年該消費(fèi)線可收回金額1050萬元，低于資產(chǎn)賬面價值2000萬元，發(fā)生減值，提取固定資產(chǎn)減值預(yù)備950萬元，計入資產(chǎn)減值損失。3、華興公司擁有一項液晶電視專有技術(shù)，原值5000萬元，累計攤銷3000萬元，因競爭對手發(fā)明了類似的技術(shù)，一度使產(chǎn)品銷量大幅下降，已提取減值預(yù)備500萬元。2007年華興公司開辟了海外市場，使產(chǎn)品銷量大幅添加，經(jīng)濟(jì)效益顯著提高。. 華興公司財務(wù)

20、部門以為，至2007年年未，該專有技術(shù)減值的要素已完全消逝，將以前確認(rèn)的減值預(yù)備500萬元全部予以沖回。要求：1、以上各種事項的會計處置能否正確？為什么？假設(shè)不正確，請給出調(diào)整分錄審計調(diào)整分錄均不思索對稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期未結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響。.2、假定華興公司沒有其他艱苦錯報，請指出注冊會計師查出的錯報對華興公司2007年本年利潤的影響。3、討論注冊會計師如何查證資產(chǎn)減值損失。.注冊會計師如何查證資產(chǎn)減值損失1、獲取或編制資產(chǎn)減值損失明細(xì)表，復(fù)核加計能否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對能否相符。2、對本期增減變動情況檢查如下：(1)對本期添加及轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，與壞

21、賬預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備等科目進(jìn)展交叉鉤稽。(2)對本期轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值損失，結(jié)合相關(guān)科目的審計，檢查會計處置能否正確。3、根據(jù)評價的舞弊風(fēng)險等要素添加的審計程序4、檢查資產(chǎn)減值損失能否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。(1)當(dāng)期確認(rèn)的各項資產(chǎn)減值損失金額。(2)上期確認(rèn)的各項資產(chǎn)減值損失金額。.長期股權(quán)計提的減值預(yù)備的審計程序1、核對長期股權(quán)投資減值預(yù)備本期與以前年度計提方法能否一致，如有差別，查明政策調(diào)整的緣由，并確定政策改動對本期損益的影響，提請被審計單位做適當(dāng)披露。2、對長期股權(quán)投資進(jìn)展逐項檢查，根據(jù)被投資單位運(yùn)營政策、法律環(huán)境、市場需求、行業(yè)及盈利才干等的各種變化判別

22、長期股權(quán)投資能否存在減值跡象。當(dāng)長期股權(quán)投資可收回金額低于價值時，應(yīng)將可收回金額低于價值的差額作為長期股權(quán)投資減值預(yù)備予以計提，并應(yīng)與被審計單位已計提數(shù)相核對，如有差別，查明緣由。3、將本期減值預(yù)備計提金額與利潤表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字進(jìn)展核對。4、長期股權(quán)投資減值預(yù)備按單項資產(chǎn)計提，計提根據(jù)能否充分，能否得到適當(dāng)同意。.投資活動存在艱苦錯報的案例華興公司2007年度財務(wù)報表凈利潤為1800萬元，審計師李浩審計華興公司2007年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)：1、由于驗資后華興公司長期占用被投資單位N公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權(quán)投資-N公司的賬面價值。2、E公司系華興公司于2007年1月

23、1日在國外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其2007年度會計報表反映.的凈利潤為3600萬元。華興公司占E公司45%的股權(quán)比例，對其財務(wù)和運(yùn)營政策具有艱苦影響，故在2007年度會計報表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項投資收益1620萬元。E公司2007年度會計報表未經(jīng)任何審計師審計。3、華興公司擁有K公司一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。 2007年12月31日，華興公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元價錢轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到300. 萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。華興公司以該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓為由，不再計提減值 預(yù)備。4、華興公司 2007年7月1日以資金1500萬元投資于M公

24、司，持有30%的股份。12月31日華興公司根據(jù)M公司的報表凈利潤750萬元，一切者權(quán)益為2250萬元，免交所得稅確認(rèn)了225萬元的投資收益。審計師審計時發(fā)現(xiàn)M公司經(jīng)審計報表為將利潤-750萬元，一切者權(quán)益為750萬元.5、華興公司于2007年9月1日和H公司簽署并實施了金額為5000萬元、期限為3個月的委托理財協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司擔(dān)任股票投資活動，華興公司可隨時核對。 2007年12月1日，華興公司對上述委托理財協(xié)議作了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來的標(biāo)明用途為投資收益的3000萬元款項，華興公司據(jù)此確認(rèn)投資收益3000萬元。.6、華興公司對I公司長期股權(quán)投資為5000萬元，I公司在2007年8月曾經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制2007年度會計報表時，華興公司對該項長期股權(quán)投資計提了1000萬元的減值預(yù)備。要求：1、針對事項1，審計師應(yīng)提出什么建議？2、針對事項1，審計師該當(dāng)思索發(fā)表什么意見類型？為什么？.3、針對事項3，審計師下一步應(yīng)采取什么措施？4、針對事項4，判別華興公司曾經(jīng)確認(rèn)的投資收益能否確認(rèn)，假設(shè)尚不能確認(rèn)，請列出調(diào)整分錄。5、針對事項5，判別華興公司曾經(jīng)確認(rèn)的投資收益能否確認(rèn)，假設(shè)尚不能確認(rèn)，請指出審計師應(yīng)進(jìn)一步實施哪些審計程序。.6、針對事項6，討論華興公司對此長期股權(quán)計提的減值預(yù)備能否