會(huì)計(jì)與審計(jì)方法ppt課件

1、2022/7/10會(huì)計(jì) 審計(jì) 皇嘉財(cái)潤(rùn)hjcr88.掌握審計(jì)取證的根本方法程序掌握審計(jì)抽樣的根本方法了解統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判別的關(guān)系本章方案3學(xué)時(shí)。學(xué)習(xí)目的22022/7/102.課程內(nèi)容 審計(jì)方法的含義審計(jì)方法的分類審計(jì)查實(shí)取證方法審計(jì)分析取證方法審計(jì)抽樣、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)、影響樣本規(guī)模的要素32022/7/103.2022/7/104 1、廣義：是指為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，完成審計(jì)義務(wù)，從承接業(yè)務(wù)開(kāi)場(chǎng)，到實(shí)施審計(jì)程序，最終出具審計(jì)報(bào)告所采用的一系列程序和方法的統(tǒng)稱。 包括：簽署業(yè)務(wù)商定書(shū)、制定審計(jì)方案、了解客戶情況、確定審計(jì)重要性程度、測(cè)試內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)取證、編制審計(jì)任務(wù)底稿、調(diào)整

2、賬項(xiàng)、擬寫(xiě)審計(jì)報(bào)告等。 一、審計(jì)方法的含義4.2022/7/105 2、狹義：僅指審計(jì)取證方法， 包括：檢查記錄和文件、監(jiān)盤(pán)檢查有形資產(chǎn)、察看、訊問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序、審計(jì)抽樣等。5.Page 6一審計(jì)技術(shù)方式方法見(jiàn)第一章1、賬項(xiàng)根底審計(jì)2、制度系統(tǒng)根底審計(jì)3、風(fēng)險(xiǎn)根底導(dǎo)向?qū)徲?jì)二、審計(jì)方法的分類6Page 7二審計(jì)根底方法四種方式1、順查法與逆查法1順查法：即按照記賬程序而查。特點(diǎn)：細(xì)致、準(zhǔn)確、容易掌握； 效率低、費(fèi)時(shí)費(fèi)力2逆查法：即從報(bào)表查到賬簿、憑證。特點(diǎn)：運(yùn)用報(bào)表分析，選擇重點(diǎn)；效率高，針對(duì)性強(qiáng)， 省時(shí)省力；不全面，能夠有錯(cuò)漏。7Page 8 2、詳查法與抽查法 1詳查

3、法：經(jīng)常與順查法結(jié)合運(yùn)用 2抽查法：經(jīng)常與逆查法結(jié)合運(yùn)用 四種方式可交叉、結(jié)合運(yùn)用。 例如：對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)展審計(jì)，首先根據(jù)分析程序確定1月份和12月份為審計(jì)重點(diǎn)，那么對(duì)這兩個(gè)月份進(jìn)展順查和詳細(xì)審查；其次對(duì)其他10個(gè)月份的營(yíng)業(yè)收入那么進(jìn)展重點(diǎn)抽查。8Page 9 三審計(jì)查實(shí)取證方法 1、審閱檢查：即檢查記錄和文件 是指對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他方式存在的記錄或文件進(jìn)展審查。 目的：是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)展驗(yàn)證，查明其能否真實(shí)、合法。 包括審閱和復(fù)核：原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等記錄和文件。9Page 10 2、監(jiān)盤(pán)：即檢查有形資產(chǎn) 是指對(duì)資產(chǎn)實(shí)物，如現(xiàn)金、存貨、

4、有價(jià)證券 應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)等進(jìn)展審查。 目的：是為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)?？梢源_定其能否真實(shí)存在，并且與賬面數(shù)量相符。 監(jiān)盤(pán)方法不一定可以為權(quán)益和義務(wù)或計(jì)價(jià)的認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。10Page 11 3、察看： 是指CPA察看運(yùn)營(yíng)環(huán)境、消費(fèi)場(chǎng)所；業(yè)務(wù)程序的執(zhí)行。 察看提供的審計(jì)證據(jù)僅限于察看發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，其可 能與日常的做法不同，從而會(huì)影響對(duì)真實(shí)情況的了解。 因此，CPA有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。11Page 12 4、訊問(wèn)： 是指CPA以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)外的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息或其他信息，并對(duì)回答進(jìn)展評(píng)價(jià)的過(guò)程。 訊問(wèn)的回答能夠提供信息或佐證，也能夠提供艱苦差別的信息

5、，CPA該當(dāng)根據(jù)訊問(wèn)結(jié)果，思索修正或追加審計(jì)程序。 訊問(wèn)本身缺乏以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)，也缺乏以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性，CPA還該當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。12Page 13 5、函證： 1含義和性質(zhì)：是指CPA為了獲取證明財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的信息，經(jīng)過(guò)直接取自第三方的對(duì)有關(guān)信息的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 函證的證明力最強(qiáng)。 2函證的對(duì)象：銀行存款和銀行借款包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶、往來(lái)賬款、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、委托貸款、投資、應(yīng)付債券、委托代管代銷、擔(dān)保抵押、或有事項(xiàng)、艱苦異常買(mǎi)賣(mài)等。13Page 14 3函證的控制措施： 1詢證函應(yīng)由被審計(jì)單位蓋章； 2

6、應(yīng)由CPA直接發(fā)出，回函要求寄到事務(wù)所； 3將發(fā)函、收函情況記錄于任務(wù)底稿； 4對(duì)未能收回的函證，應(yīng)再函證或采取替代程序。 留意： 1函證過(guò)程不能由客戶控制； 2函證樣本量不能過(guò)少。14Page 15 6、重新計(jì)算：即計(jì)算復(fù)核 是指CPA對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)展核對(duì)。 計(jì)算復(fù)核不僅包括對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表中有關(guān)數(shù)字的驗(yàn)算，而且還包括對(duì)會(huì)計(jì)資料中有關(guān)工程的加總或其他運(yùn)算。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，往往需求運(yùn)用大量的加總方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。 重新計(jì)算并不一定按照被審計(jì)單位原先的技術(shù)方式或順序進(jìn)展。計(jì)算過(guò)程中不僅要留意計(jì)算結(jié)果能否正確，而且還要關(guān)注其他能夠的過(guò)失如過(guò)賬、轉(zhuǎn)賬有誤等。15Page 16

7、 7、重新執(zhí)行： 是指CPA以人工方式或計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的程序 或業(yè)務(wù)流程進(jìn)展重新操作。 如重新編制科目匯總表、銀行存款余額調(diào)理表等，并與被審計(jì)單位編制的進(jìn)展比較。162022/7/1017 四審計(jì)分析取證方法即分析程序 分析程序是指CPA經(jīng)過(guò)研討不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：如消費(fèi)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量等 主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要比率或趨勢(shì)進(jìn)展分析，以提示異常和差別。17.2022/7/1018 分析程序?qū)⑦\(yùn)用于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。方法有： 1、比較分析法； 2、比率分析法； 3、趨勢(shì)分析法； 4、推算分析法； 5、調(diào)理分析法；

8、6、賬齡分析法； 7、賬戶分析法。18.2022/7/10191、比較分析法. 是經(jīng)過(guò)某一財(cái)務(wù)報(bào)表工程與其既定規(guī)范的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。它普通是以本期實(shí)踐數(shù)與方案數(shù)、預(yù)算數(shù)、上期同期數(shù)，與同行業(yè)規(guī)范或與CPA計(jì)算結(jié)果之間的比較。普通以對(duì)比結(jié)果的增減幅度百分比來(lái)分析存在的差距。 2、比率分析法. 是經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表中某一工程同與其相關(guān)的另一工程相比的比值進(jìn)展分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。如：毛利率、費(fèi)用程度、資產(chǎn)負(fù)債率等。 3、趨勢(shì)分析法. 是經(jīng)過(guò)對(duì)延續(xù)假設(shè)干期某一財(cái)務(wù)報(bào)表工程的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，來(lái)分析該工程的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。.2022/7/10204、推算分

9、析法追溯調(diào)整法 是根據(jù)實(shí)踐檢查日的某工程實(shí)有數(shù)加減資產(chǎn)負(fù)債表日至檢查日的實(shí)踐收付(增減數(shù)，從而追溯推算出資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)有數(shù)實(shí)踐結(jié)存，將其與資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面結(jié)存數(shù)對(duì)比，以查證在資產(chǎn)負(fù)債表日能否賬實(shí)相符，能否多計(jì)或少計(jì)。公式： 資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)有數(shù)=檢查日實(shí)有數(shù)+資產(chǎn)負(fù)債表日至檢查日付出數(shù)-資產(chǎn)負(fù)債表日至檢查日收入數(shù) 資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)有數(shù)-資產(chǎn)負(fù)債表日賬面數(shù) 1如=0，闡明賬實(shí)相符；2如0，闡明賬面少計(jì)； 3如0，闡明賬面多計(jì)。 該方法是審計(jì)中運(yùn)用最廣泛的方法之一。.2022/7/10215、調(diào)理分析法 是指在審查某工程時(shí)，經(jīng)過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需求證明的數(shù)據(jù)。在審計(jì)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)與

10、需求證明的數(shù)據(jù)不一致，為了證明數(shù)據(jù)能否正確，可采用調(diào)理法。 如編制銀行存款調(diào)理表、本錢(qián)計(jì)算軋差表等 6、賬齡分析法 即根據(jù)某個(gè)工程掛賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)分析其能否存在問(wèn)題。7、賬戶分析法 即根據(jù)各個(gè)賬戶的構(gòu)造、余額方向以及登記方法等特點(diǎn)來(lái)分析判別其能否合理。.2022/7/1022 一審計(jì)抽樣的意義 1、含義：審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)展測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征的方法。 2、適用：適用于檢查和函證，不適用于訊問(wèn)、察看和分析性復(fù)核程序。 3、目的：確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)本錢(qián)。三、審計(jì)抽樣22.2022/7/1023 二統(tǒng)計(jì)抽樣和

11、非統(tǒng)計(jì)抽樣 按照抽樣決策的根據(jù)不同，將審計(jì)抽樣分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。 統(tǒng)計(jì)抽樣是以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為根底的。 非統(tǒng)計(jì)抽樣也稱判別抽樣，是CPA運(yùn)用專業(yè)閱歷，判別并選取 樣本的方法。 二者關(guān)系：二者可以單獨(dú)運(yùn)用，也可結(jié)合運(yùn)用；但不論采用那種方法，都 要求CPA合理運(yùn)用專業(yè)判別。23.2022/7/1024 三選取測(cè)試工程的適當(dāng)方法 1、選取全部工程 存在以下情形之一時(shí)，應(yīng)思索選取全部工程進(jìn)展測(cè)試： 1總體由少量的大額工程構(gòu)成。 2存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 如：管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)能夠性較大的買(mǎi)賣(mài)事項(xiàng)或賬戶余額；非常規(guī)的、關(guān)聯(lián)方的買(mǎi)賣(mài)或余額；長(zhǎng)期不變的賬戶余額；

12、期末人為調(diào)整的工程；以前發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤的 工程；24.2022/7/1025 3由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有反復(fù)性，對(duì)全部工程進(jìn)展檢查符合本錢(qián)效益原那么。 2、選取特定工程 包括：大額或關(guān)鍵工程；超越某一金額的全部工程；被用于獲取某些信息的工程；被用于測(cè)試控制活動(dòng)的工程等。25.Page 26 四抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部工程實(shí)施同樣審計(jì)得出的結(jié)論存在差別的能夠性。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的要素，或因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，而導(dǎo)致CPA得出錯(cuò)誤結(jié)論的能夠性。26Page 27 抽樣風(fēng)險(xiǎn)的種類： 1、控制測(cè)試構(gòu)成的： 1信任

13、過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信任超越了實(shí)踐上可予信任的能夠性。其影響審計(jì)任務(wù)的效果。 2信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)：指實(shí)踐上應(yīng)予 信任，而抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分信任的能夠性。其影響審計(jì)任務(wù)的效率。27Page 28 2、細(xì)節(jié)測(cè)試構(gòu)成的： 3誤受風(fēng)險(xiǎn)：指賬戶余額實(shí)踐上存在艱苦錯(cuò)報(bào)，而抽樣結(jié)果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的能夠性。其影響審計(jì)任務(wù)的效果。 4誤拒風(fēng)險(xiǎn)：指賬戶余額實(shí)踐上不存在艱苦錯(cuò)報(bào)，而抽樣結(jié)果闡明存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。其影響審計(jì)任務(wù)的效率。28Page 29 四種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)都會(huì)產(chǎn)生艱苦影響。 信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員構(gòu)成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，損害審計(jì)質(zhì)量，影響審計(jì)任務(wù)效果。CPA最應(yīng)關(guān)

14、注這兩種風(fēng)險(xiǎn)。 信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行多余的審計(jì)程序，增大審計(jì)任務(wù)量，降低審計(jì)任務(wù)效率。292022/7/1030 五樣本規(guī)模設(shè)計(jì)應(yīng)思索的要素 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度。影響樣本規(guī)模的要素包括：30.2022/7/1031 1、可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比。CPA情愿接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模就越??；能以接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模就越大。 CPA在設(shè)計(jì)抽樣樣本時(shí)，該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，著重思索因?qū)徲?jì)抽樣的不確定性所引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)以及由其他要素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。31.2

15、022/7/1032 2、可容忍誤差。 是CPA以為抽樣結(jié)果可以到達(dá)審計(jì)目的，所情愿接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。在其他要素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。 該當(dāng)根據(jù)重要性原那么合理確定可容忍誤差。32.2022/7/1033 3、估計(jì)總體誤差。 即CPA預(yù)期在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的誤差。 CPA應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。 估計(jì)總體誤差與樣本規(guī)模成正比。33.2022/7/1034 4、審計(jì)對(duì)象總體總體規(guī)模和抽樣單位。 審計(jì)對(duì)象總體是CPA為構(gòu)成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)

16、業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)資料或其他資料的全部工程。抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別工程。如審計(jì)目的是應(yīng)收賬款余額能否正確，審計(jì)對(duì)象總體即為應(yīng)收賬款明細(xì)賬，其中每一個(gè)戶頭即是抽樣單位。34.2022/7/1035 普通情況下，抽樣單位的數(shù)量與抽樣總體成正比。統(tǒng)計(jì)抽樣中稱超越5 000個(gè)樣本量的總體為無(wú)窮大總體，審計(jì)稱為大規(guī)?？傮w。 對(duì)大規(guī)?？傮w而言，總體的實(shí)踐容量對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒(méi)有影響。對(duì)小規(guī)模總體而言，審計(jì)抽樣比選擇其他測(cè)試工程方法的效率低。 在確定樣本總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性和完好性。35.2022/7/1036 5、總體變異性和分層 總體變異性是指總體的某一特征如金額在各工程之間的差別程度。在控制測(cè)試中， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)普通不需思索總體變異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要思索特征的變異性。 分層是指將某一總體劃分為具有類似特征相對(duì)同質(zhì)的假設(shè)干層次的組。分層可以減少每一層次工程的變異性。36.2022/7/1037 總體工程的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。CPA可以經(jīng)過(guò)分層以 盡能夠降低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)模。 分層可使CPA可以根據(jù)重要性以及抽樣工程的其他特征來(lái)選取樣本，重點(diǎn)審查能夠會(huì)出現(xiàn)艱苦錯(cuò)誤的工程，從而提高審計(jì)效率和效果，減少審計(jì)本錢(qián)。37.2022/7/1038例如，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)展函證采取分層抽樣：分