《會(huì)計(jì)學(xué)（第四版）》課件第06章

1、第六章負(fù)債01負(fù)債的分類和計(jì)量02流動(dòng)負(fù)債03非流動(dòng)負(fù)債04預(yù)計(jì)負(fù)債與債務(wù)重組超日太陽(yáng)債務(wù)違約導(dǎo)讀“11超日債”是由上海超日公司于2011年發(fā)行的企業(yè)債券，發(fā)行總額10億元、5年期、票面利率為8.98%。2014年3月4日晚間，ST超日發(fā)布公告稱，“11超日債”第二期利息8980萬(wàn)元無(wú)法在原定付息日按期全額支付，僅能按期支付400萬(wàn)元人民幣?！庇?jì)算后，“11超日債”最終付息比例僅為4.5%。這標(biāo)志著超日債違約事件成為首例上市公司公開(kāi)發(fā)行并上市債券的違約案，并徹底打破了中國(guó)債券零違約的怪圈，也意味著“中國(guó)式”債券本金利息剛性兌付規(guī)律的破冰。受此事件影響，2014年7月24日，公司破產(chǎn)重組正式開(kāi)始

2、。 思考 企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)該如何合理舉債，在不同的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下應(yīng)該舉借何種債務(wù)？它們又會(huì)如何影響著企業(yè)的后續(xù)發(fā)展？如何合理評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力以及財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，建立適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制？這就有賴于我們對(duì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告有全面準(zhǔn)確的理解由超日債違約事件可見(jiàn)，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)不恰當(dāng)就會(huì)導(dǎo)致公司面臨破產(chǎn)危機(jī)。這讓我們不得不去思考：負(fù)債的分類和計(jì)量1.1負(fù)債的分類1.2負(fù)債的計(jì)量負(fù)債的分類和計(jì)量負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下特征： 1.負(fù)債是企業(yè)在過(guò)去的交易或事項(xiàng)中形成的。 2.企業(yè)目前承擔(dān)的負(fù)債，代表著企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。 3.負(fù)債是能夠用貨

3、幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的債務(wù)責(zé)任。負(fù)債通常有一個(gè)可預(yù)計(jì)的到期償付金額1.1負(fù)債的分類1.1負(fù)債的分類負(fù)債的分類和計(jì)量負(fù)債項(xiàng) 按照其流動(dòng)性可以將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)流動(dòng)負(fù)債以外的債務(wù)負(fù)債的分類和計(jì)量1.1負(fù)債的分類 負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。（2）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（3）企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債日后一年以上。 一般地說(shuō)，流動(dòng)負(fù)債均屬于短期內(nèi)需要履行的支付義務(wù)，其內(nèi)容包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)

4、交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。負(fù)債的分類和計(jì)量1.1負(fù)債的分類（一）流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債歸類為非流動(dòng)負(fù)債。與流動(dòng)負(fù)債相比，差異在于： （1）償還期限不同； （2）利息負(fù)擔(dān)不同； （3）負(fù)債規(guī)模不同 非流動(dòng)負(fù)債的具體內(nèi)容包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。負(fù)債的分類和計(jì)量1.1負(fù)債的分類（二）非流動(dòng)負(fù)債根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，負(fù)債計(jì)量分為以下兩種情況：（一）負(fù)債的初始計(jì)量 （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益； （2）其他類別的金融負(fù)債，也應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，但相關(guān)交易

5、費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。（二）負(fù)債的后續(xù)計(jì)量 （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，不扣除將來(lái)清算金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用； （2）其他金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。負(fù)債的分類和計(jì)量1.2負(fù)債的計(jì)量對(duì)于負(fù)債，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)按承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際支付的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債的分類和計(jì)量1.2負(fù)債的計(jì)量流動(dòng)負(fù)債2.1 短期借款2.2 應(yīng)付票據(jù)2.3 應(yīng)付賬款2.4 預(yù)收賬款2.5 應(yīng)付職工薪酬2.6 應(yīng)交稅費(fèi)2.7 其他流動(dòng)負(fù)債短期借款是指企業(yè)向銀

6、行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。企業(yè)通過(guò)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的短期需要，尤其是季節(jié)性、臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)暫時(shí)的資金短缺。聯(lián)系借款擬定合同安排使用計(jì)提利息歸還利息取得借款歸還短期借款本金明確利息結(jié)算方式總經(jīng)理審批簽字根據(jù)借款合同報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理審批短期借款業(yè)務(wù)流程流動(dòng)負(fù)債2. 1短期借款短期借款具有籌資效率高，便于靈活使用等優(yōu)點(diǎn)，是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)資源通道，其缺點(diǎn)主要是短期內(nèi)要?dú)w還，籌資風(fēng)險(xiǎn)高，利率較高。 2. 1短期借款由借貸產(chǎn)生的債務(wù)，反映企業(yè)短期融通資金的規(guī)模及償還情況流動(dòng)負(fù)債歸還借款借入數(shù)短期借款借貸余額：尚未歸還數(shù)該賬戶可按借款種

7、類、債權(quán)人和幣種設(shè)置明細(xì)賬戶。 2. 1短期借款類似，“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”等負(fù)債類賬戶，貸方登記期初余額和本期增加數(shù)，借方登記本期減少數(shù)。流動(dòng)負(fù)債短期借款核算舉例 吉澳公司4月1日取得臨時(shí)借款20,000元，年利率為8.4%，半年后一次還本。利息每季度支付一次。取得借款（4月1日）時(shí)： 借：銀行存款 20,000 貸：短期借款 20,0004月末計(jì)提利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 140 貸：應(yīng)付利息 1405月末作同樣的分錄。200008.4%1/12流動(dòng)負(fù)債6月30日支付本季度利息: 借：應(yīng)付利息 280 財(cái)務(wù)費(fèi)用 140 貸：銀行存款 4207月、8月計(jì)提利息費(fèi)用分錄，

8、與4月、5月相同。9月30日將后三個(gè)月的利息和借款一次付清。 借：應(yīng)付利息 280 財(cái)務(wù)費(fèi)用 140 短期借款 20,000 貸：銀行存款 20,420短期借款核算舉例流動(dòng)負(fù)債 企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款交易業(yè)務(wù)并采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，購(gòu)貨方簽發(fā)承兌匯票后即構(gòu)成一種債務(wù)，所簽發(fā)的商業(yè)匯票稱為應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按承兌人不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按是否帶有利息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)。2. 2應(yīng)付票據(jù)流動(dòng)負(fù)債票據(jù)業(yè)務(wù)流程2. 2應(yīng)付票據(jù)以企業(yè)商業(yè)信用為基礎(chǔ)，以票據(jù)形式為企業(yè)進(jìn)行融資財(cái)務(wù)部設(shè)置應(yīng)付票據(jù)登記簿，簽發(fā)的票據(jù)要定期與訂貨單、驗(yàn)貨單、發(fā)票進(jìn)行核對(duì)。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)

9、當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。應(yīng)付票據(jù)管理買方賣方買方開(kāi)戶行貼現(xiàn)行持銀行承兌匯票購(gòu)買物資在票據(jù)到 期前，將貨款足額交付開(kāi)戶行交付保證金和承兌手續(xù)費(fèi)到期時(shí)，持銀行承兌匯票取得貨款未到期時(shí)，銀行將票面金額扣除貼現(xiàn)利息，余額給持票人持匯票和購(gòu)貨合同申請(qǐng)承兌或流動(dòng)負(fù)債在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月，這種方式以商業(yè)信用為基礎(chǔ)，幫助買方在一定時(shí)間內(nèi)占用供貨方的資金，通過(guò)延期付款達(dá)到籌資的作用。 2. 2應(yīng)付票據(jù)結(jié)算產(chǎn)生的債務(wù)，反映對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所采用商業(yè)匯票的開(kāi)出、支付情況流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付票據(jù)核算舉例 吉澳公司于5月1日按合同開(kāi)出面值為35100元，為期6個(gè)月的票據(jù)一張，并向銀行辦理承兌手續(xù)，用以購(gòu)買材料，貨

10、款30000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5100元。按1交納手續(xù)費(fèi)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35.10 貸：銀行存款 35.10用票據(jù)購(gòu)買材料:借: 在途物資 30,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35,100流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付票據(jù)核算舉例到期支付票款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 35,100 貸：銀行存款 35,100 借：應(yīng)付票據(jù) 35,100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 877.50 貸：銀行存款 35,977.50如果票據(jù)為有息票據(jù)，企業(yè)在到期日支付票據(jù)的本息時(shí)（年利率為5）：流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。屬于由結(jié)算產(chǎn)生的負(fù)債項(xiàng)目。 企業(yè)應(yīng)付賬款入賬時(shí)間

11、的確定，應(yīng)以與所購(gòu)物資的所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。共同點(diǎn)：1.因賒購(gòu)商品、原材料或接受勞務(wù)等而產(chǎn)生2.都屬于流動(dòng)負(fù)債3.占用對(duì)方資金起到籌資效果應(yīng)付賬款是一種延期付款證明的憑證，有確切到期日應(yīng)付票據(jù)屬于尚未結(jié)清的債務(wù)，無(wú)明確到期日2. 3應(yīng)付賬款流動(dòng)負(fù)債吉澳公司于5月25日將購(gòu)入的一批材料物資驗(yàn)收入庫(kù)，有關(guān)結(jié)算單據(jù)直到月末尚未收到，該批材料物資估計(jì)價(jià)格32000 元，6月5日收到了有關(guān)的結(jié)算單據(jù)，貨款30000 元，進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，但企業(yè)暫時(shí)未支付此筆貨款。5月25日材料物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，因未收到有關(guān)的結(jié)算單據(jù)，可暫不做賬務(wù)處理。 應(yīng)付賬款核算舉例流動(dòng)負(fù)債5月末，將

12、已驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資按其估計(jì)價(jià)格登記入賬：借：原材料 32,000 貸：應(yīng)付賬款 32,0006月初，將已入賬原材料暫估價(jià)值以紅字沖回： 借：原材料 32,000 貸：應(yīng)付賬款 32,0006月5日收到有關(guān)結(jié)算單據(jù)時(shí)： 借：原材料 30,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5,100 貸：應(yīng)付賬款 35,100應(yīng)付賬款核算舉例流動(dòng)負(fù)債6月15日，吉澳公司開(kāi)出商業(yè)承兌匯票一張，票面金額5000 元，期限3個(gè)月，抵付前欠的應(yīng)付貨款。借：應(yīng)付賬款 35,100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35,100應(yīng)付賬款核算舉例流動(dòng)負(fù)債預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)收的購(gòu)貨方定金或部分貨款，待實(shí)際出售商品、產(chǎn)品或

13、提供勞務(wù)時(shí)再予結(jié)算的款項(xiàng)。預(yù)收賬款基于企業(yè)的商業(yè)信用，在收到定金而未交貨結(jié)算時(shí)，是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。買方賣方1、買方支付定金，賣方財(cái)務(wù)收款2、賣方發(fā)出貨物，并確認(rèn)為收入3、買方補(bǔ)付貨款，賣方財(cái)務(wù)收款形成預(yù)收賬款預(yù)收賬款相應(yīng)減少2. 4預(yù)收賬款預(yù)收賬款業(yè)務(wù)流程流動(dòng)負(fù)債預(yù)收賬款相當(dāng)于向買方借用資金后用貨物抵償，本質(zhì)上是向買方借款，一定程度上緩解了企業(yè)的資金需要，起到籌資的作用。 2. 4預(yù)收賬款由結(jié)算產(chǎn)生，反映預(yù)付貨款的發(fā)生與結(jié)算情況流動(dòng)負(fù)債吉澳公司為一般納稅企業(yè)，與D公司簽訂供銷合同，供貨價(jià)款70000元，應(yīng)納增值稅11900元。D公司先預(yù)付全部款項(xiàng)的60，剩余款項(xiàng)交貨后付清。（1）收到D公司交來(lái)

14、預(yù)付款819006049,140元借：銀行存款 49,140 貸：預(yù)收賬款 49,140預(yù)收賬款核算舉例（2）按合同規(guī)定向D公司發(fā)出貨物，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn) 借：預(yù)收賬款 81,900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11,900流動(dòng)負(fù)債（3）收到D公司補(bǔ)付的欠款32760元 借：銀行存款 32,760 貸：預(yù)收賬款 32,760預(yù)收賬款核算舉例思考：假設(shè)該企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶核算有關(guān)業(yè)務(wù)，怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？流動(dòng)負(fù)債職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。 應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，由費(fèi)

15、用延付形成的經(jīng)營(yíng)性負(fù)債。2. 5應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的組成 短期薪酬：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等 離職后福利：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 辭退福利：指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。 其他長(zhǎng)期職工福利：指 除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。流動(dòng)負(fù)債副總經(jīng)理人力資源部人力資源經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)部人事管理崗會(huì)計(jì)收集工資變動(dòng)信息獲取生成工資單審核審核

16、審核期末入賬期末產(chǎn)生“應(yīng)付職工薪酬”下期期初“應(yīng)付職工薪酬”相應(yīng)減少2. 5應(yīng)付職工薪酬職工薪酬產(chǎn)生與發(fā)放過(guò)程下期期初代扣五險(xiǎn)一金、個(gè)人所得稅，發(fā)放實(shí)際應(yīng)付工資流動(dòng)負(fù)債2. 5應(yīng)付職工薪酬員工薪酬直接經(jīng)濟(jì)報(bào)酬間接經(jīng)濟(jì)報(bào)酬以工作時(shí)間為基礎(chǔ)以績(jī)效為基礎(chǔ)由公司支付的保險(xiǎn)以及帶薪休假等經(jīng)濟(jì)福利周薪月薪年薪適應(yīng)人群從事服務(wù)業(yè)的相關(guān)人員、建筑工人等，人員流動(dòng)性大為主要特征普通白領(lǐng)、工薪階層以企業(yè)高管為主發(fā)放周期每周每月每月預(yù)付部分工資，年終或者考核周期期滿后結(jié)算并付清周薪、月薪與年薪周薪、月薪與年薪在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方面并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，工資計(jì)算出來(lái)時(shí)增加“應(yīng)付職工薪酬”，實(shí)際發(fā)放時(shí)減少“應(yīng)付職工薪酬”流動(dòng)負(fù)債某

17、企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬231,000元，代扣職工個(gè)人所得稅 20,000元，實(shí)發(fā)工資211,000元。賬務(wù)處理如下：（1）月末，分配工資，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為200000元，車間管理人員工資為10000元，企業(yè)行政管理人員工資為21000元。 借：生產(chǎn)成本 200,000 制造費(fèi)用 10,000 管理費(fèi)用 21,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 231,000應(yīng)付職工薪酬核算舉例流動(dòng)負(fù)債 （2）發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬 211,000 貸：銀行存款 211,000（3）代扣款項(xiàng) 借：應(yīng)付職工薪酬 20,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 20,000應(yīng)付職工薪酬核算舉例流動(dòng)負(fù)債 企業(yè)在一定時(shí)期

18、內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生特定經(jīng)營(yíng)行為，要按照規(guī)定向國(guó)家繳納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)。這些應(yīng)上交的稅金在未上交之前形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，會(huì)計(jì)上稱為應(yīng)交稅費(fèi)。目前，企業(yè)應(yīng)交納的稅金主要有：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅耕地占用稅、企業(yè)所得稅由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅2. 6應(yīng)交稅費(fèi)流動(dòng)負(fù)債2. 6應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)納稅核算流程稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部出納稅務(wù)主管期末按照稅法的有關(guān)規(guī)定編制納稅申報(bào)表審核期末進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報(bào)，并進(jìn)行記賬納稅義務(wù)發(fā)生，產(chǎn)生“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目下期期初繳納稅款，登記銀行日記賬根據(jù)繳稅付款憑證進(jìn)行記賬繳納稅款后，企業(yè)流動(dòng)負(fù)債相應(yīng)減少

19、流動(dòng)負(fù)債2. 6應(yīng)交稅費(fèi)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末余額填列。如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末為借方余額，應(yīng)以“”號(hào)填列。延遲付款形成，反映企業(yè)應(yīng)交納稅費(fèi)的計(jì)算和交納情況流動(dòng)負(fù)債增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征收的一種稅。2. 6應(yīng)交稅費(fèi)稅率17%提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)除低稅率外，稅率一律為17%13%糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、圖書(shū)、飼料、農(nóng)機(jī)等 3%對(duì)小規(guī)模納稅人一律采用3%的征收率11%交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù) 6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；電信增值服務(wù)；住宿服務(wù) 3%寄售商店代銷寄售物品；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；銷售舊貨 零稅率向境外提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)流動(dòng)負(fù)

20、債企業(yè)購(gòu)入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額計(jì)入”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”期末用銷項(xiàng)稅額扣除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅2. 6應(yīng)交稅費(fèi)一般納稅人增值稅核算業(yè)務(wù)流程增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金增值稅的銷項(xiàng)稅金應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借貸流動(dòng)負(fù)債2. 6應(yīng)交稅費(fèi)增值稅是對(duì)貨物增值額征收的一種稅。例如：貨物進(jìn)價(jià)10000元，售價(jià)20000元。應(yīng)交增值稅（2000010000）171700元實(shí)際計(jì)算時(shí)分進(jìn)貨與銷貨分別計(jì)算：進(jìn)貨時(shí)：

21、10000（進(jìn)價(jià)）171700元售貨時(shí)：20000（售價(jià)）173400元當(dāng)期應(yīng)交增值稅340017001700元若進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，則可以帶入下期抵扣。流動(dòng)負(fù)債 吉澳公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元。貨款已支付，材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為1200萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅），貨款尚未 收到。假如該產(chǎn)品增值稅稅率為17%，不繳納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理（企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行日常材料核算，計(jì)劃成本為620萬(wàn)元）： 借：材料采購(gòu) 6,000,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,020,000 貸：銀行

22、存款 7,020,000（1）采購(gòu)材料時(shí)：應(yīng)交稅費(fèi)核算舉例流動(dòng)負(fù)債（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 6,200,000 貸：材料采購(gòu) 6,000,000 材料成本差異 200,000（3）銷售貨物時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 14,040,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12,000,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2,040,000 應(yīng)交稅費(fèi)核算舉例流動(dòng)負(fù)債2. 6應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)鏈接：“營(yíng)改增”之路流動(dòng)負(fù)債其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。企業(yè)的暫收應(yīng)付款構(gòu)成了一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，包括：(1)應(yīng)付經(jīng)營(yíng)

23、租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；(2)職工未按期領(lǐng)取的工資；(3)存入保證金(如收入包裝物押金等；(4)應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；(5)其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。2.7其他流動(dòng)負(fù)債（一）其他應(yīng)付款流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付股利是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在提取各項(xiàng)公積金后應(yīng)分配給投資者(可以是國(guó)家、其他單位或個(gè)人)但尚未支付的那部分利潤(rùn)。企業(yè)能否向投資者分配利潤(rùn)，不取決于當(dāng)年是盈利還是虧損，而取決于企業(yè)是否擁有和擁有多少可供分配的利潤(rùn)。2.8其他流動(dòng)負(fù)債（二）應(yīng)付股利由董事會(huì)提出股利分配預(yù)案，提交股東大會(huì)。由股東大會(huì)決議通過(guò)股利分配預(yù)案，并向股東宣布。確定股權(quán)登記日，除息日，股利派發(fā)日。宣告發(fā)放時(shí)，產(chǎn)生流動(dòng)負(fù)債，計(jì)入“

24、應(yīng)付股利”貸方賬戶發(fā)放股利時(shí)，“應(yīng)付股利”科目減少，流動(dòng)負(fù)債減少。股利發(fā)放業(yè)務(wù)流程流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債3.1 借款費(fèi)用3.2 長(zhǎng)期借款3.3 應(yīng)付債券3.4 長(zhǎng)期應(yīng)付款借款費(fèi)用是指因借款發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及外幣借款發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等。3.1借款費(fèi)用非流動(dòng)負(fù)債借款費(fèi)用資本化企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用。計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本計(jì)入當(dāng)期損益 需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和

25、存貨等資產(chǎn)長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。長(zhǎng)期借款的核算主要包括借款本金和利息的核算，外幣借款匯兌損益的核算等內(nèi)容。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期借款的主要目的是獲得大量的長(zhǎng)期占用資金，用于建造廠房、添置各種機(jī)械設(shè)備，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。3.2長(zhǎng)期借款資本化期間開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)停止資本化時(shí)點(diǎn)滿足以下三個(gè)條件：（1）資產(chǎn)支出已發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的建設(shè)活動(dòng)已開(kāi)始符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。費(fèi)用化期間費(fèi)用化期間取得長(zhǎng)期借款借款費(fèi)用發(fā)生長(zhǎng)期借款到期企業(yè)還本付息非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款的利息

26、有單利和復(fù)利兩種計(jì)算方法。本利和本金本金利率期數(shù)本利和本金(1利率)期數(shù)3.2長(zhǎng)期借款單利的計(jì)算公式為：復(fù)利的計(jì)算公式為：非流動(dòng)負(fù)債吉澳公司向銀行借入五年期長(zhǎng)期借款500,000元,年利率10%,每年計(jì)息一次,到期本息一次歸還。 （1）借款取得時(shí)，不論單利計(jì)算還是復(fù)利計(jì)算，均作如下分錄：借：銀行存款 500,000 貸：長(zhǎng)期借款 500,000長(zhǎng)期借款核算舉例非流動(dòng)負(fù)債（2）按單利計(jì)算利息,每年利息額相同,均為:年利息額=500,00010%=50,000(元)五年后本利和=500,00050,0005=750,000(元)每年年末計(jì)提利息,應(yīng)作分錄:借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 50,000 貸

27、：長(zhǎng)期借款 50,000 借方科目，視具體情況確定五年后一次性歸還本息,應(yīng)作分錄:借：長(zhǎng)期借款 750,000 貸：銀行存款 50,000長(zhǎng)期借款核算舉例思考：若按復(fù)利計(jì)算利息,各年利息是多少？會(huì)計(jì)分錄？非流動(dòng)負(fù)債3.3應(yīng)付債券債券是一種金融契約，是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會(huì)借債籌措資金時(shí)，向投資者發(fā)行，同時(shí)承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。 債券特征償還性流動(dòng)性安全性收益性債券有規(guī)定的償還期限，債務(wù)人必須按期向債權(quán)人支付利息和償還本金。債券能為投資者帶來(lái)一定的收入債券持有人的收益相對(duì)固定，不隨發(fā)行者經(jīng)營(yíng)收益的變動(dòng)而變動(dòng)，并且可按期收回本金債券持有人可按自己的

28、需要和市場(chǎng)的實(shí)際狀況，靈活的轉(zhuǎn)讓債券，已提前收回本金和實(shí)現(xiàn)投資收益。非流動(dòng)負(fù)債發(fā)行債券時(shí)，發(fā)行價(jià)格如果等于面值平價(jià)發(fā)行 如果高于面值溢價(jià)發(fā)行 如果低于面值折價(jià)發(fā)行 3.3應(yīng)付債券債券面值和發(fā)行價(jià)格債券的面值又稱為票面額、本金或到期金額，是債券上規(guī)定的舉債人于到期日所應(yīng)支付的金額。債券的發(fā)行價(jià)格等于債券面值的現(xiàn)值與利息的現(xiàn)值之和。 非流動(dòng)負(fù)債3.3應(yīng)付債券籌資方式比較籌資方式具體形式優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適合企業(yè)股權(quán)性籌資投入資本提高企業(yè)資信和借款能力；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低。資本成本較高；容易分散企業(yè)控制權(quán)；不利于產(chǎn)權(quán)交易。非股份制公司發(fā)行股票無(wú)固定股利負(fù)擔(dān)；籌資風(fēng)險(xiǎn)??；提升公司信譽(yù)。資本成本較高；容易分散企業(yè)控制權(quán)

29、；引起股價(jià)波動(dòng)。股份有限公司債務(wù)性籌資發(fā)行債券成本較低；發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用；保障股東控制權(quán)。風(fēng)險(xiǎn)較高；限制條件多；數(shù)量有限。各類企業(yè)長(zhǎng)期借款融資速度快；資本成本較低；彈性大；發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用。風(fēng)險(xiǎn)較高；限制條件多；數(shù)量有限。融資租賃迅速獲得所需資產(chǎn)；限制條件少；承租企業(yè)享受稅收利益。成本較高；財(cái)務(wù)困難時(shí)期支付固定租金造成負(fù)擔(dān)?；旌闲曰I資優(yōu)先股相當(dāng)于無(wú)限期貸款；股利有固定性和靈活性；保持公司控制權(quán)。資本成本低于普通股；高于債券；形成較重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。股份有限公司可轉(zhuǎn)債降低資本成本；避免籌資損失。轉(zhuǎn)股后失去利率較低的好處。非流動(dòng)負(fù)債平價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理 吉澳公司2006年5月1日發(fā)行5年期一次還本付

30、息的長(zhǎng)期債券,面值為100000元,年利率10%,每年付息兩次,若當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率也為10%,債券可按平價(jià)發(fā)行。會(huì)計(jì)分錄為: （1）發(fā)行時(shí)： 借：銀行存款 100,000 貸：應(yīng)付債券面值 100,000應(yīng)付債券核算舉例（2）到付息日計(jì)算應(yīng)付利息時(shí): 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5,000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 5,00010000010%/2非流動(dòng)負(fù)債借: 應(yīng)付債券面值 100,000 貸: 銀行存款 100,000應(yīng)付債券核算舉例（3）支付利息時(shí):借: 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 5,000 貸: 銀行存款 5,000（4）如果在付息日計(jì)算利息時(shí)當(dāng)即支付,則應(yīng):借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5,000 貸: 銀行存款 5,000（5）債券到期還本時(shí):非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。3.4長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)鏈