審計第1章總論

1、審計學（第六版） 人民大學出版社參考書目1.陳漢文，審計，廈門大學出版社，20062.阿爾文A 阿倫斯，審計學-整合方法研究，中國審計出版社，20013.劉明輝，審計，東北財大出版社，20074.中國注冊會計師協(xié)會，審計，經(jīng)濟科學出版社第1章 總論第1節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展第2節(jié) 審計的概念和屬性第3節(jié) 審計的對象和目標第4節(jié) 審計的職能和作用第1節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計按審計主體（執(zhí)行審計者）不同可以分為政府審計、內部審計和民間審計一、政府（官廳）審計的產(chǎn)生與發(fā)展 二、內部審計的產(chǎn)生與發(fā)展 三、民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展西周初步形成宰夫稽核財計報

2、告秦漢最終確立上計制度隋唐宋日臻完善宋朝審計司、審計院元明清衰弱中華民國不斷演進1914年審計法新中國振興時期1983年9月成立審計署1994年發(fā)布審計法1. 我國政府審計產(chǎn)生于西周。2.南宋時，“審計”一詞在我國歷史上首次出現(xiàn)。（二）西方國家政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展 最早出現(xiàn)國家萌芽的是奴隸制下的古羅馬、古希臘、古埃及等國家，政府設有官廳審計機構，審計人員以“聽證”方式，對掌管國家財物和賦稅官吏進行審計，在西方封建王朝中，也設有審計機構和人員。如：法國在資產(chǎn)階段大革命前就有審計廳。隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，審計不斷完善和發(fā)展。 現(xiàn)代資本主義國家中，大多實行立法、行政、司法三權分立，議會為國家最高立

3、法機關，西方國家大多數(shù)在議會下設計專門審計機構，對政府及公營企業(yè)、事業(yè)單位的財政、財務收支進行審計監(jiān)督。 1、立法：美國、加拿大、西班牙等 2、行政：是政府領導下審計，羅馬尼亞、中國等 3、司法：法國等 其他：日本的會計檢查，直接對天皇負責。 第二次世界大戰(zhàn)時，西方國家審計理論和審計實務，有較大的發(fā)展，把經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟管理結合起來，傳統(tǒng)的財務審計向現(xiàn)代三E審計發(fā)展。 注：三E審計：經(jīng)濟性效率性效果性。二、內部審計的產(chǎn)生與發(fā)展 內部審計是指由本部門或本單位內部專職的審計機構和審計人員對本部門或本單位的財務收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益等所實施的審計。一般認為，內部審計是伴隨政府審計而逐步形成、發(fā)展的，

4、古代的內部審計與政府審計很難截然劃分清楚。直到進入中世紀后，內部審計才具有較為完整的形態(tài)。在當時的行會、莊園及寺院中，由于內部管理職能的分工和分權控制，行會的首領、莊園的領主、寺院的長老，與經(jīng)營管理者之間形成了委托與受托的關系，出于監(jiān)督的需要，就出現(xiàn)了內部審計的雛形?，F(xiàn)代內部審計產(chǎn)生于20世紀40年代，第二次世界大戰(zhàn)后，由于公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，管理機構和層次增多，許多企業(yè)還設立了不少外地機構，資本積累加快，競爭日益加劇，使很多企業(yè)越來越重視加強內部經(jīng)濟監(jiān)督。最初的情況是，大企業(yè)要對在外地的下屬公司進行審查，如果完全聘用民間審計進行，往往可能花費太大而得不償失，因此，一些有本企業(yè)管理經(jīng)驗的人才

5、就擔當了對下屬機構進行監(jiān)督檢查的重任，這就是現(xiàn)代內部審計的早期階段。 主要標志性事件： 1.德國的克虜伯公司早在1875年就實行了內部審計制度。 2.19世紀初，美國的鐵道部門就開始對本系統(tǒng)實行內部財務審計和經(jīng)營審計。 3.1941年，美國成立了“國際內部審計師協(xié)會”（IIA），該協(xié)會制定了內部審計職責條例、內部審計實務標準等，使內部審計得到了空前的發(fā)展。 我國內部審計的產(chǎn)生和發(fā)展 我國現(xiàn)在的內部審計是伴隨政府審計的恢復和重建而產(chǎn)生與發(fā)展的。在國家與國家審計署早期階段頒布的法律法規(guī)中，一般都有關于內部審計的規(guī)定和說明。目前我國很多大型企業(yè)集團都設置了內部審計機構，制定了有關內部審計的規(guī)定、制度

6、，對我國內部審計的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。三、民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）西方注冊會計師審計的起源與演進1. 注冊會計師審計起源于16世紀的意大利合伙企業(yè)制度。1581年的威尼斯會計協(xié)會是世界上第一個會計職業(yè)團體。2. 注冊會計師審計形成于英國股份制企業(yè)制度。 1721年英國的“南海公司事件”促使了注冊會計師審計的產(chǎn)生。當時英國的查爾斯斯奈爾（Charles Snell）以“會計師”名義提出了“查賬報告書”，從而宣告了獨立會計師注冊會計師的誕生。 1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體愛丁堡會計師協(xié)會，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。英國南海股份公司審計案例世界上第一例上市公司審計案例

7、 1719年中，南海公司股價為114英鎊。到了1720年3月，股價勁升至300英鎊以上。而從1720年4月起，南海公司的股票更是節(jié)節(jié)攀高，到了1720年7月，股票價格已高達1050英鎊。 美國經(jīng)濟學家加爾布雷斯在其大恐慌一書中這樣描繪當時人們購買股票的情形：“政治家忘記了政治，律師忘記了法庭，貿易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關閉了鋪子，教父離開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘了高傲和虛榮?！保ㄒ唬┪鞣阶詴嫀煂徲嫷钠鹪磁c演進3、注冊會計師審計發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場。4、目前四大國際會計師事務所：P5普華永道（PricewaterhouseCoopers）畢馬威（KPMG）安永（Er

8、nst&Young）德勤（DeloitteToucheTohmatsu） 注冊會計師審計發(fā)展各階段 時間階段審計對象審計目的報表使用人1844年到20世紀初，形成時期英國詳細審計會計賬目查錯防弊股東20世紀初到1933年，美國資產(chǎn)負債表審計賬目及資產(chǎn)負債表判斷企業(yè)信用狀況股東、債權人1933年到二戰(zhàn)會計報表審計以資產(chǎn)負債表和收益表為中心的全部會計報表及相關財務資料對會計報表發(fā)表審計意見，以確定會計報表的可信性，差錯防弊轉為次要目的社會公眾二戰(zhàn)后（一）西方注冊會計師審計的起源與演進5、注冊會計師發(fā)展各階段的主要特點：時間：英國1844年到20世紀初，形成時期階段：詳細審計審計目的：查錯防弊 審計

9、對象：會計賬目 審計方法：對會計賬目進行詳細審計 其他：注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認報表使用人：股東（一）西方注冊會計師審計的起源與演進資產(chǎn)負債表審計階段：美式審計階段時間：美國 20世紀初到1933年階段：資產(chǎn)負債表審計 審計目的：判斷企業(yè)信用狀況 審計對象：賬目及資產(chǎn)負債表 審計方法：從詳細審計初步轉向抽樣審計 報表使用人：股東、債權人（一）西方注冊會計師審計的起源與演進全部會計報表審計階段時間：1933年到二戰(zhàn) 階段：會計報表審計 審計目的：對會計報表發(fā)表審計意見，以確定會計報表的可信性，差錯防弊轉為次要目的 審計對象：以資產(chǎn)負債表和收益表為中心的全部會計報表及相關財務資料 審

10、計方法：測試相關的內控，廣泛采用抽樣審計 其他：審計準則開始擬訂，審計工作向標準化、規(guī)范化過渡，注冊會計師資格考試制度廣泛推行報表使用人：社會公眾5、注冊會計師發(fā)展各階段的主要特點時間：二戰(zhàn)后階段：會計報表審計 審計目的：對會計報表發(fā)表審計意見，以確定會計報表的可信性，差錯防弊轉為次要目的 審計對象：以資產(chǎn)負債表和收益表為中心的全部會計報表及相關財務資料 審計方法：抽樣審計方法得到普遍運用，制度基礎審計方法得到推廣，計算機輔助審計技術得到廣泛采用 其他：業(yè)務擴大到代理納稅、會計服務、管理咨詢的等領域報表使用人：社會公眾 （二）我國民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展 1918年，北洋政府農商部頒布了我國第一部

11、注冊會計師法規(guī)會計師暫行章程，并于同年批準謝霖先生為我國的第一位注冊會計師，其所創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務所“正則會計師事務所”也獲批準成立。1980年12月14日財政部頒布了中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細則，規(guī)定外資企業(yè)會計報表要由注冊會計師進行審計，這為恢復我國注冊會計師制度提供了法律依據(jù)。 （二）我國民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展 1980年12月23日，財政部發(fā)布關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，標志著我國注冊會計師行業(yè)開始復蘇。1981年1月1日，“上海會計師事務所”宣告成立，成為新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務的會計師事務所。 （二）我國民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展 我國注冊

12、會計師制度恢復后，注冊會計師的服務對象主要是三資企業(yè)。1986年7月3日，國務院頒布中華人民共和國注冊會計師條例，同年10月1日起實施。1988年我國成立了注冊會計師協(xié)會。1993年10月31日，八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了中華人民共和國注冊會計師法，自1994年1月1日起實施。 1991年起我國正式實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度 1996年10月 4日，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會（The Confederation of Asian and Pacific Accountants, CAPA），并于1997年4月亞太會計師聯(lián)合會第四十八次理事會上當選為理事。1997年5

13、月8日，國際會計師聯(lián)合會(International Federation of Accountants - IFAC）全票通過，接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員。按照國際會計師聯(lián)合會章程的規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會同時成為國際會計準則委員會（IASC）的正式成員。 私有制是審計產(chǎn)生的客觀條件之一。財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)經(jīng)管者的分離是審計產(chǎn)生的另一個客觀條件。 受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生的客觀基礎四、審計產(chǎn)生的客觀條件加強經(jīng)濟管理和控制時審計發(fā)展的動力現(xiàn)代科學技術為審計的發(fā)展提供了方法和手段 經(jīng)營者 被審計人 審計關系第一關系人 審計人 委托關系 委托人 責任關系 所有者 五、審計關系人審計關系人 是

14、指構成一項審計活動的相互有責任關系的三方面的當事人。三方關系人：第一關系人：審計人，即審計主體；第二關系人：被審計人，即審計客體，也就是財產(chǎn)經(jīng)營管理者；第三關系人：審計授權人或委托人，一般為國家、股東等財產(chǎn)所有者。 只有由三方面關系人構成的關系，才是審計關系?，F(xiàn)代審計的特征及局限性 （一）現(xiàn)代審計特征1.審計職能從查錯防弊向提高財務報表可信性發(fā)展。2.審計技術從單一化向多元化發(fā)展。 3.審計人員的責任，由委托方向第三者發(fā)展。4.審計性質由監(jiān)督向咨詢服務發(fā)展。 (二)現(xiàn)代審計的局限性 1.現(xiàn)代審計主要是以會計信息為媒介的一種間接檢查。由于現(xiàn)代審計不是通過對經(jīng)濟活動的直接參預來評價經(jīng)濟活動是否遵循

15、了既定的規(guī)則，而是以事后通過對會計信息的檢查來對經(jīng)濟活動做出評價。 2.現(xiàn)代審計不可避免地存在審計風險。即審計人員的結論與事實可能有一定出入。這種出入就是審計風險。 現(xiàn)代審計技術的發(fā)展與此同時，審計技術也在不斷發(fā)展：抽樣審計方法得到普遍運用，制度基礎審計方法得到推廣，審計準則進一步完善，審計理論體系建立起來，計算機輔助審計技術得到廣泛采用，注冊會計師業(yè)務擴大到驗資、資產(chǎn)評估、代理納稅、代理記賬、管理咨詢等領域。 第2節(jié) 審計的概念和屬性審計的概念審計的基本特征審計的屬性審計與會計的聯(lián)系與區(qū)別第2節(jié) 審計的概念和屬性 一、審計的概念 中國審計學會（1989年）審計概念： 審計是由專職機構和人員，

16、依法對被審計單位的財政財務收支及其有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。 審計主體誰審 “專職機構和人員” 審計客體審誰 審計對象被審單位的財政、財務及各項經(jīng)濟活動。 審計實施（1）依據(jù)：按有關法律法規(guī)進行，如：審計法、經(jīng)濟法。上述定義中包括了以下內容：（2）目標：被審單位的各項經(jīng)濟活動、真實、合法效益。（3）職能：監(jiān)督、鑒證、評價。 （4）目的：維護財經(jīng)紀律，加強改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，加強宏觀經(jīng)濟調控。 （5）性質：獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 1995年審計定義研討會定義： 審計是獨立檢查

17、會計賬目，監(jiān)督財政、財務收支真實、合法和效益的行為。P9：審計是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權，對被審計單位特定時期的財務報表及其他有關資料以及經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進行檢查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟責任。 審計主體審計客體 承擔經(jīng)管責任 委托經(jīng)管審查提供資料委托審計報告審查結果審計授權人或委托人審計關系人審計的基本特征：獨立性、權威性1.獨立性：獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動是審計的屬性（1）形式獨立與實質獨立（2）獨立性的具體表現(xiàn)為：機構獨立精神獨立經(jīng)濟獨立二、審計的基本特征2.權威性（法律賦予的權威、自身工作樹立的權威）三、審計與會計的聯(lián)系和區(qū)別審計與會計的聯(lián)系審計與會計的區(qū)別（一）審計與會計的聯(lián)系、相互依存：兩者起源密切相關。會計是產(chǎn)生審計的基礎，審計是會計質量的