金融資產(chǎn) (2)ppt課件

1、第4章 金融資產(chǎn)主講：吳海燕南國商學院.2內(nèi)容提示 買賣性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應收賬款 可供出賣金融資產(chǎn) 買賣性金融資產(chǎn)的核算 持有至到期投資的核算 應收票據(jù)的核算與貼現(xiàn) 壞賬損失的核算重點難點.3金融工具普通具有貨幣性、流通性、風險性、收益性等特征。最顯著的特征是可以在市場買賣中為其持有者提供即期或遠期的現(xiàn)金流量。本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長期股權投資這兩項資產(chǎn)。4.1 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)的內(nèi)容34金融資產(chǎn)的分類1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括買賣性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)3貸款和應收款項，是指在活潑市場中沒有

2、報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。2持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。4可供出賣金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。45獲得買賣性投資的目的，為近期出賣或短期獲利例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。以公允價值計量，且其變動計入當期損益概念特點4.2 買賣性金融資產(chǎn)“買賣性金融資產(chǎn)“本錢反映買賣性金融資產(chǎn)的初始確認金額反映買賣性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額總賬明細賬“公允價值變動.6公允價值:在公平買賣中,熟習情況的買賣雙方,

3、自愿進展資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~.買賣費用：支付給代理機構、咨詢公司、證券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。6初始確認金額 獲得時的公允價值 相關買賣費用 計入當期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領取的債券利息 確以為應收工程 投資收益應收股利應收利息一、買賣性金融資產(chǎn)的初始計量買賣性金融資產(chǎn)本錢72021年4月10日，華聯(lián)實業(yè)股份按每股7元的價錢購入A公司的股票50000股作為買賣性金融資產(chǎn)，并支付買賣費用1200元。請作出華聯(lián)實業(yè)股份的會計分錄。確認初始投資本錢： =50 0007=350 000元 借：買賣性金融資產(chǎn)A公司股票(本錢)350 000 投資收益 1 200 貸：銀行存款 35

4、1 200承上例，假設股票購買價錢中包含每股0.2元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，其他條件不變。 借：買賣性金融資產(chǎn)A公司股票(本錢)340 000 投資收益 1 200 應收股利 10 000 貸：銀行存款 351 200【講解】買賣性金融資產(chǎn)的核算8二、 買賣性金融資產(chǎn)持有收益確實認股票投資或債券投資，被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利時，資產(chǎn)負債表日計提應收利息時： 借：應收股利/應收利息 貸：投資收益收到股利或利息時： 借：銀行存款 貸：應收股利/應收利息企業(yè)在持有買賣性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，該當確以為投資收益。92021年1月1日，龍盛公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于

5、2021年7月1日發(fā)行，面值為5 000萬元，票面利率為4，債券利息按年支付。龍盛公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價款為5 200萬元其中包含已宣揭露放的債券利息100萬元，另支付買賣費用60萬元。2021年2月5日，龍盛公司收到該筆債券利息100萬元。2021年2月10日，龍盛公司收到債券利息200萬元。 【練習】投資收益確實認12021年1月1日，購入B公司的公司債券時：借：買賣性金融資產(chǎn)B公司債券本錢 5 100 應收利息 100 投資收益 60 貸：銀行存款 5 26022021年2月5日，收到購買價款中包含的已宣揭露放的債券利息時： 借：銀行存款 100 貸：應收利息 100320

6、21年12月31日，確認B公司的公司債券利息收入時：借：應收利息 200 貸：投資收益 20042021年2月10日，收到持有B公司的公司債券利息時 ：借：銀行存款 200 貸：應收利息 20010三、 買賣性金融資產(chǎn)的期末計量運用“公允價值變動損益和“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動賬戶?！肮蕛r值變動損益科目用以核算企業(yè)在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。買賣性金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。公允價值上升：借：買賣性金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益公允價值下降： 借：公允價值變動損益 貸：買賣性金融資產(chǎn)-公允價值變

7、動11華聯(lián)實業(yè)股份每年6月30日和12月31日對持有的買賣性金融資產(chǎn)按公允價值進展后續(xù)計量，確認公允價值變動損益。2021年6月30日，華聯(lián)公司持有的買賣性金融資產(chǎn)賬面余額和當日公允價值資料見表41。 表41 易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價值表2021年6月30日單位：元例46A交易性金融資產(chǎn)項目調(diào)整前賬面余額期末公允價值公允價值變動損益調(diào)整后賬面余額A公司股票320 000260 000-60 000260 000B公司股票250 000290 00040 000290 000甲公司債券82 00084 0002 00084 000【講解】買賣性金融資產(chǎn)的核算12根據(jù)表41資料，華聯(lián)公司202

8、1年6月30日的會計處置如下：借：公允價值變動損益60 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)A公司股票公允價值變動60 000借：買賣性金融資產(chǎn)B公司股票公允價值變動40 000 貸：公允價值變動損益 40 000借：買賣性金融資產(chǎn)甲公司債券公允價值變動 2 000 貸：公允價值變動損益 2 000例46B13四、 買賣性金融資產(chǎn)的處置同時：將買賣性金融資產(chǎn)持有期間已確認的“公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“投資收益借：銀行存款 按實踐收到的價款 貸：買賣性金融資產(chǎn)-本錢 -公允價值變動或借 應收股利/應收利息 應收而尚未收回的股利或利息 投資收益差額借：公允價值變動損益或貸 貸：投資收益或借142021年5月20

9、日，A公司將持有的B公司股票售出，實踐收到價款250 000元，股票出賣時,B公司股票賬面價值245 000元，其中，本錢280 000元，已確認公允價值變動損失35 000元。請作出A公司有關股票出賣的會計分錄。 借:銀行存款 250 000 買賣性金融資產(chǎn) B股票公允價值變動35 000 貸：買賣性金融資產(chǎn) B股票本錢 280 000 投資收益 5 000同時： 借:投資收益 35 000 貸:公允價值變動損益 35 000【講解】買賣性金融資產(chǎn)的核算152021年5月10日，甲公司以620萬元含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利20萬元購入乙公司股票200萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費6萬

10、元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2021年6月30日該股票每股市價為3.2元，2021年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該買賣性金融資產(chǎn)，期末每股市價為3.6元，2021年1月3日以630萬元出賣該買賣性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告?！疽蟆?編制上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。2計算該買賣性金融資產(chǎn)的累計損益?！倦S堂練習】買賣性金融資產(chǎn)的核算16 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確

11、意圖和才干持有至到期有活潑市場4.3 持有至到期投資概念特征例如：金融機構債券、政府債券、公司債券等假設企業(yè)的持有意圖或才干發(fā)生了變化，在持有至到期前，可以重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，也可將其出賣。17賬戶設置 持有至到期投資 本錢 利息調(diào)整 應計利息 按面值計核算購買價與面值不一致時的差額實踐收益與票面利息收入不一致時的差額用以核算一次還本付息的債券，資產(chǎn)負債表日按票面利率確定的當期利息收入他們分別用來核算什么？18初始確認金額 公允價值 相關買賣費用 支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息 應收利息 一、持有至到期投資的初始計量持有至到期投資本錢 持有至到期投資利息調(diào)整 按面值借記按初始

12、確認金額和面值的差額借記或貸記借記192021年1月1日，A公司購入B公司于2021年1月1日發(fā)行的面值800 000元，期限5年，票面利率5%，每年12月31日付息，到期還本的債券作為持有至到期投資，實踐支付的購買價款為81 8500元，該價款中包含已到期但尚未支付的利息40 000元。請作出A公司購買債券業(yè)務的會計分錄。獲得債券時： 借:應收利息 40 000 持有至到期投資 B公司債券本錢 800 000 貸：銀行存款 818 500 持有至到期投資 B公司債券利息調(diào)整 21 500收到支付的債券利息時： 借：銀行存款 40 000 貸：應收利息 40 000【講解】持有至到期投資的核算

13、20二、持有至到期投資利息收入確實認了解三個概念：資金的時間價值現(xiàn)值、終值復利實踐利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰好等于持有至到期投資獲得本錢的折現(xiàn)率。債券折價發(fā)行，實踐利率票面利率債券溢價發(fā)行，實踐利率票面利率21持有期間獲得利息收入的核算：借：應收利息 分期付息，一次還本的 持有至到期投資應計利息 一次還本付息的 持有至到期投資利息調(diào)整 當實踐利率票面利率時 貸：投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整當實踐利率票面利率時 其中：“應收利息/“持有至到期投資應計利息賬戶是按票面利率計算的利息收入“投資收益賬戶是按實踐利率計算的實踐收益= 期初賬面攤余本錢實踐利率= 面值票面利率折

14、價發(fā)行溢價發(fā)行222021年1月1日，龍盛公司支付價款1 000 000元含買賣費用從上海證券買賣市場購入了W公司同日發(fā)行5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息即每年利息為59 000元，本金在債券到期時一次性歸還。龍盛公司的意圖也有才干將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。 知實踐利率：10%【講解】持有至到期投資的核算2021年1月1日購入：持有至到期投資W公司債券利息調(diào)整 250 000貸：銀行存款 1 000 000借：持有至到期投資W公司債券本錢 1 250 00023計息日期應收利息實際利率投資收益利

15、息調(diào)整攤余成本2009.1.1.2009.12.312010.12.312011.12.312012.12.312013.12.31 合 計 利息收入確認表實踐利率法=面值票面利率知=期初攤余本錢實踐利率=投資收益應收利息=期初攤余本錢利息調(diào)整票面利息收入實踐收益溢折價攤銷59 00059 00059 00059 00059 000100 000104 100108 610113 571118 71941 00045 10049 61054 57159 71910%1000 0001 041 0001 086 1001 7101 190 2811 250 000295 000545 00025

16、0 000持有至到期投資利息調(diào)整 250 00041 00045 10049 61054 57159 719250 000借貸獲得折價發(fā)行的債券時債券持有期間調(diào)整折價債券持有期間的利息調(diào)整實踐就是將獲得時的折價逐期進展攤銷，抵減各期的票面利息收入。25A公司于2021年1月2日從證券市場上購入B公司于2021年1月1日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元實踐支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實踐利

17、率為5%。假定按年計提利息?！疽蟆烤幹艫公司從2021年1月1日至2021年1月1日上述有關業(yè)務的會計分錄。【練習】持有至到期投資的核算26以下單位用萬元表示12021年1月2日購入初始確認金額992.77+20-10004%972.77萬元借：持有至到期投資本錢 1000 應收利息 40 貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調(diào)整 27.2322021年1月5日，收到利息 借：銀行存款 40 貸：應收利息 4032021年12月31日計提利息應收利息40萬元利息收入 972.775%48.64萬元利息調(diào)整攤銷額48.64-408.64萬元借：應收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整

18、 8.64 貸：投資收益 48.64持有至到期投資的核算【答案】2742021年1月5日，收到利息 借：銀行存款 40 貸：應收利息 4052021年12月31日計提利息應收利息40萬元利息收入 972.77+8.645%49.07萬元利息調(diào)整攤銷額49.07-409.07萬元借：應收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.07 貸：投資收益 49.0762021年1月5日，收到利息借：銀行存款 40 貸：應收利息 40持有至到期投資的核算【答案】2872021年12月31日計提利息應收利息40萬元利息收入 972.77+8.64+9.075%49.52萬元利息調(diào)整攤銷額49.52-409.5

19、2萬元借：應收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.52 貸：投資收益 49.5282021年1月1日，收到利息借：銀行存款 1040 貸：應收利息 40 持有至到期投資本錢 1000持有至到期投資的核算【答案】29三、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或才干發(fā)生改動，使某項投資不再適宜劃分為持有至到期投資的，該當將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價值進展后續(xù)計量。賬務處置：借：可供出賣金融資產(chǎn) 按重分類日該投資的公允價值 貸：持有至到期投資本錢 應計利息 利息調(diào)整或借 其他綜合收益 按借貸方之差30 華聯(lián)公司因持有債券的意圖發(fā)生改動，于2021年1月1日將2021年1月1日購入的面值

20、200 000元，期限5年，票面利率10%，每年12月31日付息的A公司債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。重分類日，A公司債券公允價值 240 000元，賬面攤余本錢250 000元，其中，本錢 200 000元，利息調(diào)整50 000元。 借：可供出賣金融資產(chǎn) 240 000 其他綜合收益 10 000 貸：持有至到期投資 本錢 200 000 利息調(diào)整 50 000【講解】持有至到期投資的重分類31四、持有至到期投資的處置賬務處置：規(guī)定：處置持有至到期投資時，應將所獲得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。借：銀行存款 貸：持有至到期投資本錢 利息調(diào)整或借 應計利息 借或貸：投資收益差額

21、32 華聯(lián)公司于2021年5月1日，將2021年1月1日購入的面值30 000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息的B公司債券提早出賣，獲得轉(zhuǎn)讓收入35 000元，轉(zhuǎn)讓日B公司債券賬面攤余本錢為32 000元，其中：本錢 30 000元，利息調(diào)整借方余額2 000元。 借：銀行存款 35 000 貸：持有至到期投資 本錢 30 000 利息調(diào)整 2 000 投資收益 3 000【講解】持有至到期投資的處置3334在資產(chǎn)負債表中，持有至到期投資通常應按賬面攤余本錢列示其價值。但有客觀證聽闡明持有至到期投資發(fā)生了減值的，該當將其賬面價值與估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確以為減值損失，計

22、入當期損益。會計科目：資產(chǎn)減值損失、持有至到期投資減值預備單項金額艱苦的，應單獨進展減值測試單項金額不艱苦的，也可以將其包含在具有類似信譽風險特征的金融資產(chǎn)組合中進展減值測試減值測試計算資產(chǎn)負債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，該現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，應確以為減值損失確認損失如投資價值恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失該當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益轉(zhuǎn)回損失轉(zhuǎn)回后的賬面價值不該當超越假定不計提減值預備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢五、持有至到期投資減值損失的計量3435根據(jù)其賬面攤余本錢與估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失：借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值

23、預備 如以后價值又得以恢復，應在原已計提的減值預備金額內(nèi)，按恢復添加的金額。借：持有至到期投資減值預備 貸：資產(chǎn)減值損失廣外大南國商學院賬務處置：3536 A公司于2021年1月1日從證券市場上購入B公司于2021年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實踐支付價款為1005.35萬元，另支付相關費用10萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期的投資。購入債券的實踐利率為6%。假定按年計提利息。2021年12月31日，該債券的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元

24、不屬于暫時性的公允價值變動。2021年1月2日，A公司將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，其公允價值為925萬元。 【要求】編制A公司從2021年1月1日至2021年1月2日上述有關業(yè)務的會計分錄 【綜 合 練 習】36372021年1月1日：借：持有至到期投資-本錢 1000 應收利息 50 貸:銀行存款 1015.35 持有至到期投資-利息調(diào)整 34.652021年1月5日：借：銀行存款 50 貸：應收利息 502021年12月31日：13年應收利息10005%5013年實踐利息收入1000-34.656%57.92借：應收利息 50 持有至到期投資-利息調(diào)整 7.92 貸：投資收益

25、 57.92 【綜 合 練 習 答 案】3738持有至到期投資減值：13年12月31日，“持有至到期投資的賬面值1000-34.65+7.92973.2713年應計提的減值金額973.27-93043.27借：資產(chǎn)減值損失 43.27貸：持有至到期投資減值預備 43.27如以后價值又得以恢復，應在原已計提的減值預備金額內(nèi)，按恢復添加的金額。作相反會計分錄。 【綜 合 練 習 答 案】3839持有至到期投資的重分類： 14年1月2日：借：可供出賣金融資產(chǎn)-本錢1000 持有至到期投資減值預備43.27 持有至到期投資-利息調(diào)整26.73 其他綜合收益 5 5 貸：持有至到期投資-本錢1000 可

26、供出賣金融資產(chǎn)-利息調(diào)整75可供出賣金融資產(chǎn)是按公允價值計量1000-75 【綜 合 練 習 答 案】39404.4 貸款和應收款項貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務，應設置“貸款科目對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進展核算。普通企業(yè)的應收款項，通常應設置“應收賬款、“應收票據(jù)、“長期應收款、“其他應收款等科目核算。40本節(jié)內(nèi)容1 應收賬款的核算2應收票據(jù)的核算預付賬款的核算34 其他應收賬款的核算應收款項減值損失的計量541 一應收賬款的概念 是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等而構成的應向購貨方或接受勞務單位收取的款項。包括價款、增值稅和代墊的運雜費等。 留意：應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認 一、應收賬款42二

27、應收賬款的入賬價值應收賬款的入賬價值發(fā)票中貨款金額+代購貨 單位墊付的包裝費、運雜費+增值稅商業(yè)買賣中的折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣 43銷售方式發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式會計處理商業(yè)折扣在銷售貨物或提供勞務之時鼓勵購貨方增加購貨數(shù)量購買5件，折扣10%；購買10件，折扣20%銷售額和商業(yè)折扣額一般在同一張發(fā)票上反映；應收賬款以扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬現(xiàn)金折扣在銷售貨物或提供勞務之后鼓勵購貨方及早償還貨款，融通資金210120n30銷售時，現(xiàn)金折扣未反映在發(fā)票上，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；即應收賬款以未減去現(xiàn)金折扣前的價值入賬。以后發(fā)生折扣，作為財務費用處理 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較44 華聯(lián)公司銷售

28、給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，按價目表上的貨款金額為50 000元，給乙企業(yè)的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅率為17%，開具的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額為8 075元，以銀行存款為乙企業(yè)代墊運雜費1 000元，款項尚未收到。 借：應收賬款 乙企業(yè) 56 575 貸：主營業(yè)務收入 47 500 應交稅費應交增值稅銷項稅8 075 銀行存款 1 000 【講解】應收賬款的核算45 安信公司向乙公司1月5日銷售一批商品，按照價目表上標明的價錢計算，其售價為30 000元，增值稅5 100元，乙公司1月20日支付貨款給安信公司。 請按要求為安信公司編制相應會計分錄： 11月5日銷售商品時： 21月20日收到貨款時

29、： 3假設上述商品是批量銷售，安信公司給予乙公司10% 的商業(yè)折扣，那么安信公司1月5日的會計分錄為： 4假設安信公司在貨物銷售時為鼓勵債務人盡快付款， 在合同中承諾給予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件：2/10， 1/20，n/30。假定折扣時不思索增值稅。那么1月20日收到 貨款時：46 【練習】應收賬款的核算461借：應收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務收入 30 000 應交稅費應交增值稅銷 5 1002借：銀行存款 35 100 貸：應收賬款 35 1003借：應收賬款 31 590 貸：主營業(yè)務收入 27 000 應交稅費應交增值稅銷 4 5904借：銀行存款 34 800 財務費用 300

30、 貸：應收賬款 35 100 47 應收賬款的核算【答案】47一應收票據(jù)的概述什么是應收票據(jù)？是企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)商業(yè)匯票。商業(yè)匯票知識要點： 是一種期票未到期不能收付 商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票 有效期：最長不超越6個月 可以懇求貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓 必需以真實的債務債務關系為前提二、應收票據(jù)48.商業(yè)匯票反面. 二應收票據(jù)的計價商業(yè)匯票按能否計息分為：不帶息票據(jù)帶息票據(jù)票據(jù)到期值不帶息票據(jù)： 票據(jù)到期值=票據(jù)面值帶息票據(jù)： 票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息. 帶息票據(jù)利息的計算應收票據(jù)利息 應收票據(jù)票面金額利率期限 其中： 期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔 按日計算時：算頭

31、不算尾，算尾不算頭； 按月計算時：對日計算，但月尾除外。 留意： 利率和期限應堅持一致 月利率=年利率12 日利率=年利率360531. 假設一張票據(jù)其出票日為9月28日，30天到期，那么票據(jù)到期日為 2. 3月8日簽發(fā)的票據(jù)，120天到期，那么到期日為 3. 一張面值為20 000元的帶息商業(yè)匯票，年利率為8%，票據(jù)出票日為8月31日，票據(jù)期限為4個月，到期值為 A.20 000元 B.20 533元 C.26 400元 D.19 465元10月28日7月6日 B 【練習】到期日、到期值的計算54三應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓及貼現(xiàn)應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將本人持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人該當

32、承當票據(jù)責任。應收票據(jù)的貼現(xiàn)指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。55華聯(lián)實業(yè)股份銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。按合同商定3個月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實業(yè)股份一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額117 000元。華聯(lián)實業(yè)股份應作如下賬務處置：借：應收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 17 0003個月后，應收票據(jù)到期，華聯(lián)實業(yè)股份收回款項117 000元，存入銀行。借：銀行存款117

33、000 貸：應收票據(jù) 117 000假設該票據(jù)到期，華南公司無力歸還票款，華聯(lián)實業(yè)股份應將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應收賬款科目。借：應收賬款117 000 貸：應收票據(jù) 117 000 【講解】應收票據(jù)的賬務處置56 【講解】應收票據(jù)的賬務處置華聯(lián)實業(yè)股份持有一張面值為117 000元不帶息3個月到期的商業(yè)匯票，在該票據(jù)到期前2個月向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為6%，且對銀行有追索權，不滿足金融資產(chǎn)終止確認條件。那么相關賬務處置如下：貼現(xiàn)利息117 0006%2/121170元貼現(xiàn)凈額117 0001 170115 830元借：銀行存款 115 830 財務費用 1 170 貸：短期借款 117 00

34、0華聯(lián)實業(yè)股份持有一張面值為117 000元不帶息3個月到期的商業(yè)匯票，在該票據(jù)到期前2個月向銀行貼現(xiàn)，對銀行沒有追索權，滿足金融資產(chǎn)終止確認條件。那么相關賬務處置如下：借：銀行存款115 830 財務費用 1 170 貸：應收票據(jù) 117 00057企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據(jù)借：銀行存款 財務費用 貸：短期借款58三、預付賬款預付賬款核算的內(nèi)容企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供應單位的款項。預付賬款的會計核算支付定金 借：預付賬款（定金金額） 貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款（全部采購金額）支付尾款

35、 借：預付賬款（尾款金額） 貸：銀行存款 預付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預付賬款科目，可以直接將 預付的貨款記入“應付賬款的借方。！59四、其他應收款其他應收款核算的內(nèi)容除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。應收的各種賠款、罰款應收的出租包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項備用金存出保證金其他各種應收、暫付款項企業(yè)應該定期對其他應收款進展檢查，能夠發(fā)生壞賬時，應計提壞賬預備。60五、長期應收款1.概念指收款期限較長通常超越1年的應收款項，包括投資方除長期股權投資以外向投資方提供的由被投資方長期運用的資金、融資租賃產(chǎn)生的應收款項以及采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和

36、提供勞務等運營活動產(chǎn)生的應收款項。由于長期應收款期限超越1年，因此不屬于流動資產(chǎn)，而屬于非流動資產(chǎn)。 【例4-27】 龍盛公司作為B公司的控股股東，為處理B公司長期資金周轉(zhuǎn)的需求，于2021年向B公司提供長期資金1 000萬元。龍盛公司提供該筆資金時做如下會計分錄： 借：長期應收款B公司 1 000 貸：銀行存款 1 00061六、應收款項減值的核算壞賬對企業(yè)的影響很大嗎？我們需求時辰關注能夠發(fā)生壞賬么？ 我們當然應該時時關注能夠發(fā)生的壞賬損失！請看現(xiàn)實的數(shù)據(jù)吧：ST猴王2000年年末其他應收款達9.61億元，其中猴王集團占用9.3億元，而后集團公司破產(chǎn)。PT粵金曼公司，截至2000年年末的其

37、他應收款達12.76億元，其中無法收回的款項高達80%，后該企業(yè)遭退市。62什么是壞賬？是指企業(yè)估計無法收回或收回的能夠性較小的應收款項。什么時候應該確認發(fā)生了壞賬損失？企業(yè)有確鑿證聽闡明確實無法收回款項時。對于在會計上確以為壞賬的應收款項，依然具有追索權。壞賬及壞賬損失確實認63壞賬損失如何處置呢？壞賬損失是企業(yè)應收賬款這項資產(chǎn)的減值，故應視為資產(chǎn)減值損失。壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，構成壞賬預備，待壞賬實踐發(fā)生時，沖銷已提的壞賬預備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項的一種核算方法。壞賬損失的處置6465 A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬預

38、備，提取壞賬預備的比例為3 。2021年末的應收賬款余額為100萬元；2021年發(fā)生了壞賬損失6000元。年末應收賬款120萬元；2021年5月1日，已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款130萬元。如何進展會計處置？2021年提取壞賬：100萬 3=0.3萬借:資產(chǎn)減值損失0.3貸:壞賬預備0.32021年發(fā)生壞賬：借:壞賬預備0.6貸:應收賬款0.6年末應有壞賬預備余額:120萬 3=0.36萬借:資產(chǎn)減值損失 0.66 貸:壞賬預備 0.662021年收回壞賬：借:應收賬款0.5貸:壞賬預備0.5借：銀行存款 0.5貸：應收賬款0.5年末應有壞賬預備余額:130萬 3=0.

39、39萬借:壞賬預備 0.47 貸:資產(chǎn)減值損失0.47 【講解】壞賬的賬務處置65期末按一定的方法估計壞賬損失，計算壞賬預備的應有數(shù)額假設原提取的壞賬預備缺乏時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬預備假設原提取的壞帳預備超額時 借：壞賬預備 貸：資產(chǎn)減值損失實踐發(fā)生壞賬時， 借：壞賬預備 貸：應收賬款已確認的壞賬又收回時， 借：應收賬款 貸：壞賬預備 借：銀行存款 貸：應收賬款備抵法下壞賬的核算步驟66備抵法下壞賬預備的估計方法應收賬款余額百分比法是按應收款項期末余額的一定比例計算提取壞賬預備的方法。賬齡分析法是根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。銷貨百分比法是以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的

40、方法。67應收賬款余額百分比法下壞賬的核算當期應提取的壞賬預備=按當期應收款項余額計算壞賬預備的應有金額“壞賬預備科目的貸方余額即已提數(shù)額假設結(jié)果為正，闡明曾經(jīng)計提的壞賬預備缺乏，那么 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬預備假設結(jié)果為負，闡明原計提的壞賬預備超額，那么 借：壞賬預備 貸：資產(chǎn)減值損失68賬齡分析法下壞賬的核算處置步驟：在期末對一切應收款項按照賬齡進展歸類和排隊；對不同的賬齡段的應收款分別估計壞賬損失率；分別各賬齡段的應收款金額乘以應收款項估計的壞賬損失率。69賬齡分析法與余額百分比法下壞賬核算的異同： 一樣處： 1都是按應收賬款金額乘以相應的比例計提壞賬預備 2有關壞賬預備的會計處置即

41、借貸分錄一樣區(qū)別： 1余額百分比法是假定一切應收賬款的壞賬率一樣，故按應收賬款的總額和固定比率計提壞賬預備 2賬齡分析法那么以為不同賬齡的應收賬款壞賬率是不一樣的，故對于應收賬款按超期時間劃分為不同的賬齡，不同賬齡的壞賬率不同，企業(yè)按照不同賬齡的應收賬款及其對應的壞賬率分別計算各賬齡的壞賬預備，然后再加總處置。7071華夏公司按應收賬款余額百分比法核算壞賬損失，公司確定的計提比例為10%，第一年年末應收賬款余額為100萬元；第二年實踐發(fā)生壞賬0.6萬元，第二年年末應收賬款余額為120萬元，第三年企業(yè)以前年度已沖銷的壞賬1.5萬元又收回，第三年年末應收賬款余額為130萬元。【要求】編制每年相應的

42、會計分錄。 【練習1】壞賬的賬務處置71第一年末：借:資產(chǎn)減值損失 100 000 貸:壞賬預備 100 000 第二年實踐發(fā)生壞賬 借:壞賬預備 6 000 貸:應收賬款 6 000第二年末：借:資產(chǎn)減值損失 26 000 貸:壞賬預備 26 000 72 壞賬的賬務處置【答案】72第三年收回以前壞賬借：應收賬款 15 000 貸：壞賬預備 15 000同時：借：銀行存款 15 000 貸：應收賬款 15 000第三年末借：壞賬預備 5 000 貸:資產(chǎn)減值損失 5 00073 壞賬的賬務處置【答案】7374某公司壞賬損失采用備抵法核算，本年初應收賬款余額為1 000 000元，“壞賬預備賬

43、戶的借方余額為100000元，本年度確認壞賬損失50000元。年末應收賬款余額的詳細資料如下：要求1編制年度確認壞賬損失的會計分錄。2假設該公司采用應收賬款余額百分比法提取壞賬預備，提取比例為 20%，計算年末應提取的壞賬預備并編制會計分錄。3假設該企業(yè)采用賬齡分析法提取壞賬預備，計算年末應提取的壞賬預備并編制會計分錄。應收賬款賬齡應收賬款余額估計壞賬損失比例6個月內(nèi)2 000 00005%612個月800 00010%1-2年100 00020%2-3年200 00040%3年以上100 000100%合計3 200 000 【練習2】壞賬的賬務處置741借：壞賬預備 50 000 貸：應收賬款 50 0002借：資產(chǎn)減值損失 790 000 貸：壞賬預備 790 0003借：資產(chǎn)減值損失 440 000 貸：壞賬預備 440 000 壞賬的賬務處置【答案】754.5 可供出賣的金融資產(chǎn) 初始確認時就被指定為可供